小规模纳税人注销流程公司在变为一般纳税人后未发生经营活动,注销时还有存货怎么办

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2015-06-23 19:43 标签： 小规模纳税人注销流程
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企业注销时如何处理存货
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　　企业因歇业、解散、撤销等情形，注销登记和注销登记等情况时有发生。企业注销登记时都或多或少有存货〔原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品、商品、分期收款发出商品等〕留存。　　对注销登记企业的存货如何进行处理，各地的处置办法不尽相同，目前主要有三种观点：一是作进项税额转出，调整应额；二是视同销售，就整个存货留抵税额补税；三是分别情况作出处理。对于这三种方法的运用主要看企业注销的原因：　　一、一般纳税人在企业注销时的存货处理方法　　一般纳税人企业申请注销税务登记时，如果企业销项税金大于进项税金，并且按注销企业的有关政策规定交纳后，企业还有存货余额的，其存货余额部分应按存货的适用税率计算补交已抵扣的税款，因为存货在当初购进时其进项税金已作了抵扣，减少了当期应交税金，既然现存货已经退出了企业的经营活动，所以要对先期已抵扣的进项税进行调整。这不仅符合增值税的立法原则，而且也能避免税收流失，同时也可防止企业利用高存货增大抵扣税金偷逃税款。　　企业依法注销同时取消增值税一般纳税人资格，说明企业将不再存续，此时清算应注意，企业对所有的资产包括存货是如何处理的，如果分配给股东或者，则应视同销售；如果无偿赠送他人，则应视同销售；如果已没有使用价值而废弃或盘亏，应作非正常损失，作进项税额转出，补缴税金。　　二、小规模纳税人在企业注销时的存货处理方法　　由于小规模纳税人企业在政策上的特殊性，因此小规模纳税人企业购进货物无论是否取得增值税专用发票，其支付的增值税额均不得进入进项税额，不得由销项税额抵扣，而应计入购货成本。因此，经核实其存货属正常范围的（即平时税负正常，存货帐实相符，无虚假），不应作进项税转出或计提销项税等征税处理。小规模纳税人企业注销时，其存货不作纳税调整。　　三、一般纳税人划转为小规模纳税人时的存货处理方法　　按税收政策规定，年应征增值税销售额在180万元以下的从事货物批发或零售的一般纳税人以及年应征增值税销售额在100万元以下的从事货物生产或提供应税劳务的一般纳税人应划转为小规模纳税人企业进行管理。取消一般纳税人资格转为小规模纳税人其存货性质未发生变化，作进项税额转出是没有法律依据的，如果在划转时，企业销项税大于进项税，且企业有存货余额的，应先按存货购进原价进行价税分离，分离出的增值税额应计入原一般纳税人的销项税金中去，再按原存货的购进价税合计金额计入划转后的小规模纳税人企业存货账簿中。　　四、小规模纳税人转为一般纳税人时的存货处理方法　　按税收政策规定，年应征增值税销售额在达到180万元以上的从事货物批发或零售的小规模纳税人和年应征增值税销售额在达到100万元以上的从事货物生产或提供应税劳务的小规模纳税人，应划转为一般纳税人企业进行管理。在划转时，如果小规模纳税人有存货余额的，由于小规模纳税人不具有增值税专用发票的使用权，而划转后的一般纳税人购进货物的进项税可以抵扣，因此原小规模纳税人可依存货购进价税合计金额到税务机关服务窗口开具增值税专用发票，并按政策规定完税，新划转的一般纳税人企业可将取得的税务机关开立的增值税专用发票上注明的增值税款进行抵扣。　　五、企业注销后再销售存货的处理方法　　一般纳税人企业和小规模纳税人企业注销税务登记后，企业已不能再进行经营活动了，如果企业存货没有处理完毕，过一段时间后还有存货需要销售时，应持购货单位的结算证明和双方的购销协议，到税务机关开立普通发票，并按税收政策规定按征收率交纳税款。责任编辑：vivien
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　
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　　/　　　京公网安备66　一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理
一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。不理解？
【答】大家知道一般纳税人是按期（一般是一个月）纳税的，如果上期是一般纳税人，本期不是一般纳税人了（资格取消），企业本期期初可能有存货（含购入的和生产的）余额，这个存货（或者相关原材料）原来购进来的时候，认证了进项税。这些进项税存在两种情况：①已经抵扣了，无余额；②还有未抵扣的进项税（留抵税额）。针对①存货不作进项税额转出处理，②留抵税额也不予以退税。为什么这么处理呢？
按道理，需要按购入的存货计算增值税，作为支付环节交纳的增值税。应当予以补税，因为企业作为一般纳税人的时候，抵扣了相关的进项税，但是这些货物在企业作为一般纳税人的时候根本没有用于生产、销售，以后作为小规模纳税人，企业按征收率征税，这样实际上是企业多抵扣了。但税法规定，这种情况下，不予做存货进项转出，实际上是照顾了纳税人，不让纳税人再予以补税了。
当然如果有留抵税额，也不与购入存货挂钩了，直接转入到成本中，这就是留抵税额也不予以退税。因为如果考虑配比的话，非常麻烦，既要考虑补增值税，也就是补购入时应当支付的增值税；还要考虑退增值税，这样工作量很大。为简化考虑，在转的当期，直接把留抵的增值税转入到库存商品中；如果还有未销售的存货，也不考虑购入时的增值税了。实际上整个过程采取了简化的办法，具有税法可操作性的特点。&
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一般纳税人若注销时还有留抵的增值税进项税额该如何处理？
　　根据《财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税[号）第六条规定，一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。因此，贵司注销时留抵的增值税进项税额不予以退税。
　　根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十一条的规定，企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加，准予在计算应纳税所得额时扣除。虽然一般纳税人注销时留抵的增值税进项税额不予以退税，但在计算应纳税所得额时是准予扣除的。
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