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工程施工明细科目的设置
& & &建筑施工企业的会计核算有一定的特殊性。特别是在成本核算和收入的确认上，和其他企业都有很大的不同。工程施工相当于生产企业的&生产成本&科目。主要核算各项目成本及毛利。下面设置&合同成本&和&毛利&两个二级明细科目。在两个二级明细科目下还会设置很多三级明细科目，中华会计网校小编整理这些三级明细科目的具体核算内容，如下所示：&　　1.人工费：是指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用，内容包括：&&　　（1）基本工资：是指发放给生产工人的基本工资。&&　　（2）工资性补贴：是指按规定标准发放的物价补贴。&&　　（3）生产工人辅助工资：是指生产工人年有效施工天数以外非作业天数的工资。&&　　（4）职工福利费：是指按规定标准计提的生产工人福利费（根据生产工人工资总额提取）。&&　　（5）生产工人劳动保护费：是指按规定标准发放的劳动保护用品的购置费及修理费，徒工服装补贴，防暑降温费，在有碍身体健康环境中施工的保健费用等。&&　　（6）企业应承担生产工人的养老金、失业金、生育保险、住房公积金等。&&　　2.材料费：是指施工过程中耗费的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用。内容包括：&&　　（1）材料原价（或供应价格）。&&　　（2）材料运杂费：是指材料自来源地运至工地仓库或指定堆放地点所发生的全部费用。&&　　（3）运输损耗费：是指材料在运输装卸过程中不可避免的损耗。&&　　（4）采购及保管费：是指为组织采购、供应和保管材料过程中所需要的各项费用。包括： 采购费、仓储费、工地保管费、仓储损耗。&&　　（5）检验试验费：是指对建筑材料、构件和建筑安装物进行一般鉴定、检查所发生的费用，包括自设试验室进行试验所耗用的材料和化学药品等费用。不包括新结构、新材料的试验费和建设单位对具有出厂合格证明的材料进行检验，对构件做破坏性试验及其他特殊要求检验试验的费用。&&　　3.施工机械使用费：是指施工机械作业所发生的机械使用费以及机械安拆费和场外运费。&&　　4、其他直接费（在预算上被称为措施费）是指为完成工程项目施工，发生于该工程施工前和施工过程中非工程实体项目的费用。包括内容：（1） 环境保护费：是指施工现场为达到环保部门要求所需要的各项费用。&&　　（2） 文明施工费：是指施工现场文明施工所需要的各项费用。&&　　（3）安全施工费：是指施工现场安全施工所需要的各项费用。&&　　（4）临时设施费：是指施工企业为进行建筑工程施工所必须搭设的生活和生产用的临时建筑物、构筑物和其他临时设施费用等。&&　　（5）夜间施工费：是指因夜间施工所发生的夜班补助费、夜间施工降效、夜间施工照明设备摊销及照明用电等费用。&&　　（6）二次搬运费：是指因施工场地狭小等特殊情况而发生的二次搬运费用。&&　　（7）大型机械设备进出场及安拆费：是指机械整体或分体自停放场地运至施工现场或由一个施工地点运至另一个施工地点，所发生的机械进出场运输及转移费用及机械在施工现场进行安装、拆卸所需的人工费、材料费、机械费、试运转费和安装所需的辅助设施的费用。&&　　（8）混凝土、钢筋混凝土范本及支架费：是指混凝土施工过程中需要的各种钢模板、木模板、支架等的支、拆、运输费用及范本、支架的摊销（或租赁）费用。&&　　（9）脚手架费：是指施工需要的各种脚手架搭、拆、运输费用及脚手架的摊销（或租赁）费用。&&　　（10）已完工程及设备保护费：是指竣工验收前，对已完工程及设备进行保护所需费用。&&　　（11）施工排水、降水费：是指为确保工程在正常条件下施工，采取各种排水、降水措施所发生的各种费用。&&
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<span style="color: #、取消了减值准备类的会计科目，包括短期投资减值准备、坏账准备。实际发生的时候，计入营业外支出。冲减相关的科目。如果确认的减值准备又收回了，确认为营业外收入。
例一：因债务人破产，甲公司把一笔2万元的应收账款全额确认为坏账损失。会计分录如下：
借：营业外支出 20000
贷：应收账款 20000
例二：因供应商破产，甲公司把一笔2万元的预付账款全额确认为坏账损失。会计分录如下：
借：营业外支出 20000
贷：预付账款 20000
例三：确认的应收账款又收回
借：银行存款
贷：营业外收入
<span style="color: #、扩展了会计核算范围，增加了一些会计科目，包括消耗性生物资产、生产性生物资产、生产性生物资产累计折旧、累计摊销、研发支出、工程施工、机械作业等。
◆消耗性生物资产：是针对农、林、牧、渔业而言的，主要包括自行栽培、营造、繁殖或养殖的生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及待售的牲畜等。
◆生产性生物资产：是指农、林、牧、渔业为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和牲畜等。
与消耗性生物资产相比，生产性生物资产的最大不同在于：生产性生物资产具有能够在生产经营中反复、长期使用，从而不断产出农产品的特征。具有固定资产的性质。
生产性生物资产，应该合理确定使用年限和净残值，按照平均年限法计提折旧，投入使用的下月起开始计提折旧，停止使用的下月起停止计提折旧。
例四：2012年1月份，购入一生产性生物资产，价值1万元，每月折旧200元。则2013年2月份的会计分录为：
借：生产成本、管理费用等 200
贷：生产性生物资产累计折旧 200
◆累计摊销：&无形资产&科目的分摊科目。无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据收益对象不同，计入相关成本科目或者费用科目（原来是全部计入管理费用）。不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。
