注册会计师考试
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是否存在缺陷(是/否)
&正确答案：有， 或者
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第&1&题：综合题: ()
Y股份有限公司(以下简称Y公司)为A股上市公司。Y公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自20&7年以来没有发生变化。
& &甲和乙注册会计师负责审计Y公司20&8年度财务报表，Y公司20&7年度财务报表也是由甲和乙注册会计师进行的审计。
& &资料一：甲和乙注册会计师在审计过程中注意到如下情况：
& &(1)注册会计师在审计过程中发现Y公司在20&8年将自己拥有的一宗土地使用权以 40 000万元转让给A公司；而该土地使用权的公允价格为30 000万元。注册会计师检查了Y公司提供的关联方清单，A公司未在其中。
& &(2)Y公司所在行业20&7年度和20&8年度收入增长幅度分别为10%和12%，Y公司董事会确定的20&8年度销售收入增长目标为20%，Y公司20&7年度收入的增长率为
& &10.5%，20&8年度收入增长率为21%。
& &(3)Y公司生产的W产品为其主要产品，20&8年初开始原材料价格上涨了50%，Y公司考虑到市场竞争的加剧，没有提高W产品的售价，年末也未对库存的生产用原材料计提存货跌价准备。
& &(4)Y公司由于产品质量问题，在20&8年11月被消费者起诉，原告要求赔偿损失费 1 000万元，Y公司认为根据以往经验可能赔偿100万元，故确认了预计负债100万元，并在附注中披露。但是在向其律师发函时，律师回函表明拒绝提供信息。
& &(5)Y公司20&8年度更换了销售总监，由于销售条件无法达成，公司65%的客户均转向Y公司竞争对手购货。
& &资料二：甲和乙注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关采购与付款循环的控制，部分内容摘录如下：
& &(1)收到采购发票后，应付账款记账员将发票所载信息和验收单、采购订单进行核对。如所有单据核对一致，应付账款记账员在发票上加盖&相符&印戳并将有关信息输入系统，此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账，采购订单的状态也由&待处理&自动更改为&已处理&。
& &如发现任何差异，应付账款记账员将立即通知发生费用支出部门的经理，以实施进一步调查。如果发生费用支出部门的经理认为该项差异可以合理解释，需在发票上签字并注明原因，特别批准授权应付账款记账员将该发票输入系统。
& &(2)每月末，应付账款记账员编制应付账款账龄分析报告，并同时负责应付账款总账与应付账款明细账的核对以及应付账款明细账与供应商对账单的核对。如有差异，应付账款记账员将立即进行调查，如调查结果表明需调整账簿记录，连同应付账款账龄分析报告一并交至会计主管复核，经财务经理批准后方可进行账簿调整。
& &要求：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
(1) 针对资料一，完成下表：
是否可能表明存在重大错报风险(是/否)
是否属于特别风险(是/否)
重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次(财务报表层次/认定层次)
(2) 针对资料二(1)至项(2)，完成下表：
交易或帐户名称
(3) 针对资料二(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，完成下表。
是否存在缺陷(是/否)
(4)如果注册会计师对资料一和资料二所识别的认定层次风险(如果有)，经评估后，均属于重大错报风险，请指出甲和乙对资料一中的(2)和资料二中的(2)应设计并实施哪些重要的实质性程序。(针对每个事项涉及的重大错报风险至少写出三项实质性程序)正确答案：有， 或者 第&2&题：单选题（子母）: ()ABC会计师事务所正在对甲公司2009年度财务报表进行审计，在确定控制测试性质、时间和范围时，遇到下列问题，请根据《针对评估的重大错报风险实施的审计程序》审计准则，作出正确的判断。1小题>甲公司下列情况中，注册会计师应实施控制测试的是( & &)。A&注册会计师通过了解被审计单位的内部控制发现其设计上有明显缺陷B&注册会计师预期甲公司内部控制未能有效运行C&甲公司属于小规模企业D&注册会计师仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据正确答案：有， 或者 答案解析：有，2小题>注册会计师在测试控制运行的有效性时，下列各项中，不属于注册会计师应当获取关于控制是否有效运行的审计证据的是( & &)。