&& 《农民工养老保险的困境及其影响因素 》　　摘要：国家和政府一直关注农民工的养老保险问题，但是在实际的运行中仍呈现出一系列的问题。其中以参保率低、退保率持高不下为主要的困境。本文通过对政府、企业、农民工三方责任主体的权利和义务的具体分析，找出造成这些困境的原因，相应地提出解决农民工养老保险的对策和建议。　　关键词：农民工；养老保险；困境；影响因素。　　农民工是我国的制度变迁与社会转型期间所出现的特殊群体，特指具有农村户口身份却在城镇务工的劳动者。　　[1]农民工是一个被边缘化的群体，尽管农民工“亦农亦工”　　“非农非工”的特殊身份使他们一直处于尴尬的境地，但他们为工业化和城市化进程发挥着不可忽视的作用，然而他们的权利却得不到相应的社会保障。　　一、我国农民工养老保险制度的运行状况。　　对农民工养老保险模式探索，最早是深圳于1987年建立农民工的养老保险制度，逐步扩大到广州（1998）、北京（1999）、浙江（2001）、上海（2002）、南京（2002）、成都（2003）、福建（2005）、青岛（2005）等地，这些探索虽然在一定程度上取得了成就，但在实际运行中仍出现一系列问题。　　（一）参保率低。　　农民工参加养老保险的比率普遍偏低。据原劳动保障部社会保障研究所2007年赴深圳、上海实地调研的最新情况显示：深圳全市共有400万人参加养老保险，其中，农民工约250万人，农民工实际参保率不超过50％。根据国家统计局农民工统计监测调查，截至日，全国农民工总量为22 542万人。在这个庞大的人群中，只有4 942万人参加了工伤保险，基本养老保险的总体参与率仅为15%，并且参保者中能够达到15年以上缴费并工作到退休年限享受养老待遇的人数更少。根据日统计局发布的报告，农民工参加保险的人数有所提高，但是参保比例仍然偏低。截至6月底，外出农民工参加养老保险人数为2 380万人。　　（二）退保潮来势汹涌，退保率持高不下。　　据深圳社保中心统计，2008年，深圳近500万人参加基本养老保险，但当年退保的人数多达83万人。2009年，深圳共有493.97万人参加基本养老保险，退保的人数多达83万人。1月份，苏州民工退保也达600多万人。日当天，深圳退保达到2万人左右。人力资源和社会保障部日公布的最新数据显示，截至当年2月底，已经有97万农民工退出了养老保险。　　二、农民工养老保险制度产生困境的原因。　　（一）城乡二元户籍制度的限制。　　由于我国长期形成的二元户籍制度影响深远，乃至形成二元劳动力市场、二元社会结构、二元经济结构、二元的社会保障制度。社会保障体系的城乡二元体制造成的一个后果便是社会公正之理想与现实的脱节，人为地拉大城乡之间的差距，造成管理上的不便[2]。对城乡居民的区别对待，分别管理，割裂了城乡的联系，虽然现在对户籍的管理适当的放松，但是长期形成的制度影响已经根深蒂固，短期之内很难改变。　　（二）各地实践模式的差异性造成农民工养老保险关系转移困难。　　目前，我国已经建立的农民工养老保险模式大体上可以分为以下几种类型：　　第一种是以广东和深圳为代表的扩面型。该模式的主要特征是把农民工的社会养老保险纳入“城保”制度的框架下予以安排，通过“城保”的扩面，实现农民工的社会养老保障，这一模式也被称为“融入型”。该模式在一定程度上体现了社会公平，使农民工和城市市民享用同等的待遇，但缴费标准可能会超出农民工的承受范围。　　第二种是以北京为代表的仿城型。该模式的主要特征是参照“城保”制度的做法，为农民工设计了独立的社会养老保险制度。这种模式坚持双低标准即“缴费基数低，待遇水平低”，用人单位和农民工个人的缴费负担相应有所减轻，充分体现了“低门槛进入，低标准享受”的双低原则；这种模式考虑到农民工的群体特征，短期内可能会取得不错的效果，但是这种人为增加农民工养老保险体制，势必会形成农民、农民工、市民的“三元格局”，因此，该模式只能作为过渡期的权易之策不能作为解决农民工养老保险的最终选择。　　第三种是以上海和成都为代表的综合保险型。该模式的主要特征是将农民工的养老、医疗、工伤等多种风险放在一个制度框架之下统一承办的一种社会保障方式。该模式引入商业化运作机制，虽然解决农民工养老保险关系转移难的问题，但是与城市社会保险制度脱节，不利于我国社会保险的长期发展。　　第四种是以山西省为代表将农民工纳入新型农村养老保险体系，形成“大账户、小统筹”的特色。这种模式考虑到农民工最终会回乡的群体特点，该模式实质上也是“融入型”的一种。该模式只考虑到第一代农民工的群体特征，忽略了新生代农民工群体，他们对融入城市的愿望更加强烈。