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CPA《审计》教材梳理：审计 审阅和其他鉴证业务对独立性的要求(6)
15:10　来源：中华会计网校&　　　　 |
　　　　　　　　　　　　第六节　为审计客户提供非鉴证服务最常见的不利影响包括自我评价不利影响、自身利益不利影响和过度推介不利影响。一、一般规定无意识地对审计客户的关联实体提供非鉴证服务防范措施：1.由其他会计师事务所对该关联实体、分支机构或财务报表项目进行审计；2.由其他会计师事务所重新执行非鉴证服务，重新执行的范围应使其能够对这些服务承担责任。接受委托对审计客户关联实体提供非鉴证服务如果能够合理断定下列条件成立，会计师事务所可以向审计客户的关联实体提供该项服务：1.向审计客户的关联实体提供某一非鉴证服务的结果与实施的审计程序无关，并不产生自我评价不利影响；2.采取适当的防范措施，以消除此项服务对独立性产生的不利影响，或将不利影响降至可接受水平。向成为公众利益实体的审计客户提供非鉴证服务如果审计客户成为公众利益实体，在下列情况下向其提供非鉴证服务不会损害会计师事务所的独立性：1.以前向该实体所提供的非鉴证服务符合关于向非公众利益实体提供非鉴证服务的规定；2.在客户成为公众利益实体之前终止或在之后尽快终止向公众利益实体提供服务；3.会计师事务所在必要时采取防范措施，以消除此项服务对独立性产生的不利影响，或将不利影响降至可接受水平。如果遇到紧急或极其特殊的情况　　如果遇到紧急或极其特殊的情况，审计客户无法作出其他安排，经相关监管机构同意，会计师事务所可以在下列情况下向审计客户提供非鉴证服务：　　1.只有该会计师事务所拥有服务的资源，并且熟悉客户的系统和程序，能够协助客户及时完成工作；　　2.如果限制该会计师事务所提供服务，将给客户带来严重的困难，如导致客户无法向监管机构提供报告。　　在上述情况下，会计师事务所只能安排审计项目组成员以外的专业人员在短期内一次性提供这些服务，并且应当就此事项与治理层讨论。二、管理层职责管理层职责的界定管理层按照对利益相关者利益最有利的方式行使多项管理职能。管理层职责涉及对实体的领导和指挥，包括针对人力资源、财务资源、有形或无形资源的取得、配置和控制作出重大决策。避免行使管理层职责的措施1.自我评价不利影响、自身利益不利影响或密切关系不利影响，没有防范措施可以将其降至可接受水平。2.会计师事务所应当确保由管理层的成员负责作出重大判断和决策，评价服务的结果，并对依据服务结果采取的行动负责。三、编制会计记录和财务报表不对独立性产生不利影响的活动1. 沟通审计相关的事项2. 提供特定技术支持3. 向非公众利益实体的审计客户提供日常性和机械性的工作4. 非审计项目组成员向公众利益实体的审计客户提供日常性和机械性的工作5. 在紧急或特殊情况下提供的会计和记账服务对独立性产生不利影响的活动1.工资服务；2.编制将要发表意见的财务报表；3.编制财务报表依据的财务信息。四、评估服务判断不利影响独立性的因素1．评估服务是否对财务报表产生重大影响；2．在确定和批准评估方法以及其他重大判断事项时，客户的参与程度；3．是否可获得公认的评估方法和指南；4．对于运用标准或公认的方法的评估服务，有关事项的内在主观程度；5．基础数据的可靠性和范围；6．对能引起评估金额产生重大波动的未来事件的依赖程度；7．该事项在财务报表中的披露范围和详细程度。防范措施1．由未参与评估服务的专业人士复核已执行的审计或评估工作；2．作出安排，使提供服务的人员不参与审计业务。对独立性不产生不利影响的评估业务（同时满足）1.以帮助其履行税务报告义务或满足税务筹划目的;2.结果对财务报表没有直接影响（即财务报表仅受有关税务会计分录的影响）;3.影响并不重大或评估服务经税务机关或类似监管机构的外部审核对独立性产生不利影响的评估业务（两种情况）1. 在审计客户不属于公众利益实体的情况下，如果评估服务对会计师事务所发表意见的财务报表具有重大影响，且评估涉及高度的主观性，没有防范措施可以将自我评价不利影响降至可接受水平。2.在审计客户属于公众利益实体的情况下，如果评估服务单独或累积起来对会计师事务所发表意见的财务报表具有重大影响五、税务服务提供某些税务服务将产生自我评价不利影响和过度推介不利影响。不利影响存在与否及其重要程度如何主要取决于下列因素：1．税务机关采用的税收核定和征管系统以及会计师事务所在此过程中扮演的角色；2．