“大”“小”企业会计准则差异比较|2013年|第四月|财会月刊（上）|参考借鉴|历年期刊|财会月刊
2013年 第 7 期总第 659 期
财会月刊（上）
“大”“小”企业会计准则差异比较
【作　　者】任永平（教授）
盈【作者单位】（上海大学管理学院
200072）【摘　　要】&&&&& 【摘要】《小企业会计准则》以《企业会计准则》为基础，进行了以“精简”为主的修正，致力于提高小企业会计信息质量、加强税收征管、解决小企业商业信贷困难，为构建企业会计标准体系打下了基础。本文从收入类科目、费用类科目的确认与计量及利润的确定三个方面对两种会计准则进行了比较。【关键词】小企业会计准则&& 收入&& 费用&& 利润
&&&&& 针对小企业经济业务比较简单、会计人员力量较弱、会计信息使用者以税务部门和商业银行为主的特点，《小企业会计准则》（简称《小准则》）在《企业会计准则》（简称《大准则》）的基础上进行了简化：既可以提高小企业的会计信息质量，又显著降低了小企业的会计成本，避免了信息资源的浪费。本文基于损益表的视角，简要比较《小准则》与《大准则》在收入类、费用类科目的确认与计量上的差异，并进行简要分析。 一、收入类科目的确认与计量在收入方面，《小准则》与《大准则》相比，删减了“让渡资产使用权收入”的内容，将企业的收入仅分类为销售商品收入和提供劳务收入。并且《小准则》仅采用历史成本计量，由此在收入的确认和计量上与《大准则》产生差异。& 1. 基于《小准则》计量属性单一所产生的差异。《小准则》仅要求按照从购买方已收或应收的合同协议价款确定收入的金额。而《大准则》则进一步要求在合同协议价款不公允的情况下，采用公允的交易价格确定收入金额，不公允的价款不应确认为收入金额。对于采取产品分成方式取得的收入，《小准则》规定在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。由于《小准则》不采用公允价值，所以在这种特殊情况下采用市场价格和评估价值。2. 基于减少会计人员由于职业判断所产生的差异。在收入的确认条件上，《小准则》不再像《大准则》一样给出留有人为操纵空间的原则性规定，而是在销售收入方面给出了七种常见业务的收入确认时点，且在劳务收入方面给出了两种确认方式，避免了会计信息的不确定性，降低了人为操纵利润的可能性。在销售商品收入的确认上，《小准则》规定，销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。即销售方填制完托收承付结算凭证，将有关票据一并送交银行，并收到银行审核受理后退回的托收凭证回单联的时间，为确认收入的时点。与 《大准则》 相比，减少了在办妥托收手续之后对发出商品所有权有关的风险报酬转移情况的再一次判断。而对于采用分期收款方式的商品销售，《小准则》 要求在合同约定的收款日期确认收入。而 《大准则》 则注重根据会计人员对风险报酬的判断来确认收入：其认为，在商品交付的同时，就表明与该商品所有权有关的风险报酬转移到了购货方，而合同约定的收款日期只是强调一个结算时点，无关风险报酬的转移，所以《大准则》要求按照合同或议价金额的公允价值（或现行售价）一次确认收入。并且，《大准则》还要求会计人员判断递延收取的货款是否具有融资性质，如果具有融资性质的，在符合收入确认条件时，按照合同或议价金额的未来现金流量现值确定公允价值，并将合同价与公允价之间的差额在协议期间内按照摊余成本和实际利率确定的金额进行摊销，并计入当期损益。《小准则》则依然是建立在减少会计人员主观判断的原则上，仅要求在合同约定的每一个收款日按合同结确认收入即可。 对于销售商品以旧换新的，《小准则》中规定，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。这项规定则不再要求会计人员判断此类非货币性交换的实质，为求简化核算手续，将其换出资产一律作为销售处理。而《大准则》在出现非货币性资产交换时，首先要通过比较换入资产和换出资产预计产生的未来净现金流量或现值之间的差额，判断该项交换是否具有商业实质。另外，《小准则》第六十一条规定：小企业已经确认收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入，所以《小准则》的损益类科目中删减了“年度调整损益”科目。而《大准则》规定在资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日后退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理，对以前年度损益进行调整，并且对于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事项，还要根据发生在年度所得税汇算清缴之前还是之后进行不同的会计处理。