2014年《初级会计实务》最新整理笔记一至十章共80页(可直接打印)
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主页君会第一时间更新资料，欢迎加QQ群：(加任意一个QQ群)&&初级会计职称题库QQ群：&&初级会计职称 （已满）&&会计初级职称题库2 （未满）&&会计初级职称题库3 （未满）第一章&资产一、资产的概念1、含义：过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制，预期会给企业带来经济利益的资源。2、特征：（1）过去时（不是将来时）&&&&&&&&&&&&&&&&&&&财务会计（过去时）&&&&&&&会计&&&&&&&&管理会计（将来时）&&&&&&&&&&&计划购买的原材料不属于资产&&&&&&&（2）由企业拥有或控制&&&&&&&（3）能带来经济利益（4）经济资源(不是人力资源，政治资源)例：下列属于企业资产的有（&&B&&&）A阳光和空气&&&B&存放在第三方的原材料&&&&C经营租赁方式租入机器&&&&D&计划采购的物质3、分类：（1）根据有无实物形态分&&有形资产&&如库存现金及有价证券，存货，固定资产无形资产&&如银行存款，应收帐款等（2）按来源不同分&&自有资产&&&外购&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&自制&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&租入资产&&经营租入（不属于资产&）&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&融资租入（属于资产）&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&速动资产（货币资金、交易性金融资产、应收帐款和应收）票据）（3）按流动性分为&&&流动资产&&&其他流动资产（应收股利、应收利息、其他应收款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&存货、预付帐款、其他流动资产）&&非流动资产（固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产、长期待摊费用）下列属于流动资产的有（&AC&&&）A应收帐款&&&&&B&预收帐款&&&&C&交易性金融资产&&&&&D以公允价值模式计价投资性房地产二、货币资金1、含义：以货币形态存在的流动资产2、内容：库存现金、银行存款、其他货币资金（银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款、存出投资款）不包括&&&&&&&&&（1）备用金（其他应收款）（2）商业汇票（可能在应收票据或应付票据）（3）现金等价物（三个月到期的债券投资）例：下列各项中是其他货币资金（BCD&&&&）A企业持有三个月到期的债券投资&&&&&&B为购股票存出投资款C外埠存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&D&向银行申请银行汇票时的存款3、货币资金在资产负债表中汇总填列，它是流动性最强，变现能力最强，获利能力最弱。4、库存现金（1）&含义：存放在保险柜中，由出纳经管的货币资金。（2）&性质：资产类，增加记借方，减少记贷方，余额在借方。（3）&使用范围：企业业务一般转帐（起点以下除外），个人业务可以转帐，也可以使用现金。（4）&做出纳应注意的事项a不能见钱眼开b做领导最信任的人c提高服务意识d防人之心不可无，付款时要先审再付e细心、心静（5）&管理规定a限额（3&&5天），最长不超过15天&&&b不能白条抵库，公款私存c不能设小金库，不得随意坐支（6）&相关业务a企业月初库存现金为3000元&&b向银行提现5000元（银付1）&&&c职工张三借支差旅费2000元（现付1）&&d用现金购买办公用品500元（现付2）&e张三出差归来，报销1800元，多余200元退回（现收1，转1）。