许多企业通过拆分或合并，找到了税收筹划空间，节省了大量税款。这些企业利用了 (3 分) 答案：D A B C D 特定税收政策因素 税收优惠政策因素 税制要素 组织形式因素企业进行税收筹划，一般不直接通过下列哪项活动进行 (3 分) 答案：C A: 经营活动 B: 投资活动 C: 财务活动 D: 以上都不正确 差异性政策、选择性政策和鼓励性政策属于 (3 分) A 特
定税收政策因素 B 税收优惠政策因素 C 税制要素 D 计算公式内嵌因素 下列有关税收筹划的说法不正确的是 (3 分) 答案：A A: 不是每一类企业都存在进行税收筹划的空间 B: 不同的企业，进行税收筹划的空间大小并不相同 C: 一些类型的企业更应该进行税收筹划 D: 所有的企业都存在税收筹划的空间 就同一事项为纳税人提供了两种不同纳税方法的税收政策，这是 (3 分) 答案：B A: 差异性政策 B: 选择性政策 C: 鼓励性税收政策 D: 以上都不是 一些企业所有者使用其亲属作为财务人员，而这些人往往对相关税收政策不精通，因此这些企业更应 该进行税收筹划。那么这类企业属于 (3 分) 答案：C A: 新办或正在申办的企业 B: 资产和收入规模较大的企业 C: 财税核算比较薄弱的企业 D: 组织结构复杂、涉及税种及税收政策复杂的企业 纳税人在销售货物以后，如果发生了退货退款服务，那么已经就此货物销售的金额缴纳的税款是否能 被退还？ (3 分) 答案：A A: 一般能够退还 B: 一般不能够退还 C: 肯定不能退还 D: 视具体情况而定 税收筹划专家认为，70%-80%的税收筹划成功案例都是通过主动利用何种政策来实现的 (3 分) 答案： C A: B: C: D: 差异性政策 选择性政策 鼓励性税收政策 避税政策 答案：A企业与税务主管机关之间出现争议时，企业应该 (3 分) 答案：D A: 有必要外请专业机构如专业税务师事务所或专业税收筹划事务所为企业提供建议B: 提供更多的证据 C: 提供证据以外的其他材料 D: 以上都有必要 有关税款成本，下列说法不正确的是 (3 分) 答案：D A: 税款成本是指企业按税法缴纳税款的多少 B: 税款成本是固定成本 C: 按照税收强制性、无偿性、固定性的特征，税款成本是不可变的 D: 税款成本是可以变更的 税收筹划具有合法性，其合法性的根源在于 (3 分) 答案：C A: 国家鼓励企业进行税收筹划 B: 税收筹划不同于避税 C: 国家税法存在差异 D: 税收筹划并不是逃税 对企业所得税进行税收筹划可以通过四种方法来进行，即税制要素筹划、税收优惠筹划、税款及应纳 税所得额抵免筹划和公式筹划。其中主要方法是 (3 分) 答案：A A: 计算公式筹划和税收优惠政策筹划 B: 税制要素筹划和税收优惠筹划 C: 应纳税所得额抵免筹划和公式筹划 D: 税制要素筹划和公式筹划 有关企业的纳税事务，下列说法正确的是 (3 分) 答案：B A: 严格意义上讲，企业纳税事务属于企业财务工作 B: 企业纳税事务有别于财务工作，有必要单独设立税务部进行处理 C: 企业单独设立税务部增大了企业办税成本，得不偿失 D: 企业财务部门完全可以处理好纳税事务 企业办税人员工资支出、购买相关办税工具等支出属于 (3 分) 答案：B A: 企业税款成本 B: 企业办税成本 C: 企业纳税风险成本 D: 税款成本和办税成本 国家税务主管机关会经常对税收政策进行调整， 但是许多企业却不能及时对与己相关的税收政策调整 作出快速反应。出现这种情况的首要原因是 (3 分) 答案：A A: 企业没有建立纳税政策的识别与评估程序 B: 企业没有建立纳税内控制度 C: 企业没有建立纳税风险监测机制 D: 企业没有建立纳税风险评估机制 销售额、税率和进项税额是增值税计算公式中的内嵌要素。其中不存在太大筹划空间的是 (3 分) 答 案：B A: 销售额 B: 税率 C: 进项税额 D: 销售额和进项税额 关于税收筹划的“关键期” ，下列说法不正确的是 (3 分) 答案：D A: 税收筹划的“关键期”指那些对于企业来说存在较大税收筹划空间的企业发展时期 B: 税收筹划贯穿于企业生产经营的全过程 C: 企业要把税收筹划作为一个长时期考虑的问题D: 税收筹划应作为企业日常经营过程中的必要税收决策，因此不存在所谓的税收筹划“关键期” 从事混合销售的企业一般都要进行业务拆分，这样做的目的是 (3 分) 答案：C A: 进行业务拆分便于税收管理 B: 进行业务拆分便于业务管理 C: 进行业务拆分，可能减少企业缴纳的税款 D: 进行业务拆分，有利于避税 对不同纳税主体规定不同纳税方法的税收政策， 或者指对同一纳税主体在不同条件下规定不同纳税方 法的税收政策，这是 (3 分) 答案：A A: 差异性政策 B: 选择性政策 C: 鼓励性税收政策 D: 优惠性税收政策 有关税收优惠政策因素，下列说法不正确的是 (3 分) 答案：D A: 税收优惠政策因素，即税收优惠政策的条件 B: 企业要享受税收优惠，必须深度理解税收优惠政策的条件 C: 如果不具备享受税收优惠的条件，企业要通过精心安排来创造这些条件 D: 企业创造条件后，自然可以享受优惠，而不必按法定程序向税务部门申请优惠 税收筹划“因素分析学说”的核心内容是 (3 分) 答案：B A: 影响税收政策的差异性原则 B: 对那些影响税额的条件（因素）进行分析 C: 纳税人要采取的合法的措施或方法 D: 能够影响税额的变量 进项税额是对增值税进行筹划的一个角度。就税务机关和纳税人而言，哪一方需要扩大进项税额 (3 分) 答案：B A: 国家税务机关 B: 纳税人 C: 国家机关和纳税人两者都需要 D: 不好说，视具体情况而定 对企业所得税进行税收筹划可以通过四种方法来进行，即税制要素筹划、税收优惠筹划、税款及应纳 税所得额抵免筹划和公式筹划。其中主要方法是 (3 分) 答案：A A: 计算公式筹划和税收优惠政策筹划 B: 税制要素筹划和税收优惠筹划 C: 应纳税所得额抵免筹划和公式筹划 D: 税制要素筹划和公式筹划 销售额指纳税人向购买方收取的全部价款和价外费用。 从税收角度看， 下列说法不正确的是 (3 分) 答 案：C A: 征税部门希望企业的销售额越大越好 B: 企业希望销售额越小越好 C: 企业进行税收筹划时，主要对全部价款部分进行筹划 D: 以上说法都不正确 以上说法企业要进行成功的税收筹划，就必须 (3 分) 答案：D A: 对国家税收政策进行研究 B: 对企业自身情况进行研究 C: 对税收筹划内在规律进行研究 D: 以上都是税收筹划“变量引进学说”的核心内容是 (3 分) 答案：B A: 纳税人要采取的合法的措施或方法 B: 引进并利用原来没有的变量或改变原有的数值 C: 影响税收政策的差异性原则 D: 使用特定的税制要素 国家为了鼓励特定行业或产业的发展，往往对这些行业或产业实施税收优惠政策，这些政策可以被称 为 (3 分) 答案：C A: 差异性政策 B: 选择性政策 C: 鼓励性税收政策 D: 特定税收政策 3.房地产开发企业往往更应该进行税收筹划，那么房地产企业属于更应该进行税收筹划企业中的 (3 分) 答案：BA 新办或正在申办的企业 B 资产和收入规模较大、组织结构复杂、涉及税种及税收政策复杂的企业 C 财税核算比较薄弱的企业 D 以上都不是 4.从纳税主体拆分入手进行税收筹划的是何种税？ (3 分) 答案：BA B C D营业税 增值税 所得税 以上都不是第一讲 企业税收筹划的必要性企业赚钱的主要途径 在市场经济条件下，作为市场主体，企业的目标是获得经济回报，即获得利润。对于企业来说，有不 同的赚钱渠道。大部分企业依靠经营赚钱，而一些大规模的企业尤其是上市公司依靠资本运作赚钱。那么 企业还有其他赚钱的途径吗？答案是肯定的。税收筹划就是一条还不为太多中国企业所知的赚钱途径。