相关税制的复杂程度以及应用时进行判断的程度；3．业务的具体特征；4．客户员工的税务专业水平。种类影响因素防范措施特别规定不利影响情形编制纳税申报表纳税申报表须经税务机关复核或批准。如果管理层对纳税申报表承担责任，会计师事务所提供此类服务通常不对独立性产生不利影响。&&&计算当期所得税或递延所得税负债（或资产）（1）相关税收法律法规的复杂程度以及在运用时所需判断的程度；（2）客户员工的税务专业水平；（3）税额对于财务报表的重要性。（1）安排审计项目组以外的专业人士执行此类业务；（2）如果此类业务是由审计项目组成员执行的，由审计项目组以外的拥有适当专业技能的合伙人或高级员工复核税额的计算；（3）向外部税务专业人士咨询。除非出现紧急情况，会计师事务所不应为属于公众利益实体的审计客户计算当期所得税或递延所得税负债（资产），以编制对将要发表意见的财务报表有重大影响的会计分录。自我评价不利影响税务筹划和其他税务咨询服务（1）在确定如何在财务报表中处理税务建议时，涉及的主观程度；（2）税务建议的结果是否对财务报表产生重大影响；（3）税务建议的有效性是否取决于会计处理或财务报表中的列报，根据适用的会计准则和相关会计制度，该会计处理或列报的适当性是否存有疑问；（4）客户员工的税务专业水平；（5）税务建议是否存在相应的税收法律法规依据；（6）税务处理是否得到非公开裁决的支持或税务机关的认可。（1）由审计项目组以外的专业人士提供该服务；（2）由其他未参与该项税务服务的税务专业人士向审计项目组提供服务建议并复核财务报表处理方法；（3）向外部税务专业机构咨询；（4）获得税务机关的预先批准或建议。（1）在提供税务筹划建议和其他税务咨询服务时，如果该建议具有法律依据或得到税务机关的明确支持，通常对会计师事务所的独立性不产生不利影响。（2）如果税务建议的有效性取决于财务报表中的某项特殊会计处理或列报，且同时存在下列情况，将产生自我评价不利影响，这种不利影响非常重大，没有防范措施可以消除或将其降至可接受水平：①审计项目组对于相关会计处理和列报的适当性存有疑问；②税务建议的结果或执行后果将对财务报表产生重大影响。自我评价不利影响基于纳税申报或税务筹划目的的评估业务（1）评估方法是否存在明确的税收法律法规依据，以及评估工作本身的主观程度；（2）基础数据的可靠性和范围。（1）由审计项目组以外的专业人士提供该服务；（2）由其他专业人士复核审计工作或税务服务的结果；（3）获得税务机关的预先批准或建议。&自我评价不利影响帮助解决税务纠纷（1）引起税务纠纷的事项是否由会计师事务所建议所致；（2）税务纠纷的结果对财务报表产生重大影响的程度；（3）该事项是否存在明确的税收法律法规依据；（4）该诉讼程序是否公开进行；（5）管理层在解决税务纠纷时所担任的角色。（1）由审计项目组以外的专业人士提供该服务；（2）由未参与该项税务服务的税务专业人士向审计项目组提供服务建议并复核财务报表处理方法；（3）向外部税务专业机构咨询。如果税务服务涉及在税务纠纷的案件审理中为审计客户充当辩护人，且所涉金额对财务报表是重大的，由此产生的过度推介不利影响是重大的，没有防范措施可以消除或将其降至可接受水平。过度推介不利影响和自我评价不利影响六、内部审计服务　　（一）内部审计活动　　（二）内部审计服务对独立性的不利影响　　如果会计师事务所人员在为审计客户提供内部审计服务时承担管理层职责，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所人员在向审计客户提供内部审计服务时不得承担管理层职责。　　（三）涉及承担管理层职责的内部审计服务　　（四）允许提供内部审计服务的情况　　为避免承担管理层职责，只有在同时满足下列条件时，会计师事务所才能为审计客户提供内部审计服务：　　1.审计客户承担设计、执行和维护内部控制的责任，并指定合适的、具有胜任能力的员工（最好是高级管理人员），始终负责内部审计活动；　　2.客户治理层或管理层复核、评估并批准内部审计服务的工作范围、风险和频率；　　3.客户管理层评价内部审计服务的适当性，以及执行内部审计发现的事项；　　4.客户管理层评价并确定应当实施内部审计服务提出的建议，并对实施过程进行管理；　　5.客户管理层向治理层报告在内部审计服务中发现的重大问题和提出的建议。　　