F现金盘点盘盈50元，转入营业外收入（现收2，转2）相关分录a不作分录，自动转入&&&&&&&&b&&借：库存现金&&&&&5000&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&贷：银行存款&&&&&&&&&5000&&&&&&&&&&&&&&&c借：其他应收款&&张三&&&&2000贷：库存现金&&&&&&&&&&&&&&2000d&&&借：管理费用&&办公费&&&500&&&&&&&&&&&&&&&&&贷：库存现金&&&&&&&&&&&&500&&&e&&借：管理费用&&差旅费&&&&1800库存现金&&&&&&&&&&&&&&200贷：其他应收款&&&&&&&&&&&&2000&f&&&借：库存现金&&&50&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&贷：待处理财产损溢&&&50&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&经批准处理，借：待处理财产损溢&&&50贷：营业外收入&&&&50借方&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&库存现金&&&&&&&&&&&&&&&贷方&&&&期初余额3000&&&&&&&b&&&&&&5000&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&c&&&&2000&&&&&&&&&&e&&&&&&200f&&&&&&50&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&d&&&&&500本期余额&&&&&&&5750盘盈盘亏盘盈：原因（已签字未领钱、报销时有尾数误差、公私不分、记帐错误）分录：平时盘盈&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&借：库存现金&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&贷：待处理财产损溢&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&经批准处理&借：待处理财产损溢&贷：库存现金&&&&&&其他应付款&&（&&）个人&&&&&&&营业外收入盘亏：原因（多付、已付款未签字、零头、被盗、自然灾害、记帐错误）分录：平时盘亏借：待处理财产损溢&&&&&&&&&贷：库存现金&&&&&经批准处理借；其他应收款&&（&&）保险公司&&&&&&&&&&库存现金&&&&&&&&&&管理费用&&&&&&&&&&营业外支出&&&&&&&&&&&贷：&待处理财产损溢&借方&&&&&&&&&&&&&&&待处理财产损溢&&&&&&&&&&&&&贷方&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&平时盘亏&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&平时盘盈&&&&&&&&&经批准盘盈&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&经批准盘亏备注：a待处理财产损溢是资产类抵减科目（平时盘盈时记贷方，平时盘亏时记借方）b期末无余额（迅速处理），固定资产清理可以有余额。5、银行存款1、含义：企业存放在开户行的款项基本户（1个）&、一般户（n个）&、专用户&（n个）&、临时户&（2年）2、性质：资产类，余额在借方3、银行存款余额调节表：a、由出纳以外的会计人员编。b、核对属于帐实核对，但不能作为集中记帐依据。c、帐实不一致产生的原因：&&帐&&银行存款日记帐&&实&&银行对帐单&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&未达帐项&&一方已记帐，另一方未记帐&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&一方或双方记帐错误d&经调节后帐实一致，也不能说明记帐一定正确。&&帐实不一致，则一定存在错误e&调节后余额代表：企业实际可以动用的银行存款数f&银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表&&&&&&&&&&&&&&单位：元企&&&&&&&业&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&银&&&&&&&行
银行存款日记帐
银行对帐单
加：银行已收
加：企业已收
减：银行已付
减：企业已付
调节后的余额
调节后的余额
