注册会计师考试
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对S公司于2005年按折价认购的W公司债券，M注册会计师应检查其是否采用直线法或实际利率法对折价金额予以摊销，并核实每期摊销的折价是否为对债券应计利息的扣除以及每期投资收益是否为应计利息与折价摊销额之差。 & &( & &)
正确答案：有， 或者 答案解析：有， 2小题>
S公司2(1)4年9月1日购入日发行的债券。债券面值总额为10000万元，期限为 3年，年利率为3%。到期一次还本付息。购买价为10180万元，支付的税费为120万元。日S公司确认该笔投资业务的投资收益为257.14万元。 & &( & &)
正确答案：有， 或者 答案解析：有，
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第&1&题：简答题: ()
审计T公司2005年度会计报表时，审计项目经理马华根据以往经验确定该公司会计报表层次的重要性水平为50万元，并进一步确定应收账款等项目的重要性水平为10万元。按照审计计划中的人员分工安排，T公司应收账款项目的审计业务由注册会计师李欣负责实施。在实施审计程序之前，李欣编制了T公司日的应收账款明细资料。
账龄（月）
全年交易额
　　要求：
　　(1)一般情况下，注册会计师应当选择哪些单位作为函证对象?针对T公司的具体情况，李欣应当向哪些债务单位发函询证，简要说明原因，并将所选择的公司名称及简要原因填入下表：
选择的函证对象
　　(2)当债务人符合哪些条件时，采用积极式函证方式较好?针对T公司应收账款的明细资料，李欣至少应选择哪些债务人发出积极式询证函?简要说明理由。
正确答案：有， 或者 第&2&题：简答题: ()
注册会计师于2006年初审查X公司2005年度会计报表时，发现X公司在2003年10月为K公司向银行取得2年期、金额为100万元的借款提供了担保。2005年10月份借款到期时，K公司因经营严重亏损，已进入了破产清算阶段，无力偿还该笔借款。贷款银行因此要求X公司按担保协议的约定至迟于2005年底代为偿还，但X公司未予答复。2006年初，银行向法院起诉，要求X公司承担连带偿还责任，支付借款本息110万元。日，法院判决贷款银行胜诉，由X公司支付借款本息110万元。该项判决已于 日执行完毕。X公司在执行完毕后作了借记&营业外支出&100万元、贷记&银行存款&100万元的会计处理，但以起诉、赔偿均发生在2006年为由既未在2005年度会计报表中反映该赔偿事项，也未在2005年度会计报表附注中进行披露。
　　要求：
　　(1)注册会计师是否应基于K公司破产发生于2005年而要求X公司在2005年度会计报表中予以披露?
　　(2)请指出注册会计师是否应基于担保发生于2003年而要求X公司对2003年会计报表进行调整?
