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第八章　收入与结余控制
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第八章　收入与结余控制
第一节　收入控制
一、收入概述
　（一）收入的概念：指行政事业单位为开展业务活动以及其他活动依法取得的非偿还性资金。
　　第一，行政事业单位收入是为开展业务活动和其他活动而取得的。
　　第二，行政事业单位收入是依法取得的。
　　第三，行政事业单位的收入是通过多种渠道、多种方式取得的。
　　第四，行政事业单位收入是非偿还性资金。
　　第五，行政事业单位的收入具有支配的自主性。
　（二）收入的分类：预算资金收入、非税资金收入、其他资金收入等。
　　预算资金包括：经费拨款、经费补助、基建拨款等；
　　非税资金（又称预算外资金）：（1）行政事业性收费；（2）政府性基金；（3）国有资源有偿使用收入；（4）国有资产有偿使用收入；（5）国有资本经营收入；（6）彩票公益金；（7）罚没收入；（8）以政府名义接受的捐赠收入；（9）上级补助收入；（10）主管部门集中收入；（11）政府财政资金产生的利息收入等。
　　其他资金收入：是指单位通过市场取得的不体现政府职能的经营、服务性收入及其他不属于预算资金、非税资金收入的部分。
　　事业单位收入：财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入(含预算外收入)、经营收入、附属单位缴款和其他收入等。
二、各类收入的管理要求
　（一）行政单位收入的管理要求
　　1．预算拨款资金的管理要求
　　（1）预算拨款方式的管理要求。
　　两种：一种是传统的经费拨款方式；另一种是目前推行的国库集中支付方式。
　　（2）预算拨款依据的管理要求：各级行政单位根据国家的政策和要求，结合本单位的计划和任务，参照上年度单位预算的执行情况和预算年度的变化数据。
　　（3）预算拨款的原则：①按计划领拨经费。②按进度领拨经费。③按用途领拨经费。这是指行政单位按规定用途申请取得拨入经费。④按级次领拨经费。
　　2．预算外资金的管理要求
　　（1）收支两条线，收入上缴财政专户。
　　（2）预算外收入实行分类管理。
　　（3）预算外资金收入，需列入单位综合财政计划。
　　（4）预算外资金的审批、取得、上缴和拨付等具体环节的管理要求：
　　审批：中央、省两级审批的管理制度，并颁布相关的行政事业性收费条约加以规范收费行为。
　　取得：必须严格执行国家规定的范围和标准。
　　预算外资金的上缴：①全额上缴②按比例上缴③结余上缴
　　第四，预算外资金的拨付：“收支两条线”管理
　　3．其他收入的管理要求
　　其他收入包括：行政单位在业务活动中取得的不必上缴财政的零星杂项收入、有偿服务收入、有价证券及银行存款的利息收入等。
　　首先，其他收入作为财政拨入资金的补充纳入单位预算，统筹使用，并不意味着国家鼓励行政单位自行组织收入。
　　其次，其他收入的取得必须符合国家规定。
　　最后，行政单位的其他收入必须及时入账。
　（二）事业单位收入的管理要求
　　1．事业单位收入的基本要求
　　（1）实行收入统管：所有的收支活动都必须归口到单位财务部门，实行统一核算、统一管理。
　　（2）正确划分各项收入，依法缴纳各种税费。
　　（3）充分利用现有条件积极组织收入。
　　（4）保证收入的合法性与合理性。
　　（5）正确处理社会效益与经济效益的关系。
　　2．对经营收入的管理要求
　　（1）正确处理主营业务与附营业务的关系。
　　（2）划清经营收入和事业收入的界限。
　　（3）经营收入要纳入事业单位预算管理。
　　（4）领取营业执照。
　　（5）按规定的审批程序办理报批手续。
　　在事业单位的经营收入中，属于非独立核算经营活动取得的经营收入要直接纳入单位预算进行核算，经营投资分得的利润和债券投资形成的利息，则作为事业单位的投资收益纳入单位预算进行核算。
