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2013注册会计师考试《会计》试题答案解析(综合题部分)
14:33:53东奥会计在线字体：
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　　2013年注册会计师全国统一考试《会计》科目试题答案解析
　　(综合题部分)
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　　三、综合题
　　1、正确答案：
　　①会计分录：
　　借：研发支出—费用化支出280
　　　　　　　　—资本化支出400
　　　　贷：银行存款680
　　借：管理费用280
　　　　贷：研发支出——费用化支出280
　　②开发支出的计税基础=400×150%=600(万元)，与其账面价值400万元之间形成的200万元暂时性差异不确认递延所得税资产。理由：该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，若确认递延所得税资产，违背历史成本计量属性。
　　①购入及持有乙公司股票会计分录：
　　借：可供出售金融资产—成本110(20×5.5)
　　　　贷：银行存款150
　　借：可供出售金融资产—公允价值变动46(20×7.8-20×5.5)
　　　　贷：资本公积—其他资本公积46
　　②该可供出售金融资产在20×2年12月31日的计税基础为其取得时成本110万元。
　　③确认递延所得税相关的会计分录：
　　借：资本公积—其他资本公积11.5(156-110)×25%
　　　　贷：递延所得税负债11.5
　　①甲公司20×2年应交所得税和所得税费用
　　甲公司20×2年应交所得税=[%+(×15%)]×25%=1007.5(万元)。
　　甲公司20×2年递延所得税资产=(×15%)×25%=132.5(万元)。
　　甲公司20×2年所得税费用=.5=875(万元)。
　　②确认所得税费用相关的会计分录
　　借：所得税费用875
　　　　递延所得税资产132.5
　　　　贷：应交税费—应交所得税1007.5
　　知识点：无形资产的初始计量,暂时性差异,递延所得税负债的确认和计量,递延所得税资产的确认和计量,特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认,当期所得税,递延所得税,所得税费用
　　2、正确答案：
　　①取得乙公司债券的会计分录：
　　借：可供出售金融资产—成本10000
　　　　贷：银行存款10000
　　②取得丙公司股票的会计分录：
　　借：可供出售金融资产—成本20000
　　　　贷：银行存款20000
　　①持有乙公司债券影响当期损益的金额=10(万元)
　　会计分录为：
　　借：应收利息500
　　　　贷：投资收益500
　　借：银行存款500
　　　　贷：应收利息500
　　持有乙公司债券影响当期权益(资本公积)金额=100×90-1(万元)，会计分录为：
　　借：资本公积—其他资本公积1000
　　　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动1000
　　②持有丙公司股票影响当期权益(资本公积)金额=00=4000(万元)，会计分录为：
　　借：资本公积—其他资本公积4000
　　　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动4000
　　①持有的乙公司债券应确认的减值损失金额=×50=5000(万元)，会计分录为：
　　借：资产减值损失5000
　　　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动4000
　　　　　　资本公积—其他资本公积1000
　　②持有的丙公司股票应确认的减值损失金额=×10=10000(万元)，会计分录为：
　　借：资产减值损失10000
　　　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动6000
　　　　　　资本公积—其他资本公积4000
　　①调整乙公司债券账面价值对当期损益的影响金额=100×85-100×50=3500(万元)，会计分录为：
　　借：可供出售金融资产—公允价值变动3500
　　　　贷：资产减值损失3500
　　②因持有丙公司股票对当年权益的影响金额=0×10=8000(万元)，会计分录为：
　　借：可供出售金融资产—公允价值变动8000
　　　　贷：资本公积—其他资本公积8000
　　知识点：可供出售金融资产的会计处理,金融资产减值损失的确认,金融资产减值损失的计量
　　3、正确答案：
　　甲公司合并乙公司的购买日是20×1年12月31日。
　　理由：甲公司能够控制乙公司的财务和经营决策，该项交易后续不存在实质性障碍。
　　商誉=-500(万元)
　　借：长期股权投资37800
　　　　贷：股本6000
　　　　　　资本公积—股本溢价31800
　　借：管理费用400
　　　　资本公积—股本溢价2000
　　　　贷：银行存款2400