例：下列各项中，会引起资产总额发生变动的有（&CD&&）A提现1000元&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&B库存现金盘盈100元C用库存现金购办公用品300元&&&&&&&&&D用银行存款2000元偿还欠债6、其他货币资金（1）&含义：除现金、银行存款以外的其他货币资金。（2）&内容：&银行本票存款&&&&&&&&&&&&&&&&银行汇票存款&&&&&&&&&&&&&&&&信用卡存款&&&&&&&&&&&&&&&&信用证保证金存款&&&&&&&&&&&&&&&&外埠存款&&&&&&&&&&&&&&&&存出投资款&不包括：&&支票&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&在银行存款科目核算&&&&&&&&&&商业汇票&&&&&&&&&&&&&&&&商业承兑汇票或银行承兑汇票&&&&&&&&&&存出保证金（押金）&&&&&&在其他应收款科目核算&&&&&&&&&&备用金&&&&&&&&&&&&&&&&&&&在其他应收款科目核算（3）&业务处理a&&把银行存款转化为其他货币资金&&借：其他货币资金&&（&&&）存款&&&&&&贷：银行存款b&&用其他货币资金购货借；原材料&&&应交税费&&应交增值税（进项税额）&&&贷：其他货币资金&&（&&&）存款c&&&余款退回&&&借：银行存款&&&&&贷：其他货币资金&&（&&&&）存款其中如果销货方收到银行本票，其分录为：&&借：银行存款&&&（不是其他货币资金）&&&&&&贷：主营业务收入&&&&&&&&&&应交税费&&应交增值税（销项税额）7、应收款项（1）&内容：应收帐款&&已销商品应向购货方收取的款项（卖价+销项税+代垫运杂费）应收票据&&已销商品或提供劳务尚未收到款项而收到商业汇票其他应收款&&除了日常客户之间交往外，应收其他零星的单位和个人的款项预付帐款&&购货方为了购买货物而预先支付给销货方的订金。应收利息&&购买债券，已到付息期，尚未收到的债券利息应收股利&&购买股票，被投资方已宣告发放但尚未实际发放的现金股利长期应收款&&应收取期限在1年以上的款项（2）除长期应收款是非流动资产，其他均是流动资产（3）所有的应收款项均可记提坏帐准备借：资产减值损失贷：坏帐准备-8、应收帐款（1）&定义：销货方销售商品或提供劳务而向购货方收取的款项（2）&内容：a&卖价（发票金额）&&&&&&&&&&&&&b&代&国家收取的增值税（销项税额）&&&&&&&&&&&&&c&&代第三方垫付的运杂费、保险费不包括：a&&商业折扣&&&&&&&&&&&&b&押金&3性质：属于流动资产类，余额一般在借方&&&&&&&借方登记增加数，贷方登记减少数4&商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回商业折扣&&企业为了薄利多销，而给购货方的一种价格优惠，如九折，会计上按折扣后的金额入帐。现金折扣&&已销商品，为了早日收回货款而给购货方的一种价格优惠&&&&&&&&&&&&&&&如&&2/10，1/20，n/30&1/10&&10天内付款，价格优惠2%1/20&&10天以上20天以内付款，价格优惠1%n/30&&20天以上30天以内付款，没有优惠会计上按折扣前入帐，实际发生折扣时，记入财务费用。付款方享受折扣冲财务费用，收款方发生折让时记入财务费用销售折让&&已销商品因质量问题而给购货方的价格让步，会计上，除资产负债表日后事项外，冲减发生折让当期的销售收入销售退回&&已销商品因质量问题而发生退货，会计上，除资产负债表日后事项外，应冲减退货当期（不是销售时点）的收入，同时冲减主营业务成本，增加库存商品5&例：（1）某企业赊销商品一批，原价110万，商业折扣10万，增值税率17%，现金折扣条件（2/10，1/20，n/30），代垫运费1万（由购货方承担）卖价&&&&&110-10=100万销项税额&&&&100*17%=17万代垫运费&&&&&1万合计&&&&&&&&&118万分录：&&&借：应收帐款&&&&118万&&&&&&&&&&&贷：主营业务收入&&&&100万&&&&&&&&&&&&&&&应交税费&&应交增值税（销项税额）&&17万&&&&&&&&&&&&&&&银行存款&&&&&&&&&&&&&&1万（2）&若第8天，收到上述款项分录：&&&&&借：银行存款&&&&&&116万&&&&&&&&&&&&&&&财务费用&&&&&&&2万&&&&&&&&&&&&&&&贷：应收帐款&&&&&&&&&118万（3）&若第18天，收到上述货款分录：&&&借：银行存款&&&&&&117万&&&&&&&&&&&&&财务费用&&&&&&&1万&&&&&&&&&&&&&贷：应收帐款&&&&&&&&&118万（4）&若第28天，收到上述货款分录：&&&借：银行存款&&&&&&118万&&&&&&&&&&&贷：应收帐款&&&&&&&&&118万（5）&上述（1）中货款第30天收到购货方一张商业汇票分录：&&&借：应收票据&&&&&&118万&&&&&&&&&&&&&贷：应收帐款&&&&&&&&&118万（6）&上述票据到期，企业无款支付分录：&&&借：应收帐款&&&&&&118万&&&&&&&&&&&&&贷：应收票据&&&&&&&&&118万（7）企业上月已销商品发生折让，价款10万（不含税）分录：&&&借：主营业务收入&&&&&10万&&&&&&&&&&&&应交税费&&应交增值税（销项税额）&&1.7万&&&&&&&&&&&&贷：应收帐款&（未收款，冲应收）&&&&11.7万&&&&&&&&&&&&&&&&&银行存款（直接付款）&&&&&&&&&&&&&&&&&应付帐款（已收款，今后退宽款）6&坏帐、坏帐损失、坏帐准备坏帐：赊销商品的款项可能无法收回坏帐损失：无法收回的款项造成的损失坏帐准备：为了防止应收帐款无法收回而预先计提坏帐准备金，当实际发生坏帐时，冲减计提坏帐准备。