三、岗位分工与授权批准
　　收入业务的不相容岗位至少包括：
　　1．收入预算的编制和批准；
　　2．票据的使用与保管；
　　3．收入征收与减免审批。
四、收入来源控制
　　1．行政事业单位各种收入来源的文件依据和其他依据必须充分、合法合规。
　　2．行政事业单位收费事项必须严格按照国家和省规定，及时组织清理，取消不合法、不合理的收费项目。
　　3．行政事业单位组织的各项非税资金必须按规定入账。严禁私设账外账或将收入作为往来资金入账。
五、收入票据控制
　　1．行政事业单位取得收入必须使用非税收入票据。
　　2．单位必须严格按规定使用非税收入票据，严禁转借、转让、代开和买卖，不得相互串用。
　　3．单位必须按规定建立票据台账，全面、如实登记、反映所有票据的入库、发放、使用、销号、结存情况。
　　（1）票据印制。必须有准予自行印制票据的批准文件，印制票据的种类及数量应符合批准文件的规定；
　　（2）票据发放。必须由票据使用人在票据申领单上注明申领票据的种类、数量，并与票据台账上登记的内容一致，申领单须有申领人签字；
　　（3）票据使用销号。票据使用销号表上的票据种类、数量应与票据台账上登记的内容一致，销号的票据必须连号，如有缺号，应查明原因。票据使用销号表上的相关数据与其他相关报表的数据应该一致；
　　（4）票据结存。票据台账上所反映的票据结存数必须与库存票据的实际票种及数量一致。单位应制定有票据专管员以外的人员参加的票据定期盘点制度，确保未使用票据的安全。
六、收入预算执行控制
　　1．单位收入征收业务部门应建立健全收入台账制度，通过编报内部收入报表等，与财会部门加强衔接沟通，确保收入实现进度。
　　2．单位应建立健全收入征收责任制，严格考核。
　　3．单位应通过开展收入预算执行情况分析，及时找出收入管理中存在的问题，以确保全年收入的足额完成。
第二节　结余控制
一、结余概述
　　财政拨款结余：单位在预算年度内，按照当地财政批准的预算（包括年初部门预算和年中追加预算），当年尚未使用的财政拨款和上年结余及单位在实行国库集中支付办法前按规定形成的存储在财政往来专户的结余等。
　　包括：
　　1．净结余
　　（1）资金净结余：单位存储在财政专户以前年度形成的有关资金结余；
　　（2）指标净结余：是指财政已下达单位的预算执行完毕后的指标结余。
　　2．未完结转项目结余。
　　（1）未完结转项目资金结余：单位存储在财政专户的未完项目资金结余；
　　（2）未完结转项目指标结余：财政已下达单位的预算执行未完毕的指标结余。
二、岗位分工与授权批准
　　（一）权责分配和职责分工应当明确；
　　（二）结余形成事项的审核程序应当明确；
　　（三）结余使用事项的管理流程及有关审核控制措施应当清晰、规范。
三、净结余的控制
　　1．单位应对财政下达的部门支出预算，按规定用途和程序使用。
　　2．单位应当根据部门预算和其他财政财务规定，按节约原则，合理使用净结余，并按支出控制要求进行管理。
　　3．单位净结余属财政性资金，单位不得违反规定用于对外投资和出借。
　　4．实行国库集中支付后单位形成的净结余，统一反映为指标净结余，不再提取事业基金、职工福利基金、修购基金等。
四、未完结转项目结余的控制
　　1．单位应当根据项目支出控制制度，对未完结转项目结余进行控制，确保未完结转项目结余按规定程序进行使用和管理。
　　2．单位应对财政下达的部门项目支出预算（包括未完结转项目结余），按规定及时使用，努力提高项目支出预算的经济效益和社会效益。
　　3．未完结转项目结余属财政性资金，应当专项使用。
第三节　收入与结余控制案例分析
一、收入和结余控制案例分析
　　【案例资料】
　　根据《中华人民共和国审计法》的规定，2006年12月至2007年3月，审计署对新闻出版总署2006年度预算执行和其他财政收支进行了审计，并抽审了7个所属单位。