而劳务收入的确认分为两种情况：一是同一会计年度内开始并结束的劳务，劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入；二是劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。与《大准则》相比，排除判断劳务交易结果是否能够可靠估计，对应了为小企业“减负”的主题，即省去了通过估计劳务收入的总额来及时增加或减少已收或应收的合同或协议价款这一过程；也省去了判断提供劳务收入的总额收回的可能性是否大于不可收回的可能性这一步骤。而小企业在确定完工进度时，应该按照《大准则》中提出的几种方法，通过工作量的测量，已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例等进行确定。二、费用类科目的确认与计量与《大准则》相比，《小准则》主要将部分经济业务产生的费用从管理费用或财务费用中转移到营业税金及附加或营业外支出账户进行核算，目的也是为了是使费用的归集更符合其经济实质，减少会计人员对此类费用的所属科目进行判断。1. 营业税金及附加。《小准则》中的营业税金及附加科目核算内容包括开展日常生产经营活动应负担的一系列税种，而其中城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税、矿产资源补偿费、排污费，其在《大准则》的规定中计入管理费用。《小准则》进行调整后，其管理费用中核算的经济业务减少了很多。2. 管理费用。除上述提到的归集于营业税金及附加科目核算的经济业务以外，《小准则》规定当企业存货盘亏时，这项支出将不再根据《大准则》的规定计入管理费用，而是直接归集于企业的非日常经营活动支出，在营业外支出科目中填报（见表）。但是当企业的固定资产盘亏时，《小准则》的会计处理却要较《大准则》更为复杂，需要判断该固定资产是否属于生产经营用资产，若属于正常损失，则计入管理费用；若属于非正常损失，则通过“营业外支出”科目进行处理。《大准则》则是无论何种固定资产盘亏，均计入营业外支出，这也是以“简化”为主的《小准则》的特殊之处。3. 财务费用。《小准则》将《大准则》中用于冲减财务费用的汇兑收益计入了营业外收入，笔者认为这是考虑到小企业会计实际产生汇兑损益的业务并不多，计入营业外收入更符合其非日常经营活动经济实质；《小准则》在利息支出（收入）的确认方法上，采用了票面金额乘以票面利率的方法，不同于《大准则》通过实际利率与摊余成本确定；并且，《小准则》将小企业为购建固定资产在竣工决算前发生的借款费用计入固定资产的成本，不计入财务费用。而《大准则》要求，符合资本化条件的资产发生在资本化期间内的有关借款费用应该资本化，资本化金额的计算需要区分一般借款和专门借款。三、利润的确定1. 利润总额的确定。《小准则》针对小企业的业务特点，将《大准则》中在管理费用或资产抵减类账户中核算的经济业务转移至营业外收支，简化了处理，如下表所列示：
笔者认为，营业外支出中最大的变化，体现在对资产损失的处理进行了统一。《小准则》对企业发生的资产损失，如固定资产、无形资产处置损失、长期债券投资和长期股权投资损失等（包括表中提到的存货盘亏损失，坏账损失），不再区分使用管理费用、投资收益、营业外支出或资产减值损失等会计科目， 而是在这些损失发生时统一使用“营业外支出”科目核算，大幅度减少了对会计人员的要求。2. 净利润的确定。小准则的出台，很大程度上是为了加强税收事业的征管。在其出台之前，相当一部分小企业由于财会制度不健全，会计信息质量不高，导致税务部门对其无法采用查账方式征收企业所得税，只能采用核定征收方式，很难保证税负公平。并且在这种情况下，小企业就不能享受税法所规定的“减按20%的所得税率”。《小准则》则通过大量简化所得税的会计处理，督促小企业建账建制不断提高核算水平，不仅有助于税务机关根据小企业实际负担能力征税，促进小企业税负公平，还有助于落实相关税收优惠政策。《大准则》要求企业采用资产负债表债务法核算所得税，在计算当期所得税和递延所得税的基础上，确认所得税费用，而《小准则》要求企业采用应付税款法核算所得税。当期所得税费用按照当期应纳税所得额与适用的所得税税率计算，即当期所得税费用等于当期应交的所得税费用，时间性差异影响所得税的金额均在当期确认或抵减所得税费用，不涉及递延所得税资产与递延所得税负债，在实务处理中仅涉及两个会计科目，即所得税费用和应交税费。主要参考文献1. 乔元芳.略论《小企业会计准则》的主要内容和重大改革.新会计，2011；112. 李清华.《小企业会计准则》有关收入会计处理之我见.现代商业，2011；5查看: 254|回复: 3
汇兑收益，你们入的是财务费用还是营业外收入？