　　(3)指出X公司是否需要在编制2005年度会计报表时根据K公司已无力偿还借款的事实和担保协议的约定进行相应的会计处理?如认为不需要，请说明原因；如认为需要，请列示会计分录。
　　(4)假定X公司没有在2005年度对该担保事项进行任何会计处理，指出注册会计师应提出的审计建议。需要提出审计调整建议的，请列示审计调整分录(不考虑流转税费及损益结转，也不考虑对所得税及利润分配的影响)。
正确答案：有， 或者 第&3&题：简答题: ()
北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2005年度的会计报表进行审计，确定的会计报表层次重要性水平为30万元。审计外勤工作结束日是日，于日全面完成了审计工作并递交了审计报告。
　　XYZ股份有限公司2005年度审计前会计报表反映的资产总额为8000万元，股东权益总额为2400万元，利润总额为300万元。
　　A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下5个事项：
　　(1)2004年末和2005年末应收账款余额分别为1200万元和1800万元，公司的坏账核算方法一直采用备抵法，但将计提坏账准备比例由2004年的10%变更为2005年的15%。
　　(2)日，为增加营运资金按面值发行2年期、面值为4200万元、票面利率为年利率10%的企业债券，当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理(债券发行费用忽略不计)，但当年未计提债券利息。
　　(3)日，公司清查盘点成品仓库，发现y产品短缺40万元，作了借记&待处理财产损益&科目40万元、贷记产成品科目40万元的会计处理。2006年1月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为35万元、属于非常损失部分为5万元，由于结账时间在前，公司未在2005年度会计报表中包含对这一经济业务相应的会计处理。
　　(4)2005年1月，公司购买价格为24万元的管理部门用轿车1辆并已入账，当月启用，但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为6年，预计净残值为5%。
　　(5)日，公司原材料仓库因火灾造成z原材料毁损250万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理。据估计，这一火灾很可能会影响公司今后一段时间的正常经营。
　　要求：
　　(1)假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上述5个事项，A和B注册会计师应提出何种处理建议?若需提出调整建议，应列示审计调整分录(不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。
　　(2)如果ABC股份有限公司拒绝接受A和B针对上述5个事项所提出的处理建议，A和 B注册会计师应出具何种意见类型的审计报告?简要说明理由。
　　(3)如果XYZ股份有限公司只存在上述第(4)个和第(5)个这2个事项，并且接受了A和 B注册会计师对第(5)个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第(4)个事项提出的处理建议，A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告?并简要说明理由。
　　(4)如果XYZ股份有限公司只存在上述第(3)、第(4)和第(5)这三个事项，并且接受A和B注册会计师对第(5)个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第(3)和第(4)个事项提出的相应的处理建议，请代A和B注册会计师确定审计意见的类型，并代为起草相应的审计报告中除了引言段、范围段、意见段以外的其他段落。
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财务报表审计　全套讲义（实务）.doc173页
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财务报表审计讲义
第三篇 财务报表循环
一、财务报表审计的循环法
财务报表审计的组织方式大致有两种：一是对报表的每个帐户余额单独进行审计，此法称为帐户法（account approach）”（segmenting）通常使工作效率低下，因为该法将紧密联系的相关帐户（如存货与产品销售成本）人为分割开，从而会造成整个审计工作的脱节和重复。二是将财务报表分成几大块进行审计，即把紧密联系的交易种类（含事项，下同）和帐户余额归入同一块中，此法称为循环法（cycle approach）
帐簿、试算平衡表和财务报表
收款记帐凭证
付款记帐凭证
总帐和明细帐、日记帐
商品和服务的取得
转帐记帐凭证
试算平衡表
员工服务与工薪支付
分摊和调整
交易从记帐凭证至财务报表的信息流程
二、循环的划分及其相互关系