请 先分析以下两个案例： 【案例 1.1】通过税收筹划为企业节省税款 某公司 2005 年 3 月在北京注册成立，注册资金 2000 万元人民币。该公司的主营业务是汽车租赁，年营业额达 1000 万 元人民币。按照 5%的营业税率，该公司每年至少交 50 万元的营业税；按照 10%的租赁行业利率，该公司每年应缴纳 33 万元 的所得税；加上每年约 5 万元的附加税，该公司每年应缴纳的总税额在 88 万元左右。 税收筹划解决方案： 1 ?通过安置下岗失业人员获得税收优惠。财税 2002 年 208 号文件规定，如果服务性企业安置下岗失业人员达到其员 工总数 30%，可以免缴三年营业税、三年企业所得税和城建、教育等其他附加税种。该公司主营业务是汽车租赁，属于服务 性行业，对招收员工的学历知识水平的要求不会太高，完全有能力招收一部分失业下岗人员作为员工。因此，如果该公司能 够安置超过 30%的下岗失业人员，就可以免缴三年的营业税、企业所得税以及附加税。 2 ?通过安置退伍军人获得税收优惠。财税 2004 年 93 号文件规定，如果服务性企业安置军队退役士官达到其员工总数 的 30%，企业可以免缴三年营业税、企业所得税和其他附加税。因此，如果该企业租赁公司能够依此招收部分军队退役士官 作为其员工，就可以在三年内免缴营业税、企业所得税和附加税。图 1-1 通过税收筹划节省税款【案例 1.1】通过税收筹划为企业节省税款 湖南某公司是一家产品全部出口的生产型外资企业，享受税收优惠政策（免二减三）后已经恢复征税两年。由于业务迅 猛增长，2003 年，公司董事会决定投资 2000 万元购置一条生产线以扩大生产规模（其成立时核定的投资总额已经用完） 。 该公司就如何进行税收筹划咨询了税务顾问，通过实施税务顾问提供的税收筹划解决方案，该公司节省税额 1864.52 万元。 税收筹划解决方案： 1.先用税后利润转增注册资本，并申请增加投资总额； 2.由该公司的外国股东向主管税务机关申请再投资退税； 3.对供应商提供的生产线进行性价对比， 在国内厂商与国外厂商提供的产品性能与价格接近并且都能符合生产要求的情 况下，选择国内厂商生产提供的生产设备。 税收筹划方案依据： 1.外资企业中外国股东利用税后利润转增资本，可以享受再投资退税优惠。该公司是外资企业，如果该公司用税后利润 转增注册资本，并由外国股东向主管税务机关提出申请，那么该公司可以享受再投资退税政策。公司可以获得税务机关返还 的前两年已经征收的税款。 2.采购国产设备可享受国产设备抵免所得税政策。如果该公司购买国产设备，那么价款的 40%可以申请在当年及以后年 度共计 5 年比购置前一年度新增的企业所得税中抵免；另外，该公司购置的生产线的增值税也可以申请退税。这两个案例都反映出，企业通过有效地进行税收筹划，能够节省大量税款。 税收筹划在西方国家是一个家喻户晓的名词。在美国，一般大公司的经营活动首先要充分考虑在税收 上做一些安排， 并进行详细的税务分析， 进而为企业选择一个最节税的方案。 随着经济全球化的迅猛发展， 我国社会主义市场经济日趋成熟，由于纳税风险、税收制度的多变以及税收筹划知识的广泛传播等因素的 存在，税收筹划越来越被智慧的企业家们所接受。税收筹划正走上经济前台，成为企业赚钱的新渠道。 据专家测算，企业有 15%―20%的节税空间。在不违反税法的前提下进行合理的税收安排，是企业的合法 权利，只要企业用足用好国家各种税收政策，不但可以规避企业潜在或存在的纳税风险，而且可以节约大 量的纳税成本。第二讲 企业纳税成本分析（一）纳税成本的分类研究 有专家认为，中国经济已经进入了微利时代，每个企业都要不断进行筹划，降低企业的运营成本，这 样才能获得比较多的利润， 才能够在未来的竞争中占有一席之地。 企业缴纳的税款是企业的运营成本之一， 因此，有效地进行税收筹划、合理合法地减少企业缴纳的税款额是一条有效降低企业运营成本的途径。 要降低企业的纳税成本， 首先要研究纳税成本的构成要素。 企业的纳税成本包括三个部分： 税款成本、 办税成本和风险成本。税款成本及其可控性分析 税款成本是指企业按税法缴纳税款的多少。按照税收强制性、无偿性、固定性的特征，该成本是固定 成本。因此，很多企业也认为该成本是不可变的。其实，企业的税款是可以进行人为控制的。企业通过有 意识地引用不同的税收政策，可以达到节省税款的目标，可以将税款成本转化成可控成本。 比较跨国公司在中国的总部与中国国内企业，可以发现两个现象： 外国公司中国总部管理税收的成本支出非常大。譬如，在跨国公司中国总部，一名税收经理的年薪 在 50 万元人民币左右；而规模很大的中国国内企业，其一般财务人员的年薪为 3 万元-5 万元人民币。与 跨国公司相比，中国国内企业用于管理税收的成本非常低。 外国公司中国总部设立专门的税务部管理税收。 跨国公司中国总部在财务部之外， 会单独设立税务 部管理税收，而中国国内企业大多数是财务部管理税收。 经过比较可以得出结论：相对于中国国内企业，跨国公司非常重视对税收的管理，愿意付出非常大的 成本进行税收管理。 大多数跨国公司的生长期都比较长， 是经营了几十年甚至上百年的企业。 他们非常在意对风险的控制， 避免出现任何事先可以控制的风险。 纳税对于企业来说也存在一定风险， 因此跨国公司非常重视税收管理。 相比之下，中国企业对税收的风险意识比较淡薄，不习惯从法律的角度看待管理税收，这也是中国企业平 均寿命周期短（8 年）的原因之一。 跨国公司在全球进行投资，由于各国税务政策存在差异，因此跨国公司需要在全球范围进行税收安排 考虑税收的价值取向等等。税收安排已经成为跨国公司财务工作的一部分，其财务人员也拥有很强的税收 安排意识。而中国企业普遍把财务工作定义为财务核算以及制作财务报表，没有进行税收安排的意识。 企业办税成本解析（ 企业办税成本解析（上） 办税成本即办理纳税事宜方面的成本支出，主要包括办税人员工资支出、购买相关办税工具、参加相 关培训及外聘税务顾问等支出。企业在财务部之外设立专门的税务部，无疑将加大办税的成本，但设立税 务部对于企业来说仍然十分必要。 财务和税收本身存在巨大的差异： 财务制度决定财务工作具有相对的稳定性， 在相当长的一段时期内， 财务政策以及财务制度并不会 发生变更，因此许多企业的财务工作也往往以稳定审慎的姿态进行。而国家的税收政策往往变化很大，习 惯于固定节奏的财务人员并不能很好地掌控税收政策。 会计政策和税法之间存在很大差异，并且差异越来越大。比如按照会计的相关规定，企业接受捐赠 资产时，不记入企业所得，而记入企业的资本公积；而税法规定，企业接受捐赠应视其为所得，并缴纳所 得税。因此，会计和税收之间存在很大的差异，会计遵循的是谨慎性原则，而税收遵循的是真实发生原则。 如果企业财务人员不能理解会计政策和税收政策之间的差异，就会给企业带来伤害。第三讲企业纳税成本分析（二）办税成本分析（ 办税成本分析（下） 税法更为抽象，相对于会计政策，税收政策更难理解。比如在税法中， “货物”一词有固定的概念， 但是要把其应用到具体实践中，会遇到很多问题。 总之，财务部的主要功能是事后核算，财务部并不具有税收筹划的功能。企业要节省税款，必须按照 国家税收政策进行事前策划，财务部的功能决定了其不适合承担税收筹划的功能。因此，企业如果要进行 有效的税收筹划，就应该建立独立的税务部，由专职的税务人员来研究国家税收政策，进行税收筹划。 【自检 1-1】某手机专卖店与一家通讯运营商联合进行促销活动。 手机专卖店以一元钱一部的促销价格出售手机， 而购买手机的消费者必须向通讯运营商交纳一定金额作为话费储蓄。 通讯运营商向手机专卖店拨付一部分消费者的话费储蓄作 为其利润。那么，手机专卖店从通讯运营商处获得的利润应该如何缴税？ A.应该缴纳营业税 B.