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& &&&《会计准则》“财务费用/汇兑损益”核算企业发生的外币交易因汇率变动而产生的汇兑差额，包括汇兑收益与汇兑损失。《小企业会计准则》将汇兑损益划分为汇兑收益和汇兑损失分别计入营业外收入和财务费用科目，明显不同于前者。我认为此项规定缺乏必要的会计理论依据，而应将汇兑损益合并在财务费用中进行处理（收益用负数表示），况且使用财务软件设置月末自动调汇，同一性质的经济事项，为正数时计入“财务费用”科目，为负数时计入“营业处收入”科目，也是没办法解决的。实务中，也没有哪个会计真的会按《小企业会计准则》那样核算。可能准则专家制定准则时欠考虑，没有从实际出发，小企业就是要简化，这种不影响损益的经济事项有必要拆分开来核算？反而弄得更复杂，真的有这个必要吗？
& &&&大家知道，实务中，现在很多企业会计，你问她用的是会计制度、会计准则还是小会计准则？估计没几个能爽快答复，反正是怎么用方便就用什么，甭管准则，只要上传税局没事就OK！实际上是将几种准则、制度揉在一起，什么都象，什么都不象！
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个人感觉也是这样，偶可能会全进财务费用
支持楼主观点。
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[最新]实用范文精品文档论文文献浅谈小企业会计准则的几个问题浅谈小企业会计准则的几个问题【摘要】《小企业会计准则》发布以来,笔者在《企业会计准则》和《小企业会计准则》的学习、教学和企业实践过程中,比较了两准则的差异,并对此进行了分析和思考,认为《小企业会计准则》在收入的分类、会计科目的使用以及现金流量表的编制上存在一些值得探讨的问题,并提出了自己的看法,以期同仁们批评和指正。【关键词】准则问题探讨《小企业会计准则》的发布和施行,客观地减少了小企业会计的职业判断内容,简化了会计核算要求,与税收相协调大量减少了纳税调整事项,增强了小企业账务处理的针对性和可操作性。但《小企业会计准则》在收入的分类、相同的经济业务会计处理所使用的科目,以及现金流量表的编制上,与大准则存在一定的差异。笔者认为《小企业会计准则》(以下称小准则)与《企业会计准则》(以下称大准则)的一些差异,还是有必要参照大准则来施行,以便会计人员以及在校生学习、教学和企业实施小准则。一、收入的分类问题小准则中将收入分类为:“收入包括销售商品收入和提供劳务收入”,与大准则相比(来源：淘豆网[/p-7867672.html]),少了“让渡资产使用权收入”这项分类,并把“让渡资产使用权收入”并入“提供劳务收入”之中。小准则的释义认为,“让渡资产使用权收入”主要表现为金融企业对外贷款形成的利息收入和企业转让无形资产(如商标权、专利权、专营权、版权)等资产的使用权形成的使用费收入,而小准则不适用于金融企业。同时认为目前我国小企业的无形资产种类较少,通常为自用且金额较小,在资产中所占比例较低,因此,将收入分类为销售商品收入和提供劳务收入。笔者认为,“让渡资产使用权收入”不仅是金融企业对外贷款形成的利息收入及企业让渡无形资产使用权形成的使用费收入。在小企业中,出租房屋建筑物、机器设备等固定资产,出租包装物、低值易[最新]实用范文精品文档论文文献耗品、小企业(建筑业)的钢模板、木模板、脚手架等,以及出租不属于融资租赁的汽车、农业机械、建筑工程机械、电子设备和其他机械设备等,这些财产物资在出租时如果不配备操作人员的,其取得的收入应归属于“让渡资产使用权收入”。对于配备操作人员的,则可归为“提供劳务收入”。小准则与大准则对收入分类(来源：淘豆网[/p-7867672.html])的差异,给学习两准则带来了不便,在理论上也带来了混乱。为此有必要将小准则对收入的分类参照大准则,仍将收入分类为“销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入”比较妥当。二、两准则相同经济业务规定不同会计科目问题从小准则与大准则使用会计科目对比来看,存在小企业与大中型企业经济业务相同,但使用会计科目不一致的问题。主要表现如下。1、出租周转材料租金收入问题小准则规定:“出租或出借周转材料,不需要结转其成本,但应当进行备查登记。”认为小企业出租或出借周转材料是一种“提高资产使用效率”和“偶然”行为,周转材料是小企业的一种存货,其成本应当在领用时一次进行结转;为了简化核算,不要求对出租或出借的周转材料结转其成本。因此,小准则规定小企业出租周转材料取得的租金作为营业外收入。笔者认为,出租或出借周转材料不一定是小企业的偶然行为,在一些小企业中,将周转材料出租出借是企业常有的经营行为。如小企业(建筑业)的钢模板、木模板、脚手架出租等,又如经营矿泉水、纯净水的公司出租水桶,以及经营瓶装煤气的小公司出租出借钢(来源：淘豆网[/p-7867672.html])瓶等。这些企业不可能都将周转材料采用一次摊销法,而是采用分次摊销法或五五摊销法计算周转材料的损耗,以确定这部分经营成果。因此,小准则规定将出租周转材料取得的租金作为营业外收入,而不通过其他业务收入进行核算,就无法与成本形成配比关系,不利于这些小企业准确计算这部分经营活动的阶段性财务成果。