性质：坏帐准备是资产类抵减科目，相当于负债，余额一般在贷方，增加记贷方，减少记借方。坏帐准备计提方法&&&直接转销法（平时不计提，发生时直接冲）备抵法（1）计提坏帐准备&&&&&&&&&&&&&&借：资产减值损失&&&&&&&&&&&&&&&&&&贷：坏帐准备&&&&&&&&&&&&（2）经批准，确认无法收回款项的坏帐损失&&&&&&&&&&&&&借：坏帐准备&&&&&&&&&&&&&&&&贷：应收帐款&&&&&&&&&&&&帐面原值：最初的入帐价值&&&&&&&&&&&&帐面余额：本帐户在持有期间增减变动后的余额&&&&&&&&&&&&帐面净值：帐面余额-折旧摊销&&&&&&&&&&&&帐面价值：帐面余额-折旧摊销-减值准备&&&&&&&&&&&&例：买固定资产&&&&100万&&&&&&&&&&&&&&&&记提折旧&&&&&&20万&&&&&&&&&&&&&&&&发生减值准备&&&&30万&&&&&&若上期应收帐款余额20万，计提坏帐准备5万，&&则帐面价值=20-0-5=15万&&&&&&若本期有3万应收帐款无法收回，确认坏帐损失&&，&&帐面余额=20-3=17万，&坏帐准备余额=5-3=2万&&&&&&帐面价值=17-2=15万（1）冲回、转回多计提坏帐准备&&&借：坏帐准备&&&&&&&&&贷：资产减值损失（3）以前确认的坏帐损失又收回借：应收帐款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&借：银行存款&&&&&&&&&&贷：坏帐准备&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&贷：应收帐款合并为，借：银行存款&&&&&&&&&&&贷：坏帐准备例：某企业采用应收帐款余额百分比计提坏帐准备，比例为5%第一年末，应收帐款余额为2000万第二年中，经确认无法收回应收帐款坏帐损失20万第二年末，应收帐款的余额为3000万第三年中，收回以前年度确认坏帐10万第三年末，应收帐款余额为1000万第一年末&&&&&&0万&&&&&&&借：资产减值损失&&&&&100万&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&贷：坏帐准备&&&&&&&&&100万&第二年中&&&&&借：坏帐准备&&&&&&20万&&&&&&&&&&&&&&&&贷：应收帐款&&&&&&20万第二年末&&&&&&0万&&&&&&&&补提&&&&150-（100-20）=70万&&&&&&借：资产减值损失&&&&70万&&&&&&&&&&贷：坏帐准备&&&&&&70万第三年中&&&借：银行存款&&&&10万&&&&&&&&&&&&&&贷：坏帐准备&&&&&10万第三年末&&&万&&&&&&&&&&&&&&50-（150+10）=-110&&&借：坏帐准备&&&&110万&&&&&&贷：资产减值损失&&&&110万&&&&&借方&&&&&&&&&&&&&&&&&&坏帐准备&&&&&&&&&&&&&&&&&&贷方②实际发生坏账损失&&&&&&&&&&&&①&计提、补提坏账准备借：坏账准备&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&借：资产减值损失贷：应收账款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&贷：坏账准备&&&④多计提冲回、转回坏账准备&&&&③收回已经确认的坏账损失借：坏账准备&&&&&&&&&&&&&&&&&&&借：银行存款贷：资产减值损失&&&&&&&&&&&&&&&贷：坏账准备9&&&&应收票据（1）定义：企业销售商品、提供劳务而收到的商业汇票（2）分类：&&&&&&&&&&&&&&&&银行承兑汇票&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&按承兑人不同&&&&&商业承兑汇票是否带息分&&&&&带息的商业汇票&&&&&&&&&&&&&&&不带息的商业汇票3&&名词：贴现&&贴利息取现金&&&&&企业&&&&&银行&&再贴现&&&&&&&&&&&银行&&央行&&转贴现&&&&&&&&&&&银行&&另一银行商业汇票到期值=面值+到期利息贴现利息&=票据到期值*贴现利率*贴现时间贴现额=票据到期值-贴现息4例：（1）某企业销售商品一批，售价100万，销项税额17万，收到购货方开具不带息为期3个月的商业&承兑汇票一张。