（五）利用自身提供内部审计服务的结果　　如果会计师事务所向审计客户提供内部审计服务，并且在财务报表审计业务中使用该服务的结果，可能导致审计项目组不能恰当评价内部审计工作，或在评价时不能保持应有的职业怀疑态度，这将因自我评价产生不利影响。　　（六）不得向属于公众利益实体的审计客户提供内部审计服务　　在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不得提供与下列方面有关的内部审计服务：　　1.与财务报告相关的内部控制；　　2.财务会计系统；　　3.对被审计财务报表具有重大影响的金额或披露。七、信息技术系统服务（自我评价不利影响）不对独立性产生不利影响的信息技术系统服务　　如果会计师事务所人员不承担管理层职责，则提供下列信息技术系统服务不被视为对独立性产生不利影响：　　1.设计或操作与财务报告内部控制无关的信息技术系统；　　2.设计或操作信息技术系统，其生成的信息不构成会计记录或财务报表的重要组成部分；　　3.操作由第三方开发的会计或财务信息报告软件；　　4.对由其他服务提供商或审计客户自行设计并操作的系统进行评价和提出建议。向不属于公众利益实体的审计客户提供有关信息技术系统服务　　如果出现下列情况之一，会计师事务所向不属于公众利益实体的审计客户提供有关信息技术系统的设计或实施服务，将产生自我评价不利影响：　　1.信息技术系统构成财务报告内部控制的重要组成部分；　　2.信息技术系统生成的信息对会计记录或财务报表影响重大。　　如果存在上述情形，提供信息技术服务产生的自我评价不利影响就会非常重大，只有采取适当的防范措施以确保注册会计师不承担管理决策职责，会计师事务所才能提供此类服务向属于公众利益实体的审计客户提供有关信息技术系统服务　　在下列情况下，会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供与设计或操作信息技术系统相关的服务：　　1.信息技术系统构成财务报告内部控制的重要组成部分；　　2.信息技术系统生成的信息对会计记录或被审计财务报表影响重大。八、诉讼支持服务（自我评价或过度推介不利影响）　　会计师事务所向审计客户提供诉讼支持服务，可能因自我评价或过度推介产生不利影响。　　如果向审计客户提供诉讼支持服务涉及对损失或其他金额的估计，并且这些损失或其他金额影响被审计财务报表，会计师事务所应当遵守关于评估服务的规定。九、法律服务（自我评价或过度推介不利影响）　　（一）法律服务的内容　　（二）判断对独立性产生不利影响的因素　　（三）代表审计客户解决纠纷或进行法律诉讼　　在审计客户解决纠纷或法律诉讼时，如果会计师事务所人员担任辩护人，并且纠纷或法律诉讼所涉金额对被审计财务报表有重大影响，将因过度推介和自我评价产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。　　如果会计师事务所人员担任辩护人，并且纠纷或法律诉讼所涉金额对被审计财务报表无重大影响，则应当评价因自我评价和过度推介产生不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。　　（四）担任审计客户的首席法律顾问　　会计师事务所的合伙人或员工担任审计客户首席法律顾问，将因自我评价和过度推介产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平。十、招聘服务（自身利益、密切关系或外在压力不利影响）　　（一）任何情况下，会计师事务所都不得承担管理层职责，聘用决策应当由客户负责作出。　　会计师事务所通常可以提供下列服务：　　1.审查申请者的专业资格；　　2.对申请者是否适合相关职位提出咨询意见；　　3.对候选人进行面试；　　4.对候选人在财务会计、行政管理或内部控制等职位上的胜任能力提出咨询意见。　　（二）如果属于公众利益实体的审计客户拟招聘董事、高级管理人员，或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的高级管理人员，会计师事务所不得提供下列招聘服务：　　1.寻找候选人，或从候选人中挑选出适合相应职位的人员；　　2.对可能录用的候选人的证明文件进行核查。十一、公司理财服务（自我评价不利影响）　　（一）公司理财服务活动　　（二）防范对独立性产生不利影响的措施　　（三）公司理财服务的结果直接影响财务报表　　如果会计师事务所提供公司理财服务（如对公司财务交易的筹划或融资安排提出建议）的结果直接影响财务报表的金额，将产生自我评价不利影响。