A&控制设计是否合理B&控制在审计期间是如何运行的C&控制由谁执行D&是人工控制还是自动化控制正确答案：有， 或者 答案解析：有，3小题>注册会计师在确定控制测试的时间时，下列提法中不恰当的是( & &)。A&注册会计师观察某一时点的控制，则可获取该控制在被审期间有效运行的审计证据B&注册会计师如果将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够获得控制有效性的审计证据C&注册会计师即使已获取控制在期中运行有效性的审计证据，仍需将控制运行有效性的审计证据合理延伸至期末D&对于旨在减轻特别风险的控制，即使在本期未发生变化，注册会计师也不应依赖以前审计获取的证据正确答案：有， 或者 答案解析：有，第&3&题：多选题（子母）: ()
E公司是非上市公司，由ABC会计师事务所负责对E公司20&8年度财务报表进行审计，戊注册会计师担任项目负责人。在考虑执业过程中有关职业道德的相关问题时，戊注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。
下列行为中，注册会计师违反保密原则的有( & &)。
A&与客户发生意见分歧时，诉诸媒体
B&接受同业复核，提供审计工作底稿
C&向监管机构报告发现的违反法规行为
D&利用获知的客户信息买卖客户的股票
正确答案：有， 或者 答案解析：有， 2小题>
ABC会计师事务所员工曾在审计客户E公司工作，这可能会因( & &)而影响独立性。
A&自身利益威胁
B&自我评价威胁
C&密切关系威胁
D&外界压力威胁
正确答案：有， 或者 答案解析：有， 3小题>
原ABC会计师事务所审计项目组前任成员李某现加入E公司，与会计师事务所没有重要联系，在评价该事项对独立性的威胁时，注册会计师需要考虑的因素有( & &)。
A&李某在客户中所担任的职务
B&李某现与审计项目小组发生关联的程度
C&李某离开ABC会计师事务所的时间长短
D&李某以前在会计师事务所的职位
正确答案：有， 或者
做了该试卷的考友还做了
······注册会计师考试
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第&1&题：综合题: ()A公司为股份有限公司(上市公司)，适用的增值税税率为17%，销售价格中均不含增值税额；适用的所得税税率为25%(不考虑其他税费，并假定除下列各项外，无其他纳税调整事项)，所得税采用债务法核算。2007年度的财务会计报告于日批准报出。该公司2008年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的净利润为60万元。该公司2008年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下。
& &(1)日，A公司发现2005年度购入的一项专利权尚未入账，其累积影响利润数为500万元(达到重要性标准)，该公司将该项累积影响数计入到2007年利润表的管理费用项目中。
& &(2)从日开始计提折旧的部分设备的技术性能已不能满足生产经营需要，须更新设备，而现有这部分设备的预计使用年限已大大超过了尚可使用年限，因此，该公司从日起将这部分设备的折旧年限缩短了1/2，同时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法。这部分设备的账面原价合计为200万元，净残值率为 3%，原预计使用年限均为10年。该公司对此项变更采用未来适用法进行会计处理。
& &(3)日召开的股东大会通过的2007年度利润分配方案中分配的现金股利比董事会确定的利润分配方案中的现金股利减少100万元。对此项差异，该公司将该项业务反映在2008年度利润分配表本年实际数中。
& &(4)日分派2007年度的股票股利1000万股，该公司按每股1元的价格调减了2008年度年初未分配利润，并调增了2008年年初的股本金额。
& &(5)日，因产品质量原因，A公司收到退回2006年度销售的甲商品 (销售时已收到现金且存入银行)，并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格1000万元，销售成本为800万元。该公司调整了2008年度销售收入、销售成本和增值税销项税额。
& &(6)A公司与西方公司在日签订了一项供销合同，合同中订明A公司在2007年11月内供应一批物资给西方公司。由于A公司未能按照合同发货，致使西方公司发生重大经济损失。西方公司通过法律形式要求A公司赔偿经济损失500万元。该诉讼案件在日尚未判决，A公司根据律师的意见，认为很可能赔偿西方公司300万元。因此，A公司记录了300万元的预计负债，并将该项赔偿款反映在日的会计报表上。