应该缴纳增值税 C.在促销活动开始前，应该与税务主管机关进行协调，以确定缴纳何种税答案 C 风险成本分析（ 风险成本分析（上） 在企业运行过程中，企业纳税存在风险，但是，很多中国企业并没有认识到企业纳税的风险成本。企 业纳税的风险成本有两个显著特征：潜伏期和或有风险。前者指企业纳税存在的风险并不会在日常财务工 作中经常出现，往往具有比较长的潜伏期，在企业没有意识到的时候暴露出来，从而给企业带来较大的损 失。后者指企业的纳税风险并不是必然发生的，具有很大的或有性。但是，企业并不能必然避免纳税风险 的发生，可能发生的纳税风险往往给企业带来很大的损失。企业纳税风险的两个特征提醒中国企业，一定 要重视企业纳税的风险成本。第四讲 企业纳税成本分析（三）风险成本分析（ 风险成本分析（下）企业的纳税风险分为两种：少缴税款的风险和多缴税款的风险。 少缴税款的风险：企业少缴税款，无疑要付出成本。企业少缴税款而付出的成本一般指企业违反税 法规定，少缴税款，而被罚交滞纳金的支出。这部分支出对于企业来说是常见的，因为许多企业是在有意 违反税法。比如，从事家居装修业务的企业会给消费者双重报价（开具发票的报价和不开具发票的报价， 前者比后者要高） ，依此迫使消费者选择不要发票，从而给企业逃税以空间。当然，许多企业并没有刻意 在逃税，但是由于对税法理解不彻底，没有严格按照税法来管理自己的生产经营活动，从而无意识地造成 逃税。 多缴税款的风险：多缴税款，对于企业来说同样是一个风险，但是很多企业并不关注。之所以出现 这种情况，一方面是因为企业对国家税收政策关注不够，错过了本应该享受的税收优惠政策，另一方面是 因为企业的内部财务流程不尽合理，企业意识不到改革财务流程可能避免多缴税款。另外，税务机关在对 企业进行监督时，往往只关注企业少缴税款的情况，而不关注企业多缴税款的情况；而中国企业又倾向于 把财务部门看作是特殊部门或秘密部门，企业内部对财务部门缺乏有效的监督，因此企业往往意识不到多 缴纳了税款。 纳税风险案例分享 【案例 1.3】通过税收筹划为企业节省税款 重庆某公司属于中外合资企业，生产汽车配套产品，2004 年进入享受国家税收优惠政策的最后一年（即免二减三的最 后一年，按照 7.5%的税率缴纳增值所得税） 。同年，该公司在广州成立一家新公司，由重庆公司派遣技术人员前往广州公司 提供免费的技术援助。广州公司当年就进入获利年度，进入免税的第一年。公司股东就如何进行税收筹划咨询了税务顾问， 通过实施税务顾问提供的税收筹划解决方案，该公司节省可观的税款。 税务顾问的税收筹划解决方案： 通过推迟获利年度节省税款。按照国家税法规定，管理企业进行交易，应该按照正常独立的定价进行。重庆公司和广州 公司股东相同，属于关联企业，由于重庆公司向广州公司提供了技术，因此可以要求广州公司支付技术咨询费。广州公司到 当地科委进行备案鉴证后向重庆公司支付技术咨询费。由于支付了技术咨询费，广州公司当年不再盈利，转为亏损，于是推 迟了其获利年度。 而按照国家税法规定， 重庆公司收取的技术咨询费经过科委技术鉴证以后， 也可以享受免增营业税的优惠。企业的税款成本、办税成本以及纳税风险成本存在着内在的、有机的联系。企业税款成本和纳税风险 成本的降低，有赖于企业办税成本的提高。因此，企业要降低税款成本和纳税风险成本，企业的税务人员 就必须精通税法，企业必须增加办税成本。第五讲 降低纳税成本的利器――税收筹划税收筹划的定义税收筹划也叫纳税筹划，是指在符合立法精神的前提下，纳税义务人、扣缴义务人利用税法的特定条 款和规定，借助一定的方法和实现技术，通过对经营活动、投资活动、理财活动的周密安排，实现降低纳 税成本和纳税风险的活动。税收筹划的特征税收筹划作为一种较新的降低企业纳税成本理论，具有鲜明的特征。1．税收筹划是一种节省税款的方式 税收筹划的首要特征是能够节省税款， 被称为降低纳税成本的利器。 辨别一种纳税安排是否税收筹划， 首先要考察其能否带来税款的节省。如果一项纳税安排不能够带来税款的节省，就不是税收筹划。 2.税收筹划具有合法性 2.税收筹划具有合法性 企业进行税收筹划的依据在于国家税法的差异，即税收筹划产生的根源在于税法制定者。税法在制定 的过程中，往往会给纳税人留下一定的节税空间；税收筹划专家能够意识到这些空间的存在，利用税法的 差异，为企业进行税收筹划，节省税款。因此，税收筹划是纳税人利用税法的结果，而非刻板遵循税法的 结果，具有合法性。 3.税收筹划是一种精心的纳税安排 3.税收筹划是一种精心的纳税安排 税收筹划还是一种精心的纳税安排。企业必须在纳税之前，着眼于节省税款的目标，研究自己企业的 生产经营行为和国家各项税收优惠政策，有对应地进行安排，达到节省税款的目标。 【案例 2.1】精心进行纳税安排 北京某公司 2004 年 3 月成立，主营税务咨询业务。同年，该公司计划研发一套税务软件。该软件在互联网的环境下， 能够为纳税人提供税收情报、法规查询、纳税提醒、税收筹划以及远程税收咨询等服务。该企业原计划请税务机关认定自己 为软件企业，以享受自获利年度起免二减三的税收优惠政策。但当时软件正处于研发阶段，因此税务机关不把其认定为软件 企业， 该企业不能够享受税收优惠政策。 该公司针对自己的实际情况， 进行了精心的税收筹划。 该公司不再销售此税务软件， 而给客户免费安装此软件，按年收取服务费。因此，该公司成功地请税务机关认定自己为服务型企业。然后，该公司又安置 了 5 个失业下岗人员，为企业员工提供午餐。这 5 名下岗失业人员占到了公司员工总数的 30%，因此作为服务性企业，该公 司可以享受免三年营业税、所得税和其他附加税的税收优惠政策。4.税收筹划具有非财务属性 4.税收筹划具有非财务属性 一般认为，财务部门主管纳税，与税收有关的事务都具有财务属性。但是，税收筹划并不具有财务属 性。企业进行税收筹划达到节省税款的目的，往往是通过对经营活动、投资活动、理财活动的精心安排来 实现的。主导这些安排的是企业决策层，而非企业的财务人员。因此，税收筹划并不具有财务属性。 【案例 2.2】税收筹划指导下的业务拆分 某药厂预计 2004 年的业务收入达 1 亿元人民币， 广告投入为 1 千万元。 按照国家税法 2004 年医药企业广告投入不超过 业务收入 8%的规定，该企业应该对超过部分的广告投入额缴纳所得税，税款为 66 万元。针对可能出现的这种纳税状况，该 药厂进行了税收筹划。在药厂之外，成立了一家药品销售公司，双方签订总代理协议，由新药品销售公司总经销该药厂的产 品。药厂把 1 千万元的广告投入分别用于药厂和药品销售工作，其中为药厂投放的广告额为 800 万元，为药品销售公司投放 广告额 200 万元。药厂有效地降低了广告费用占业务收入的比例，因此免缴了 66 万元的所得税，达到了节省税款的目的。【自检 2-1】关于税收筹划，下列三种看法不正确的是 A ?税收筹划的根源在于税收专家的策划 B ?税收筹划的真正根源是税法制定者 C ?税收筹划专家的作用是识别税法差异答案：A税收筹划与避税的区别避税，是指纳税人利用税法规定上的漏洞、不足和缺陷，在纳税前采取合乎法律规定的方法规避或减 轻税收负担的行为。避税不符合国家的立法精神，但不违法，国家用反避税措施对其加以限制。而税收筹 划符合国家的立法精神，受国家保护和支持。 税法存在漏洞，但其中的漏洞有时很难被纳税人找到并利用。要找到税法的漏洞，纳税人需要花很长 时间研究税法，存在非常大的难度。表 2-1 逃税和税收筹划的区别【案例 2.3】利用税法漏洞避税 2004 年 12 月 20 日，某企业股东拟向企业借款 40 万元人民币购买一套别墅。国家税务总局 2003 年下发的 158 号文件 （财税 2003 年 158 号文件）规定，企业股东向企业的非生产经营用途的借款，在一个纳税年度没有归还的，视同股东红利 所得，需缴纳 20%的个人所得税。