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股票发行费不可在股票发行溢价中扣除。（
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股票发行费不可在股票发行溢价中扣除。（ 请帮忙给出正确答案和分析，谢谢！
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证券基础知识三色笔记(精校版).doc26页
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使用方法介绍：1、三色勾画法。红色表示是重点记忆内容，蓝色表示次重点记忆内容或较难理解内容，褐色表示暂时需要记忆的内容或简单理解内容。现实中可用红笔划红色内容，蓝笔或黑笔划蓝色内容，一定用铅笔划褐色内容。日常复习主要关注三色划线内容，考前快速浏览红色和蓝色内容，铅笔内容确定掌握时请擦掉。
2、知识点把握。日常复习注意明确知识点，特别注意多选题知识点的提示。“□”代表一个明显的知识点。
3、复习流程。第一阶段，①自主快速浏览全书一遍；②在培训师指导下划三色重点，讲解和记忆重要知识点；③记忆三色重点一遍；④模拟测试一，确定成绩：参考分为55分以上。培训师督促50分以下者加大复习力度。第二阶段，①培训师讲解模拟试卷一，学员在书中寻找做错试题对应的知识点，寻找做错原因，若内容未记录请用三色中一色自己勾画；②记忆三色重点一遍；③模拟测试二，确定成绩：参考分为60分以上。培训师督促55分以下者加大复习力度。70分以上者可结束该们课程复习，考前三天突击温习即可。第三阶段，①培训师讲解模拟试卷二，学员在书中寻找做错试题对应的知识点，寻找做错原因，若内容未记录请用三色中一色自己勾画；②记忆三色重点一遍；③模拟测试三，确定成绩：参考分为66分以上。培训师督促60分以下者加大复习力度。将确定已掌握的铅笔勾画内容擦掉。④考前三天开始自由温习，考前1-2小时快速浏览红色和蓝色勾画内容。
4、模拟测试中各项目单独列分。①填空题60题，30分，参考分值21分，低于21分者，加强概念及分类的理解。②判断题60题，30分，参考分值24分，低于24分者，加强单句的
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可从股票发行溢价中扣减的发行费用的范围
股份有限公司为首次公开发行股票而发生的支出，哪些可以直接从股票发行溢价所形成
的资本公积中扣减？
股份有限公司（以下简称公司）在首次公开发行股票并上市（IPO）时，通常将发生以
1．推介费，例如为提升公司品牌和形象而发生的一般性广告费支出以及向公关公司支
付的费用；
2．与发行股票相关的注册费及其他监管费；以及
3．其他费用，如印刷费用、路演费用、IPO 新闻公告费用、承销费、向交易所支付的
上市及其他费用、向律师、银行及会计师支付的费用等。
公司应如何核算该等上市费用？
1．股份有限公司为首次公开发行股票并上市而发生的各类费用中，可以直接从股票发
行溢价所形成的资本公积中扣减的发行费用，仅限于与IPO 中新发行的股份直接相关的新
增外部费用，即根据法律、行政法规和中国证监会的有关规定，为了制作和报送招股说明
书和其他发行申请文件，满足法定的信息披露和审核要求而发生的中介机构专业服务费和
法定信息披露费用，以及在发行阶段发生的与新发行股份直接相关的费用。具体而言：
可以直接从股票发行溢价所形成的资本公积中扣减的发行费用包括：（1）在制作和报送
招股说明书和其他发行申请文件的阶段发生的中介机构专业服务费，包括保荐费、申报会
计师费、律师费、评估费等；（2）发行申请获得中国证监会核准后，在发行阶段发生的与
新发行股份直接相关的费用，包括招股说明书印刷费、承销费、上网发行费、IPO 募集资金
的验资费、新发行股份在证券登记结算机构的初始登记费等。
不属于根据法律、行政法规和中国证监会相关规定必须发生的法定性质的费用，以及与
新发行股份募集资金无直接关联的费用支出，例如广告费、路演及财经公关费、上市酒会
费等其他费用，应当于发生时直接计入当期损益，不能从发行溢价中扣减。发行完成后向
证券交易所申请上市时发生的各项支出与本次IPO 中新募集的资金已无直接关联，也应当
计入当期损益，不能从发行溢价中扣减。
2．企业在为IPO 之目的而设立股份有限公司，或者自有限责任公司整体变更为股份有
限公司的过程中发生的支出，包括律师费、评估费、审计费、验资费等中介机构专业服务
费，凡是从专业服务合同（业务约定书）条款中可单独辨认并仅与股份有限公司的设立或
变更相关的（例如在业务约定书中单独约定变更基准日审计费、评估费的金额），应当于发
生时直接计入当期损益。
3．在IPO 申请尚未获得证监会核准前已发生的、根据上述规定可于IPO 发行时从股票
发行溢价所形成的资本公积中扣减的发行费用，可以视IPO 进程的进展情况，暂在“其他
流动资产”或者“其他非流动资产”项目中挂账，但项目组应当关注该等资产是否发生减
值情况。如果根据市场宏观形势、发行人自身业绩状况、监管机构的调控政策等因素综合