会计师事务所应当评价不利影响的重要程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。　　（四）公司理财建议的有效性取决于某一特殊会计处理方法或财务报表列报方法　　如果财务建议的有效性取决于某一特定会计处理，并且同时存在下列情形，将因自我评价产生非常严重的不利影响：　　1.根据适用的会计准则，审计项目组对有关会计处理适当性存有疑问；　　2.财务建议的结果将对被审计财务报表产生重大影响。　　在上述情况下，没有防范措施能够将不利影响降低至可接受的水平。会计师事务所不得提供此类财务服务。　【例题5&多选题】下列事务所准备承接的非鉴证业务中，可能对独立性产生不利影响的是（ ）。　　A.为甲公司提供编制财务报表服务，甲公司不是事务所的审计客户，但其拥有事务所审计客户A公司的60%的股份　　B.为乙公司提供编制会计记录服务，乙公司不是事务所的审计客户，但其与事务所的审计客户B公司同为X公司的子公司　　C.在审计丙公司会计报表时，与丙公司管理层沟通对会计准则的运用问题　　D.为丁公司（上市公司）计算财务报表审计期间的递延所得税负债（或资产），用以编制所得税的相关会计分录　　【正确答案】ABD　　【答案解析】选项C属于财务报表审计过程中与审计客户管理层沟通的问题。【】 责任编辑：桔梗　
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审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求注会考点解析
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注会《审计》考试复习重点：鉴证业务的三方关系概述
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&&& 鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。
&&& 鉴证业务以提高鉴证对象信息的可信性为主要目的。由于鉴证对象信息（或鉴证对象）是由责任方负责的，因此，注册会计师的鉴证结论主要是向除责任方之外的预期使用者提供的。在某些情况下，责任方和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方。是否存在三方关系人是判断某项业务是否属于鉴证业务的重要标准之一。如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务。鉴证业务还会涉及到委托人，但委托人不是单独存在的一方，委托人通常是预期使用者之一，委托人也可能由责任方担任。
（责任编辑：）
共2页,当前第1页&&&&&&2010年杨闻萍《审计》练习题第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求_审计试题_学习交流_北京财科学校
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2010年杨闻萍《审计》练习题第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求
发布时间：
作者：财科学校
一、单项选择题
1.下列描述中，属于或有收费的是（　）。
A.以未审财务报表总资产为基准确定收费
B.会计师事务所可以根据审计小组成员审计过程中预计花费的审计时间为基础确定收费金额
C.在确定收费时考虑专业服务所需的知识和技能
D.以最终审计客户是否能够依据已审财务报表取得贷款为基础，确定收取的费用
2.以下关于会计师事务所向审计客户提供评估服务的说法中正确的是（　）。
A.如果审计客户要求会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行纳税申报义务或满足税务筹划目的，并且评估的结果不对财务报表产生直接影响，通常对独立性产生不利影响
B.如果评估服务对会计师事务所发表意见的财务报表具有重大影响，且评估涉及高度的主观性，可采取防范措施将自我评价不利影响降至可接受水平
C.在审计客户属于公众利益实体的情况下，如果评估服务单独或累积起来对会计师事务所发表意见的财务报表具有重大影响，可采取防范措施将自我评价不利影响降至可接受水平