根据文件规定，2004 年 12 月 31 日（到次日已经是一个纳税年度） ，如果该股东的借款尚 未归还，就需要缴纳 20%的个人所得税。该股东为了避税，让其爱人出面向企业借款。其爱人不是企业股东，向企业借款不 需要缴纳个人所得税，因此就规避了财税 2003 年 158 号文件的规定。第六讲 税收筹划内在规律――税收筹划“两大学说”税收筹划能够给企业节省大量税款，企业要进行有效的税收筹划，就必须认真对国家税务政策、企业 自身情况进行研究，此外，还要认真研究税收筹划的内在规律。 规律是指事物内部和事物之间存在的本质的必然的联系。税收筹划具有较强的专业性，有着较为复杂 的操作程序，但同时，税收筹划也有自身的运作规律。总结多年来的成功案例可以发现，税收筹划的个案 基本上都遵循“变量引进”和“因素分析”两大规律。税收筹划的“变量引进学说” 税收筹划的“变量引进学说”税收筹划中所谓的变量，就是影响税收政策有差异化选择、能够引起税额变化的要素。变量引进，就 是纳税人采取合法的相应措施或办法，引进部分原来没有的变量或改变原有的数值，从而影响税收政策的 差异性选择、引起税额变化，达到最终引起税额向有利于纳税人方向转化的目的。 在税收筹划中，经常需要考虑的变量包括纳税人的注册地点、纳税人的性质或组织形式、纳税人选择 的行业、企业资产以及企业选用的员工。 1. 纳税人的注册地点 由于各地税收政策存在差异，因此纳税人的注册地点与缴纳的税额密切相关。同一纳税人在不同地点 注册，税额就可能存在差异。比如外国投资方要在中国开设一家中外合资的酒店。如果酒店在深圳注册， 需要缴纳的所得税税率是 15%；如果酒店在北京注册，需要缴纳的所得税税率则为 30%。因此，纳税人的 注册地点能够成为进行税收筹划的一个变量。 2. 纳税人的性质或组织形式 不同的纳税性质，依照不同的税收政策缴纳税款。同样是生产钢材的企业，内资企业实现税后利润就 开始缴纳税款；而外资企业可以享受自获利年度起免二减三的优惠政策。 3. 纳税人选择的行业 不同行业的纳税人享受的税收优惠政策也可能存在差异。比如按照相关文件规定，我国陕北地区的供暖企业向居民取得的供暖收入可以免征增值税，而且其使用的房产可以免征房产税和土地税。 【案例 3.1】引进变量节省税款 某图书销售公司打算利用前期积累的资金成立一家图书销售公司。由于图书行业利润率较高，企业预期利润较大，需缴 纳的企业所得税将相当可观，因此企业希望通过所得税筹划合理节税。但是在相关税法的框架下，企业似乎没有节税空间。 税法筹划专家经过对该企业的考察，认为只要引入相关的变量，该企业仍然可以节省足够的税额。 税收筹划专家引入的变量 1：扩大公司业务范围。该企业原来以销售图书为主要业务。专家建议，在组建新公司时，应 该考虑重新组合资源，扩大经营范围，把自主开发销售软件作为公司的业务之一。由于该公司实力雄厚，又主要销售教育图 书，因此完全有能力研发相关的教育软件。新公司可以定位为一家主营教育图书销售和教育软件研发销售的教育科技公司。 税收筹划专家引入的变量 2：扩大公司新业务额的比例。新成立的教育科技公司应该使自行开发研制的教育软件的销售 额超过公司总销售额的 35%，而图书销售额占总销售额的比例不超过 65%。 两个变量引入之后，该企业具备了被认定为软件企业的标准，可以享受自获利年度起免二减三的税收优惠政策。企业资产、 4. 企业资产、设备是否是国产产品 企业采购的设备如果是国产产品，按照相关文件规定，就可以免缴相关费用。 5. 企业选用的员工 企业所招聘的员工也可能给企业带来税收上的优惠。比如上文所述，新开办的服务性企业如果安置的 失业下岗职工或退伍士官超过公司员工总数的 30%，就可以享受税收优惠政策。 【案例 3.2】引进变量节省税款 一家生物制药企业经过五年的发展，年销售额达到 3-5 亿元人民币。该企业原来位于四川的一个县，为了企业有更大的 发展， 计划在省城成都的一个经济技术开发区新建一个厂区。 企业委托税务师事务所就企业搬迁过程中的税收安排进行筹划， 以尽量减少此过程中所缴纳的税款。 税收筹划专家经过对该企业的考察，经过系统分析，认为企业的整体搬迁方案无法达到节省税款的目的。专家建议企业 放弃整体搬迁方案，在新厂区单独注册一家新的生物制药公司。如果要节省税款，该公司还需要引入三个变量。 税收筹划专家引入变量 1：新成立的公司引入外资，变为中外合资企业。该公司在税收筹划专家的建议下，引入了外国 资金，中方股东在新企业中占 75%股份，而外资占 25%的股份。新企业变为生产性的中外合资企业后，可以享受所得税免二 减三的税收优惠政策。 税收筹划专家引入变量 2：新公司申请验证为高新技术企业。新公司名为“生物制药公司” ，又位于经济技术开发区内， 经过验证后被认定为高新技术企业，可以享受所得税减半征收的税收优惠政策。 税收筹划专家引入变量 3：新公司购买国产设备。由于没有整体搬迁，因此新公司需要购买生产设备，而国产设备完全 能够满足新公司的要求。因此，在采购了国产设备后，新公司享受到了抵免所得税的税收优惠政策。税收筹划的“因素分析学说” 税收筹划的“ 因素分析学说”因素，是构成事物本质的成分，是决定事物发展的原因或条件。因素分析，即对那些影响税额的条件 （因素）进行分析，并通过一些税收安排后加以利用，从而达到节税的目的。影响税收筹划的因素可以分 为五类：特定税收政策因素、税收优惠政策因素、税制要素、计算公式中的内嵌因素和组织形式因素。税 收筹划的过程，即对这些特定的因素进行分析，找出进行筹划的空间。第七讲 影响税收筹划的五大因素1.特定税收政策因素 1.特定税收政策因素 特定的税收政策影响税收发生变化。在税收筹划过程中，如果能够找到特定的税收政策，进行系统的 分析和安排，就能够找到税收筹划的空间。可以为税收筹划所利用的特定的税收政策有其本身的特征，可 以被分为三类：差异性政策、选择性政策和鼓励性政策。 差异性政策： 差异性政策指对不同纳税主体规定不同纳税方法的税收政策， 或者指对同一纳税主体 在不同条件下规定不同纳税方法的税收政策。比如相关税法规定，房地产开发企业代收的款项要并入到价 外费用营业额中，企业要缴纳营业税；而物业公司代收的款项可以不并入到营业额，企业也不需要交纳营 业税。同样是关于代收款项，税法对于不同的纳税主体规定了不同的税收政策。此外，外资企业可以享受 税收优惠，而内资企业不能享受，这同样是差异性政策。 选择性政策： 选择性政策指就同一事项为纳税人提供了两种不同纳税方法的税收政策。 在税法制定的过程中， 其中制定的许多税收政策都为纳税人提供了有选择的纳税方法。 比如纳税人销售旧的固定资产， 如果售价超过原值，要按 4%-5%征税；如果售价不超过原值，则不征税。而纳税人以无形资产对外投资， 如果与对方共担风险，那么此投资行为不视为转让无形资产，可以不缴纳营业税；但如果以无形资产进行 投资，与对方不共担风险，并且依据一定的销售比例提成方式收取费用，则视为转让无形资产，必须缴纳 营业税。上述这些具有选择性条款的税收政策都是选择性政策。 鼓励性税收政策：鼓励性税收政策是指那些税收优惠政策。国家为了鼓励特定行业或产业的发展， 往往对这些行业或产业实施税收优惠政策，这些政策可以被称为鼓励性税收政策。统计表明，70%-80%的 税收筹划都是通过利用国家特定的税收优惠政策即鼓励性税收政策来实现的。鼓励性税收政策的性质更显 示了税收筹划的合法性质，表明纳税人的税收筹划行为符合国家的立法精神。 2.税收优惠政策因素 2.税收优惠政策因素 税收优惠政策因素，即税收优惠政策的条件。每一项税收优惠政策都附有严格的执行条件，企业只有 符合执行条件，才能享受税收优惠。