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2011年中级会计职称考试中级会计实务随章练习题(3)-5
作者:编辑组
　　一、单项选择题
　　1．[答案]：B
　　[解析]：固定资产的入账价值=220+5+10+15=250(万元)。
　　[该题针对&固定资产的初始计量&知识点进行考核]
　　2．[答案]：B
　　[解析]：日购入，应从2008年11月份开始计提折旧。
　　2008年11月至2009年10月属于第一个折旧年度，2009年11月至2010年10月属于第二个折旧年度，所以2009年应计提的折旧额=(726-6)&5/15&10/12+(726-6)&4/15&2/12=232(万元)。
　　[该题针对&固定资产折旧&知识点进行考核]
　　3．[答案]：A
　　[解析]：选项A，固定资产的日常维修直接计入当期，不影响固定资产的账面价值。
　　[该题针对&固定资产的核算&知识点进行考核]
　　4．[答案]：B
　　[解析]：生产线的入账价值 =600+130+230+8=968(万元)。
　　[该题针对&固定资产的初始计量&知识点进行考核]
　　5．[答案]：D
　　[解析]：出售该设备影响当期损益的金额为28-(30-5-3)=6(万元)。
　　[该题针对&固定资产处置&知识点进行考核]
　　6．[答案]：B
　　[解析]：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
　　[该题针对&固定资产的初始计量&知识点进行考核]
　　7．[答案]：A
　　[解析]：选项A，改扩建的固定资产已经转入了在建工程，在改扩建期间不需要计提折旧。选项D，企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产的成本，不符合固定资产确认条件的，应当费用化，计入当期损益。固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。
　　[该题针对&固定资产折旧&知识点进行考核]
　　8．[答案]：C
　　[解析]：由于正常原因造成的单项工程或者单位工程的报废或毁损，减去残料价值和过失人、保险公司的赔款后的净损失，如果工程项目尚未达到预定可使用状态的计入继续施工的工程成本，如果工程已经达到预定可使用状态，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入当期营业外支出。
　　[该题针对&固定资产的核算&知识点进行考核]
　　9．[答案]：C
　　[解析]：日该项固定资产的入账价值=960+30=990(万元);2009年的折旧额=990&2/5&3/12=99(万元);2010年的折旧额=990&2/5&9/12+(990-990&2/5)&2/5&3/12=356.4(万元)。
　　[该题针对&固定资产折旧&知识点进行考核]
　　10．[答案]：A
　　[解析]：发生的固定资产装修费用，符合资本化条件的，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。本题两次装修期间是6年，为较短者，装修后的固定资产的装修费用应按6年计提折旧。
　　[该题针对&固定资产折旧期限&知识点进行考核]
　　11．[答案]：A
　　[解析]：第一年计提折旧：600 000&2/5=240 000(元)
　　第二年计提折旧：(600 000-240 000)&2/5=144 000(元)
　　第三年计提折旧：(600 000-240 000-144 000)&2/5=86 400(元)
　　第四年计提折旧：(600 000-240 000-144 000-86 400-50 000)/2=39 800(元)。
　　[该题针对&双倍余额递减法&知识点进行考核]
　　12．[答案]：A
　　[解析]：接受者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值(但合同或协议约定的价值不公允的除外)。该设备的入账成本=22.5+0.2+1+2.4&10%=23.94(万元)。
　　[该题针对&投资者投入的固定资产&知识点进行考核]
　　13．[答案]：C
　　[解析]：按现行规定，固定资产的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值;所以改良后的固定资产的入账价值=(2 000-600-300)-(150-600&150/2 000-300&150/2 000)+500=1 517.5(万元)。
　　[该题针对&固定资产后续支出的核算&知识点进行考核]
　　二、多项选择题
　　1．[答案]：ABD
　　[该题针对&固定资产的核算&知识点进行考核]
　　2．[答案]：ABCD
　　[该题针对&自行建造的固定资产&知识点进行考核]
　　3．[答案]：ABCD
　　[该题针对&固定资产的确认&知识点进行考核]
　　4．[答案]：ABCD
　　[该题针对&出包方式建造固定资产&知识点进行考核]
　　5．[答案]：ABC
　　[该题针对&固定资产的核算&知识点进行考核]
　　6．[答案]：ABCD
　　[该题针对&自行建造的固定资产&知识点进行考核]
　　7．[答案]：ABCD
　　[解析]：由于盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔款后的差额，应分别情况处理：如果工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本;如果工程项目已达到预定可使用状态，属于筹建期间的计入或冲减管理费用，不属于筹建期间的计入当期营业外收入或营业外支出。
　　[该题针对&固定资产的核算&知识点进行考核]
　　8．[答案]：AB
　　[解析]：报废固定资产所获得的赔偿款项计入&固定资产清理&科目的贷方，发固定资产改造符合资本化的直接计入&在建工程&科目。
　　[该题针对&固定资产处置&知识点进行考核]
　　9．[答案]：ABD
　　[该题针对&固定资产的核算&知识点进行考核]
　　三、判断题
　　1．[答案]：对
　　[该题针对&自行建造的固定资产&知识点进行考核]
　　2．[答案]：错
　　[解析]：由于非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入营业外支出。
　　[该题针对&固定资产报废&知识点进行考核]
　　3．[答案]：对
　　[解析]：按规定预付的工程价款通过&预付账款&科目核算，借记&预付账款&，贷记&银行存款&等，按工程进度结算的工程价款，借记&在建工程&，贷记&预付账款&等科目。
　　[该题针对&出包方式建造固定资产&知识点进行考核]
　　4．[答案]：错
　　[解析]：在固定资产使用初期，用双倍余额递减法计提的年折旧额是不考虑净残值，只有在最后两年才考虑其净残值的问题。
　　[该题针对&双倍余额递减法&知识点进行考核]
　　5．[答案]：错
　　[解析]：双倍余额递减法和年数总和法都属于加速折旧法，年数总和法每期的折旧额是递减的，但是对于双倍余额递减法来说其前期折旧额是递减的，在其折旧年限到期前两年内，将采用直线法计提折旧。
　　[该题针对&固定资产折旧&知识点进行考核]
　　6．[答案]：对
　　[该题针对&固定资产的确认&知识点进行考核]
　　7．[答案]：对
　　[该题针对&固定资产处置&知识点进行考核]
　　8．[答案]：对
　　[该题针对&固定资产折旧&知识点进行考核]
　　9．[答案]：错
　　[解析]：固定资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回。
　　[该题针对&固定资产的减值准备核算&知识点进行考核]
　　10．[答案]：错
　　[解析]：现行制度规定：已达到预定可使用状态的固定资产，如果在年度内尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧;待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但是对已计提的折旧额不再进行调整。
　　11．[答案]：对
　　[解析]：企业对已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不用计提折旧，对于季节性停用的固定资产要继续计提折旧。
　　12．[答案]：对
　　13．[答案]：错
　　[解析]：按照实质重于形式要求，经营租入的固定资产所有权不属于承租方，所以不用对其计提折旧;租入的固定资产应该作为承租人的自有固定资产处理，并采用与自有资产计提折旧相一致的折旧政策计提折旧。
　　[该题针对&固定资产折旧&知识点进行考核]
　　14．[答案]：对
　　[该题针对&固定资产的核算&知识点进行考核]
　　四、计算题
　　1．[答案]：甲股份有限公司的账务处理如下：