分录：&&&&借：应收票据&&商业承兑汇票&&&&117万&&&&&&&&&&贷：主营业务收入&&&&&100万&&&&&&&&&&&&&&应交税费&&应交增值税（销项税额）&&17万（2）若1个月后，企业持汇票到银行帖现，年利率12%，款项收到，存入银行票据到期值=117万&&&&&&&&&&贴现利息=117*12%*2/12=2.34万&&&&&&&&&&&贴现额=117-2.34=114.66万&&借：银行存款&&&&&114.66万&&&&&&财务费用&&&&&&2.34万&&&&&贷：应收票据&&&&&117万（3）企业将用未到期的商业汇票购买原材料一批，买价10万，进项税额&1.7&万，材料已入库&&&&&&借：原材料&&&&&10万&应交税费&&应交增值税（进项税额）&&1.7万贷：应收票据&&&&&&&11.7万10&&其他应收款（1）定义：应向零星的单位和个人收取的款项（2）内容：a应收的各种赔款、罚款&&&&&&&&&&&&&&&b应收的出租包装物租金&&&&&&&&&&&c企业向职工暂付款项&&&&&&&&&&&&&&&&d&存出保证金（押金），不包括存入保证金&&&&&&&&&&e&备用金例：下列各项中会引起应收帐款帐面价值发生变动的有（ABD&&&&）A计提坏帐准备&&&&&&&&&&&&&&&&B收回应收帐款C转销坏帐准备&&&&&&&&&&&&&&&&D收回已转销的坏帐第三节&&&&交易性金融资产股票：风险大，收益可能大债券：风险较大，收益中等基金；专业人办专业事金融资产的内容：与银行打交道：库存现金、银行存款、其他货币资金、贷款与银行间接往来：应收款项（应收帐款、应收票据、应收股利、应收利息、其他应收款、垫款）与证券公司往来：股票投资、债券投资、基金投资、衍生金融工具下列属于企业金融资产的有（ACDE&&&）A长期股权投资&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&B投资性房地产C一年内到期的债券投资&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&D企业发行股票收到的银行存款&&&&&&&&&&&&E外埠存款一&、交易性金融资产1概念：近期出售而持有的金融资产2性质：流动资产，余额一般在借方，借方登记增加数，贷方登记减少数3持有目的：从证券市场购买，低买高卖，赚差价，偶尔有现金股利和债券利息4会计科目特征：采用公允价值计价，随时可能上涨、下跌。记入到&交易性金融资产&&公允价值变动&，严重下跌时属正常现象，不计提减值准备5公允价值变动损益&&持有期间公允价值上升或下跌的理论上损益，上升时记贷方，下跌时记借方投资收益&&实际的损益，若收记贷方，若损记借方均属于损益类，增加记贷方，减少记借方，一般无余额6借：交易性金融资产&&公允价值变动&&&贷：公允价值变动损益二、帐务处理
低买高卖，赚差价
分红&&现金股利（应收股利）
无到期日，不还本，可转下手
低买高卖，赚差价
债券利息（应收利息）
有到期日，还本付息
借：交易性金融资产&&成本
&&&&投资收益
&&贷：银行存款
&&&&或其他货币资金&&存出投资款
借：交易性金融资产&&成本
&&&投资收益
&&贷：银行存款
持有期间收到购买时的股利、利息
借：银行存款
&&&贷：应收股利
借：银行存款
&&&贷：应收股利
持有期间宣告发放现金股利、债券利息
借：应收股利
&&&贷：投资收益
借：应收利息
&&贷：投资收益
持有期间公允价值上升
本期-上一期&0
借：交易性金融资产&&公允价值变动
&&&&贷：公允价值变动损益
持有期间公允价值下降
本期-上一期&0
借：公允价值变动损益
&&&贷：交易性金融资产&&公允价值变动
股价变动（本期-上一期）若上升，
借：交易性金融资产&&公允价值变动
&贷：公允价值变动损益
反之则相反
借：银行存款
&&&&或投资收益（实际亏损）
&贷；交易性金融资产&&成本
&&&&&&&&&&&&&&&&&&公允价值变动
&&&&&&或投资收益（实际收益）
理论上损益转化为实际损益
盈利时：借：公允价值变动损益
&&&&&&&&&&&贷：投资收益
亏损时：借：投资收益
&&&&&&&&&&贷：公允价值变动损益