& &(7)日与丙公司发生经济诉讼事项，经咨询有关法律顾问，估计很可能支付350万元的赔偿款。经与丙公司协商，在日双方达成协议，由该公司支付给丙公司350万元赔偿款，丙公司撤回起诉。赔偿款已于当日支付。该公司在编制2007年度财务会计报告时，将很可能支付的赔偿款350万元计入了利润表，并在资产负债表上作为负债处理。在对外公布的2007年度的财务会计报告中，将实际支付的赔偿款调整了2007年度资产负债表的货币资金及相关负债项目的年末数，并在现金流量表正表中调增加经营活动的现金流出350万元(假设税法允许此项赔偿款在应纳税所得额前扣除)。
& &(8)日，A公司与航天公司签订了股权转让协议。该协议规定：①A公司将其持有的大众公司15%的股份共计4000万股转让给航天公司，每股价格为2元；②股权转让协议经双方股东大会通过后生效；③航天公司在股权转让协议生效后的一个月内支付股权转让款的50%，另50%的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。签订股权转让协议时，A公司持有大众公司的60%股份。A公司转让的大众公司4000万股股份的账面价值为6000万元。
& &日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过。至A公司年度财务会计报告批准对外报出前，航天公司尚未支付购买价款；股权划转手续尚在办理中。大众公司2008年度实现净利润6000万元，适用的所得税税率为25%。A公司对上述交易进行会计处理如下(单位：万元，下同)：
& & (表格)
& &①确认该项股权转让的收益
& &借：其他应收款&&丙公司 & & & &8000
& & & &贷：长期股权投资&&乙公司 & &6000
& & & & & &投资收益 & & & & & & & & & &2000
& &②按照权益法和新的持股比例确认对乙公司投资收益
& &借：长期股权投资&&乙公司 & & & &2700
& & & &贷：投资收益 & & & & & & & & & & &2700
& &(9)A公司于2005年从银行借入资金，原债务条款规定，A公司应于2007年9月 20日偿还贷款本金和利息。2007年9月，A公司与银行协商，可否将贷款的偿还期延长至日。在编制 B的资产负债表时，由于初始条款规定 A公司应于2007年偿还贷款并且延长贷款期限的协商正在进行中，所以，A公司将该贷款全部归为流动负债。在2008年2月，银行正式同意延长该贷款的期限至日。对此，A公司将该项债务从流动负债调整到长期负债。
& &(10)A公司自2006年起设立专门机构研究和开发新产品。2006年度和2008年度分别发生研究与开发费用200万元和400万元，均计入无形资产&&研究与开发费用。新产品于日研制成功并于当月正式投产。A公司预计该新产品可在市场上销售5年，因此将该项研究与开发费用自2008年1月起分5年平均分期摊入管理费用，2008年度共摊销120万元。(假定此项不考虑2009年所得税费用因素。)
& &(11)A公司于2008年10月向其子公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为 90万元，已计提了减值准备10万元，售价为100万元，应交营业税5万元，A公司的会计处理如下：(假定此项不考虑2008年所得税费用因素。)
& &借：银行存款 & & & & & & & & & & & & & & & 100
& & & &无形资产减值准备 & & & & & & & & & & & & &10
& & & &贷：无形资产 & & & & & & & & & & & & & &90
& & & & & &应交税费&&应交营业税 & & & & & & & &5
& & & & & &营业外收入 & & & & & & & & & & & & & &15
& &要求(从独立审计角度)：
& &(1)根据会计准则规定，说明A公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的。
& &(2)对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由和正确的会计处理(不需要做会计分录)。
& &(3)如因上述交易和事项影响2008年度净利润的，请重新计算该公司2009年度的净利润，并列出计算过程。
& &(4)如果A公司不接受注册会计师的调整意见，注册会计师应出具何种类型的审计报告?