但是在进行税收筹划的过程中，许多企业并没有深度理解税收优惠政 策的执行条件，或者扩大理解了税收优惠政策的执行条件，从而不能够享受税收优惠政策。比如财税 2003 年 26 号文件规定， 未安置军队转业干部而新开办的企业， 如果按照军队转业干部达到企业员工总数的 60%， 那么企业可以免缴三年营业税和企业所得税。许多企业很容易认为，这个税收优惠政策与自己没有关系， 从而放弃了对该政策的研究，也放弃了可能享受到的巨大的税收优惠。因此，进行税收筹划，利用税收优 惠政策，必须深度理解税收优惠政策因素，即税收优惠政策的条件。 税收优惠政策都附有相关的执行条件，企业要享受到税收优惠，就必须深度理解这些条件。在不具备 条件的情况下，企业要通过精心的安排来创造条件，使自己符合税收优惠政策的要求，从而可以适用该税 收优惠政策，节省税款。 在符合税收优惠政策的要求之后，企业还必须依照一定的法定程序向税务部门申请适用此税收优惠政 策。因为税收优惠政策往往规定比较严格，需要纳税人提供很多相关的备案资料，因此企业一定要对申请 非常重视，依照一定的法定程序进行税收优惠的申请。 【自检 3-1】某房地产开发企业每年在销售商品房的过程中，代收气源费金额达 500 万元。按照现行税收政策规定，这笔费 用要并入当期营业额，缴纳 5%的营业税。 税收筹划专家分析后给出如下节税方案： 该企业可以新成立一家物业公司， 物业公司重新与燃气公司签订代收 合同。按照现行税收政策规定，物业公司此笔费用不需要并入当期营业额，可以免缴营业税。因此，该公司如果按照 税收筹划专家的方案进行调整，可以节省税款达 25 万元。 分析该案例，请问税收筹划专家在解决方案中利用了“因素分析法”中的哪些因素？ A.特定税收政策因素 B.税收优惠政策因素 C.税制要素 D.计算公式内嵌因素 E.组织形式因素分析该案例：税后筹划专家针对该房地产企业所作的方案考虑了两大要素：特定税收政策因素和计算 公式的内嵌要素。案例中所涉及的特定税收政策对不同主体规定了不同纳税方法：房地产企业代收的款项 要入到当期营业额征税， 而物业公司代收款项按照实际发生额征税， 即如果代收款项没有差额可以不缴税。 该方案也使用了计算公式的内嵌要素。物业公司的营业额是其实际收到的款项，不包括其代收的款项。因 此，其代收的款项不需要并到营业额缴纳税款。 3.税制要素 3.税制要素 税制要素指税收政策中有关征税范围、纳税费用发生时间、纳税地点以及纳税环节等要素。这些税制 要素都能够影响税额，因此在进行税收筹划的过程中，必须考虑税制要素可能的影响。比如考察税制要素 之一征税范围。 每一个税种都有特定的征税范围。 就营业税的征税范围税法规定， 在中华人民共和国境内， 提供应税劳务，转让无形资产以及销售不动产都要缴纳营业税。在此规定中，营业税的征税范围是“中华 人民共和国境内” ，这也是此税收政策的税制要素之一，可能影响相关企业对税收政策的应用。 【案例 3.3】利用税制要素进行税收筹划 香港文汇报上海办事处与中国浙江一家企业签订一份长期广告发布合同，合同金额为 3000 万元人民币。那么，文汇报 在上海签订广告发布合同并取得营业收入，需不需要在上海缴纳营业收入呢？根据国家税务总局 2003 年的相关规定判断， 该广告的设计、制作、发布都是在香港完成的，因此文汇报在上海取得的 3000 万元的广告收入不属于在中华人民共和国境内提供应税劳务，不应在上海缴纳营业税，而应该在香港按照当地法律履行纳税业务。4.计算公式中的内嵌因素 4.计算公式中的内嵌因素 每一项税种都有其相应的计算公式，计算公式中包括税额以及税率等因素，从计算公式中内嵌因素着 手，也可以找到进行税收筹划的空间。 5.组织形式因素 5.组织形式因素 在税收筹划过程中，企业的组织形式是一个需要考虑的要素。许多企业通过拆分或合并，即为改变企 业的组织形式找到了筹划空间，也能节省大量税款。 【案例 3.4】改变组织形式进行税收筹划 深圳某公司是一家养殖和生产保健品一体化的企业。该公司在深圳附近海面承包一块海域，养殖一种海上植物；利用此 海上植物作为原料，生产一种保健品对外销售。该公司销售这种保健品，需要以 17%的税率缴纳增值税。企业希望能够通过 税收筹划，节省税款。 税收筹划专家方案：改变企业的组织形式，把公司进行拆分。把原公司的海上养殖部分和生产保健品部分进行拆分，分 别单独注册组建公司。 养殖公司向生产保健品公司提供原材料成为销售行为， 保健品公司可以按照收购发票， 抵扣进项税额， 从而整体上节省了税款。第八讲 如何识别税收筹划的关键期税收筹划中“两大学说”的关系变量引进法和因素分析法“两大学说”之间是相通的，变量引进中的变量也属于因素分析中的因素， 特别是在实际的操作中，两者是密切联系的。纳税人在运用这两种理论模型时，要体现出灵活性。一方面 从逻辑分析入手，从因素分析的角度找到税收筹划的空间，另一方面，又要打破思维定式，进行跳跃式思 维，从变量引进的角度，找到税收筹划的空间。 变量引进法和因素分析法都是依据税收筹划的核心思想――即有效利用特定税收政策来进行的。两种 分析方法体现了两种不同的思维方式。变量分析法是对税收筹划的过程进行发散思维，通过引入变量成功 地进行税收筹划；因素分析法是对税收筹划的过程进行逻辑分析，通过因素控制找到节税空间。如何识别税收筹划的关键期所谓的“关键期” ，原本是心理学上的一个概念。引入到税收筹划学说中，指那些对于企业来说存在 较大税收筹划空间的企业发展时期。企业进行税收筹划的关键期包括企业设立时、企业合并分立时、重大 税收政策变化时、企业对外签订重大合同时以及企业非常规业务发生时。 1．企业设立时 对于企业来说，企业设立的时候是进行税收筹划的关键时期。因为很多税收政策尤其是所得税、增值 税和营业税都是针对新设立的企业。 已经成立多年的企业进行税收筹划时， 往往也是针对这一点来进行的。 2．企业合并分立时 企业的合并分立对于企业的发展非常重要，国家出台了许多相关的政策法规来规范企业的合并分立， 也有很多相关的税收政策。因此，企业在合并分立之际研究相关的税法，往往能够找到进行税收筹划的空 间，节省大量税款。 【案例 4.1】利用合并分立时机进行税收筹划 2004 年，一家在国际市场上销量占第一位的生产洁净器的德国公司决定并购一家生产同类产品的中国公司，以扩大其 在该行业的领先和垄断地位。双方在签订并购框架协议后，德国公司委托德勤会计公司对中国企业进行账目审核，并且评估 此次并购可能带来的税收安排，委托费用接近 100 万元。该会计公司向德方公司建议，如果德方股份占新公司股份总额的 25%以上，新公司就可以享受外商投资企业免二减三的税收优惠政策。在并购尚未完成之前，德国公司就耗费巨资评估并购 后的税收安排，充分体现了企业合并分立时期对于税收筹划的重要性。3.重大税收政策变化时 3.重大税收政策变化时 国家税收政策经常会做出调整，重大税收政策变化是企业进行税收筹划的关键时期。但是，许多企业 却往往忽略或者忽视税收政策变化给企业带来的影响，而那些关注国家税收政策变化的企业则能够找到税 收筹划空间，节省税款。比如 2004 年初，东北某企业计划在当月采购设备，采购金额达 1000 万元人民币。 但当该企业获悉国家可能将来会对相关税收政策做出调整，自己可能享受税收优惠时，做出了中止采购协 议的决定。2004 年 9 月 14 日，国家税务总局新税收政策出台后，该企业随即采购设备，利用新出台的税 收政策节省了约 170 万元的增值税款。 4.企业对外签订重大合同时 4.企业对外签订重大合同时 企业在对外签订合同时，如果不考虑税收筹划的影响，合同的签订可能会给企业带来一定的伤害。因 此，企业在对外签订重大合同的时期，也是进行税收筹划的关键时期。 5.企业非常规业务发生时 5.企业非常规业务发生时 企业发生非常规业务的时期，往往也是进行税收筹划的关键时期。