　　新闻出版总署为中央财政一级预算单位，部门预算由总署本级和10个二级预算单位及项目执行单位的预算组成。审计结果表明，新闻出版总署2006年预算收支基本符合国家有关预算和财经法规的规定，会计处理基本符合会计法、相关会计准则和会计制度的规定，进一步健全和完善了内部控制制度，制定了《新闻出版总署财务管理暂行规定》、《新闻出版总署国有资产管理暂行办法》及《软件正版化经费使用管理办法》等多项管理办法，加强了项目经费管理。但审计也发现一些需要加以纠正和改进的问题。
　　审计发现的主要问题如下：
　　1．扫黄打非专项资金2010万元未纳入预算收入管理。年，新闻出版总署将扫黄打非专项资金2010万元在暂存款挂账，未纳入预算收入管理。截至2006年底，该项资金余额875．4万元。
　　2．以前年度财政资金结余899．78万元未纳入部门预算安排使用。2005年底，新闻出版总署以前年度财政资金结余899．78万元(其中净结余520．81万元)。至审计时，上述资金未纳入部门预算安排使用。
　　3．未按项目进度申报换发记者证、报刊出版许可证项目支出预算，造成专项资金结余467万元，其中62．19万元被挪用。财政部2003年批复新闻出版总署换发记者证、报刊出版许可证项目预算450万元。在该项目拨款当年结余252．76万元的情况下，新闻出版总署2004年又向财政部申请该项目预算450万元。截至2006年底，该项目资金实际结余467万元，其中有62．19万元在2005年被挪用于建设中国记者网等。
　　4．未按项目进度申报新闻出版行业监管和服务信息系统基本建设项目支出预算，造成1650．58万元财政资金闲置。2005年，新闻出版总署新闻出版行业监管和服务信息系统基本建设项目支出预算1500万元，因项目未开工，全部形成结余；2006年，新闻出版总署又申请该项目预算200万元，支出49．42万元。截至2006年底，该项目经费累计结余1650．58万元。
　　5．筹集资金1111．6万元存放在人民出版社，未纳入新闻出版总署账内核算。1996年4月至2000年底，原新闻出版总署向全国新闻出版企业等单位筹集资金918．2万元，用于资助出版少数民族优秀图书。截至2006年底，筹集的这项资金累计1111．6万元(含利息193．4万元)存放在人民出版社，未纳入新闻出版总署账内核算。该项资金中，已有335万元用于资助47个民族出版社的72个少数民族图书出版项目，尚有余额776．6万元。
　　6．少报宣传文化发展专项资金结余3178．98万元。2002年初，宣传文化发展专项资金实际结余1．46亿元，但新闻出版总署当年向财政部上报该项资金结余1．14亿元，少报3178．98万元。
　　7．已完工基本建设项目财政拨款净结余428．53万元未及时处理。截至2006年底，新闻出版总署本级有以前年度10个已完工基本建设项目财政拨款净结余428．53万元，未进行处理。
　　8．重复建设政府网站并违规收取部分费用。年，未经有关部门批准，新闻出版总署6个业务司、局分别委托电子工业出版社等单位建成中国图书出版网等6个政府网站，其主要功能均是发布政务信息和行业动态等，存在重复建设问题。其中4个网站提供一些有偿信息服务。据受托建设单位提供的资料，截至2006年底，6个网站建设及运行维护费用1807．8万元，其中财政拨款203．8万元，通过收取会员费、技术服务费等方式筹集资金666万元，受托建设单位支付938万元。
　　9．新闻出版总署条码中心应缴未缴行政事业性收费405．11万元。截至2006年底，该中心尚有应缴胶片费247．34万元、检测费157．77万元，未及时收回上缴国库。
　　【案例分析】
　　通过上述资料可以看出，新闻出版总署及其下属行政事业单位在收入和结余内部控制方面存在一定的问题。具体分析如下：