编制丙股份有限公司2007年度合并会计报表的审计报告。
&正确答案：有， 或者 第&2&题：综合题: ()B股份有限公司(PA下简称B公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售PA B公司仓库为交货地点。B公司目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计B公司2008年度会计报表，C和D注册会计师负责于 &至11月10日对B公司的购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。
& &资料一：通过对B公司内部控制的了解，C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下。
& &(1)对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的项目由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。
& &(2)采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购入员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。
& &(3)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。
& &(4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。
& &(5)应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员J。出纳人员J据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。
& &(6)生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先连续编号的一式三联产成品入库单，其中两联及时分送生产部门和会计部门，一联留存仓库。
& &(7)会计部门的成本会计K根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。
& &(8)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预选连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。
& &(9)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。
& &(10)公司的应收账款账龄分析由专门的&应收账款账龄分析计算机系统&完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。
& &(11)公司每半年对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。
& &(12)内部审计部门直接向公司专职负责纪检、监察的副总经理报告工作。内部审计人员定期和不定期地对公司日常业务的处理和记录进行审计。
& &资料二：C和D注册会计师在对相关内部控制实施测试过程中，注意到以下事项：
& &(1)2008年下半年增长迅速，因库房容量有限，部分原材料只能堆放在生产车间外临时搭建、未设围栏的大棚里，但仍由在库房内办公的人员负责管理。仓库人员解释，因大棚位于生产车间的入口旁，若加装围栏，将影响车间人员和运输工具的出入，但已在大棚四周悬挂了&仓库重地，闲人莫入&警示牌。
& &(2)C注册会计师检查验收部门在日至10月31日期间所开具的验收单，注意到其起讫号为1，但C注册会计师在验收部门留存的验收单里未能发现10026号验收单。验收部门解释，该验收单因填写错误而作废，未予留存。C注册会计师在仓库、采购部门和会计部门也未找到该验收单。会计部门解释，因经常有废票导致缺号，因此，在进行会计处理时并不检查验收单的顺序。
& &(3)根据B公司成本核算办法，人工费用和制造费用按产品实用工时比例分配计入产品成本。2008年8月的人工费用和制造费用分配表中，用以计算当月产品实用工时的主要产品产量使用的是预算数，会计部门的复核人员未对此提出异议。
& &(4)2008年9月人工费用和制造费用分配表的复核人员由原来的职员L变成了职员N。据介绍，职员L已于9月离职，而获授权接替相关复核工作的职员R又在9月和 10月生病休假，因此，该分配表由虽未经授权但拥有丰富成本核算经验的职员N代为审核。
& &(5)2008年9月末，会计部门根据经核对无误的地址，向10家应收账款余额最大的顾客寄送了对账单。D注册会计师检查了回函档案，发现只收到1封回函。经调查，回函所反映的应收账款差异系顾客已经在9月30日开出付款票据，但B公司的开户银行在10月4日才收到款项所致。
& &(6)2008年9月末，仓库和会计部门明细账反映的H产品结存数均为350件，B公司自10月起未生产H产品。D注册会计师在仓库观察到400件H产品。据仓库人员解释，9月销售给W公司的100件H产品因该公司运输车辆调配原因只拉走50件，剩余50件被存于B公司库房的独立区域，并作简单标明。D注册会计师检查后未见异常。