　　(l)购入为工程准备的物资
　　借：工程物资　　　　　　　　　　　585 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　585 000
　　(2)工程领用物资
　　借：在建工程&&厂房　　　　　　545 000
　　　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　545 000
　　(3)工程领用原材料
　　借：在建工程&&厂房　　　　　　　74 880
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　 　64 000
　　应交税费&&应交&&进项税额转出 10 880
　　(4)辅助生产车间为工程提供劳务支出
　　借：在建工程&&厂房　　　　　　　50 000
　　　　贷：生产成本&&辅助生产成本　　　50 000
　　(5)计提工程人员工资
　　借：在建工程&&厂房　　　　　　　95 800
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　95 800
　　(6)6月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产按暂估价值入账。
　　借：固定资产&&厂房　　　　　　　765 680
　　　　贷：在建工程&&厂房　　　　　　　765 680
　　(7)剩余工程物资转作存货
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　34 188.03
　　应交税费&&应交增值税&&进项税额5 811.97
　　　　贷：工程物资 40 000
　　(8)7月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本
　　借：固定资产&&厂房　　　　　　　34 320
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　34 320
　　[该题针对&固定资产的核算,自行建造的固定资产&知识点进行考核]
　　2．[答案]
　　(1)借：固定资产 51 000
　　　　贷：实收资本 51 000
　　(2)借：固定资产 63 000
　　应交税费&&应交增值税&&进项税额 10 200
　　　　贷：银行存款 73 200
　　(3)①借：固定资产 39 000
　　　　贷：以前年度损益调整 39 000
　　②借：以前年度损益调整 39 000
　　　　贷：利润分配&&未分配利润 39 000
　　借：利润分配&&未分配利润 5 850
　　　　贷：盈余公积 5 850
　　(4)借：待处理财产损溢　　 55 000
　　累计折旧　　　　　　20 000
　　固定资产减值准备　　 5 000
　　　　贷：固定资产　　　　 80 000
　　借：其他应收款　　　20 000
　　营业外支出　　　35 000
　　　　贷：待处理财产损溢　　55 000
　　(5)未来现金流量现值=100&0....8227
　　+200&0.7835
　　=807.56(万元)
　　而销售净价=782万元
　　所以，该生产线的可收回金额为807.56万元。
　　应计提减值准备金额=993.2-807.56=185.64(万元)
　　借：资产减值损失 185.64
　　　　贷：固定资产减值准备 185.64
　　[该题针对&固定资产的减值准备核算,固定资产的确认&知识点进行考核]
　　3．[答案]：时代公司的账务处理如下：
　　(1)日，预付租金
　　借：预付账款&&长城租赁公司 220　000
　　　　贷：银行存款 220 000
　　(2)日，确认本年租金费用
　　借：管理费用 　　100 000(300 000/3)
　　　　贷：预付账款&&长城租赁公司 100 000
　　(3) 日，确认本年租金费用
　　借：管理费用 100 000(300 000/3)
　　　　贷：预付账款&&长城租赁公司 100 000
　　(4) 日，确认本年租金费用
　　借：管理费用 100 000(300 000/3)
　　　　贷：预付账款&&长城租赁公司 20 000
　　银行存款 80 000
　　[该题针对&经营出租固定资产的核算&知识点进行考核]
　　4．[答案]
　　(1)①日，固定资产已提折旧=284 000&(1-3%)&6&2=91 826.67(元);固定资产的账面价值=284 000-91 826.67=192 173.33(元)。
　　借：在建工程　　　　　 192 173.33
　　　　累计折旧　　　　　 　　91 826.67
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　284 000
　　②日至日，固定资产发生后续支出的会计分录
　　借：在建工程　　　　　134 450
　　　　贷：银行存款　　　　　134 450
　　③日，若将后续支出全部计入固定资产账面价值，改扩建固定资产入账价值=192 173.33+134 450=326 623.33(元)，因可收回金额为350 000元，所以，后续支出可全部资本化。
　　借：固定资产　　　　　326 623.33
　　　　贷：在建工程　　　　　326 623.33
　　④2010年折旧额=326 623.33&(1-3%)&8&9/12=29 702.31(元)
　　⑤2011年折旧额=326 623.33&(1-3%)&8=39 603.08(元 )
　　(2)因可收回金额为300 000元，所以固定资产的入账价值为300 000(元)
　　①2010年折旧额=300 000&(1-3%)&8&9/12=27 281.25(元)
　　②2011年折旧额=300 000&(1-3%)&8=36 375(元)。
　　[该题针对&固定资产后续支出的核算,自行建造的固定资产&知识点进行考核]
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Copyright &7. 错 8. 错 9. 对第二章一、单项选择题 1D 2B 3A 4B 5C 6D货币资金10C 7．ABCD 8．ABCDE7B 8C 9A 4．AB二、多项选择题 1．ABCD 2．CD 三、判断题 1.错 2.对 3.对 4.错 5.对 6.错 7.错 8.错 9.对 3．ABCD 5．BCD 6．AC 9．ABCDE 10．ABCE第三章 存货一、单项选择题 1. A 2. C 3. C 4. A 5. B 6. B 7. A 8. C 9. A 10. B 11. C 二、多项选择题 1. ACD 2. ACD 3. ACD 4. AD 5. ACD 6. BCD 7. ABCD 三、判断题 1. 错 2. 对 3. 错 4. 对 5. 错 6. 错 四、计算题 1． （1）借：原材料 10000 应交税费-应交增值税（进项税）1700 贷：银行存款 11700 （2）6 月 15 日支付款项 借：在途物资 10000 应交税费-应交增值税（进项税）1700 贷：银行存款 11700 6 月 20 日，材料验收入库 借：原材料 10000 贷：在途物资 10000 （3）6 月 25 日不作账务处理 6 月 30 日对材料暂估入账 借：原材料 10500贷：应付账款---暂估应付账款 10500 7 月 1 日红字冲回 借：原材料 10500 贷：应付账款---暂估应付账款 10500 7 月 5 日，发票到达 借：原材料 10000 应交税费-应交增值税（进项税）1700 贷：银行存款 11700 2． 