　　1．在收入控制方面，存在问题：一是收入来源不合规。重复建设政府网站并违规收取部分费用。行政事业单位各种收入来源的文件依据和其他依据必须充分、合法合规。行政事业性收费和政府专项基金的收取必须严格执行物价部门颁发的《收费许可证》规定的收费项目和收费标准，建议取消不合法、不合理的收费项目；二是非税资金（如行政事业性收费）必须按规定入账，及时收回上缴国库。严禁私设账外账或将收入作为往来资金入账；三是收入执行控制方面，存在扫黄打非经费未纳入预算收入控制，对筹集资金未纳入本单位账内核算、对新闻出版总署条码中心应缴未缴行政事业性收费等问题，要求收回资金余额纳入预算统一管理。建议行政事业单位收入征收业务部门应建立健全收入台账制度，通过编报内部收入报表等，与财会部门加强衔接沟通，确保收入实现进度；应建立健全收入征收责任制，严格考核。对征收文件中的幅度标准等弹性规定，应制定单位内部收入征收实施细则，明确征收流程和岗位职责，尽量限制自由裁量权。对应收未收的收入，明确责任，根据有关文件、合同、协议、约定等及时足额收取。涉及收入减免事项的，应严格按国家有关收费政策执行，严禁私自减免和越权减免；单位应通过开展收入预算执行情况分析，及时找出收入管理中存在的问题，以确保全年收入的足额完成。收入预算执行情况包括月度（或季度）分析、年度分析和特殊需要分析。
　　2．在结余控制方面，存在问题：一是以前年度财政资金结余未纳入预算安排使用的，要求纳入下一年度预算统筹安排使用；二是对未按项目进度申报项目预算造成资金闲置和资金被挪用的问题，应要求追回被挪用资金。建议行政事业单位根据项目支出控制制度，对未完结转项目结余进行控制，确保未完结转项目结余按规定程序进行使用和管理；三是对已完工基本建设资金结余未处理的问题，要求按规定处理。
　　3．行政事业单位应当建立收入和结余业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理收入和结余业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。收入业务的不相容岗位至少包括：
　　（1）收入预算的编制和批准；
　　（2）票据的使用与保管；
　　（3）收入征收与减免审批。
　　行政事业单位应当对收入和结余业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对收入和结余业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办部门、经办人办理收入和结余的职责范围和工作要求。严禁未经授权的部门或人员办理收入和结余业务。
　　行政事业单位审批人应当根据授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。行政事业单位应当建立严格的票款定期核对制度，确保收入及时缴入财政专户，资金安全完整。
　　此外，建议新闻出版总署加强项目预算申报、审批、执行、考核等各环节的管理，严格执行行政审批程序，规范行政事业性收费项目的管理。
二、收入控制案例分析――“一家购买票据，三家受益”
　　【案例资料】
　　经对这家医院进行审计，发现其擅自转让票据：一家购买票据，三家受益。该院投资与外方合资成立某医药科技公司，并将该院一部门独立出去成立了一个新的公司。新成立的两个公司为了用上级单位的医疗单据使一些服务对象可以回单位进行报销，因此招揽了生意，而上级单位为其提供了票据也得到了实惠，三家何乐而不为呢！
　　审计组是从清点已用完的票据存根发现问题的，一是该医院购买发票的数量增多，且流水号不衔接，经询问被审单位说出了为下属两个公司提供发票的事实。在对医院收入账进行审查时，看到了来自两个公司因使用其票据返回的费用。针对此情况，审计小组到两个公司进行了核实，调查了上交医院的金额和比例，再回到账上核对，由此又发现了新的问题。原来医院收到提成现金只是部分入了账，其中一部分成为了“小金库”的资金来源。经继续追查，搞清了该单位擅自转让票据，提成不入账，私设“小金库”的违纪问题。