不同行业的企业经营性质不同，因此，可将其财务报表分为不同的循环，即使是同一企业，不同注册会计师也可能有不同的循环划分方法。假定某公司是制造性企业，注册会计师将其200×年度财务报表划分为四个循环：销售与收款循环、采购与付款循环、存货与仓储循环、筹资与投资循环，如表6―1所示。
公司循环划分表
循环 各循环包括的计帐凭证的主要种类 各循环包括的总帐项目举例
资产负债表项目 利润表项目
销售与收款循环 收款、转帐 应收票据 营业收入
　 　 应收账款 营业税金及附加
　 　 长期应收款 销售费用
　 　 预收账款 　
　 　 应交税费 　
采购与付款循环 付款、转帐 预付账款 管理费用
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CPA 审计 王生根 基础班 第13-16章 各业务循环的特点 25页
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业务循环审计的具体方法
　　财务报表审计的组织方式大致有两种，一是对报表的每个账户余额单独进行审计，此法称为账户法（accountapproach）。此法下对审计工作的&分块&（segmenting）通常使工作效率低下，因为该法将紧密联系的相关账户（如存货和产品销售成本）人为分割开，从而会造成整个审计工作的脱节和重复。二是将财务报表分成几大块进行审计，即把紧密联系的交易种类（事项）和账户余额归入同一块中，此法称为循环法（cycleapproach）。比如，销售、销售退回、收取现金及坏账冲销是导致应收账款增减的四种交易，把这四种交易及应收账款划入&销售与收款环节&进行审计。循环法更符合被审计单位的业务流程和内部控制设计的实际情况。通过考察交易被记录于各种记账凭证乃至汇总到总账和财务报表的方式，可以发现使用循环法具有逻辑合理性。下图例示了某些交易的会计处理过程。实际上，循环法将记录于不同记账凭证中的交易通这些交易所影响的总账余额合并起来考虑，能够更有效地安排审计工作。
　　交易从记账凭证至财务报表的信息流程
　　某公司是制造性企业，注册会计师将其财务报表划分为四个循环：销售与收款循环、采购与付款循环、存货与仓储循环、筹资与投资循环。
　　公司循环划分
　　在划分循环时还应注意各循环之间有一定的联系，比如筹资与投资循环同采购与付款循环（也称支出循环）紧密联系，存货与仓储循环同其他所有循环紧密联系。
　　各循环的流转关系如下图所示。
　　在循环法下，审计各个环节时，最有效的方法是在审计循环中各类交易及相关账户期末余额的基础上，合并形成对某类交易及其相关账户余额的保证水平，在得出报表整体公允表达的结论之前，必须实现各类交易的审计目标和各个账户余额的审计目标。有关交易的审计目标和有关余额的审计目标尽管有所不同，却是紧密联系的。比如，资产负债表中&应收账款&项目属销售与收款循环，审计时应分别测试影响该类账户的四类交易即销售、收现、销售退回折让、坏账冲销等交易和该账户的期末余额。下图以应收账款为例说明了账户余额同影响余额的交易间的关系。
　　下表将与销售交易有关的内部控制目标、关键内部控制以及常用的相应的控制测试和交易实质性程序分类列示。
　　销售交易的控制目标、内部控制和测试一览表
　　下表将与采购交易有关的内部控制目标、关键的内部控制以及常用的控制测试和交易实质性程序汇集在一起。
　　采购交易的控制目标、内部控制和测试一览表
　　下表列示的是成本会计制度的内部控制目标、关键内部控制、常用的控制测试及常用的交易实质性程序
　　成本会计制度的控制目标、内部控制和测试一览表
　　下表列示的是工薪内部控制的控制目标、关键内部控制、常用的控制测试及常用的交易实质性程序。
　　工薪内部控制的控制目标、内部控制和测试一览表
　　表1和表2中列示的方法，目的在于帮助注册会计师根据具体情况设计能够实现审计目标的方案。但它既未包含与筹资交易和投资交易有关的所有内部控制、控制测试和交易实质性程序，也并不意味着审计实务中必须按此顺序与方法一成不变。一方面，被审计单位所处行业不同、规模不同、内部控制的设计和执行情况不同，以前期间接受审计的情况也各不相同；另一方面，受审计时间和成本的限制，除了确保审计质量、审计效果外，还必须提高审计效率，尽可能地消除重复的测试程序，保证检查某一凭证时能够一次完成对该凭证的全部测试程序，并按最有效的顺序实施审计测试，因此，在审计实务工作中，应根据下列表1和表2所列示的内容，从实际出发，将其转换为更实用、高效的审计计划。
　　表1&&&筹资交易的控制目标、内部控制和测试一览表
　　表2&&&投资交易的控制目标、内部控制和测试一览表
　　在实施测试后，应对货币资金的内部控制进行评价。评价时，应首先确定货币资金内部控制可信赖的程度以及存在的薄弱环节和缺点，然后根据以确定在货币资金实质性程序中对哪些环节可以适当减少审计程序，做重点审查，以减少审计风险。
　　以现销收入交易为例，其相关的控制目标，关键内部控制和测试一览表如下表所示。
　　现销收入交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表
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