D.向审计客户提供评估服务可能会产生自我评价对独立性产生的不利影响
3.XYZ会计师事务所委派甲注册会计师为项目负责人，审计A公司（非公众利益实体）2009年度财务报表，以下情形会对独立性产生不利影响的是（　）。
A.甲注册会计师提出会计调整分录的建议
B.甲注册会计师曾参与设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制
C.非审计项目组成员乙注册会计师为A公司发放工资
D.甲注册会计师为A公司提供特定技术支持，但不承担管理层责任
4.下列情况中，XYZ会计师事务所不应该接受委托或者解除业务约定的是（　）。
A.审计项目组成员拟加入审计客户
B.在审计报告涵盖期间以前，审计项目组成员曾经是审计客户的董事或高级管理人员
C.前任合伙人加入审计客户，并且仍与事务所保持亲密的关系
D.XYZ会计师事务所的员工担任审计客户的秘书，但是仅承担日常性和行政事务性的责任和行动
5.下列情况中，不影响会计师事务所独立性的是（　）。
A.会计师事务所的办公用房系从某被审计单位优惠租用的
B.审计客户要求会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行税务报告义务或满足税务筹划目的，评估结果不对财务报表产生直接影响
C.会计师事务所的一名注册会计师是某鉴证客户的独立董事
D.会计师事务所为某上市公司提供财务报表审计服务的同时，还为其编制财务报表
6.中国注册会计师协会会员职业道德守则规定，独立性包括实质上的独立和形式上的独立，下列关于独立性的表述不正确的是(　)。
A.实质上的独立性是一种内心状态
B.在执行业务时，注册会计师必须保持独立性
C.形式上的独立性使得一个理性的第三方可以信任注册会计师
D.独立于鉴证客户是遵循客观性基本原则的内在要求
7.下列情况中，XYZ会计师事务所可能承接审计业务的是（　）。
A.XYZ会计师事务所与A公司共同出资1 000万元成立XA公司,A公司拟委托XYZ会计师事务所审计其20×9年度财务报表
B.XYZ会计师事务所为B上市公司提供关于财务系统的内部审计服务，B公司拟委托XYZ会计师事务所审计其20×9年度财务报表
C.XYZ会计师事务所前任主任会计师离职13个月后加入C上市公司，C公司拟委托XYZ会计师事务所审计其20×9年度财务报表
D.XYZ会计师事务所代编了D上市公司的20×9年度财务报表，D公司拟委托XYZ会计师事务所审计其20×9年度财务报表
8.A公司持有B公司75％的股份，XYZ会计师事务所与A公司为亲密合作伙伴，B公司拟委托XYZ会计师事务所审计其2009年度的财务报表。下列说法中，正确的是（　）。
A.XYZ会计师事务所应拒绝接受委托
B.XYZ会计师事务所可以接受委托，但是需要由其他事务所来复核
C.该种情况并不会对独立性产生不利影响，所以XYZ会计师事务所可以承接该业务
D.只要防范措施适当，还是可以承接该业务的
9.下列会计师事务所，不构成网络事务所的是（　）。
A.A会计师事务所与B会计师事务所合作，共同享用同一质量控制系统
B.B会计师事务所转让了其在某地的分所，转让协议规定在半年内该分所可以继续使用B会计师事务所的名称
C.B会计师事务所和C会计师事务所以合作为目的，使用一个共同的品牌
D.C会计师事务所和D会计师事务所以合作为目的，拥有共同的所有权
二、多项选择题
1.A公司为XYZ会计师事务所常年审计客户，事务所继续接受委托审计其2009年度财务报表，在完成审计工作时，A公司所欠2008年度审计费用仍未支付，此时（　）。
A.会计师事务所应当要求A公司在2009年审计报告出具前付清2008年度的审计费用
B.如果在2009年度审计报告出具后审计客户仍未支付2008年度审计费用，会计师事务所应当评价不利影响存在与否及其严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平
C.不会对独立性产生影响
D.如果A公司在出具2009年度审计报告之前仍未支付，可能因自身利益产生不利影响
2.XYZ会计师事务所为审计客户A电信公司提供税务服务，以下说法正确的有（　）。
A.在提供税务筹划和其他税务咨询服务时，如果此类服务具有法律依据，或得到税务机关的明确认可，通常不对独立性产生不利影响