　　为了加强票据的管理以及加大对于违反票据管理办法的行为的处罚力度，审计机关作出了停止被审单位为下属供应票据，并给予5000元罚款的处理决定。
　　【案例分析】
　　该医院收入内部控制方面存在两个方面的问题：
　　第一，该医院收入票据控制存在严重问题。建议该医院必须严格按规定使用非税收入票据，严禁转借、转让、代开和买卖票据，不得相互串用；该医院按规定建立票据台账，全面、如实登记，反映所有票据的入库、发放、使用、销号、结存情况。票据的发放必须由票据使用人在票据申领单上注明申领票据的种类、数量，并与票据台账上登记的内容一致，申领单须有申领人签字；票据使用销号表上的票据种类、数量应与票据台账上登记的内容一致，销号的票据必须连号，如有缺号，应查明原因。票据使用销号表上的相关数据与其他相关报表的数据应该一致；票据台账上所反映的票据结存数必须与库存票据的实际票种及数量一致。单位应制定有票据专管员以外的人员参加的票据定期盘点制度，确保未使用票据的安全。第二，该医院收入来源控制混乱，资金留置账外，形成“小金库”。建议该医院组织的提成收入必须按规定入账，严禁私设账外账或将收入作为往来资金入账。
三、收入控制案例分析――预算外资金未按比例足额上缴财政专户
　　【案例资料】
　　1998年，S大学收取的学杂费、住宿费、委培费、函大和夜大培训费等收入合计4798．9万元。按30%计算应上缴中央财政专户1439．7万元。该校实际上缴580万元，少计缴859．7万元。1999年X大学预算外收入净额2335．8万元，应上缴中央财政专户700．7万元，实际上缴401万元，少上缴299．7万元。
　　【案例分析】
　　以上两校预算外资金管理失控，没有按国家规定将预算外资金收入上缴。
　　预算外资金是国家财政性资金，不是行政事业单位自有资金，各行政事业单位无权直接支配使用，因此，对所有行政事业单位收取的行政事业性收费，必须纳入财政管理，必须实行全额上缴预算，与财政拨款统一核算与管理，并由财政部门实施监督，以防预算外资金成为各行政事业单位的“小金库”。国家为了加强对预算外资金的管理，对其实行了财政专户储存的管理办法。由财政部门在银行设立统一的预算外资金专门账户，对预算外资金收入和支出进行统一核算和集中管理。经财政部门经准，并凭人民银行颁发的《开户许可证》，行政事业单位可在指定银行开设一个预算外资金收入汇缴专用存款账户，用于核算本单位应上缴的预算外资金收入。预算外资金收入汇缴专用存款账户只能核算预算外资金收入上解款项，行政事业单位不得直接支用，并按规定及时足额上缴同级财政专户。文章责编：gaoxiaoliang&　看了本文的网友还看了
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财务报表：事业单位编制汇总会计报表应注意的问题
发布人：&&发布日期： 09:01&&共313人浏览
　　事业单位在会计期末编制汇总报表时应注意以下两个问题。
　　一、汇总会计报表的汇总范围
　　事业单位编制汇总会计报表时，只应将本单位会计报表与所属的事业单位会计报表进行汇总，不得将其附属企业的会计报表纳入汇总报表的汇总范围。另外，在会计年度中某些事业单位的隶属关系可能发生调整，在编制汇总会计报表时，应将本年度内新划进的事业单位会计报表纳入汇总范围，而对本年度划出的单位会计报表不予汇总。
　　二、在汇总会计报来的编制过程申，上下级单位报表项目的相互冲销关系
　　事业单位编制汇总会计报表时，对一般的报表项目，直接将上下级单位相同报表的相同项目金额相加后按合计数填列即可，但对于&附属单位缴款&、&拨出经费&、&拨出专款&、&对附属单位补助&等项目就不得将上下级单位报表项目金额相加，而应将本级报表中的以上四个项目分别与下级单位报表中的&上缴上级支出&、&财政补助收入&、&拨入专款&、&上级补助收入&四个项目在审核的基础上进行相互冲销。但根据现行的事业单位会计制度规定，本级单位的&附属单位缴款&等四个项目金额分别与下级单位的&上缴上级支出&等四个项目金额未必完全相等，甚至有时会有较大差额。因此，在对上下级单位报表项目进行相互冲销时，就不可能像以前那样，将其对应项目金额全部冲销，应根据上下级单位资金的缴拨款关系进行冲销。