因为对于正常业务，企业能够准确 掌握相关税收政策；而非常规业务发生时，企业对于相关税务政策可能不能够全面深入理解，从而给企业 利益带来损害。比如对于一家服装企业来说，生产服装时是其正常业务；但企业也会淘汰旧设备，出售旧 设备对该企业来说就是非常规业务。出售旧设备时是否缴纳增值税，许多企业可能并不清楚相关税收政策 的规定。 企业设立时期、企业合并分立时期、重大税收政策变化时期、企业对外签订重大合同时期以及企业非 常规业务发生时期是企业进行税收筹划的关键时期。除此之外，企业进行股权投资、外购国产设备等也是 进行税收筹划的“关键期” 。 需要注意的是，尽管存在“关键期” ，但税收筹划贯穿于企业生产经营的全过程。企业既要认真对待 税收筹划的关键期，也要把税收筹划作为一个长时期考虑的问题，作为企业日常经营过程中的一个必要税 收决策。哪些企业应该进行税收筹划每一类企业，都存在进行税收筹划的空间。但不同的企业，进行税收筹划的空间大小并不相同。新办 或正在申办的企业、资产和收入规模较大、组织结构复杂、涉及税种及税收政策复杂的企业以及财税核算 比较薄弱的企业可能存在较多的税收风险，因此，更应该进行税收筹划。 1.新办或正在申办的企业 1.新办或正在申办的企业 新办或正在筹办的企业更应该进行税收筹划，以充分享受国家相关的优惠政策。如前文所述，企业设 立时期是企业进行税收筹划的关键期。 新设立的企业适用的税法政策较多， 能够进行税收筹划的空间较大。 因此，新设立的企业或者正在申办的企业，更应该就纳税安排进行税收筹划。但是，中国大多数企业在成 立的时候，往往不会考虑纳税安排，这使得税收筹划学说对于中国企业来说更有意义。 2.资产和收入规模较大 组织结构复杂、 资产和收入规模较大、 2.资产和收入规模较大、组织结构复杂、涉及税种及税收政策复杂的企业 这类企业更应该进行税收筹划。比如房地产开发等企业，这些企业每次交易都是比较大的，收入额往 往都很大，并且这些企业结构复杂，所实行的管理营销奖励政策也比较复杂，这就导致其税收政策变得更 加复杂。但是，中国此类企业财务人员却往往并不感到纳税负担，即并没有感到税收政策的复杂，这就给 企业的发展带来很大隐患。 3.财税核算比较薄弱的企业 3.财税核算比较薄弱的企业 财税核算比较薄弱的企业，可以通过税收筹划防范财税风险。许多中国企业财务预算比较薄弱，比如 企业所有者所聘用的财务人员是其亲属，对相关税收政策并不精通，或者企业缺乏一定的办税条件等等。 通过税收筹划，引入税收专家对企业税收安排进行考察，就能够在很大程度上防范纳税风险。第九讲 三大主导税种的税收筹划（一）增值税税收筹划（ 增值税税收筹划（上） 增值税是我国税制改革后的一个主要税种，因此，也是企业进行税收筹划安排的主导税种。增值税的税收筹划，实际上就是利用税收筹划的基本原理，结合增值税的相关政策寻找筹划空间的过程。 从增值税计算公式中内嵌要素入手 就增值税进行税收筹划，首先应该从增值税计算公式的内嵌要素入手，找到税收筹划的空间。增值税 应纳税额的计算公式如下：销售额、税率和进项税额是增值税计算公式中三个内嵌要素。在三个内嵌要素中，税率由国家税务主 管机关制定，一般而言比较固定，对于企业来说没有太大的筹划空间。企业进行筹划的重点是销售额和进 项税额。 筹划销售额。从计算公式的内嵌要素入手，要分析的首要因素就是销售额。销售额指纳税人向购买 方收取的全部价款和价外费用。征税部门希望企业的销售额越大越好，而企业从税收筹划角度来说则希望 销售额越小越好。企业针对销售额进行筹划时，往往发现围绕价外费用有很大的筹划空间。 增值税的税收筹划案例分享 增值税的税收筹划案例分享 【案例 5.1】筹划价外费用 四川的白酒生产企业习惯于通过专卖的方式销售白酒。企业把产品销售给专卖店，允许专卖店使用酒厂的品牌。通过这 种销售方式，企业从专卖店既收取产品货款，也收取品牌使用费。2002 年之前，一般认为价外费用仅包括延期付款利息、 奖励费、包装物租金等，品牌使用费并不属于价外费用。因此，这些企业把品牌使用费按照营业税缴纳税款，不缴纳增值税 款，从而实现了税款的节省。进行税收筹划，要从特殊政策入手，许多特殊政策就是围绕价外费用来制定的。比如符合条件的代垫 运费不属于价外费用，可以不并入销售额征税；自来水公司代收的污水处理费不属于价外费用，可以不并 入销售额征税；此外，手机专卖店在销售手机过程中代办的入网和话费储蓄所发生的费用，同样不属于价 外费用，不缴纳增值税。 进项税额。对增值税进行筹划的另一个角度是进项税额。国家税务主管机关希望能够把进项税额控制 在一定的范围之内，不能由纳税人随便多抵扣；而纳税人希望提高可抵扣的范围以增加进项税额，从而减 少要缴纳的税款。 【案例 5.2】筹划进项税额 一家汽车修配厂被税务主管机关认定为一般纳税人。在其所购买的零部件中，一部分能够取得增值税进项税额发票；另 一部分由于是从散户处买来的，只能够取得普通发票。该厂如何才能够尽量减少税款？ 税收筹划专家建议该企业设立两个修配厂，取得两份营业执照，一份营业执照是小规模纳税人身份，另一份营业执照是 一般纳税人身份，并且两厂距离不要太远。凡是能够取得增值税进项税额发票的材料采购，由具有一般纳税人身份的修配厂 记账；只能够取得普通发票的材料采购，由具有小规模纳税人身份的修配厂记账。同时，修车的客户也由两个修配厂分别接 待。索要增值税专业发票的工业企业、商业企业客户由具有一般纳税人身份的修配厂接待，而只索要一般发票的客户由具有 小规模纳税人身份的修配厂接待。由于一般纳税人和小规模纳税人缴纳增值税的方法不一致，因此企业可以进行分类管理， 从而使整体税务负担降到最低点。从事农产品收购业务的企业也应该就进项税额进行筹划。在向农民收购农产品的时候，必须取得原始 证明如农产品产地村委会的证明材料等。如果是异地收购农产品，企业还必须具有相关过路费以及过桥费 的凭证等等。这些材料都是为了证明企业确实从事了农产品的收购，从而增加进项税额，减少企业缴纳的 税款。企业与运输企业存在业务关系时，运输企业开具的发票可以抵扣进项税额，抵扣额度达 7%。需要企 业注意的是，运输企业开具的发票内容仅为运输费用，相关的杂费以及途中的保险费不应该包括在内。此 外，如果委托货运代理公司代理运输，货运代理公司开具的发票不能够抵扣进项税额。 企业还应该关注非正常损失。如果纳税人的原材料、产品等发生了非正常损失，那么损失部分的金额要进 行进项税额转出，不能够抵扣进项税额。发生非正常损失的情形一般有两种：自然灾害如火灾、水灾等导 致的损失以及因纳税人管理不善导致的损失，如原材料、产品出现的霉变、腐烂变质等。因此，企业要对 原材料、产品等加强管理，尽量减少非正常损失的发生。第九讲 三大主导税种的税收筹划（一）增值税税收筹划（ 增值税税收筹划（上） 增值税是我国税制改革后的一个主要税种，因此，也是企业进行税收筹划安排的主导税种。增值税的 税收筹划，实际上就是利用税收筹划的基本原理，结合增值税的相关政策寻找筹划空间的过程。 从增值税计算公式中内嵌要素入手 就增值税进行税收筹划，首先应该从增值税计算公式的内嵌要素入手，找到税收筹划的空间。增值税 应纳税额的计算公式如下：销售额、税率和进项税额是增值税计算公式中三个内嵌要素。在三个内嵌要素中，税率由国家税务主 管机关制定，一般而言比较固定，对于企业来说没有太大的筹划空间。企业进行筹划的重点是销售额和进 项税额。 筹划销售额。从计算公式的内嵌要素入手，要分析的首要因素就是销售额。销售额指纳税人向购买 方收取的全部价款和价外费用。征税部门希望企业的销售额越大越好，而企业从税收筹划角度来说则希望 销售额越小越好。企业针对销售额进行筹划时，往往发现围绕价外费用有很大的筹划空间。 增值税的税收筹划案例分享 【案例 5.1】筹划价外费用 四川的白酒生产企业习惯于通过专卖的方式销售白酒。