第一问： （1）发出加工材料 借：委托加工物资 200 000 贷：原材料 200 000 （2）支付加工费 借：委托加工物资 34000 应交税费-应交增值税-进项税 5780 贷：应付账款 39780 （3）应交消费税=（）/（1-10%）×10%=26000 借：应交税费-消费税 26000 贷：应付账款 26000 （4）收回材料 借：原材料 234000 贷：委托加工物资 234000 第二问： （1）发出加工材料 借：委托加工物资 200 000 贷：原材料 200 000 （2）支付加工费 借：委托加工物资 34000 应交税费-应交增值税-进项税 5780 贷：应付账款 39780 （3）应交消费税=（）/（1-10%）×10%=26000 借：应交税费-应交消费税（委托加工物资） 26000 贷：银行存款 26000 （4）收回材料 借：原材料 260 000 贷：委托加工物资 260 000 3． （1）有关会计分录如下： 4 月 5 日： 借：原材料―甲 40400 贷：材料采购―甲 38800 材料成本差异―甲 1600 4 月 20 日： 借：材料采购―甲 应交税金―应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 999184 月 25 日：4 月 30 日：借：原材料―甲 79600 材料成本差异―甲 5800 贷：材料采购―甲 85400 借：生产成本―B 110000 贷：原材料―甲 110000（2） －700＋（3）＋（8） 本月甲材料成本差异率= ×100% 2＋7%（超支） （3）本月发出甲材料应负担的成本差异=.5%=2750 元 结转该项成本差异额时： 借：生产成本―B 2750 贷：材料成本差异―甲 2750 （4）本月末库存甲材料的实际成本 =（2＋7）×（1＋2.5%）=30750 元 或=（2＋7）＋（－700－－2750 ） =30750 元 4． (1)2007 年年末应计提的存货跌价准备为： 463 000－457 200＝5 800(元) 计提前“存货跌价准备”科目的余额为 5 200 元； 应补提存货跌价准备：5 800－(元) 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 600 600(2)2008 年年末应计提的存货跌价准备为： 429 000－424 000＝5 000(元) 计提前“存货跌价准备”科目的余额为 5 800 元; 应冲减前已计提的存货跌价准备：5 800－5 000＝800(元) 借：存货跌价准备 800 800 7 100 4 900 12 000 贷：资产减值损失 借：管理费用 存货跌价准备 贷：原材料(3)2009 年 4 月，处理生产中已不再需要，并且已无使用值和转让价值的材料：2009 年年末应计提的存货跌价准备为： 536 500－734 000＝2 500(元) 计提前“存货跌价准备”科目的余额为＝5 000－4 900＝100； 应计提的存货跌价准备为：2 500－100＝2 400(元) 借：资产减值损失 2400 贷：存货跌价准备 2 4005.由于大华公司持有的笔记本电脑数量 14 000 台多于已经签订销售合同的数量 10 000 台。 因此，销售合同约定数量 10 000 台，应以销售合同约定的销售价格作为计量基础，超过的 部分 4 000 台可变净值应以一般销售价格作为计量基础。 （1）有合同部分： ①可变现净值＝10 000×1.5－10 000×0.05＝14 500（万元） ②账面成本＝10 000×1.41＝14 100（万元） ③计提存货跌价准备金额＝0 （2）没有合同的部分： ①可变现净值＝4 000×1.3－4 000×0.05＝5 000（万元） ②账面成本＝4 000×1.41＝5 640（万元） ③计提存货跌价准备金额＝5 640－5 000＝640（万元） （3）会计分录： 借：资产减值损失--计提的存货跌价准备 640 贷：存货跌价准备 640 （4）2009 年 3 月 6 日向 M 公司销售笔记本电脑 10 000 台 借：银行存款 17 550 贷：主营业务收入 15 000（10 000×1.5） 应交税费--应交增值税（销项税额） 2 550 借：主营业务成本 14 100（10 000×1.41） 贷：库存商品 14 100 （5）2009 年 4 月 6 日销售笔记本电脑 100 台，市场销售价格为每台 1.2 万元 借：银行存款 140.40 贷：主营业务收入 120（100×1.2） 应交税费--应交增值税（销项税额） 20.40 借：主营业务成本 141（100×1.41） 贷：库存商品 141 因销售应结转的存货跌价准备＝640÷5 640×141＝16（万元） 借：存货跌价准备 16 贷：主营业务成本 16 注意：期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部 分没有合同价格， 则需要将该类存货区分为合同价格约定部分和没有合同价格约定部分， 分 别计算其期末可变现净值， 并与其相应的成本比较， 以分别确定是否需要计提存货跌价准备， 由此所计提的存货跌价准备不得相互抵销。 6. （1）用 A 材料生产的仪表的生产成本＝88 000＋64 000＝152 000（元） （2）用 A 材料生产的仪表的可变现净值＝1 800×80－4 000＝140 000（元） 因为， A 材料生产的仪表的可变现净值 140 000 元小于仪表的生产成本 152 000 元， 用 所以， A 材料应当按可变现净值计量。 A 材料的可变现净值＝1 800×80D64 000D4 000＝76 000（元） （3）2008 年 12 月 31 日 A 材料应计提的跌价准备＝88 000－76 000＝12 000（元） 借：资产减值损失--计提的存货跌价准备 12 000 贷：存货跌价准备--Ａ材料 12 000 7． （1）佳瑞企业（受托方）会计账务处理为： 应缴纳增值税额＝5 000×17％＝850（元）应税消费税计税价格＝（35 950＋5 000）÷（1－10％）＝45 500（元） 代扣代缴的消费税＝45 500×10％＝4 550（元） 借：应收账款 10 400 贷：主营业务收入 5 000 应交税费――应交增值税（销项税额） 850 ――应交消费税 4 550 励志股份有限公司（委托方）会计账务处理为： ①发出原材料时 借：委托加工物资 35 950 贷：原材料 35 950 ②应付加工费、代扣代缴的消费税： 借：委托加工物资 5 000 应交税费――应交增值税（进项税额） 850 ――应交消费税 4 550 贷：应付账款 10 400 ③支付往返运杂费 借：委托加工物资 100 贷：银行存款 100 ④收回加工物资验收入库 借：原材料 41 050 贷：委托加工物资 41 050 ⑤甲产品领用收回的加工物资 借：生产成本 41 050 贷：原材料 41 050 ⑥甲产品发生其他费用 借：生产成本 33 600 贷：应付职工薪酬 11 400 制造费用 22 200 ⑦甲产品完工验收入库 借：库存商品 74 650 贷：生产成本 74 650 ⑧销售甲产品 借：应收票据 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费――应交增值税（销项税额） 51 000 借：营业税金及附加 30 000（300 000×10％） 贷：应交税费――应交消费税 30 000 注：题目中说“12 月 5 日销售甲产品一批” ，而没有交待所销售产品的成本，所以不用作结 转成本的分录。 （2）编制励志公司缴纳消费税的会计分录。 借：应交税费――应交消费税 25 450（30 000－4 550） 贷：银行存款 25 450 8． （1）库存商品甲 可变现净值＝400－10＝390（万元） ，库存商品甲的成本为 300 万元，库存商品甲的成本小于可变现净值，所以应将已经计提的存货跌价准备 30 万元转回。 借：存货跌价准备――甲商品 30 贷：资产减值损失 30 （2）库存商品乙 有合同部分的可变现净值＝230－25×40％＝220（万元） 有合同部分的成本＝500×40％＝200（万元） 因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。 无合同部分的可变现净值＝290－25×60％＝275（万元） 无合同部分的成本＝500×60％＝300（万元） 因可变现净值低于成本，需计提存货跌价准备 25 万元（300－275） 。 借：资产减值损失 25 贷：存货跌价准备――乙商品 25 （3）库存材料丙 可变现净值＝110－5＝105（万元） 材料成本为 120 万元，需计提 15 万元的存货跌价准备 借：资产减值损失 15 贷：存货跌价准备――丙材料 15 （4）库存材料丁，因为是为生产产品而持有的，所以应先计算所生产的产品是否减值 有合同的 A 产品可变现净值＝4 500×（1－10％）×8＝32 400（元） 有合同的 A 产品成本＝20×1 600×8/10＋2 000×8＝41 600（元） 无合同的 A 产品可变现净值＝5 000×（1－10％）×2＝9 000（元） 无合同的 A 产品成本＝20×1 600×2/10＋2 000×2＝10 400（元） 由于有合同和无合同的 A 产品的可变现净值都低于成本，说明有合同和无合同的 A 产品耗 用的丁材料期末均应考虑计提存货跌价准备，且应区分有合同部分和无合同部分计提。 有合同的 A 产品耗用的丁材料的可变现净值＝4 500×（1－10％）×8－2 000×8＝16 400 （元） 有合同的 A 产品耗用的丁材料的成本＝20×1 600×8/10＝25 600（元） 有合同部分的丁材料需计提存货跌价准备＝25 600－16 400＝9 200（元） 无合同的 A 产品耗用的丁材料的可变现净值＝5 000× （1－10％） ×2－2 000×2＝5 000 元） （ 无合同部分的丁材料成本＝20×1 600×2/10＝6 400（元） 无合同部分的丁材料需计提存货跌价准备＝6 400－5 000＝1 400（元） 故丁材料需计提存货跌价准备共计 10 600（9 200＋1 400）元。 