& &(7)2008年6月产成品盘点表与会计部门账簿所列的产成品数量相符，但与仓库的账簿所列示产成品数量不符。原因为部分产品在6月末签发发货单并完成装运，于7月初开具销售发票，会计部门7月确认相应主营业务收入和成本。在编制盘点表时，仓库将该部分产品数列在6月末的结存数中。D注册会计师在7月份的主营业务收入和成本明细账中查到了相应记录。
& &(8)D注册会计师抽查了2008年7月到10月入账的30笔主营业务收入，其记账凭证均附有销售发票、发运单和销售单，但各月初入账的若干笔主营业务收入所附的销售发票日期虽均为入账当月，发运单日期却为上月最后几天。
& &(1)针对资料一第(1)至第(12)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断B公司上述已存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。
& &(2)针对资料一第(8)项，对从销售部根据经批准的顾客订单编制销售单到装运部门实施装运之间的交易处理过程，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个会计报表项目的何种认定相关，并提出改进建议。
& &(3)针对资料一第(1)至第(12)项，假定不考虑相关凭据编号的连续性，请指出哪一项与&入账的销货业务确系已经发给真实的顾客&这一内部控制目标相关，并确定针对该内部控制目标的测试程序。
& &(4)针对资料二第(1)至第(8)事项，请分别指出这些事项主要与哪一个或者哪几个会计报表项目的何种认定相关(会计报表项目仅限于应收账款、存货、应付账款和主营业务收入)。
& &(5)针对资料二第(1)至第(8)事项，假定不考虑其他条件，请指出哪些事项表明相关内部控制存在并执行有效，并简要说明理由。
& &(6)针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，请分别判断主营业务收入的发生认定和完整性认定相关的内部控制程序是否有效[请说明所做判断是以资料二第 (1)至第(8)事项中的哪一个或者哪几个事项为依据的]，并在此基础上，分别确定针对主营业务收入的发生认定和完整性认定的内部控制的控制风险水平。
&正确答案：有， 或者 第&3&题：单选题: ()注册会计师欲从1000张凭单中按系统选样方法选出40张作为样本，确定的选样起点为556，则所选到的最小编号是( & &)。
D．38正确答案：有， 或者 答案解析：有，
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······浅议企业内部会计控制的建立和完善
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　　随着社会生产力的发展和科学技术的进步，信息技术高度发展，全球经济一体化的进程加速，各个企业所面临的风险也逐渐加大，竞争日益加剧，内部会计控制作为一种先进的单位内部管理制度已经被普遍采用，它在现代经济生活中发挥着越来越重要的作用。建立和完善有效的内部会计控制，防止资产流失、确保资产的保值和增值，提高自身的竞争力，提高经营管理效率和效果，已经成为企业成败的关键。&　　一、企业内部会计控制概述&　　内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部会计控制制度是现代企业管理的一个组成部分，其产生的基础是管理生产和经营的需要，其目的在于帮助企业的经营活动更具合理性、经济性、效率性和效果性；保证管理决策的贯彻及资源的安全；保证会计记录的准确和完整，并提供及时、可靠的财务和管理信息。　　在我国，& 内部会计控制的理论研究与实践也在不断发展的完善。1996年12月，财政部颁布的独立审计具体准则第9号&&内部控制和审计风险，首次完整提出了内部控制的&三要素&成为注册会计师对审计业务的具体指引；1999年修订并于2000年7月1日起正式实行的《会计法》，对单位内部会计控制提出了明确的四项要求，即职责明确，相互分离，相互制约，相互监督；2001年6月，财政部《内部会计控制&&基本规范(试行)》和《内部会计控制&&基本规范&&货币资金(试行)》，明确了单位建立和完善内部会计控制体系的基本框架和要求，以及货币资金内部控制的要求；2002年至2004年，财政部陆续发布了《内部控制规范&&采购与付款(试行)》，《内部会计控制规范&&销售与收款(试行)》，《内部会计控制规范&&工程项目(试行)》，《内部会计控制规范&&担保(试行)》《内部会计控制规范&&对外投资(试行)》。 　　随着社会经济的不断发展，我国对于内部会计控制的法规也在不断建立和完善。但其更多的是局限在会计与审计角度，范围还不够大，还没有达到英美等国倡导并行之有效的从会计控制到财务控制，到管理控制，再到风险控制的层次。&　　二、企业内部会计控制的现状和存在的问题&&& &　　从2001年以来，随着美国的安然、世通、施乐和默克制药等一大批著名公司因为财务会计丑闻导致股价暴跌，企业诚信受到普遍质疑，全球的企业借此掀起了一股强大的完善企业内部控制的风暴。