B.如果管理层对纳税申报表承担责任，会计师事务所提供此类服务通常不对独立性产生不利影响
C.在审计客户属于公众利益实体的情况下，除非出现紧急或极其特殊的情况，并征得相关监管机构的同意，会计师事务所不得计算当期所得税或递延所得税负债（或资产），以用于编制对被审计财务报表具有重大影响的会计分录
D.如果评估服务并未经税务机关或类似监管机构的审核，并且其影响对财务报表来说是重大的，则通常不对独立性产生不利影响
3.一般情况下，会计师事务所不应向属于上市公司的审计客户提供（　）。
A.与财务报表相关的内部审计服务
B.与财务报表相关的工资服务
C.编制将要发表意见的财务报表
D.编制财务报表依据的财务信息
4.XYZ会计师事务所接受A公司委托审计其2009年度财务报表，项目组成员丙注册会计师曾在2008年之前担任A公司的独立董事，此时可能因（　）产生不利影响。
A.自身利益
B.过度推介
C.自我评价
D.密切关系
5.审计项目组的乙注册会计师加入了审计客户，与其以前的会计师事务所已经没有重要联系，所产生的密切关系或外在压力的不利影响存在与否及其重要程度如何主要取决于（　）。
A.该人员在客户中所处的职位
B.该人员与审计项目组的交往程度
C.该人员以前在审计项目组或会计师事务所中的职位
D.该人员离开会计师事务所的时间长短
6.鉴证小组中，下列审计助理的独立性可能会受到不利影响的有（　）。
A.E助理目前持有D商业银行少量股票，价值2 000元
B.F助理的妹妹在D商业银行某分行担任会计主管
C.G助理按照正常的商业条件开立存款账户
D.H助理的大学校友（不经常联系）在D商业银行担任会计
7.在确定项目负责人时，下列人员中，独立性不会受到影响的有（　）。
A.甲注册会计师2004年1月前，在D商业银行担任主管会计
B.乙注册会计师的妻子现任D商业银行的信贷主任
C.丙注册会计师于2001年1月在D商业银行按照正常的贷款程序、条件和要求取得了20万元5年期的住房抵押贷款，丙注册会计师已经按时偿还完毕
D.丁注册会计师拟于2010年7月加入D商业银行担任财务总监
8.独立性概念框架用以指导注册会计师（　）。
A.识别对独立性的不利影响
B.评价不利影响的严重程度
C.保持专业胜任能力
D.必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平
9.通常情况下，下列属于公众利益实体的有（　）。
A.上市公司
C.保险公司
D.电信公司
10.下列属于网络所具有的特征的有（　）。
A.共享收益、共担成本
B.共享重要的专业资源
C.共享所有权、控制权或管理权
D.共享统一的质量控制政策和程序
三、简答题
1.XYZ会计师事务所是一家合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务。A公司是XYZ会计师事务所的常年审计客户，其年度财务报表均由甲注册会计师担任关键合伙人进行审计的，并于2006年成功上市。XYZ会计师事务所考虑到甲注册会计师对A公司的熟悉程度，决定继续委派其作为关键合伙人审计A公司2009年度财务报表。由于2009年末，A公司受到金融危机的影响，业务量大幅下降，为了抵抗金融危机的影响，A公司与XYZ会计师事务所加强了商业关系，由XYZ会计师事务所提供与财务系统相关的内部审计服务，同时会计师事务所以A公司辩护人的角色代表A公司解决一项法律纠纷（所涉金额对财务报表影响重大）。
XYZ会计师事务所考虑到A公司作为重要的审计客户，连续三年从A公司获取大额的审计费用，占从所有客户收取全部费用的30％，为了进一步巩固这种业务关系，XYZ会计师事务所大部分员工均作为A公司的财务人员，为其编制或更改会计分录或确定交易的账户分类。
要求：请指出上述资料中违反职业道德守则的情况，并简要说明理由。
2.A会计师事务所、B会计师事务所和C会计师事务所均是排名在全国前十位的事务所，为了加强竞争力，增强提供专业服务的能力，共同抵抗金融风暴的不利影响，三家事务所于2010年1月开始合作，共享收益，共担成本，共同使用“ABC”会计师事务所的名称。2010年4月，由于经营理念上的分歧，三方结束了这种合作关系。但是相关协议上写明，在2011年1月之前，均可以使用“ABC”会计师事务所的名称，而且共享共同的审计手册或审计方法。
（1）2010年1月，A会计师事务所、B会计师事务所和C会计师事务所是否构成网络？简要说明理由。