　　甲公司对丙公司投资应采用权益法核算。
　　理由：甲公司取得丙公司30%股权并能对丙公司施加重大影响。
　　借：长期股权投资—成本2600
　　　　贷：银行存款2600
　　借：长期股权投资—成本100(00)
　　　　贷：营业外收入100
　　甲公司投资后丙公司调整后的净利润=-(840-480)÷5×9/12-()÷6×9/12=1686(万元)，甲公司20×2年持有丙公司股权应确认的投资收益=5.8(万元)。
　　借：长期股权投资—损益调整505.8
　　　　贷：投资收益505.8
　　借：资本公积—其他资本公积27(120×9/12×30%)
　　　　贷：长期股权投资—其他权益变动27
　　①合并报表中调整长期股权投资
　　借：长期股权投资×60%)
　　　　贷：投资收益3600
　　借：长期股权投资240(400×60%)
　　　　贷：资本公积240
　　②抵消分录
　　借：股本10000
　　　　资本公积20400
　　　　盈余公积10000
　　　　未分配利润—年末20000
　　　　商誉5400
　　　　贷：长期股权投资+)
　　　　　　少数股东权益2++20000)×40%]
　　借：投资收益3600
　　　　少数股东损益2400
　　　　未分配利润—年初14600
　　　　贷：提取盈余公积600
　　　　　　未分配利润—年末20000
　　借：营业收入300
　　　　贷：营业成本216
　　　　　　固定资产—原价84
　　借：固定资产—累计折旧8.4(84÷5×6/12)
　　　　贷：管理费用8.4
　　借：应付账款351
　　　　贷：应收账款351
　　借：应收账款—坏账准备17.55(351×5%)
　　　　贷：资产减值损失17.55
　　借：未分配利润—年初84
　　　　贷：固定资产—原价84
　　借：固定资产—累计折旧8.4
　　　　贷：未分配利润—年初8.4
　　借：应收账款—坏账准备17.55
　　　　贷：未分配利润—年初17.55
　　知识点：非同一控制下企业合并的处理原则,会计处理,非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制,内部债权债务项目本身的抵消,内部应收款项计提坏账准备的抵消,发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易的抵消,发生变卖情况下的内部无形资产交易的抵消,所得税会计概述,内部应收款项相关所得税会计的合并抵消处理,内部交易存货相关所得税会计的合并抵消处理,内部固定资产等相关所得税会计的合并抵消处理
　　4、正确答案：
　　①资料(1)会计处理不正确。
　　理由：以经营租赁方式租入的土地不能作为无形资产核算。
　　更正分录：
　　借：预付账款(或预付款项)100
　　　　其他非流动资产1850
　　　　累计摊销50
　　　　贷：无形资产2000
　　借：累计摊销50
　　　　预付账款(或预付款项，或长期待摊费用)1950
　　　　贷：无形资产2000
　　②资料(2)会计处理不正确。
　　理由：附有销售退回条件的商品，如不能根据以往经验确定退回可能性，发出商品时风险和报酬未发生转移，不应确认收入和结转成本。
　　更正分录：
　　借：营业收入(或主营业务收入)500
　　　　贷：预收账款500
　　借：存货(或发出商品)400
　　　　贷：营业成本(或主营业务成本)400
　　③资料(3)会计处理不正确。
　　理由：该项业务系向职工提供企业承担了补贴的住房且合同规定了获得住房职工至少应提供服务的年限的业务，应按市场价确认收入，市场价与售价的差额计入长期待摊费用，在职工提供服务年限内平均摊销。
　　更正分录：
　　借：长期待摊费用(或预付账款)2000
　　　　贷：营业收入(或主营业务收入)2000
　　借：管理费用200
　　　　贷：应付职工薪酬200
　　借：应付职工薪酬200
　　　　贷：长期待摊费用(或预付账款)200
　　借：应付职工薪酬2000
　　　　贷：营业收入(或主营业务收入)2000
　　借：管理费用200
　　　　贷：应付职工薪酬200
　　乙公司会计处理不正确。
　　理由：该项业务为BOT业务，建造期间乙公司应按照建造合同准则确认收入和费用。建造合同收入按照应收对价的公允价值计量，同时，确认为无形资产或开发支出。
　　更正分录：
　　完工百分比=20000÷()=25%
　　乙公司应确认费用=()×25%=20000(万元)
　　乙公司应确认收入=20000×(1+10%)=22000(万元)
　　借：营业成本(或主营业务成本、劳务成本)20000
　　　　工程施工——毛利2000
　　　　贷：营业收入(或主营业务收入)22000
　　借：无形资产(或开发支出)22000
　　　　贷：工程结算22000
　　借：营业成本(或主营业务成本、劳务成本)20000
　　贷：工程施工20000
　　借：无形资产(或开发支出)22000
　　　　贷：营业收入(或主营业务收入)22000
　　知识点：采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产,销售商品收入,建造合同收入
责任编辑：龙猫的树洞