企业把产品销售给专卖店，允许专卖店使用酒厂的品牌。通过这 种销售方式，企业从专卖店既收取产品货款，也收取品牌使用费。2002 年之前，一般认为价外费用仅包括延期付款利息、 奖励费、包装物租金等，品牌使用费并不属于价外费用。因此，这些企业把品牌使用费按照营业税缴纳税款，不缴纳增值税 款，从而实现了税款的节省。进行税收筹划，要从特殊政策入手，许多特殊政策就是围绕价外费用来制定的。比如符合条件的代垫 运费不属于价外费用，可以不并入销售额征税；自来水公司代收的污水处理费不属于价外费用，可以不并 入销售额征税；此外，手机专卖店在销售手机过程中代办的入网和话费储蓄所发生的费用，同样不属于价 外费用，不缴纳增值税。 进项税额。对增值税进行筹划的另一个角度是进项税额。国家税务主管机关希望能够把进项税额控制 在一定的范围之内，不能由纳税人随便多抵扣；而纳税人希望提高可抵扣的范围以增加进项税额，从而减 少要缴纳的税款。 【案例 5.2】筹划进项税额 一家汽车修配厂被税务主管机关认定为一般纳税人。在其所购买的零部件中，一部分能够取得增值税进项税额发票；另 一部分由于是从散户处买来的，只能够取得普通发票。该厂如何才能够尽量减少税款？ 税收筹划专家建议该企业设立两个修配厂，取得两份营业执照，一份营业执照是小规模纳税人身份，另一份营业执照是 一般纳税人身份，并且两厂距离不要太远。凡是能够取得增值税进项税额发票的材料采购，由具有一般纳税人身份的修配厂 记账；只能够取得普通发票的材料采购，由具有小规模纳税人身份的修配厂记账。同时，修车的客户也由两个修配厂分别接 待。索要增值税专业发票的工业企业、商业企业客户由具有一般纳税人身份的修配厂接待，而只索要一般发票的客户由具有 小规模纳税人身份的修配厂接待。由于一般纳税人和小规模纳税人缴纳增值税的方法不一致，因此企业可以进行分类管理， 从而使整体税务负担降到最低点。从事农产品收购业务的企业也应该就进项税额进行筹划。在向农民收购农产品的时候，必须取得原始 证明如农产品产地村委会的证明材料等。如果是异地收购农产品，企业还必须具有相关过路费以及过桥费 的凭证等等。这些材料都是为了证明企业确实从事了农产品的收购，从而增加进项税额，减少企业缴纳的 税款。企业与运输企业存在业务关系时，运输企业开具的发票可以抵扣进项税额，抵扣额度达 7%。需要企 业注意的是，运输企业开具的发票内容仅为运输费用，相关的杂费以及途中的保险费不应该包括在内。此外，如果委托货运代理公司代理运输，货运代理公司开具的发票不能够抵扣进项税额。 企业还应该关注非正常损失。如果纳税人的原材料、产品等发生了非正常损失，那么损失部分的金额要进 行进项税额转出，不能够抵扣进项税额。发生非正常损失的情形一般有两种：自然灾害如火灾、水灾等导 致的损失以及因纳税人管理不善导致的损失，如原材料、产品出现的霉变、腐烂变质等。因此，企业要对 原材料、产品等加强管理，尽量减少非正常损失的发生。第十讲 三大主导税种的税收筹划（二）增值税税收筹划（ 增值税税收筹划（下） 从增值税纳税主体拆分入手 增值税纳税主体可以通过拆分的方式获得税收筹划空间。增值税纳税主体进行拆分的情况可以分为两 类：收购业务发生时和从事混合销售时。 收购业务发生的时候。 许多企业都需要收购原材料， 如果该企业收购的原材料是废旧物资或者农产 品，就可以进行业务拆分。比如钢铁生产企业可以把收购废旧钢铁的业务进行拆分，另外注册一家废旧钢 铁回收企业，由钢铁生产企业向其收购废旧钢铁。钢铁生产企业就可以以 10%的额度抵扣进项税额。另外， 采购农产品进行食品生产的企业也有必要进行业务拆分。 从事混合销售的时候。纳税主体在从事混合销售的时候，有必要进行业务拆分。比如从事出售玻璃 幕墙的企业一般都提供安装业务，安装业务与出售业务构成混合销售，需要缴纳增值税和营业税。为了减 少缴纳的税款，该企业可以把安装业务进行拆分，单独成立一个从事安装业务的公司。由于从事安装业务 的公司仅需要缴纳营业税，因此该企业缴纳的总税额降低。 【自检 5-1】某涂料厂在销售涂料的过程中还提供粉刷劳务。请问，该厂应如何纳税？如何降低应纳的税款额？该企业销售涂料与粉刷房屋的业务构成了混合销售，需要缴纳增值税和营业税。为了减少缴纳的税款，该 企业可以把粉刷业务进行拆分，单独成立一个从事粉刷业务的公司。由于从事粉刷业务的公司仅需要缴纳 营业税，因此该企业缴纳的总税额就会降低。 从增值税优惠政策入手 从增值税优惠政策入手 关于增值税有许多优惠政策，企业可以充分加以利用。增值税税收优惠政策主要有三种情形：免征额 优惠政策、先征后返优惠政策和免税优惠政策。企业在利用上述优惠政策时需要注意，免征税政策往往不 如先征后返优惠政策。比如一家生产新闻纸的造纸厂，如果享受增值税免税的优惠政策，其购入的原材料 要记入生产成本，不能进行进项税额抵扣，企业反而要多缴纳税款。 从增值税税制要素入手 增值税税制要素包括征税范围、纳税义务发生时间、纳税地点等等，由于不同税收政策对税制要素有 不同规定，因此增值税税制要素有很大的税收筹划空间。比如作为增值税税制要素之一的纳税业务发生时 间，在税收政策中有许多特殊规定。纳税人采取预收货款方式销售货物时，什么时候作为纳税义务发生时 间呢？是收到预收货款时间呢？还是发出货物时间呢？因此，企业在进行税收筹划时，要研究包括纳税时 间等税制要素，找到进行筹划的空间。营业税税收筹划（上） 营业税税收筹划（营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所得营业额征收的一 种流转税。营业税涉及的行业较为广泛，因此也是纳税人进行税收筹划的重点税种。进行营业税税收筹划 的过程，实际上就是对营业税现行税收政策综合运用的过程。 从营业税计算公式中内嵌要素着手 营业税计算公式如下：营业税计算公式内嵌要素包括营业额和税率，税率的筹划空间并不大，因此对营业税进行筹划，着眼 点应该放在营业额上。通过深入理解营业额，深入理解相关税法对营业额的规定，找到进行税收筹划的空 间。 在大多数的情况下，营业额指企业在提供应税劳务、销售不动产或者提供转让无形资产的过程中，向 购买方开具的发票金额。对营业税进行税收筹划，要跳出对营业额概念的一般理解，注意相关税收政策对 其的特殊规定。 针对退货退款服务进行税后筹划。纳税人在销售货物（包括提供应税劳务、销售不动产以及转让无 形资产）以后，发生了退货退款服务，已经就此货物销售的金额缴纳的税款是否能被退还成为一个问题。 比如某房地产开发企业出售房子以后，按照售出金额缴纳了营业税。一段时间以后，由于房子质量出现问 题，该企业收回了房子并把购房款退还了客户。根据财税 2003 年 16 号文件，纳税人如果发生退款服务， 可以从以后的营业税中减除退款服务前所缴纳的营业税。因此，企业如果发生了退货退款服务，可以申请 退还已缴纳的营业税，减少税务负担。 针对违约金进行税收筹划。纳税人在销售货物以及提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的过 程中，有可能发生收取违约金的情况。在这种情况下，纳税人收取的违约金属于增值税的价外费用，需要 并入当期营业额缴纳税款。 针对转租代付业务进行税收筹划。 广告公司代理广告业务时， 并不完全按照自己向客户开具的广告 发票金额交纳营业税。比如一家广告公司代理中央电视台早晨时段的广告，某企业向广告公司账户上打入 2000 万元的广告费，而该广告公司向该企业开具 2000 万元的发票。在缴纳营业税时，该广告公司不应该 按照 2000 万元的营业额缴纳税款，而应该减去向电视台支付的广告费，按照余额缴纳税款。劳务公司在 缴纳税款时，不应该按其向企业收取的全部价款缴纳税款，而应该以其向企业收取的全部价款减掉代付的 工资、劳动保险、医疗保险以及代付的住房公积金，得到的余额为营业额，按照此营业额缴纳税款。 