例五：甲公司计提无形资产摊销额1万元，全部计入管理费用
借：管理费用 10000
贷：累计摊销 10000
◆研发支出：核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。本科目应当按照研究开发项目，分别&费用化支出&与&资本化支出&进行明细核算。
◆工程施工：主要是建筑施工企业在项目过程中发生的成本，包括人工费、材料费、施工机械使用费、其他直接费。相当与工业企业的&生产成本&。
◆机械作业：本 科目核算企业（建造承包商）及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化施工和运输作业等）所发生的 各项费用。本科目可按施工机械或运输设备的种类等进行明细核算。期（月）末，企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队为本单位承包的工程进行机械 化施工和运输作业的成本，应转入承包工程的成本，借记&工程施工&科目，贷记本科目。对外单位、专项工程等提供机械作业（包括运输设备）的成本，借记&劳务成本&科目，贷记本科目。
<span style="color: #、减少了一些会计科目：待摊费用、预提费用、法定公益金
◆待摊费用：准则规定，收益期在<span style="color: #年之内的待摊费用，如果金额不大，可以在发生时，直接计入当期损益，如果金额较大，可以与发生的时候，通过&预付账款&科目核算；也可以继续保留这个科目，但在编制资产负债表的时候，需要把其余额转入&预付账款&中；
◆预提费用：准则规定，如果金额不大，可以在支付时，直接计入当期损益，如果金额较大，可以分期通过&其他应付款&科目进行计提。也可以继续保留这个科目，但在编制资产负债表的时候，需要把其余额转入&其他应付款&中；
◆法定公益金：年末，取消了从净利润中提取法定公益金。所以，盈余公积下也没有了&盈余公积---法定公益金&科目（之前提取这个科目是为了职工福利）。
<span style="color: #、某些科目核算范围扩大了，主要指营业外收入、周转材料、营业税金及附加科目。
◆营业外收入：除了原来核算的范围外，还包括：捐赠收益、政府补助、盘盈收益、汇兑收益、确实无法偿付的应付款项（原来计入资本公积）、出租包装物和商品的租金收入、违约金收益等。
◆周转材料：除了通常所说的&低值易耗品&外，还包括包装物、建筑业的钢模板、木模板、脚手架等。可以设置在库、在用、在摊明细科目，使核算更加清晰。
对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或者当期损益；金额较大的周转材料，准则规定可以根据总的可使用的次数和当期的周转次数计算应计入当期的生产成本或者损益科目中。
例六：购买一批低值易耗品，价值为500元，采购入库，现金付款
借：周转材料---在库 500
贷：库存现金 500
例七：该批周转材料价值不大，与领用时把其成本直接计入生产成本
借：生产成本 500
贷：周转材料-在摊 500
例八：购买一批包装物，价值2000元，预计可以周转10次，本期周转了2次。
购买时：借：库存商品---在库 2000
贷：银行存款 2000
领用时：借：周转材料---在用 2000
贷：周转材料---在库 2000
摊销时：借：生产成本（费用类科目） 400
贷：周转材料----在摊 400
◆营业税金及附加：除了包括以前的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等，还包括城镇土地增值税、房产税、车船税、印花税、矿产资源补偿费和排污费。
5、核算更加明细化。表现在：
◆汇兑损益：汇兑损失计入财务费用，汇兑收益计入营业外收入；
◆固定资产的改建支出：固定资产改建支出，未提足折旧的固定资产改建支出计入固定资产成本，增加原值，已提足折旧的固定资产改建支出计入长期待摊费用，在该固定资产预计商可使用期限内平均摊销（从下月开始摊销，年限平均法）。
6、核算上的变化内容：
◆小企业（批发业、零售业）在购买过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费，在发生时直接计入当期销售费用，不计入所购商品成本；
◆ 长期待摊费用中不再包含开办费，开办费直接计入管理费用。长期待摊费用除了已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修 理支出，在预计该固定资产的尚可使用年限内摊销外，其他长期待摊费用，在支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年。
补充资料：几种资产在摊销方面操作上的区别
如前所述，固定资产、无形资产、周转材料、生产性生物资产、长期待摊费用都需要进行价值的摊销，在具体操作上区别如下：
折旧（摊销）方法
是否考虑净残值
折旧（摊销）时限
折旧（摊销）时点
折旧（摊销）入账科目
年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法
与税法保持一致
当月增加、当月不计提；当月减少，当月仍计提
这两类基本上是一致
年限平均法
除了法规或合同约定之外的，不得低于10年
当月增加，当月计提；当月减少，当月不计提
周转材料&在摊
生产性生物资产
年限平均法
最低要求：林木类10年，蓄类3年
当月增加，当月不计提；当月减少，当月仍计提
生产性生物资产累计摊销
长期待摊费用
年限平均法
与固定资产有关的，在尚可使用年限内，其他长期待摊费用，不低于3年。
从发生的下个月开始计提
长期待摊费用
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