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14会计2013第四章 2013注会 长期股权投资课后作业-2
认净资产公允价值总额为12800万元（假定公允价；A．对N公司长期股权投资的账面价；B．出售部分股权后，应当对剩余持股比例40%部分；C．出售部分股权后，对N公司剩余长期股权投资应由；D．出售部分股权投资时，个别报表中应确认的投资收；11．新华公司日以银行存款210；A．新华公司对西颐公司的股权投资应当作为长期股权；B．新华公
认净资产公允价值总额为12800万元（假定公允价值与账面价值相同）。2012年N公司实现净利润7500万元。N公司于日宣告分派2012年度的现金股利2000万元。2013年l2月31日，M公司将其持有的对N公司长期股权投资的1/3出售给某企业，出售取得价款4600万元，出售时该项长期股权投资未计提减值准备。M公司协助该企业于当日办理完毕股权划转手续。2013年N公司实现净利润8000万元。除所实现净损益外，N公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。在出售1/3的股权后，M公司对N公司的持股比例降至40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对N公司的生产经营决策实施控制。假定M公司和N公司合并前不存在关联方关系，采用的会计政策和会计期间相同。M公司和N公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑其他因素，M公司的下列处理中正确的有（
）。A．对N公司长期股权投资的账面价值为7200万元B．出售部分股权后，应当对剩余持股比例40%部分对应的长期股权投资的账面价值进行调整C．出售部分股权后，对N公司剩余长期股权投资应由成本法核算改为按照权益法核算D．出售部分股权投资时，个别报表中应确认的投资收益金额为-633．33万元11．新华公司日以银行存款2100万元取得西颐公司20%的股权，能够对西颐公司的生产经营活动产生重大影响，另发生直接相关交易费用10万元。取得投资时西颐公司可辨认净资产的公允价值为12000万元（与账面价值相同），2013年度西颐公司实现净利润1200万元，其中1至6月实现净利润560万元，日宣告分派现金股利50万元，不存在所有者权益的其他变动。在此之前，新华公司和西颐公司没有任何关联方关系,2013年度未发生任何内部交易。不考虑其他因素的影响，则新华公司的下列会计处理中，正确的有（
）。A．新华公司对西颐公司的股权投资应当作为长期股权投资并采用成本法进行后续计量B．新华公司对西颐公司的股权投资应当作为长期股权投资并采用权益法进行后续计量C． 日，新华公司对西颐公司股权投资的账面价值为2400万元D． 日新华公司对西颐公司股权投资的账面价值为2518万元 三、计算分析题1．新华公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。日，新华公司以一项固定资产、一批库存商品作为对价取得B公司股票500万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的40%，对B公司有重大影响。交易日，该项固定资产（设备）原值为800万元，已计提累计折旧的金额为120万元，未计提固定资产减值准备，公允价值为900万元；库存商品的成本为480万元，已计提存货跌价准备30万元，市场销售价格500万元（不含税价格）。新华公司采用权益法核算此项投资。日，B公司可辨认净资产公允价值为4000万元。取得投资时B公司一项固定资产公允价值为500万元，账面价值为350万元，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧；一项无形资产公允价值为200万元，账面价值为150万元，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法摊销。除此之外，B公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。日，B公司出售商品一批给新华公司，该批商品成本为580万元，售价为630万元（不含增值税），新华公司购入的商品作为存货。至2011年年末，新华公司已将从B公司购入商品的60％出售给外部独立的第三方。2011年度，B公司实现净利润500万元，提取盈余公积50万元，因可供出售金融资产增加资本公积100万元。2012年度，B公司发生亏损5000万元。2012年年末假定新华公司账上有应收B公司长期应收款60万元且B公司无任何清偿计划。至2012年年末，新华公司上述从B公司购入的商品在2011年未对外出售的40%部分仍未实现对外销售。2013年度，B公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润800万元。假定不考虑所得税和其他事项。至2013年年末新华公司从B公司购入的商品剩余部分全部实现对外销售。假定B公司2011年、2012年和2013年未分派现金股利。要求：（1）编制新华公司2011年取得B公司长期股权投资的相关会计分录。