例：某企业购买上市公司股票180万股，作为交易性金融资产，共支付款项2830万，其中以宣告发放的现金股利126万，另支付相关交易费4万，交易性金融资产的入帐价值为（&2704&&）万入帐价值=4万例：（1）3月1日，向证券公司划出投资款1000万用于短期投资&&&&&&&&&&借：其他货币资金&&存出投资款&&&&&1000万&&&&&&&&&&&&&贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&1000万（2）3月2日，购买股票100万股，股价8.2元/股，其中包括已宣告未发放现金股利0.2元/股，另发生相关交易费用2万支付的全部价款&&&8.2*100+2=822万应收股利&&&&&&&&&&0.2*100=20万投资收益&&&&&&&&&&&&2万净买价&&&&&&&&822-20-2=800万借：交易性金融资产&&成本&&&&&800万&&&&&&应收股利&&&&&&&&&&&&&&&&&&20万&&&&&投资收益&&&&&&&&&&&&&&&&&&&2万&&&&贷：其他货币资金&&存出投资款&&&&822万（3）3月31日，股价收盘价为7.7元/股本期公允价值=7.7*100=770万上一期公允价值=100*（8.2-0.2）=800万差额=770-800=-30万借：公允价值变动损益&&&&&30万&&&&&&&&&&&&&&&贷：交易性金融资产&&公允价值变动&&&&&30万（4）4月30日，股价收盘价为8.1元/股本期公允价值=8.1*100=810万上一期公允价值=100*7.7=770万差额=810-770=40万借：交易性金融资产&&公允价值变动&&&&&40万&&&&贷：公允价值变动损益&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&40万（5）5月10日，出售股票，售价825万，款项存入银行a&&公允价值变动借：交易性金融资产&&公允价值变动&&&&&15万&&&&贷：公允价值变动损益&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&15万b&&处置时&&&借：银行存款&&&&825万&&&&&&&&&贷：交易性金融资产&&成本&&&&&800万&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&公允价值变动&&&&25万c&&理论上收益转化为投资收益&&&&借：公允价值变动损益&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&25万&&&&&&贷：投资收益&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&25万第四节&&&&存货一、定义1、定义&&存放在企业的货物&&购进的&&原材料&正在制造的&&生产成本&可以出售的&&库存商品2、特征：持有目的&&生产领用、出售，日常管理，出租，短期持有，属于流动资产在使用过程中，可能改变实物形态，区别于固定资产价值一般不大，使用期限不长，变现能力不是很强3、存货的内容a购进时：材料采购（计划成本法）&&&&&&&在涂物质（实际成本法）&&&&&&&原材料&&&&&&&材料成本差异&&&&&&&周转材料（包装物、低值易耗品）b正在制造的：生产成本&&&&&&&&&&&&制造费用&&&&&&&&&&&&委托加工物质c用于销售：库存商品&&&&&&&&&发出商品&&&&&&&&&分期收款发出商品&&&&&&&&&委托代销商品&&&&&&&&&受托代销商品不包括：a工程物质（建机器&&&&&&可以抵扣，不含税价&&&&&&&&&&&&&&&&&&建厂房&&&&&&不能抵扣，含税价）&&&&&&&b计划采购的材料&&&&&&&c代为保管的原材料、库存商品d没有使用价值和转让价值的存货二、存货的增加业务1、外购存货业务外购成本=买价+运杂费&&&&&&&&=买价+相关税费+相关其他费用例：下列各项中构成原材料的采购成本的有（AB&&&）A小规摸纳税人从一般纳税人处购进原材料所支付的进项税额&&&&&&&&&&&&&&B运输途中的合理损耗C运输途中的非正常损耗&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&D入库后的挑选整理费用
普通发票（含税）
专用发票（一般纳税人不含税）
不包括商业折扣
包括现金折扣
消费税（价内税）
城建税、教育费附加
不能抵扣增值税进项税额
一般纳税人取得专用发票，通过认证，可以抵扣，不计入
成本（价外税）
运输费（93%作为成本）
装卸费、途中保险费、包装费
运输途中的合理损耗
入库前的挑选整理费用、仓储费
运输费7%计算抵扣
入库后的挑选整理费用
完工后的仓储费
运输途中的非常损失