借：资产减值损失 10 600 贷：存货跌价准备――丁材料 10 600第四章 固定资产一、单项选择题 1. B 2. B 3. A 4. B 5. D 6. B 7. A 8. C 9. C 10. A 11. A 12. A 13. C 二、多项选择题 1. ABD 2. ABCD 3. ABCD 4. ABCD 5. ABC 6. ABCD 7. ABCD 8. AB 9. ABD 三、判断题1. 对 2. 错 3. 对 4. 错 5. 错 6. 对 7. 对 8. 对 9. 错 10. 错 11. 对 12. 对 13. 错 14. 对 四、计算题 1.---5 答案略 6．甲股份有限公司的账务处理如下： （l）购入为工程准备的物资 借：工程物资 585 000 贷：银行存款 585 000 （2）工程领用物资 借：在建工程――厂房 545 000 贷：工程物资 545 000 （3）工程领用原材料 借：在建工程――厂房 74 880 贷：原材料 64 000 应交税费――应交增值税――进项税额转出 10 880 （4）辅助生产车间为工程提供劳务支出 借：在建工程――厂房 50 000 贷：生产成本――辅助生产成本 50 000 （5）计提工程人员工资 借：在建工程――厂房 95 800 贷：应付职工薪酬 95 800 （6）6 月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产按暂估价值入账。 借：固定资产――厂房 765 680 贷：在建工程――厂房 765 680 （7）剩余工程物资转作存货 借：原材料 34 188.03 应交税费――应交增值税――进项税额 5 811.97 贷：工程物资 40 000 （8）7 月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本 借：固定资产――厂房 34 320 贷：应付职工薪酬 34 320 7. （1）借：固定资产 51 000 贷：实收资本 51 000 （2）借：固定资产 63 000 应交税费――应交增值税――进项税额 10 200 贷：银行存款 73 200 （3）①借：固定资产 39 000 贷：以前年度损益调整 39 000 ②借：以前年度损益调整 39 000 贷：利润分配――未分配利润 39 000 借：利润分配――未分配利润 5 850 贷：盈余公积 5 850 （4）借：待处理财产损溢 55 000 累计折旧 20 000固定资产减值准备 5 000 贷：固定资产 80 000 借：其他应收款 20 000 营业外支出 35 000 贷：待处理财产损溢 55 000 （5）未来现金流量现值＝100×0.×0.×0.×0.8227 ＋200×0.7835 ＝807.56（万元） 而销售净价＝782 万元 所以，该生产线的可收回金额为 807.56 万元。 应计提减值准备金额＝993.2－807.56＝185.64（万元） 借：资产减值损失 185.64 贷：固定资产减值准备 185.64 8. 时代公司的账务处理如下： （1）2009 年 1 月 1 日，预付租金 借：预付账款――长城租赁公司 220 000 贷：银行存款 220 000 （2）2009 年 12 月 31 日，确认本年租金费用 借：管理费用 100 000(300 000/3) 贷：预付账款――长城租赁公司 100 000 (3) 2010 年 12 月 31 日，确认本年租金费用 借：管理费用 100 000(300 000/3) 贷：预付账款――长城租赁公司 100 000 (4) 2011 年 12 月 31 日，确认本年租金费用 借：管理费用 100 000(300 000/3) 贷：预付账款――长城租赁公司 20 000 银行存款 80 000 9. （1）①2009 年 12 月 31 日，固定资产已提折旧＝284 000×（1－3％）÷6×2＝91 826.67 （元） ；固定资产的账面价值＝284 000－91 826.67＝192 173.33（元） 。 借：在建工程 192 173.33 累计折旧 91 826.67 贷：固定资产 284 000 ②2009 年 12 月 31 日至 2010 年 3 月 31 日，固定资产发生后续支出的会计分录 借：在建工程 134 450 贷：银行存款 134 450 ③2010 年 3 月 31 日，若将后续支出全部计入固定资产账面价值，改扩建固定资产入账价值 ＝192 173.33＋134 450＝326 623.33（元） ，因可收回金额为 350 000 元，所以，后续支出可 全部资本化。 借：固定资产 326 623.33 贷：在建工程 326 623.33 ④2010 年折旧额＝326 623.33×（1－3％）÷8×9/12＝29 702.31（元） ⑤2011 年折旧额＝326 623.33×（1－3％）÷8＝39 603.08（元 ） （2）因可收回金额为 300 000 元，所以固定资产的入账价值为 300 000（元） ①2010 年折旧额＝300 000×（1－3％）÷8×9/12＝27 281.25（元）②2011 年折旧额＝300 000×（1－3％）÷8＝36 375（元） 。第五章 无形资产一、单项选择题 1. D 2. C 3. C 4. B 5. C 6. D 7. A 8. A 9. A 10. B 11. C 12. B 二、多项选择题 1. AB 2. ABCD 3. AD 4. AC 5. AD 6. AB 7. AB 8. ABCD 9. CD 10. ACD 三、判断题 1. 对 2. 对 3. 错 4. 错 5. 对 6. 错 7. 错 8. 错 9. 错 10. 对 四、计算题 1. （1）2008 年度： 借：研发支出――费用化支出 400 ――资本化支出 1 200 贷：应付职工薪酬 900 银行存款 700 借：管理费用 400 贷：研发支出――费用化支出 400 借：无形资产 1 200 贷：研发支出――资本化支出 1 200 资产的账面价值为 1 200 万元，可收回金额为 1 000 万元，账面价值高于可收回金额，所以 应该计提减值准备，金额＝1 200－1 000＝200（万元） 。 借：资产减值损失 200 贷：无形资产减值准备 200 （2）2009 年度： 2009 年 12 月 31 日应计提的减值准备＝1 000－800＝200（万元） 借：资产减值损失 200 贷：无形资产减值准备 200 （3）2010 年度： 2010 年度的摊销额＝800/5＝160（万元） 2010 年 12 月 31 日应计提无形资产减值准备＝（800－160）－540＝100（万元） 借：管理费用 160 贷：累计摊销 160 借：资产减值损失 100 贷：无形资产减值准备 100 （4）2012 年度： 借：管理费用 135 贷：累计摊销 135 借：累计摊销 430（160＋135×2） 无形资产减值准备 500（400＋100） 营业外支出 270 贷：无形资产 1 200 2. （1）编制 2009 年 11 月 12 日购入该无形资产的会计分录借：无形资产 450 贷：银行存款 450 （2）编制 2009 年 12 月 31 日计提无形资产摊销额的会计分录 借：管理费用 7.5 [450÷10×（2/12）] 贷：累计摊销 7.5 （3）计算并编制 2012 年 12 月 31 日计提的无形资产减值准备的会计分录 2012 年 12 月 31 日该无形资产的账面价值 ＝450－（450÷10）×（2/12）－（450÷10）×3 ＝307.5（万元） 计提无形资产减值准备 ＝307.5－205＝102.5（万元） 借：资产减值损失―计提的无形资产减值准备 102.5 贷：无形资产减值准备 102.5 （4）计算并编制 2013 年 12 月 31 日有关的会计分录 ①计提无形资产的摊销额 借：管理费用 30 [205÷（10×12－2－3×12）×12] 贷：累计摊销 30 ②计提的无形资产减值准备 2013 年 12 月 31 日无形资产的账面价值 ＝205－30＝175（万元） 无形资产的可收回金额＝100（万元） 计提无形资产减值准备＝175－100＝75（万元） 借：资产减值损失 75 贷：无形资产减值准备 75 （5）计算 2014 年 6 月 30 日无形资产账面价值并判断是否调整其账面价值 ①持有待售的无形资产不进行摊销， 按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进 行计量。 ②2014 年 1 至 6 月，该无形资产的摊销额 ＝100÷5×6/12＝10（万元） 无形资产账面价值 ＝450－（7.5＋450÷10×3＋30＋10）－（102.5＋75） ＝90（万元） 公允价值减去处理费用 ＝150－150×5％＝ 142.5（万元） 不需要调整账面价值。 （6）编制 2014 年 9 月 16 日通过非货币性资产交换而换入固定资产的会计分录 借：固定资产 160 无形资产减值准备 177.5 累计摊销 182.5 贷：无形资产 450 应交税费――应交营业税 （150×5％）7.5 营业外收入――处置非流动资产利得 52.5 银行存款 10 3. （1）2007 年：借：研发支出――费用化支出 200 贷：原材料 60 应付职工薪酬 135 银行存款 5 借：应付职工薪酬 135 贷：银行存款 135 借：管理费用 200 贷：研发支出――费用化支出 200 （2）2008 年： 借：研发支出――资本化支出 705 贷：原材料 400 应付职工薪酬 290 银行存款 15 借：应付职工薪酬 290 贷：银行存款 290 借：无形资产 720 贷：研发支出――资本化支出 705 银行存款 15 借：管理费用 6 贷：累计摊销 6 （3）2010 年： 借：银行存款 120 贷：其他业务收入 120 借：其他业务成本 72 贷：累计摊销 72 借：营业税金及附加 6 贷：应交税费――应交营业税 6 （4）2011 年： 借：银行存款 120 贷：其他业务收入 120 借：其他业务成本 72 贷：累计摊销 72 借：营业税金及附加 6 贷：应交税费――应交营业税 6 借：银行存款 600 累计摊销 222 [72×3＋720/10×（1/12）] 贷：无形资产 720 应交税费――应交营业税 30 营业外收入 72第六章 投资性房地产一、单项选择题 1. B 2. C 3. B 4. A 5. D 6. C 7. A 8. B 9. C 10. C 11. C 12. B 13. A 14. A 15. A二、多项选择题 1. ACD 2. AD 3. BC 4. BD 5. ABD 6. ACD 7. BCD 8. AC 9. AC 10. BC 11. BCD 三、判断题 1. 错 2. 错 3. 对 4. 错 5. 对 6.错 7. 对 8. 错 9. 错 10. 错 11. 对 12. 错 四、计算题 1. (1)①借：工程物资 2 106 贷：银行存款 2 106 ②借：在建工程 2 106 贷：工程物资 2 106 ③借：在建工程 594 贷：库存商品 280 应交税费――应交增值税――销项税额 51(300×17％) 应付职工薪酬 263 ④借：固定资产 2 700 贷：在建工程 2 700 (2)2009 年年末累计折旧的金额 ＝2 700×（3＋12）/（30×12）＝112.5(万元) (3)借：投资性房地产―成本 2 700 累计折旧 112.5 贷：固定资产 2 700 资本公积――其他资本公积 112.5 (4)借：投资性房地产――公允价值变动 300 贷：公允价值变动损益 300 (5)借：银行存款 340 贷：其他业务收入 340 借：营业税金及附加 17 贷：应交税费――应交营业税 17 （6）借：公允价值变动损益 100 贷：投资性房地产――公允价值变动 100 (7)借：银行存款 3 300 贷：其他业务收入 3 300 借：营业税金及附加 165 贷：应交税费――应交营业税 165 借：其他业务成本 2 900 贷：投资性房地产――成本 2 700 ――公允价值变动 200 借：公允价值变动损益 200 贷：其他业务成本 200 借：资本公积――其他资本公积 112.5 贷：其他业务成本 112.5 2. 甲公司的账务处理如下： （1）2010 年 1 月 1 日：借：投资性房地产 3000 存货跌价准备 600 贷：开发产品
年 12 月 31 日： 借：银行存款 250 贷：其他业务收入 250 借：其他业务成本 100 贷：投资性房地产累计折旧 100 （2）2011 年 1 月 1 日： 借：投资性房地产――成本 3200 投资性房地产累计折旧 100 贷：投资性房地产 3000 利润分配――未分配利润 270 盈余公积 30 2011 年 12 月 31 日： 借：银行存款 250 贷：其他业务收入 250 借：投资性房地产――公允价值变动 600 贷：公允价值变动损益 600 3. （1）编制甲公司 2009 年初出租该项房地产的有关会计分录： 借：投资性房地产――成本 4 500 累计折旧 1 000 贷：固定资产 5 000 资本公积 500 （2）编制甲公司 2009 年末与该项房地产有关的会计分录： 借：银行存款 400 贷：其他业务收入 400 借：公允价值变动损益 200 贷：投资性房地产――公允价值变动 200 （3）编制甲公司 2010 年末与该项房地产有关的会计分录： 借：银行存款 400 贷：其他业务收入 400 借：固定资产 4900 投资性房地产――公允价值变动 200 贷：投资性房地产――成本 4500 公允价值变动损益 600 4. （1）2008 年 1 月 1 日 借：投资性房地产――成本 2 100 累计折旧 400 贷：固定资产 2 400 资本公积――其他资本公积 100 （2）2008 年 12 月 31 日 借：银行存款 150 贷：其他业务收入 150借：投资性房地产――公允价值变动 100 贷：公允价值变动损益 100 （3）2009 年 12 月 31 日 借：银行存款 150 贷：其他业务收入 150 借：公允价值变动损益 50 贷：投资性房地产――公允价值变动 50 （4）2010 年 12 月 31 日 借：银行存款 150 贷：其他业务收入 150 借：公允价值变动损益 150 贷：投资性房地产――公允价值变动 150 （5）2011 年 1 月 5 日 借：银行存款 2 100 贷：其他业务收入 2 100 借：其他业务成本 2 000 投资性房地产――公允价值变动 100 贷：投资性房地产――成本 2 100 借：资本公积――其他资本公积 100 贷：其他业务成本 100 借：其他业务成本 100 贷：公允价值变动损益 100 5. （1）转换日的会计分录： 借：投资性房地产 3 500 累计折旧 1 600 固定资产减值准备 150 贷：固定资产 3 500 投资性房地产减值准备 150 投资性房地产累计折旧（摊销） 1 600 2008 年计提投资性房地产折旧的会计分录 借：其他业务成本 350[（3 500－1 600－150）/5 ] 贷：投资性房地产累计折旧（摊销） 350 （2） ①该厂房转换前的账面价值＝3 500－1 600－150＝1 750 （万元） 公允价值 1 900 万元， ， 大于账面价值 1 750 万元的差额 150 万元计入资本公积。其会计处理为： 借：投资性房地产――成本 1 900 累计折旧 1 600 固定资产减值准备 150 贷：固定资产 3 500 资本公积――其他资本公积 150 ②转换当日该厂房的公允价值为 1 600 万元，则其公允价值小于账面价值的差额计入公允价 值变动损益。其会计处理为： 借：投资性房地产――成本 1 600 累计折旧 1 600 固定资产减值准备 150公允价值变动损益 150 贷：固定资产 3 500 （3） 借：公允价值变动损益 100 贷：投资性房地产――公允价值变动 100 借：投资性房地产――公允价值变动 50 贷：公允价值变动损益 50第七章 金融资产一、单项选择题 1. D 2. A 3. C 4. A 5. A 6. B 7. A 8. C 9. B 10. C 11. D 12. B 13. D 14. B 15. C 16. D 17. A 18. B 19. C 20. A 21. D 22. C 23. C 24. D 25. C 二、多项选择题 1. ABCD 2. BD 3. ABC 4. ABD 5. ACD 6. ABC 7. ABD 8. BD 9. AD 10. ABCD 11. ABD 12. ABC 13. ABCD 14. ACD 三、判断题 1. 错 2. 错 3. 错 4. 错 5. 错 6. 错 7. 错 8. 错 9. 错 10. 错 11. 对 12. 错 13. 对 14. 错 15.对 16. 对 17. 错 四、计算题 1. （1）2008 年 1 月 5 日取得交易性金融资产 借：交易性金融资产――成本 2 000 应收利息 60 投资收益 40 贷：银行存款 2 100 （2）1 月 15 日收到 2007 年下半年的利息 60 万元 借：银行存款 60 贷：应收利息 60 （3）3 月 31 日，该债券公允价值为 2 200 万元 借：交易性金融资产――公允价值变动 200 贷：公允价值变动损益 200 （4）3 月 31 日，按债券票面利率计算利息 借：应收利息 30（2 000×6％×3/12） 贷：投资收益 30 （5）6 月 30 日，该债券公允价值为 1 960 万元 借：公允价值变动损益 240（2 200－1 960） 贷：交易性金融资产――公允价值变动 240 （6）6 月 30 日，按债券票面利率计算利息 借：应收利息 30（2 000×6％×3/12） 贷：投资收益 30 （7）7 月 15 日收到 2008 年上半年的利息 60 万元 借：银行存款 60 贷：应收利息 60（8）8 月 15 日，将该债券处置 借：银行存款 2 400 交易性金融资产――公允价值变动 40 贷：交易性金融资产――成本 2 000 投资收益 400 公允价值变动损益 40 2. （1）2007 年 1 月 1 日购入时 借：持有至到期投资――成本 100 ――利息调整 6 贷：银行存款 106 （2）2007 年 12 月 31 日计算应收利息和确认利息收入 ①该债券名义利率＝10％，年应收利息＝票面金额 100 万元×票面利率 10％＝10（万元） 。 ②该债券的实际利率 r＝7.6889％。 ③计算利息收入（实际利率法） 项目 应收利息 利息收入 利息调整摊销额 本金（摊余成本） ①＝面值× 票面利率 ②＝上一期④×实际利率 ③＝①－② ④＝上一期④－③