企业由于其自身内部会计控制制度的缺陷而导致资产流失、会计信息失真的现象时常发生，使资产流失，无法达到保值增值的目标。企业内部管理制度松弛、监管乏力、制度滞后、违规操作等现象比比皆是。　　(一)缺乏风险意识，导致企业内部会计控制停滞不前。　　由于受计划经济传统管理模式的影响，大多数企业对于内部会计控制制度在认识上存在偏差，对激烈市场竞争缺乏风险意识，没有充分认识到内部控制对于提高企业经营管理水平和市场竞争力的重要性，对内部会计控制制度缺乏认识和研究，更缺乏相应的风险管理机制，导致企业内部会计控制工作停滞不前。　　(二)法律、法规不健全，外部环境有待进一步改善。　　由于企业管理者法制观念淡薄，管理水平和素质的低下，企业法人治理结构不健全，使建立与实施企业内部控制制度缺乏良好的外部环境。　　(三)企业内部组织之间缺乏沟通和协作，信息流通不畅。　　企业内部组织混乱，各项控制制度流于形式，管理层之间，管理层与员工之间，各个部门之间缺乏沟通和协作，将内部会计控制视为一个部门的工作，导致管理混乱，资源浪费，信息流通不畅，职责不清，责任不明，相互推诿，相互扯皮，企业的经营管理水平和经济效益停滞不前。　　(四)管理者的职业素质和业务能力亟待提高。　　由于管理者的职业素质和业务能力上的差异，一些人为的因素导致内部会计控制工作执行不力，流于形式。由于以上几个方面的因素，造成企业在内部管理和内部会计控制上还存在很多问题。　　具体表现在以下几个方面：　　1、因内部管理制度松弛导致内部会计控制体系结构不健全，部门的职责不清，责任不实；　　2、内部稽核控制不全面，导致账目混乱、财产不实和数据失真；　　3、违反不相容职务分离原则，岗位职务设置不合理；　　4、会计从业人员素质和职业道德水平参差不齐，以及单位领导的授意等致使会计信息失真。　　因会计从业人员素质不高而造成了记账随意、手续不清、差错频繁和会计资料严重散失；为了掩盖真实的财务状况和经营成果，任意伪造和变造虚假的会计凭证，导致会计账簿和会计报表所提供的信息失真；部分会计人员违反会计职业道德，不认真行使会计监督职权，参与违法违纪活动，甚至为违法违纪活动出谋划策等等。　　因此，切实加强内部会计控制已经到了刻不容缓的地步。&　　三、建立和完善企业内部会计控制的意义和作用&　　随着科技进步和社会经济的发展，信息技术的广泛应用，全球经济一体化越来越明显，企业面临的竞争压力和风险也越来越大。在这一经济现实下，迫切要求企业建立健全安全有效的内部会计控制制度，以提高经营管理水平和经营成果，增强企业自身的竞争力。　　首先，建立和完善企业内部会计控制制度是贯彻实施《会计法》的客观要求。新《会计法》对单位内部会计监督提出了职责分离、授权批准、相互制约、监督检查的规定，体现了内部控制的核心和精髓，反映了内部控制的基本理念。同时规定对未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度的追究相应法律责任。《会计法》为推进内部控制建设提供了法律依据，而建立健全内部控制并落实到位也必将促进《会计法》的贯彻执行。　　其次，建立和完善企业内部会计控制制度对推动建立现代企业制度、完善公司治理结构和提高企业经营管理水平有重要意义。　　现代企业的一个显著特征就是所有权与经营权的分离，作为一个具有委托代理责任关系的利益集团，是一个具有严密的组织体系和严格的管理程序并按照规范化进行操作的社会法人。在现代公司治理结构下，要实现其企业价值最大化的基本目标，就必须建立一整套完善的内部会计控制制度，为企业的经营管理和经营决策提供真实可靠的会计信息，对经营行为和管理行为的合理性、合法性与有效性做出判断，& 以加强内部的经营管理，提高经济效益。由此可见，建立和完善有效的内部会计控制制度对企业的发展起着至关重要的作用：　　一是有利于企业经营活动合理化，提高经营管理水平和经济效益；二是进一步强化了企业内部& 监督，确保会计信息真实可靠和企业资产的安全完整；三是有利于企业经营决策的执行和信息的沟& 通；& 四是能借鉴、吸收国外先进经验和做法，从源头上堵塞漏洞、治理腐败，加强制度建设。&　　四、如何建立和完善企业内部会计控制制度&&& &　　内部会计控制是企业管理者为保证会计记录与实物资产相一致，确保企业计划顺利完成与相关财务资料真实可靠而设立的一系列会计管理规章制度的总称。建立和完善内部会计控制是衡量企业现代化管理的重要条件，是市场经济条件下企业会计资料完整与真实的必要保障。　　(一)建立和完善内部会计控制应遵循的基本原则。　　一是合法性原则，内部会计控制应当符合国家有关法律法规以及公司的实际情况；二是全员管理原则，内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权利；三是全面性原则，内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并针对业务处理中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节；四是动态性原则，内部会计控制规范建设应随外部市场环境变化，公司自身业务职能调整和管理水平的提高，不断修订和完善；五是成本效益原则，内部会计控制应遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果；六是内部牵制原则，岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。　　