　　1、本级报表中的&拨出经费&与下级单位报表中的&财政补助收入&
　　根据国家预算管理制度规定，事业单位必须根据预算级次和财务隶属关系办理预算资金的领拨业务，在会计报表上则体现为本级报表的&拨出经费&项目金额与所属各事业单位报表中的&财政补助收入&金额合计数相等。在编制汇总会计报表时，将本单位的&拨出经费&金额与所属各单位的&财政补助收入&项目金额全部冲销。汇总会计报表中的&财政补助收入&数只反映本单位收到的财政补助资金数。
　　2、本级报表中的&拨出专款&与下级单位报表中的&拨入专款&
　　现行事业单位会计制度规定，&拨出专款&反映拨给所属单位的需要单独报账的专项资金数而&拨入专款&则反映单位收到财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途，并需要单独报账的专项资金数。可见事业单位专项资金的来源不仅仅限于财政部门或上级单位拨入，其来源渠道较多。在会计报表上则体现为本级报表的&拨出专款&项目金额小于或等于所属各事业单位报表中的&拨人专款&金额的合计数。在编制汇总会计报表时，应先按本单位报表中&拨出专款&的项目金额，将本单位的&拨出专款&项目与接受本单位拨款的所属各事业单位的&拨人专款&项目相互冲销，然后将冲销后的所属各单位&拨入专款&的余额合计数与本单位收到的拨入专项资金数再合计，将会计数旗列在汇总会计报表的&批入专款&项目。
　　3、本级报表中的&对附属单位补助&与下级单位报表中的&上级补助收入&
　　现行事业单位会计制度规定，&对附属单位补助&反映单位用非财政预算资金补助附属单位所发生的部分支出。这里的附属单位既包括事业单位所属的下一级事业单位，也包括其附属的独立核算企业；而&上级补助收入&则反映事业单位收到上级单位拨人的非财政补助资金数。在会计报表上则体现为本级报表的&对附属单位补助&项目金额大于或等于所属各事业单位报表中的&上级补助收入&金额合计数。在编制汇总会计报表时，应先按所属各单位报表中&上级补助收入&金额的合计数，将本单位的&对附属单位补助&项目与所属各单位的&上级补助收入&项目冲销，然后将冲销后的&对附属单位补助&项目余额填列在汇总会计报表的&对附属单位补助&项目。
　　4、本级报表中的&附属单位缴款&与下级单位报表中的&上缴上级支出&
　　现行事业单位会计制度规定，&附属单位缴款&反映单位收到的附属单位按规定缴来的款项数，既包括收到的所属事业单位按规定上缴的各种分成调剂款，也包括收到的附属企业按规定缴来的利润、承包费、管理费等款项而&上缴上级支出&反映事业单位按规定的标准和比例上缴上级单位的支出数。在会计报表上则体现为本级报表的&附属单位缴款&项目金额经常大于或等于各所属事业单位报表的&上缴上级支出&金额合计数。在编制汇总会计报表时，应先合计所属各单位报表中的&上缴上级支出&项目金额数，再将本单位报表中的&附属单位缴款&项目金额与所属各单位报表中的&上缴上级支出&项目合计金额相互冲销，然后将冲销后的&附属单位缴款&余额填列在汇总会计报表的&附属单位缴款&项目。
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事业单位收入包括哪些？&&
作者：江夏人家 更新时间： 19:18:00
事业单位为开展业务活动及其他活动依法取得的非偿还**收入。包括：&　　1.财政补助收入（给本单位和给所属单位）&　　2.上级补助收入&　　3.拨入专款（分为自用和拨给所属单位）&　　4.事业收入（纳税）&　　5.经营收入（纳税）&　　6.附属单位缴款&　　7.其他收入（投资收益、利息收入、捐赠收入、零星收入）&&2009- 版权所有