10 8.15 1.85 104.15
10 8.01 1.99 102.16
10 7.84 2.16 100 合计 30 24 6 借：应收利息 10 贷：投资收益 8.15 持有至到期投资――利息调整 1.85 借：银行存款 10 贷：应收利息 10 （3）2008 年 12 月 31 日计算应收利息和确认利息收入 借：应收利息 10 贷：投资收益 8.01 持有至到期投资――利息调整 1.99 借：银行存款 10 贷：应收利息 10 （4）2009 年 12 月 31 日计算应收利息和确认利息收入，收回本金 借：应收利息 10 贷：投资收益 7.84 持有至到期投资――利息调整 2.16 借：银行存款 110 贷：持有至到期投资――成本 100 应收利息 10 3. （1）借：可供出售金融资产――成本 1 160 000 贷：银行存款 1 160 000（2）借：应收股利 50 000 贷：投资收益 50 000 （3）借：银行存款 50 000 贷：应收股利 50 000 （4）借：资本公积――其他资本公积 60 000 贷：可供出售金融资产――公允价值变动 60 000 （5）借：资产减值损失 210 000 贷：资本公积――其他资本公积 60 000 可供出售金融资产――减值准备 150 000 （6）借：可供出售金融资产――减值准备 150 000 ――公允价值变动 50 000 贷：资本公积――其他资本公积 200 000 4. （1）编制 2007 年 1 月 1 日，A 公司购入债券时的会计分录 借：持有至到期投资――成本 1 000 应收利息 50 贷：银行存款 1 015.35 持有至到期投资――利息调整 34.65 （2）编制 2007 年 1 月 5 日收到利息时的会计分录 借：银行存款 50 贷：应收利息 50 （3）编制 2007 年 12 月 31 日确认投资收益的会计分录 投资收益＝期初摊余成本×实际利率 ＝（1 000－34.65）×6% ＝57.92（万元） 借：应收利息 50 持有至到期投资DD利息调整 7.92 贷：投资收益 57.92 （4）计算 2007 年 12 月 31 日应计提的减值准备的金额，并编制相应的会计分录 2007 年 12 月 31 日计提减值准备前的摊余成本＝1 000－34.65＋7.92＝973.27（万元） 计提减值准备＝973.27－930＝43.27（万元） 借：资产减值损失 43.27 贷：持有至到期投资减值准备 43.27 （5）编制 2008 年 1 月 2 日持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录 借：可供出售金融资产 925 持有至到期投资――利息调整 26.73 持有至到期投资减值准备 43.27 资本公积――其他资本公积 5 贷：持有至到期投资――成本 1 000 （6）编制 2008 年 2 月 20 日出售债券的会计分录 借：银行存款 890 投资收益 35 贷：可供出售金融资产――成本 925 借：投资收益 5 贷：资本公积――其他资本公积 5第八章 长期股权投资一、单项选择题 1. C 2. A 3. A 4. B 5. C 6. D 7. C 8. C 9. C 10. C 11. C 12. B 13. D 14. A 15. B 二、多项选择题 1. CD 2. ACD 3. ABD 4. AD 5. ACD 6. ABC 7. ACD 8. AB 9. BD 10. AB 11. ABD 12. AC 三、判断题 1. 错 2. 错 3. 错 4. 对 5. 错 6. 错 7. 对 8. 错 9. 错 10. 对 四、计算题 1. （1） ① 2009 年 1 月 1 日： 借：累计折旧 1 800 固定资产清理 1 200 贷：固定资产 3 000 借：长期股权投资――乙公司 3 000（5 000×60％） 贷：固定资产清理 1 200 库存商品 500 应交税费――应交增值税――销项税额 102 资本公积 1 198 借：管理费用 40 贷：银行存款 40 ②2009 年 4 月 21 日： 借：应收股利 180（300×60％） 贷：投资收益 180 ③2009 年 5 月 10 日： 借：银行存款 180 贷：应收股利 180 ④2010 年 4 月 25 日： 借：银行存款 3 500 贷：长期股权投资 3 000 投资收益 500 （2）借：累计折旧 1 800 固定资产清理 1 200 贷：固定资产 3 000 借：长期股权投资――乙公司 2 242 贷：固定资产清理 1 200 主营业务收入 600 应交税费――应交增值税――销项税额 102 营业外收入――处置非流动资产利得 300 银行存款 40 借：主营业成本 500贷：库存商品 500 2. （1）2009 年 1 月 1 日： 借：长期股权投资――B 公司――成本 1 000 贷：银行存款 1 000 （2）2009 年 12 月 31 日： 调整后净利润＝340－（300－200）/10－（100－50）/5－（500－300）×60％＝200（万元） 借：长期股权投资――B 公司――损益调整 60（200×30％） 贷：投资收益 60 （3）2010 年 12 月 31 日： 调整后净利润＝－500－（300－200）/10－（100－50）/5－（500－300）×40％＝－600（万 元） 借：投资收益 180（600×30％） 贷：长期股权投资――B 公司――损益调整 180 3. （1）甲上市公司对乙企业投资时： 借：长期股权投资――乙企业――成本 468 贷：主营业务收入 400 应交税费――应交增值税――销项税额 68 借：主营业务成本 360 贷：库存商品 360 （2）2007 年乙企业实现净利润 1 200 万元： 借：长期股权投资――乙企业――损益调整 240（1 200×20％） 贷：投资收益 240 （3）2008 年乙企业发生亏损 4 400 万元，应确认亏损＝4 400×20％＝880（万元） ，而此时 长期股权投资的账面价值＝468＋240＝708 （万元） 另甲企业账上有应收乙企业长期应收款 ， 160 万元，所以应做如下分录： 借：投资收益 708 贷：长期股权投资――乙企业 708 借：投资收益 160 贷：长期应收款 160 经过上述处理后，仍有未确认的亏损 12 万元（880－708－160） ，应在账外备查登记。 （4）2009 年乙企业实现净利润 2 000 万元，应确认收益＝2 000×20％＝400（万元） ，先冲 减未确认的亏损额 12 万元，然后恢复长期应收款 160 万元，再确认收益＝400－12－160＝ 228（万元） 。 借：长期应收款 160 贷：投资收益 160 借：长期股权投资――乙企业――损益调整 228 贷：投资收益 228 4. （1）2009 年 1 月 1 日： 借：长期股权投资――B 公司――成本 1 500 贷：银行存款 1 200 营业外收入 300 （2）2009 年 12 月 31 日： 调整后 B 公司 2009 年度的净利润＝440－（600－400）×70％＝300（万元） 借：长期股权投资――B 公司――损益调整 90（300×30％）贷：投资收益 90 （3）2010 年 12 月 31 日： 调整后 B 公司 2010 年度的净利润＝－200－（800－500）＝－500（万元） 借：投资收益 150（500×30％） 贷：长期股权投资――B 公司――损益调整 150 （4）2011 年 12 月 31 日： 调整后 B 公司 2011 年度的净利润＝250＋（600－400）×70％＋（800－500）＝690（万元） 借：长期股权投资――B 公司――损益调整 207（690×30％） 贷：投资收益 207第九章 负 债一、单项选择题 1. C 2. D 3. A 4. C 5. D 6. A 7. B 8. C 9. D 12. A 13. C 二、多项选择题 1ABCD 2. ABCD 3. ABC 4. ABC 5. AC 6. BD 7. AC 9. ACDE 10. ABC 11. BCD 12. ACE 13. CDE 14. ABE 三、判断题 1. 错 2.错 3. 错 4. 错 四、计算题 1. 略 2. 略 3. 略 五、综合题 1.（1） 借：银行存款 4861265 应付债券－利息调整 138735 贷：应付债券－面值 5000000 （2）2007 年年末： 借：在建工程 97225.3（全年利息费用的一半） 财务费用 97225.3（全年利息费用的一半） 贷：应付利息 150000 应付债券－利息调整 44450.6 借：应付利息 150000 贷：银行存款 8 年年末： 借：财务费用