内部会计控制制度的核心就是实行权责明确、相互制衡的内部牵制制度。　　(二)建立和完善内部会计控制应采取的措施　　当今世界公认的内部控制领域纲领性文件，当属美国COSO委员会1992年提出、1994年修改的《内部控制&&整体框架》。该文件认为内部控制应包含控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等5个相互联系的要素。现代企业中的内部会计控制，既是内部管理控制的基础，也是企业财务会计制度的重要组成部分。建立和完善内部控制制度应考虑以下几个方面：　　首先，提高认识，增强风险意识，建立健全内部会计控制机制　　面对环境日益复杂化，& 以及企业之间竞争日益激烈，企业经营风险不断提高，如何防范和控制经营风险、建立严密有效的内部会计控制制度已成为企业管理的重要课题。针对内部会计控制执行中存在的主要问题，& 当前的首要任务是提高对内部会计控制的认识，增强风险意识，建立适合本企业的、安全有效的内部会计控制机制，通过增加、补充、规范各项内部控制环节来减轻可能面临的风险，科学合理设置内部会计控制机构，以保证企业各项内部管理制度的实施，确保企业经营管理水平和经济效益的提高。 　　其次，增强法制观念，完善企业内部会计控制环境　　完善企业内部会计控制环境建设，首先应加强企业负责人的法制观念和自觉控制意识，企业负责人和管理层要以身作则。从最高层领导做起，才能为内部会计控制的有效实施提供良好的示范作用，在整个企业内部建立积极的内部会计控制氛围。&&& 　　第三，深化产权制度改革，建立现代企业制度　　内部会计控制能否真正成为管理者的内在需求，是企业内部会计控制制度是否流于形式的关键，主要取决于两点：一是会计信息是否决定着企业的决策；二是企业是否通过提供真实的会计信息取信于社会。要做到这两点，只有通过产权制度改革，建立现代企业制度，使企业领导人与企业兴衰息息相关，企业领导者才会有动力围绕企业经营目标，坚定不移，齐心协力，建立符合企业特点和要求的内部会计控制制度，提高管理水平，实现企业价值的最大化。才会有动力去实施企业内部会计控制制度，使企业内部会计控制制度真正发挥其应有的作用，从而保证包括内部会计控制在内的企业管理制度的有效实施。　　第四，强化内部管理明确岗位职责，建立有效的考核和激励机制　　随着现代企业制度的建立，强化内部管理和搞活内部机制逐步成了一些企业的中心环节。一方面应建立完善的内部会计控制机制，另一方面应建立有效的考核和激励机制。把内部会计控制与经济责任制有效结合，明确责权利，严格奖惩制度，把衡量、考核、评价工作业绩与生产经营管理上的责任制紧密结合在一起，& 以此作为企业内部严密的管理系统，从而达到完善企业管理工作，提高经营管理水平和企业经济效益的目的。　　第五，完善人力资源管理机制，提高会计从业人员素质和职业道德　　企业良好的人力资源政策，对培养企业员工，提高企业员工素质，更好的贯彻执行决策有很大的帮助。因此，企业必须根据优胜劣汰的原则，引入竞争机制，任人为贤，为企业发展壮大配备合格人才。同时不断加强企业会计从业人员的素质和职业道德教育，提高会计从业人员的业务水平和职业道德素质，增强遵纪守法、廉洁奉公的观念，保证企业各项内部会计控制制度的顺利实施。　　第六，设置内部审计机构，使内部会计控制与内部审计有机结合　　内部审计既是内部控制一个组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。内部审计机构通过对企业经营活动和内部控制系统进行独立评价，以确定既定的政策和程序是否贯彻，建立的标准是否遵循，资源的利用是否有效，单位的内控目标是否达到，并负责向企业最高管理当局提出建议和报告。近年来在我国证券市场中因提供虚假会计信息而出现的大案要案中，多是在公司负责人的授意和强令下做出的，内部审计形同虚设。所以只有将内部审计与内部会计控制制度有机地结合在一起，才能避免内部审计失控。建立完备的内部控制制度有利于企业提高内部审计的自觉性。一个完整的内部会计控制制度，必须要有内部审计来监督执行，& 以及时发现问题，纠正偏差，修订并完善制度。　　第七，内部会计控制与会计原则相结合，增强会计制度体系的完整性和严密性　　一般认为内部会计控制属于责任会计范畴，方法和原则上与公认会计原则相差甚远。其实不然，内部会计控制体系的建立应与公认会计原则相一致。一方面减少内部会计控制与公认准则的方法、程序、原则上的偏差，从而达到制度上的一致性；另一方面内部会计控制重点在于财务数据的可靠性和资产记录的安全性，如果控制不严密，财务报告就可能出现偏离公认会计原则现象，影响财务会计报告资料的真实性和完整性。通过对内部会计控制与公认会计原则的结合，可以提高内部会计控制的完整性和严密性。 　　第八，建立有效的信息管理系统 　　通过管理信息系统，企业内部的员工能够清楚地了解企业的各项内部控制制度，知道其所承担的责任，并及时取得他们在执行、管理和控制企业经营过程中反馈回的信息。良好的信息系统应有助于提高内部会计控制的效率和效果，有助于控制标准的建立和修正、控制活动成效的评定、控制报告的拟定和以及改进建议的及时传达。促进企业内部各个部门之间的沟通与协作，保证信息及时、准确地传递给企业内的相关人员，使他们能够顺利履行其职责。&　　五、结论&