2、坏账损失问题小准则规定,小企业不计提坏账准备,发生坏账损失直接计入“营业外支出”。从大准则的规定来看,企业发生应收账款的减值损失,在直接转销法下,记入“资产减值损失”。小企业将坏账损失计[最新]实用范文精品文档论文文献入“营业外支出”,实际上就是运用了大准则中的直接转销法,因此,小企业发生坏账损失,也应参照大准则,计入“资产减值损失”,这不仅切合了坏账损失的定义,也避免了两个准则学习上的混乱。3、备用金问题备用金是企业生产经营过程中预付给企业内部各单位或职工个人备作零星开支、零星采购或差旅费等的款项。备用金制度分为定额备用金制度和非定额备用金制度两种。会计制度改革以来,备用金一直是作为其他往来进行核算,即通(来源：淘豆网[/p-7867672.html])过设置“备用金”或“其他应收款”科目进行核算。小准则规定,企业内部周转使用的定额备用金在“其他货币资金”科目下设置“备用金”二级科目或单独设置“1004 备用金”一级科目核算。可见,小准则把定额备用金作为货币资金的一部分进行处理。笔者认为,不论是定额备用金还是非定额备用金,其设置的目的就是便于零星开支、零星采购或差旅费使用上的方便,也是为了加强对备用金的管理。实事上备用金就是往来结算资金,不应当归入其他货币资金,而应当参照大准则的规定进行账务处理。4、短期投资、长期债券投资问题小准则对于短期投资和长期债券投资的定义分别是:短期投资是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过 1 年(含 1 年)的投资,如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。长期债券投资,是指小企业准备长期(在 1 年以上)持有的债券投资。大准则关于交易性金融资产和持有至到期投资的定义分别是:交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产,例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基(来源：淘豆网[/p-7867672.html])金等。持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。从小准则与大准则相关定义的比较中可以看出,小准则的短期投资、长期债券投资,与大准则的交易性金融资产、持有至到期投资核算的内容基本相同,只是广度不同而已。因此有必要将“短期投资”、“长期债券投资”会计科目改为准则的“交易性金融资产”和“持有至到期投资”会计科目。 5、盘亏或毁损,盘盈存货的问题[最新]实用范文精品文档论文文献大准则规定,存货发生的盘亏或毁损,应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后,根据造成存货盘亏或毁损的原因,分别以下情况进行处理:一是属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺,应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿,将净损失计入“管理费用”。二是属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损,应先扣除处置收入(如残料价值)、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿,将净损失计入“营业外支出”。对于存货盘盈,先计入“待处理财产损溢”科目,然后按管理权限报经批准后冲减(来源：淘豆网[/p-7867672.html])“管理费用”。小准则规定,存货的盘亏、毁损和报废净损失计入“营业外支出”,而盘盈存货净收益计入“营业外收入”。从上述比较来看,大准则对存货盘亏、毁损和报废和盘盈的说明比较清晰,要求按管理权限进行审批处理,有利于加强企业内部的管理和控制。而小准则对盘亏、毁损和报废和盘盈的处理,没有分清存货盘亏、毁损和报废和盘盈的原因,没有要求按审批权限批准后进行处理,显然忽视了小企业也需要加强内部控制的问题。另外,从企业所得税税法的角度而言,将存货盘盈计入“管理费用”还是计入“营业外支出”并没有对企业所得税最终的计算结果产生影响。因此,小准则中的存货盘亏、毁损和报废和盘盈的会计处理,有必要比照大准则的规定处理。6、汇兑收益问题小准则规定,小企业的汇兑收益应当计入“营业外收入”,而不是冲减“财务费用”。小准则释义认为,汇兑收益不属于筹资费用,而是外币货币性项目在资产负债日折算时的汇率不同产生的,不是财务费用。认为该规定是为了与税法保持一致,避免在实务中由于汇兑收益计入财务费用而出现财务费用为负数的异常情况,同时也(来源：淘豆网[/p-7867672.html])是为了简化核算和减轻小企业纳税调整的负担。笔者认为,汇兑收益对小企业而言性质确实发生了一定的变化,但将汇兑收益计入财务费用并不会影响执行企业所得税法,也并不存在纳税调整问题。