（2）2010年4月，A会计师事务所、B会计师事务所和C会计师事务所是否构成网络？简要说明理由。
（3）符合哪些条件才能称之为网络？
一、单项选择题
1.【答案】：D
　【解析】：或有收费是一种按照预先确定的计费基础收取费用的方式。在这种方式下，收费与否或多少取决于交易的结果或所执行工作的结果，选项Ｄ就属于这种情况。但是需要注意的是，如果一项收费由法院或政府公共管理机构规定，则该项收费不属于或有收费。
2.【答案】：D
　【解析】：选项A，如果审计客户要求会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行纳税申报义务或满足税务筹划目的，并且评估的结果不对财务报表产生直接影响，则通常不对独立性产生不利影响；选项B，如果评估服务对会计师事务所发表意见的财务报表具有重大影响，且评估涉及高度的主观性，没有防范措施可以将自我评价不利影响降至可接受水平；选项C，在审计客户属于公众利益实体的情况下，如果评估服务单独或累积起来对会计师事务所发表意见的财务报表具有重大影响，则会计师事务所不应向其审计客户提供评估服务。
3.【答案】：B　【解析】：选项B将因自我评价产生不利影响。
4.【答案】：C　【解析】：选项ABD均有措施将不利影响降至可接受水平，没有必要拒绝接受委托或者解除业务约定。
5.【答案】：B　【解析】：选项A会计师事务所与被审计单位有直接经济利益，因此影响独立性；选项B，如果审计客户要求会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行纳税申报义务或满足税务筹划目的，并且评估的结果不对财务报表产生直接影响，则通常不对独立性产生不利影响。
6.【答案】：B　【解析】：在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性。
7.【答案】：C　【解析】：选项A，该事项对双方均重大，没有防范措施将不利影响降至可接受水平，应该拒绝承接该审计业务；选项B，在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不应提供与内部会计控制、财务系统或财务报表相关的内部审计服务；选项C，该种情况可以采取措施将不利影响降至可接受水平，可以接受委托；选项D，针对上市公司，是不允许同时承接审计业务和代编财务信息业务的，既然已经承接了该上市公司的代编业务，就不能够再承接其审计业务了。
8.【答案】：A　【解析】：该种情况没有任何防范措施消除这种不利影响或将其降至可接受水平，XYZ会计师事务所不应该接受委托。
9.【答案】：B　【解析】：如果会计师事务所转让了其某一组成部分，虽然该组成部分不再与会计师事务所有关联，但转让协议可能规定，在一定期间内该组成部分可以继续使用会计师事务所的名称或名称中的某一要素。在这种情况下，尽管两个实体使用同一名称执业，但事实上这两个实体并不属于一个以合作为目的的组织结构，不构成网络。
二、多项选择题
1.【答案】：ABD
2.【答案】：ABC
3.【答案】：ABCD
4.【答案】：ACD　【解析】：如果在被审计财务报表涵盖的期间之前，审计项目组成员曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，可能因自身利益、自我评价或密切关系产生不利影响。
5.【答案】：ABCD　【解析】：如果审计项目组前任成员或会计师事务所前任合伙人加入审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，但前任成员或前任合伙人与会计师事务所已经没有重要交往，因密切关系或外在压力产生的不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素：前任成员或前任合伙人在审计客户中的职位；前任成员或前任合伙人在其工作中与审计项目组交往的程度；前任成员或前任合伙人离开会计师事务所的时间长短；前任成员或前任合伙人以前在审计项目组或会计师事务所中的角色。
6.【答案】：AB　【解析】：选项A，E助理与D商业银行有直接经济利益，尽管金额较小，也会影响其独立性；选项B，F助理的妹妹在D商业银行的某分行担任会计主管，该分行也是审计的范围，所以也会影响到该助理的独立性；选项C，只要按照正常的商业条件开立存款账户，就不会对独立性产生不利影响；选项D，大学校友并不属于关系密切的人员，所以并不会影响其独立性。