（2）编制新华公司2011年年末与长期股权投资相关的会计分录。（3）编制新华公司2012年与长期股权投资的相关会计分录。（4）编制新华公司2013年与长期股权投资的相关会计分录。 2．甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2012年发生如下与长期股权投资有关的业务：（1）甲公司于日以一项专利权和一批库存商品作为对价从乙公司的原股东处取得乙公司30%的股份，能够对乙公司的生产经营决策产生重大影响。投资日，乙公司可辨认净资产公允价值为4500万元（与账面价值相等）。甲公司该专利权的账面原价为1500万元，已计提摊销300万元，未计提减值准备，投资当日的公允价值为1300万元；库存商品的成本为600万元，已计提存货跌价准备50万元，投资当日的公允价值为600万元。（2）2012年11月，乙公司将其成本为1200万元的某商品以1800万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至日，甲公司该批商品对外出售40%。（4）2012年度，乙公司实现净利润1000万元，期末其持有的可供出售金融资产公允价值下跌使资本公积减少300万元（估计为暂时性下跌）。假定甲公司有其他子公司，不考虑除增值税以外其他因素的影响。要求：（1）计算甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制甲公司2012年度取得乙公司长期股权投资的会计分录。（2）计算甲公司2012年年末应确认投资收益以及资本公积的金额，并编制相应的会计分录。（3）编制甲公司合并财务报表中由于与乙公司发生交易的抵消分录。 四、综合题1．西颐股份有限公司（以下简称西颐公司）为上市公司，2012年发生如下与长期股权投资有关业务：（1）日，西颐公司向M公司定向发行500万股普通股（每股面值1元，每股市价8元）作为对价，取得M公司拥有的甲公司80%的股权。在此之前，M公司与西颐公司不存在任何关联方关系。西颐公司另以银行存款支付评估费、审计费以及律师费30万元；为发行股票，西颐公司以银行存款支付了证券商佣金、手续费50万元。日，甲公司可辨认净资产公允价值为4800万元，与账面价值相同，相关手续于当日办理完毕，西颐公司于当日取得甲公司的控制权。日，甲公司股东大会做出决议，宣告分配现金股利300万元。日，西颐公司收到该现金股利。2012年度甲公司实现净利润1800万元，其持有的可供出售金融资产期末公允价值增加了150万元。期末经减值测试，西颐公司对甲公司的股权投资未发生减值。（2）日，西颐公司将持有的甲公司的长期股权投资的1/2对外出售，出售取得价款3300万元，当日甲公司自购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为6450万元。在出售40%的股权后,甲公司对乙公司的剩余持股比例为40%,在被投资单位董事会中派有代表,但不能对乙公司的生产经营决策实施控制，剩余股权投资在当日的公允价值为3250万元。对乙公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。其他资料：（1）西颐公司按净利润的10%提取法定盈余公积。（2）西颐公司除甲公司外还有其他子公司。（3）不考虑所得税等相关因素的影响。要求：（1）根据资料（1），分析、判断西颐公司并购甲公司属于何种合并类型，并说明理由。（2）根据资料（1），编制西颐公司在2012年度与长期股权投资相关的会计分录。（3）根据资料（2），计算西颐公司处置40%股权时个别财务报表中应确认的投资收益金额，并编制西颐公司个别财务报表中与处置长期股权投资相关的会计分录。（4）根据资料（2），计算西颐公司处置40%股权时合并财务报表中应确认的投资收益的金额，并编制西颐公司合并财务报表中由于处置长期股权投资相关的调整分录。 2．甲公司、乙公司、丙公司于日共同出资设立丁公司，注册资本为10000万元，甲公司持有丁公司注册资本的39%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%和30%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产(厂房)出资，出资时该厂房的原价为3800万元，累计折旧为600万元，公允价值为4000万元，未计提减值准备；乙公司以一项无形资产作为出资，该项无形资产的账面原价为2800万元，累计摊销为520万元，公允价值为3000万元，未计提减值准备，乙公司另支付甲公司100万元现金；丙公司以3000万元的现金出资。假定甲公司投出厂房的尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值；乙公司投出无形资产的尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。丁公司2013年度实现净利润1600万元。假定甲公司、乙公司均有子公司，各自都需要编制合并财务报表，不考虑增值税和所得税等相关税费的影响。