贷：应付利息 150000 应付债券－利息调整 46228.62 借：应付利息 150000 贷：银行存款 150000 （3） 10. B 11. A8. ABC 15. ABD借：在建工程 4200000 贷：银行存款 4200000 （000+105000） 借：在建工程 351000 贷：原材料 300000 应交税费－应交增值税（进项税额转出） 51000 借：在建工程
贷：应付职工薪酬 150000 银行存款
借：固定资产 5000000 贷：在建工程 5000000 （4）第一个折旧年度（2007 年 7 月～2008 年 6 月）应该计提的折旧＝％＝ 2000000（元） 。 第二个折旧年度（2008 年 7 月～2009 年 6 月）应该计提的折旧＝（00000）× 40％＝1200000（元） 。 但是该资产在 2009 年 4 月 30 日处置了，所以 2009 年应该计提的是 4 个月，即第二个折旧 年度应该计提的折旧为 10 个月，金额为 /12＝1000000（元） 。 所以该资产总共计提的折旧为 0（元） 。 （5） 借：固定资产清理 2000000 累计折旧 3000000 贷：固定资产 5000000 借：银行存款 2200000 贷：固定资产清理 2200000 借：固定资产清理 40000 贷：银行存款 40000 借：固定资产清理 160000 贷：营业外收入 160000 （6）2009 年 12 月 31 日 借：财务费用
贷：应付利息 150000 应付债券－利息调整 48055.78 借：应付利息 150000 贷：银行存款 150000 借：应付债券－面值 5000000 贷：银行存款 5000000第十章债务重组一、单项选择题 1C 2D 3D 4C 5C 6D 7D 8C 9C 10B 11B 12D 13A 14C 二、多项选择题 1ABC 2BD 3ABD 4BCD 5ABD 6BD 7ABCD 8AD 9BC 10ABC 三、判断题 1错 2错 3对 4对 5错 6错 7对 8对四、计算题 1 甲公司（债权人）有关会计分录： 借：原材料 80 000 应交税费――应交增值税（进项税额） 13 600 固定资产――设备 350 000 固定资产――汽车 172 000 坏账准备 3 000 贷：应收账款 616 600 资产减值损失 2 000 乙公司（债务人）有关会计分录： 借：固定资产清理 390 000 贷：固定资产 390 000 借：应付账款 616 600 贷：固定资产清理 522 000 其他业务收入 80 000 应交税费――应交增值税（销项税额） 13 600 营业外收入――债务重组利得 1 000 借：固定资产清理 132 000 贷：营业外收入――处置非流动资产利得 132 000 借：其他业务成本 70 000 贷：原材料 70 000 2 海龙公司的账务处理： 计算海龙公司 2009 年 12 月 31 日该重组债权的账面余额 海龙公司应收债权的余额＝300×（1＋8％×6÷12）＝312（万元） 海龙公司重组后债权的账面价值＝（312－60－40－12）＝200（万元） 海龙公司应确认的损失＝312－60－200＝52（万元） 借：固定资产 60 应收账款――债务重组 200 营业外支出――债务重组损失 52 贷：应收账款 312 明珠公司的账务处理： 明珠公司重组后债务的入账价值＝200（万元） 固定资产处置损失＝100―30―5―60＝5（万元） 债务重组利得＝312－200－60＝52（万元） 借：固定资产清理 65 累计折旧 30 固定资产减值准备 5 贷：固定资产 100 借：应付账款 312 营业外支出――处置非流动资产损失 5 贷：固定资产清理 65 应付账款――债务重组 200 营业外收入――债务重组利得 52 或作如下账务处理：借：应付账款 312 贷：固定资产清理 60 应付账款――债务重组 200 营业外收入――债务重组利得 52 借：营业外支出――处置非流动资产损失 5 贷：固定资产清理 5 海龙公司和明珠公司 2010 年 12 月 31 日债权、债务实际清偿时的会计处理： 海龙公司的会计分录： 借：银行存款 210 贷：应收账款――债务重组 200 财务费用 10 明珠公司的会计分录： 借：应付账款――债务重组 200 财务费用 10 贷：银行存款 210 3（1）甲公司 2009 年 12 月 31 日的分录： 借：长期借款 16 250 贷：长期借款――债务重组 10 000 预计负债 900 [10 000×（10％－7％）×3] 营业外收入――债务重组利得 5 350 （2）假设甲公司第二年起有盈利，甲公司 2011 年年底和 2012 年年底支付利息时： 借：财务费用 700 预计负债 300 贷：银行存款 1 000 由于甲公司债务重组后的第二年起有盈利，该公司应按 10％的利率支付利息，这样，以后 的几年甲公司每年都需要支付 10 000×10％＝1 000（元）的利息。 2013 年年底支付本息时： 借：长期借款――债务重组 10 000 财务费用 700 预计负债 300 贷：银行存款 11 000 （3）假设甲公司第二年起无盈利，甲公司 2011 年年底和 2012 年年底支付利息时： 借：财务费用 700 贷：银行存款 700 借：预计负债 300 贷：营业外收入 300 2013 年年底支付本息时： 借：长期借款――债务重组 10 000 财务费用 700 贷：银行存款 10 700 借：预计负债 300 贷：营业外收入 300第十一章收入一、单项选择题 1B 2D 3C 4A 5D 6B 7D 8A 9B 10D 11A 12B 13B 二、多项选择题 1ABCD 2ABD 3AB 4ABCD 5CD 6CD 7ABCD 8ABC 9ABCD 10ABC 11AC 三、判断题 1 错 2 对 3 对 4 错 5 错 6 错 7 错 8 对 9 对 10 错 11 对 12 错 13 对 四、计算题 1 天逸公司的有关会计处理如下： ①收到客户首期付款时，应作如下会计分录： 借：银行存款 300 贷：预收账款 300 ②发生劳务成本时，应作如下会计分录： 借：劳务成本 275 贷：应付职工薪酬 275 ③ 2009 年末，按完工百分比法确认劳务收入： 2009 年应确认的收入＝500×60％－0＝300（万元） 应作如下会计分录： 借：预收账款 300 贷：主营业务收入 300 ④2009 年末，按完工百分比法确认劳务费用： 2009 年应确认的费用＝（275＋100）×60％－0＝225（万元） 应作如下会计分录： 借：主营业务成本 225 贷：劳务成本 225 ⑤2010 年，继续发生劳务成本时，应作如下会计分录： 借：劳务成本 100 贷：应付职工薪酬 100 ⑥完工收到客户第二期付款时，应作如下会计分录： 借：银行存款 200 贷：预收账款 200 ⑦完工时确认剩余收入： 完工时应确认的收入＝500×100％－300＝200（元） 应作如下会计分录： 借：预收账款 200 贷：主营业务收入 200 ⑧完工时确认剩余费用： 完工时应确认的费用＝（275＋100）×100％－225＝150（元） 应作如下会计分录： 借：主营业务成本 150 贷：劳务成本 1502（1）2009 年 1 月 1 日销售实现时 借：银行存款 2 285 长期应收款 10 000 贷：主营业务收入 9 162.75 应交税费――应交增值税（销项税额） 1 785 未实现融资收益 1 337.25 借：主营业务成本 7 000 贷：库存商品 7 000 2009 年 12 月 31 日 借：未实现融资收益 519.77[（10 000－1 337.25）×6％] 贷：财务费用 519.77 借：银行存款 2 500 贷：长期应收款 2 500 2010 年 12 月 31 日 借：未实现融资收益 400.95 [（10 000－1 337.25＋519.77－2 500）×6％] 贷：财务费用 400.95 借：银行存款 2 500 贷：长期应收款 2 500 2011 年 12 月 31 日 借：未实现融资收益 275.01 [（10 000－1 337.25＋519.77＋400.95－2 500×2）×6％] 