7.【答案】：AC　【解析】：选项A，甲注册会计师2004年1月前(银行上市前)在D商业银行所担任的会计工作与现在的鉴证资料已无重大关联，故不影响注册会计师的独立性；选项B，信贷主任属于银行的关键管理人员，所以必然影响乙注册会计师的独立性；选项C，丙注册会计师的贷款已经偿还完毕，故不影响其独立性；选项D，丁注册会计师将要与D商业银行发生雇佣关系，所以会影响其独立性。
8.【答案】：ABD　【解析】：独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法，用以指导注册会计师：（1）识别对独立性的不利影响；（2）评价不利影响的严重程度；（3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。
9.【答案】：ABCD　【解析】：公众利益实体包括上市公司和下列实体：（1）法律法规界定的公众利益实体；（2）法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体。
如果公众利益实体以外的其他实体拥有数量众多且分布广泛的利益相关者，注册会计师应当考虑将其作为公众利益实体对待。需要考虑的因素包括：（1）实体业务的性质（例如金融业务、保险业务等）；（2）实体的规模；（3）员工的数量。
10.【答案】：ABCD　【解析】：网络是指由多个实体组成，旨在通过合作实现下列一个或多个目的的联合体：共享收益或分担成本；共享所有权、控制权或管理权；共享统一的质量控制政策和程序；共享同一经营战略；使用同一品牌；共享重要的专业资源。
三、简答题
1.【答案】：（1）由甲注册会计师继续担任关键合伙人审计A公司2009年度财务报表违反了职业道德守则的规定。在审计客户成为公众利益实体之前，如果关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过三年，则该合伙人还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限。
（2）XYZ会计师事务所作为辩护人代表A公司解决法律纠纷违反了职业道德守则的规定。在审计客户解决纠纷或法律诉讼时，如果会计师事务所人员担任辩护人，并且纠纷或法律诉讼所涉金额对被审计财务报表有重大影响，将因过度推介和自我评价产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所不得为审计客户提供此类服务。
（3）XYZ会计师事务所为A公司提供与财务系统相关的内部审计服务违反了职业道德守则的规定。在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不得提供与下列方面有关的内部审计服务：与财务报告相关的内部控制；财务会计系统；对被审计财务报表具有重大影响的金额或披露。
（4）会计师事务所连续三年收费金额超出全部费用的15％，但并未采取措施，违反了职业道德守则的规定。如果会计师事务所连续两年从某一属于公众利益实体的审计客户及其关联实体收取的全部费用，占其从所有客户收取的全部费用的比重超过15%，会计师事务所应当向审计客户治理层披露这一事实，并讨论选择防范措施，以将不利影响降低至可接受的水平。
（5）会计师事务所大部分员工作为审计客户的财务人员，为其编制或更改会计分录或确定交易的账户分类违反了职业道德守则。这种行为承担了管理层的职责。
2.【答案】：（1）构成网络。三方是以合作为目的，共享收益，共担成本，共同使用同一品牌。
（2）不构成网络。首先，不是以合作为目的；其次，如果共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法，共享培训计划，并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共有的技术部门，则这种共享的资源通常是不重要的，通常不构成一个网络。
（3）网络是指由多个实体组成，旨在通过合作实现下列一个或多个目的的联合体：共享收益或分担成本；共享所有权、控制权或管理权；共享统一的质量控制政策和程序；共享同一经营战略；使用同一品牌；共享重要的专业资源。
编辑：鑫淼
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