要求：（1）编制甲公司2013年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录及日编制合并财务报表时的调整分录。（2）编制乙公司2013年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录及日编制合并财务报表时的调整分录。 参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】A【解析】该项合并为非同一控制下的控股合并，则甲公司对乙公司投资的初始投资成本=300+（万元），支付的相关税费应计入当期损益。【易】2.【答案】B【解析】新华公司取得该项长期股权投资时对当期损益的影响金额=1300-（）+（500-450）-13=237（万元）。【易】3.【答案】A【中】4.【答案】A【解析】向证券承销机构支付佣金及手续费共计25万元应冲减“资本公积――股本溢价”科目，不能计入长期股权投资成本，甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=200×3+500-50=1050(万元)。【中】5.【答案】B【解析】因为西颐公司为非上市公司且西颐公司的股份在活跃市场中无报价，所以新华公司对此项投资作为长期股权投资核算，并采用成本法进行后续计量。西颐公司宣告分派现金股利和实现净利润对该长期股权投资的账面价值没有影响，因此该项投资日的账面价值=200+5=205（万元）。【易】6.【答案】C【解析】2013年乙公司调整后的净利润=800-（450-380）×（1-40%）=758（万元），甲公司应确认的投资收益的金额=758×30%=227．4（万元）。甲公司相关账务处理为：借：长期股权投资――损益调整
227．4贷：投资收益
227．4【中】7.【答案】A【解析】西颐公司2013年度调整后的净亏损=6000+（900÷5-700÷5）+（700-500）=6240（万元），2013年新华公司应承担的亏损=96（万元）．长期股权投资的账面价值为2300万元，且账上没有实质上构成对被投资单位的长期权益项目，合同或协议也未规定新华公司承担额外义务，所以新华公司确认的投资损失应以长期股权投资的账面价值为限确认2300万元，备查薄中登记亏损196万元。会计分录为：借：投资收益
2300贷：长期股权投资――损益调整
2300【难】8.【答案】B【解析】本题中甲公司与乙公司之间的内部交易属于顺流交易，顺流交易中合并报表中应进行的调整为：借：营业收入
120（600×20%）贷：营业成本
60[(600-300）×20%]投资收益
60【中】9.【答案】B【解析】对子公司、联营企业及合营企业的投资发生的减值，应按照《企业会计准则第8号――资产减值》的规定进行处理，企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价的长期股权投资发生的减值，应按照《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》的规定进行处理，选项A不正确；上述长期股权投资的减值准备在提取后，均不允许转回，选项B正确，选项C和D错误。【易】10.【答案】B【解析】因出售部分股权使得长期股权投资由权益法变为成本法核算的，应将剩余部分股权的账面价值作为成本法核算的入账价值，转换后长期股权投资的账面价值=300-50+20=270（万元）。【易】11.【答案】D【解析】新华公司合并财务报表中因处置对大海公司的投资而确认的投资收益=()-(+200)×60%+200×60%=-1500(万元)。【难】 二、多项选择题1.【答案】ABC【解析】甲公司取得乙公司长期股权投资的初始投资成本为付出对价的公允价值，也就是2200万元，选项A正确；丙公司所有者权益相对于甲公司而言的账面价值（即按照购买日可辨认净资产的公允价值持续计算到日丙公司可辨认净资产的金额）=-（600-400）/4]=4750（万元），选项B正确；乙公司购入丙公司长期股权投资的入账价值=50（万元），选项C正确；乙公司取得丙公司60%股权属于同一控制下的控股合并，选项D错误。【难】2.【答案】ACD【解析】通过多次交易分步取得股权最终形成同一控制下企业合并的，初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益（盈余公积和未分配利润），所以选项A、C和D正确，选项B错误。【易】3.【答案】CD【解析】对于一次交换交易实现的非同一控制下控股合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行权益性证券的公允价值之和，选项A错误；以发行权益性证券作为合并对价的，为发行权益性证券所支付的佣金、手续费等应冲减权益性证券的溢价发行收入即资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资包含各类专业文献、中学教育、各类资格考试、高等教育、幼儿教育、小学教育、文学作品欣赏、14会计2013第四章 2013注会 长期股权投资课后作业等内容。　
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