贷：财务费用 275.01 借：银行存款 2 500 贷：长期应收款 2 500 2012 年 12 月 31 日 借：未实现融资收益 141.52 贷：财务费用 141.52 借：银行存款 2 500 贷：长期应收款 2 500 3①借：银行存款 200 贷：预收账款 200 借：发出商品 600 贷：库存商品 600 ②借：应收票据 93.6 贷：主营业务收入 80 应交税费――应交增值税（销项税额） 13.6 借：主营业务成本 50 贷：库存商品 50 ③借：发出商品 （委托代销商品） 90 贷：库存商品 90 借：应收账款 105.3 贷：主营业务收入 90 应交税费――应交增值税（销项税额） 15.3 借：主营业务成本 54贷：发出商品（委托代销商品） 54 借：销售费用 9 贷：应收账款 9 ④借：银行存款 58.5 贷：预收账款 58.5 借：生产成本 20 贷：银行存款 20 ⑤借：银行存款 23.4 贷：主营业务收入 20 应交税费――应交增值税（销项税额） 3.4 借：主营业务成本 12 贷：库存商品 12 借：库存商品 2 贷：银行存款 2 ⑥借：银行存款 585 贷：主营业务收入 500 应交税费――应交增值税（销项税额）85（500×17％） 借：主营业务成本 300 贷：库存商品 300 借：主营业务收入 5 贷：主营业务成本 3 预计负债 2 ⑦借：应收账款 58.5 贷：主营业务收入 50 应交税费――应交增值税（销项税额） 8.5 借：主营业务成本 30 贷：库存商品 30 借：银行存款 57.915 财务费用 0.585 贷：应收账款 58.5 ⑧借：银行存款 45 贷：预收账款 45 借：劳务成本 28 贷：银行存款 28 借：预收账款 42（60×70％） 贷：主营业务收入 42 借：主营业务成本 28（40×70％） 贷：劳务成本 28 借：营业税金及附加 2.1（42×5％） 贷：应交税费――应交营业税 2.1 ⑨借：银行存款 800 贷：预收账款 800 借：预收账款 80 贷：其他业务收入 80借：其他业务成本 10 贷：银行存款 10 借：营业税金及附加 4 贷：应交税费――应交营业税 4 4①借：银行存款 200 贷：预收账款 200 借：发出商品 600 贷：库存商品 600 ②借：应收票据 93.6 贷：主营业务收入 80 应交税费――应交增值税（销项税额） 13.6 借：主营业务成本 50 贷：库存商品 50 ③借：发出商品 （委托代销商品） 90 贷：库存商品 90 借：应收账款 105.3 贷：主营业务收入 90 应交税费――应交增值税（销项税额） 15.3 借：主营业务成本 54 贷：发出商品（委托代销商品） 54 借：销售费用 9 贷：应收账款 9 ④借：银行存款 58.5 贷：预收账款 58.5 借：生产成本 20 贷：银行存款 20 ⑤借：银行存款 23.4 贷：主营业务收入 20 应交税费――应交增值税（销项税额） 3.4 借：主营业务成本 12 贷：库存商品 12 借：库存商品 2 贷：银行存款 2 ⑥借：银行存款 585 贷：主营业务收入 500 应交税费――应交增值税（销项税额）85（500×17％） 借：主营业务成本 300 贷：库存商品 300 借：主营业务收入 5 贷：主营业务成本 3 预计负债 2 ⑦借：应收账款 58.5 贷：主营业务收入 50 应交税费――应交增值税（销项税额） 8.5借：主营业务成本 30 贷：库存商品 30 借：银行存款 57.915 财务费用 0.585 贷：应收账款 58.5 ⑧借：银行存款 45 贷：预收账款 45 借：劳务成本 28 贷：银行存款 28 借：预收账款 42（60×70％） 贷：主营业务收入 42 借：主营业务成本 28（40×70％） 贷：劳务成本 28 借：营业税金及附加 2.1（42×5％） 贷：应交税费――应交营业税 2.1 ⑨借：银行存款 800 贷：预收账款 800 借：预收账款 80 贷：其他业务收入 80 借：其他业务成本 10 贷：银行存款 10 借：营业税金及附加 4 贷：应交税费――应交营业税 4第十二章 所有者权益一、单项选择题 1． A 2． A 3． A 4． C 5． A 二、多项选择题 1. ABE 2. ACD 3. BDE 4. ACD 8. ABCDE 9. ABC 10.AD6． D 7． B 5. AC8． A 9．A 10． c 7. ACDE6. BED第十三章 所得税一、单项选择题 1C 2C 3C 4C 5D 6D 7C 8B 9D 10B 11C 二、多项选择题 1AC 2AC 3ACD 4AB 5ABC 6AB 7ACD 8ABC 9BCD 10AC 三、判断题 1 错 2 对 3 错 4 错 5 错 6 错 7 对 8 错 9 错 10 错 四、计算题 1 （1） 应纳税所得额＝利润总额 400 万元－国债利息 40 万元＋违反税收政策罚款 20 万元－ 交易性金融资产公允价值变动收益 20 万元＋计提存货跌价准备 105 万元＋提取产品质量保证费用 25 万元＋投资性房地产公允价值减少 200 万元＋多扣除的职工薪酬费用 20 万元＝ 710（万元） 应交所得税＝710×33％＝234.3（万元） （2）可抵扣暂时性差异＝105＋25＋（1 800－1 600）＝330（万元） 应纳税暂时性差异＝20－（2 400－2 100）＝－280（万元） （转回） （3）应确认递延所得税资产＝330×25％＝82.5（万元） 应确认递延所得税负债＝－280×25％－（2 400－2 000）×（33％－25％）＝－102（万元） （4）所得税费用＝234.3－82.5＋5＝156.8（万元） （5）借：所得税费用 156.8 递延所得税资产 82.5 递延所得税负债 102 贷：应交税费――应交所得税 234.3 资本公积――其他资本公积 107 2（1）2007 年 12 月 31 日，无形资产达到预定可使用状态，其入账价值为 50 万元。 借：无形资产 50 管理费用 30 贷：研发支出――资本化支出 50 ――费用化支出 30 （2）2007 年 12 月 31 日 应纳税所得额＝500－30×50％＝485（万元） 应交所得税＝485×33％＝160.05（万元） 无形资产的账面价值为 50 万元，计税基础为 75（50×150％）万元，产生可抵扣暂时性差 异 25 万元，但因无形资产初始确认时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以不 需确认递延所得税资产。 借：所得税费用 160.05 贷：应交税费――应交所得税 160.05 （3）2008 年 12 月 31 日 应纳税所得额＝800－75/5＋50/5＝795（万元） 应交所得税＝795×25％＝198.75（万元） 无形资产的账面价值为 40 万元，计税基础为 60 万元，可抵扣暂时性差异余额 20 万元，但 因无形资产初始确认时没有确认递延所得税，所以这时也不用转回递延所得税。 借：所得税费用 198.75 贷：应交税费――应交所得税 198.75 3（1）2007 年 12 月 31 日，无形资产达到预定可使用状态，其入账价值为 50 万元。 借：无形资产 50 管理费用 30 贷：研发支出――资本化支出 50 ――费用化支出 30 （2）2007 年 12 月 31 日 应纳税所得额＝500－30×50％＝485（万元） 应交所得税＝485×33％＝160.05（万元） 无形资产的账面价值为 50 万元，计税基础为 75（50×150％）万元，产生可抵扣暂时性差 异 25 万元，但因无形资产初始确认时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以不 需确认递延所得税资产。借：所得税费用 160.05 贷：应交税费――应交所得税 160.05 （3）2008 年 12 月 31 日 应纳税所得额＝800－75/5＋50/5＝795（万元） 应交所得税＝795×25％＝198.75（万元） 无形资产的账面价值为 40 万元，计税基础为 60 万元，可抵扣暂时性差异余额 20 万元，但 因无形资产初始确认时没有确认递延所得税，所以这时也不用转回递延所得税。 借：所得税费用 198.75 贷：应交税费――应交所得税 198.75第十四章 财务会计报告一、单项选择题 1. A 2. C 3. C 4. A 5. C 6. D 7. D 8. A 9. D 10. D 11. A 12. D 13. B 14. c 15. A 16. B 二、多项选择题 1. AD 2.ABD 3. ABD 4. AB 5. BD 6. CDE 7. BE 8BD 9. ABCE 10. ABDE 11. ABCDE 12. ABC 13. ABCDE 来源:考试大-注册 会计师考试
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