&例1：某企业（一般纳税人）购进原材料一批，买价100万，增值税进项税额为17万，运输费1万，保险费1万，材料已入库，款已支付采购成本=100+1+1*93%=101.93万进项税额=17+1*7%=17.07万购进时，借：材料采购&&&&&101.93万&&&&&&&&&&&应交税费&&应交增值税（进项税额）&&17.07万&&&&&&&&&&&贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&119万入库时，借：原材料&&&&101.93万&&&&&&&&&&&&贷：材料采购&&&&&101.93万例2：某增值税小规模纳税人购进原材料10万，进项税额1.7万，取得专用发票，将其出售，取得收入20.6万购进：&&&借：原材料&&&&&&11.7万&&&&&&&&&&&&贷：银行存款&&&&&&&&11.7万销售时&&&&&借：银行存款&&&&&&20.6万&&&&&&&&&&&&&&&贷：主营业务收入&&&&&&20万&&&&&&&&&&&&&&&&&&应交税费&&应交增值税&&&&&0.6万结转成本&&&&&&借：其他业务成本&&&&&11.7万&&&&&&&&&&&&&&&&&&贷：原材料&&&&&&&&&&&&&&&11.7万例3：某企业采用计划成本法进行材料核算，期初A材料1000公斤，单位计划成本10元/公斤，材料成本差异借方余额为800元（1）5日购进A材料2000公斤，买价10元/公斤，运杂费1000元，款项已支付，材料未入库借：材料采购0=21000&&&&应交税费&&应交增值税（进项税额）&&&00&&&贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&24400材料购进时尚未入库，采用实际成本法（买价+运杂费）（2）上述材料已入库为了便于管理和成本考核，入库材料采用计划成本核算计划成本=入库数量*入库单位计划成本=00实际成本=21000差额=材料成本差异=实际成本-计划成本=1000（超支）借：原材料&&&&&&20000&&&材料成本差异&&&1000&&&贷：材料采购&&&&&&&&&21000（3）15日，购进A材料2000公斤，单价8元/公斤，款项未支付，材料已入库实际成本=00计划成本=00材料成本差异==-4000购进时，（实际成本）借：材料采购&&&&16000&&&&应交税费&&应交增值税（进项税额）20&&&贷：应付帐款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&18720入库时，（计划成本）&&&借：原材料&&&20000&&&&&&贷：材料采购&&&&&&&16000&&&&&&&&&&材料成本差异&&&&4000合并为，借：原材料&&&20000应交税费&&应交增值税（进项税额）20贷：应付帐款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&18720材料成本差异&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&4000材料成本差异：资产类调整帐户，期初余额可能在借方，也可能在贷方，等于实际成本减计划成本在期末填制报表时应采用实际成本（4）25日，生产甲产品领用A材料2000公斤计划成本=00借：生产成本&&甲产品&&&&20000&&&&贷：原材料&&A材料&&&&&20000（5）计算领用A材料应承担的材料成本差异借：生产成本&&&&&&-880&&&贷：材料成本差异&&&&&&&&&-880也可写成，借：材料成本差异&&&&&&880&&&&&&&&&&&&&&贷：生产成本&&&&&&&&&880材料成本差异率=（期初材料成本差异+本期购进材料成本差异）/（期初+本期购进材料计划成本）&&&&&&&&&&&&&&=（800+）/0*10+2000*10&&&&&&&&&&&&&&&=-4.4%（代表每100元计划成本节约4.4元）采购时节约，转入下一步生产时，生产成本节约，应减少成本例：（1）购进时实际成本为100万，计划成本80万，购进时，借：材料采购&&100万&&&&&&&&&&&&应交税费&&应交增值税（进项税额）&&&17万&&&&&&&&&&&&贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&117万入库时，借：原材料&&&&80万&&&&&&&&&&&材料成本差异&&&&20万&&&&&&&&&&&&贷：材料采购&&&&&&100万&（2）生产领用上述全部材料借：生产成本&&&&80万&&&&&&&&贷：原材料&&&&&&&80万结转材料成本差异&&&&&&&借：生产成本&&&&&20万&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&贷：材料成本差异&&&&&20万2、自制（1）完全自制（2）委托加工
接受加工服务
接受加工劳务
支付加工费
收到加工费
a委托方发出材料给受托方&&&&&&&&&&&&&&&&借：委托加工物资贷：原材料b支付来回运费&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&n...
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