从营业税优惠政策入手 在营业税方面，国家税务机关同样制定许多优惠政策。企业只有随时关注国家税务机关发布的税收优 惠政策，才能有针对性地进行税收筹划，节省税款。比如相关税收政策规定，博物馆收取的门票收入免征 营业税；幼儿园的育养服务、养老院提供的养老服务所取得的收入免征营业税；服务型企业安置下岗失业 人员或退役士官、军队转业干部、随军家属达到一定比例的，可以减免营业税；为实行社会化改革的高等 院校提供住宿劳务的企业免征营业税；企事业单位提供技术咨询、技术转让以及与技术转让相关的技术培 训所取得的收入免征营业税，但是这些业务必须通过相关部门的鉴定。第十一讲 三大主导税种的税收筹划（三）营业税税收筹划（ 营业税税收筹划（下） 从营业税税制要素入手 营业税的税制要素同样包括征税范围、 纳税业务发生时间以及纳税地点等等， 纳税人从这些要素入手， 同样可以找到较大的税收筹划空间。 【案例 5.3】筹划税制要素 北京一家科技公司研发了一种专利技术。由于没有资金使用专利生产产品，该公司计划将此专利技术转让。获悉该公司 的转让意图后，同时有两家公司提出购买意向。一家公司注册在中国哈尔滨，另一家公司的注册地是美国。两家公司出资金 额均为 100 万元人民币。从缴纳营业税的角度考虑，该公司应该选择向哪家公司出售产品对自己最为有利？ 税收筹划专家首先研究了与之相关的税收政策。专利技术属于无形资产。相关税收政策规定，在中华人民共和国境内转 让无形资产，应该缴纳营业税。考察营业税的征税范围，是中华人民共和国境内，即无形资产的转让及使用地应该是在中国 境内。因此，如果该公司把专利转让给美国公司，就不属于营业税的管辖范围，不需要缴纳营业税。所得税的税收筹划 对企业所得税进行税收筹划可以通过四种方法来进行，即税制要素筹划、税收优惠筹划、税款及应纳 税所得额抵免筹划和公式筹划。其中主要方法是进行计算公式筹划和税收优惠政策筹划。 1.从计算公式内嵌要素入手 1.从计算公式内嵌要素入手企业所得税的计算公式如下：进行企业所得税收入筹划，需要从三个角度进行考虑： 哪些收入可以不运用到应纳税所得额征税？比如购买国债所得到的利息收入， 软件企业实行即征即 退的收入等。 哪些收入在会计上不作为收入， 而在税法上要作为收入？比如企业盘盈的资产、 接受的捐赠财产等， 从会计的角度看不是企业所得，应计入资本公积；而从税务人员的角度看是企业所得，应该缴纳企业所得 税。 哪些收入可以分期？不同的收入有不同的发生时间，也可以分为不同的时期。因此，在对企业所得 税进行税收筹划时，要考虑企业收入的分期以及其对企业缴纳税收的影响。 企业所得税计算公式中，应该予以考虑的首要内嵌要素是准予扣除项目。准予扣除项目对于企业所得 税筹划非常重要。企业所得税税前扣除的项目包括成本、费用、损失和税金。对企业所得税进行税收筹划， 必须深入理解上述税前扣除项目。首先，必须按照法律规定的条件掌握所得税税前扣除项目。法律对很多 税前扣除项目都作了明确规定，企业专职税务人员要深入研究这些规定并予以掌握。比如广告费和业务宣 传费的税前扣除标准，各个企业并不一样，因此企业税务人员必须深入理解。研究税收政策，既要关注法 律规定的相关标准，也要研究政策的细节。其次，企业专职税务人员必须根据相关性原则理解准予扣除项 目。 2.从企业所得税税收优惠入手 2.从企业所得税税收优惠入手 企业通过研究所得税优惠政策， 可以找到进行税收筹划的空间， 并进行相关税收安排， 可以节省税款。 比如中国东北的老工业企业，可以享受加速扣除的税收优惠政策；固定资产可以享受加速扣除和加速折旧 的优惠政策；无形资产可以享受加速摊销的优惠政策等。第十二讲 税收筹划“五步排查法”企业的税收风险，源于对纳税的管理。许多企业忽视对纳税的科学管理，以至于对企业日常的纳税工 作流程缺乏评估和有步骤地排查，导致税收风险的存在。因此，企业要减低税收风险，必须建立起科学的 纳税管理体制， 其中重要的一环就是对企业纳税状况进行排查以发现问题。 在对企业纳税情况进行排查时， 使用税收筹划原理非常重要。税收筹划“五步排查法”是对企业纳税情况进行排查的有效方法。1.纳税政策 纳税政策识别与评估 1.纳税政策识别与评估 纳税政策识别与评估是税收筹划“五步排查法”的第一步。纳税政策识别与评估是指企业是否建立了 税收政策的接受程序和评估程序。国家税务主管机关会经常对税收政策进行调整，但是许多企业却不能及 时对与自己相关的税收政策调整做出快速反应。缺乏税收政策接受程序与评估程序的企业，不仅不能深刻 理解新出台的税收政策， 甚至不了解相关税收政策发生了变化。 企业有效地进行税收筹划， 成功节省税款， 是建立在精通税法和相关税收政策前提之下的。因此，如果企业没有建立起有效的税收政策识别和评估程 序，就无法进行有效的税收筹划。 2.纳税 纳税内控制度的建立与流程设计 2.纳税内控制度的建立与流程设计 税收筹划“五步排查法”的第二步是纳税内控制度的建立与流程设计。许多企业出现纳税风险，重要 的原因之一是企业缺乏完整的内控制度。企业要进行成功的税收筹划，必须建立完整的涉税内控制度。比如企业对外签订合同时或者进行重大营销激励政策调整时， 必须经过严格的企业内部税务审核程序。 但是， 企业传统财务人员属于事后核算型财务人员，并不精通对可能发生的税务问题的事先评估。因此，企业往 往存在较大的税收风险。 企业建立纳税内控制度， 重要内容之一是在财务部门之外， 建立专门的税务部门， 由专职税务人员从税务角度对企业政策调整进行控制。 3.纳税风险的监测与评估 3.纳税风险的监测与评估 企业建立纳税内控制度后，需要严格按照内控制度的流程监测和评估企业存在的纳税风险。完整的企 业纳税风险监测和评估系统应该内外结合，即企业内控制度与外来监测相结合，以弥补企业内控制度可能 存在的缺陷。比如在税务主管机关进行查账之前，企业应该先进行自我查账，按照内控流程审查财务和税 务状况。此外，企业还有必要委托外部专业税务机构，如专业税务师事务所或专业税收筹划事务所对企业 财务和纳税状况进行监测，以内外结合堵塞企业税收漏洞。在税务主管机关查账之前，企业不仅要进行自 我审查，而且企业有必要定期对财务和纳税状况进行定期的审查，杜绝纳税风险给企业造成税款损失。 许多重视税收筹划的企业建立起了较好的纳税风险监测与评估流程。比如每年年初，企业会主动向税 务主管机关了解自己是否被列入了稽查名单。如果得知企业被列入了稽查名单，企业马上启动监测机制， 内外结合检测本企业纳税状况。此外，企业还必须了解稽查的重点以及稽查的人员状况，以提前做好相应 准备。 【自检 6-1】企业得知自己被列入了税务主管机关的稽查名单后，首先需要做的是： A.了解参与稽查的人员情况，以疏通关系 B.马上启动监测机制，内外结合监测本企业纳税状况 请选择您认为最合适的一种反应。答案：b 4.最优纳税方案的设计 4.最优纳税方案的设计 国家税收政策会经常进行调整，因此在随时关注税收政策变化的同时，企业要有针对性地进行最优纳 税方案设计，即不断完善自己的纳税方案。 5.税企争议的处理与协调 5.税企争议的处理与协调 由于纳税问题比较复杂， 因此企业和税务主管机关之间出现争议的情况时有发生。 在争议情况发生时， 企业有必要外请专业机构如专业税务师事务所或专业税收筹划事务所为企业提供建议，以有效地处理税企 争议。此外，在处理税企争议时，企业还要注意提供更多的证据以及其他内容。 税收筹划是一个系统工程。企业要进行有效的税收筹划，防范纳税风险，节省税款，就有必要按照税收筹 划的原理以及税收筹划“五步排查法”进行税收安排和税收检查。
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