对于财务费用出现负数也不一定是异常情况,如企业取得现金折扣、利息收入时,也有可能出现财务负数情况。而且现金折扣也不能说是筹集费用,但小准则的规定却是冲减财务费用,显[最新]实用范文精品文档论文文献然同样的问题出现了不同的标准。而且涉及外币汇率调整的小企业,通常是在期末对涉及的外币科目进行综合调整,最终调整的结果有可能出现调整后的人民币金额大于或者小于调整前的人民币金额,如果单独把汇兑收益作为营业外收入处理,不但没有起到简化核算的作用,反而带来不必要的麻烦。三、现金流量表有关项目填制问题从小准则现金流量表的内容与企业准则第 31 号比较来看,存在“支付的税费”、“支付的职工薪酬”、收回应收账款现金流量等填制要求上的差异问题。1、“支付的税费”项目问题小准则规定,增值税销项税额不属于“销售产成品、商品、提供劳务”项目的内容,而(来源：淘豆网[/p-7867672.html])应属于“收到其他经营活动有关的现金”项目;增值税进项税额不属于“购买原材料、商品、接受劳务支付的现金”项目的内容,而属于“支付的税费”项目的内容。与大准则相比,小企业编制现金流量表时,增加了将“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”、“购买原材料、商品、接受劳务支付的现金”中的价款与增值税分离出来这一步骤,在手工编制现金流量表的情况下,就有可能增加了编制现金流量表的难度。另者,“支付的税费”是用来反映小企业上交给国家的各项税费的,而增值税进项税额是从销项税额进行抵扣的,如果将增值税进项税额也填列在此项目,就无法反映小企业实际上交国家的各项税费,从而出现虚增税金支付的情况。因此,小准则可以按大准则的规定,将增值税销项税额归入“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”项目,将增值税进项税额归入“购买原材料、商品、接受劳务支付的现金”项目,这不仅遵循了小准则简化核算的特点,也避免了编制的错误。2、收回应收账款现金流量的问题小准则规定,收回的应收账款要将其拆分后,分别计入“销售产成品、商品、提供劳务收到(来源：淘豆网[/p-7867672.html])的现金”和“收到其他经营活动有关的现金”两个项目。与大准则相比,收回的应收账款在计入现金流量表相关项目时,增加了将收回应收账款拆分成收入部分和销项税额部分这一步骤。随着“营改增”试点范围的扩大,企业必将出现多种增值税[最新]实用范文精品文档论文文献率的情况。如果都要对每笔应收账款进行拆分,必然增加了操作的难度,从而失去了小准则简化核算的特点。因此,对小企业收回应收账款现金流量的处理,应比照大准则的规定,将收回的应收账款全部金额计入“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”项目。3、“支付的职工薪酬”项目内容问题小准则“支付的职工薪酬”项目包括从事在建工程和从事无形资产开发项目的人员薪酬。而大准则的规定,从事在建工程和从事无形资产开发项目的人员薪酬属于“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”,不属于经营活动产生的现金流量项目。笔者认为,无论从会计人员已形成的编制习惯,还是从学习贯彻准则和正确反映现金流量的角度,都有必要对小准则这一规定进行调整,即参照大准则的规定,将从事在建工程和从事无形(来源：淘豆网[/p-7867672.html])资产开发项目的人员薪酬填列为“购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金”项目。毋庸置疑,小准则的规定符合我国小企业发展的实际,在规范小企业会计确认、计量和报告行为,促进小企业可持续发展上具有重大意义。但无论是大准则还是小准则,作为会计人员以及在校生来说都需要学习,它们都是严肃的会计法律规范,都应符合内容完整、通俗易懂、便于学习和操作,有利于内部控制要求。小准则最终也是要人来执行的,因此,从便于会计人员以及在校生学习、教学和企业实施来看,都有必要对小准则的一些不合理因素进行调整,以更贴近规范小企业经济活动的需要。【参考文献】[1] 财政部会计司编写组:小企业会计准则释义[M].中国财政经济出版社,2011.[2] 沈林:小企业会计准则与企业会计准则会计处理差异分析[J].新会计,2013(1).[3] 于恒亮:小企业会计准则存在的问题及完善方法[J].现代商业,2012(23).[4] 吕均刚:小企业会计准则现金流量表编制存在的问题及改进建议[J].商业会计,2012(23).[最新]实用范文精品文档论文文献[5] 黄蕴洁、肖绍平:《小企业会计准则》特点解读[J].财会月刊,2012(10).-----分享文档,传播知识,赠人以花,手自留香。播放器加载中，请稍候...
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