分析后，认为在可预见的未来很可能无法实现IPO，或者公司已经放弃或推迟IPO 计划，
或者IPO 申请未能获得发审委通过或已被中国证监会作出不予核准决定的，应当将挂账的
发行费用立即转入当期损益处理。
4．在IPO 的申请和审核过程中，经常发生需要补审、补报材料的情况，而在补审和补
报材料后，原先报送的较早年度的材料和数据可能不再出现在最终对外公告的招股说明书
和备查文件中。如果发生此类情况的，应当将原先为了制作现已不纳入申报期的较早年度
的申报材料和披露信息而发生的中介机构专业服务费转入损益处理。
结论基础：
1.《企业会计准则第37 号——金融工具列报》第十一条规定：“企业发行权益工具收到
的对价扣除交易费用（不涉及企业合并中合并方发行权益工具发生的交易费用）后，应当
增加所有者权益；⋯⋯企业在发行、回购、出售或注销自身权益工具时，不应当确认利得
或损失”。
2．在IFRS 体系下，《国际会计准则第32 号——金融工具：列报》第37 段规定：“The
transaction costs of an equity transaction are accounted for as a
deduction from equity (net of any
related income tax benefit) to the extent they are incremental
costs directly attributable to the
equity transaction that otherwise would have been avoided. The
costs of an equity transaction
that is abandoned are recognised as an
expense.”。从这一条可以看出：权益性交易的交易成本，
如果系可直接归属于权益性交易的增量成本（即如果不发生该项权益性交易就可以避免
的），则在会计处理上可直接冲减权益。需要注意的是，虽然IAS 32.37 规定可直接归属于
新股发行的费用应作为权益的扣减项进行核算，但IAS 32 并未提及如何对股票上市费用进
行适当的会计处理。如果企业股票上市的同时，并未进行额外的股票发行及筹资（即，现
有股份的上市），则所发生的费用与权益工具的发行并不相关，也未形成一项资产，因此该
等费用应在发生时计入损益。
《国际会计准则第32 号——金融工具：列报》第38 段规定：“Transaction costs that relate
jointly to more than one transaction (for example, costs of a
concurrent offering of some shares
and a stock exchange listing of other shares) are allocated to
those transactions using a basis of
allocation that is rational and consistent with similar
transactions.”即：对于与多项交易相关的
权益交易的交易费用，该段要求该等费用应基于合理的、与其他类似交易一致的方法将其
分配至各项交易。
3．中国证监会于2006 年5 月发布实施的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准
则第1 号——招股说明书（2006 年修订）》第二十三条要求发行人在招股说明书的“本次发
行概况”部分中，披露发行费用概算（包括承销费用、保荐费用、审计费用、评估费用、
律师费用、发行手续费用、审核费等）。
《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第28 号——创业板公司招股说明书》
第二十六条要求发行人在招股说明书的“本次发行概况”部分中，披露发行费用概算（包
括承销费用、保荐费用、审计费用、评估费用、律师费用、发行手续费用等）。
由此可见，主板和创业板招股说明书对“发行费用”范围的界定基本一致。
4．2010 年6 月23 日，中国证监会会计部发布《上市公司执行企业会计准则监管问题
解答（2010 年第一期，总第四期）》，其中的第三问规定：“上市公司为发行权益性证券发生
的承销费、保荐费、上网发行费、招股说明书印刷费、申报会计师费、律师费、评估费等
与发行权益性证券直接相关的新增外部费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，
在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价
金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润；发行权益性证券过程中发行
的广告费、路演及财经公关费、上市酒会费等其他费用应在发生时计入当期损益。”
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