如果只简单地将农民工的养老保险纳入新型农村养老保险体系也是不现实。　　由以上的模式可以看出来，目前，我国农民工养老保险在实践探索中虽然取得了一定的成就，但是各个模式之间互相独立，各个省市之间相互分离，导致统筹层次低，从而降低了农民工参加养老保险的积极性。　　（三）农民工的特殊性与养老保险制度之间的矛盾。　　之所以会造成农民工养老保险参保率低、退保率高是有多方面原因的。从理论层面上看，根本的原因是现行养老保险制度下农民工群体的特殊性与养老保险的固有属性之间存在着一系列的矛盾。[3]　　1.农民工的收入低与养老保险高费率之间的矛盾。　　农民工进城务工最主要的目的就是挣钱，他们进城大都从事一些重、累、脏、险的粗活，收入普遍低于市民的平均工资。据湖南、四川和河南三省的抽样调查，农民工月实际劳动时间超过城镇职工的50%，但月平均收入不到城镇职工平均工资的60%，实际劳动小时工资只相当于城镇职工的1/4。据调查，沿海有的地区农民工工资过去十年年均提高不到10元钱，扣除物价上涨因素实际上是负增长。[4]农民工大都肩负家庭的重担上有老下有小，除了基本生活所需还要支付子女的教育、老人的赡养。如果让他们拿出工资4%~8%来缴纳并非他们目前最需要的养老保险，必然会产生抵制情绪。　　2.农民工的流动性强与养老保险的缴费年限长之间的矛盾。　　流动性强是农民工的一个重要特征，而且这一特征短期内不会消失。农民工在城市主要是从事餐饮业、制造业、建筑业、服务业等行业工作，但是农民工在餐饮业、工厂企业的平均务工时期是3~5年，从事建筑等纯体力工作的农民工在同一个地方工作的平均务工期限是2~3年，他们往往都达不到15年这个最低的缴费年限，从而形成“参保-退保-再参保-再退保”的恶性循环。　　（四）农民工对制度缺乏相应的了解，参保意识薄弱农民工和国家政府间信息的不对称极容易造成制定的制度与农民工对制度认知程度之间的断层，实际执行过程中困难重重。从制度层面来讲，目前，已经形成的农民工养老保险制度大多是从宏观层面考虑，对农民工自身的特征考虑存在一定程度的欠缺，所以导致制定的政策法规往往达不到预期的效果。　　从农民工的角度来说，农民工思想很单纯，只要干完活能顺利拿到他们的工资就很满足了，很少考虑到工伤保险、医疗保险等一系列本该享受的社会保障权利。尤其是养老对他们来说并不是最迫切的需要，加之对国家的政策知之甚少。另一方面受根深蒂固的传统思想影响，他们往往把养老寄托在养儿防老以及依托在土地上的家庭养老保险，尤其是近些年政府不仅取消了农业税而且对土地实行补贴，更加深了农民工与土地之间割舍不断的联系。　　在长远利益和眼前利益之间，加之一系列不确定的因素，农民工往往会选择眼前可以看得见的利益，对社保的期盼与现实的博弈使他们最终选择放弃养老保险。　　（五）企业对农民工养老保险的消极态度严重影响农民工养老保险制度的运行企业是以盈利为目的，为了提高竞争力必然会尽可能地降低成本。企业为员工缴纳12%的养老保险费势必会提高企业的生产成本，因此，企业主不愿意参保，他们想方设法逃避缴纳保险费责任，瞒报参保人数时有发生。[5]　　三、构建适合农民工的养老保险制度对策和建议。　　（一）政府作为社会保障的最主要的责任主体，不仅要尽快出台相关的法律制度，而且应在财政上给予适当的支持。　　1.政府在制度上的保证。　　政府应该尽快建立健全农民工养老保险制度，只有立法先行，才能为执法提供相应的法律依据。　　（1）建立多层次、分类别、低缴费、广覆盖、强制性的养老保险制度。　　对于农民工养老保险，有必要设计两个以上的方案供有稳定职业的农民工（有较长时期的劳动关系和稳定的工作岗位）和无稳定职业的农民工（经常处于流动状态）自主选择，并作为全国性的政策出台。[1]　　目前的农民工大体上可以分为三类：一类是以务农为主，外出打工为辅。这类农民工最终的归属地是农村，可受益于新型农村社会养老保险；第二类是常年在外务工，工作很不稳定，对于最后的归属地并不明确的这类农民工，可以建立暂时过渡性的独立的养老保险制度；第三类是已经在城市很多年基本上已经市民化的群体以及新生代的农民工，这类群体对城市的认同感比较强而且基本已经融入城市，可纳入城镇社会养老保险体系。　　目前，我国的社会保障并没有强制规定企业和农民工必须参加养老保险，从而导致很多企业和农民工游离养老保险体系之外，国家通过立法强制规定能有效地制止参保率低的问题。　　（2）在解决转移难的问题上，我国可以借鉴美国社会保障号码的做法。　　在美国，每个公民自出生起就必须注册一个属于自己的社会保障号码，它记录了个人的各种信息，包括工作、居住、纳税、信誉、奖惩情况等等，存储社会保障号信息的电脑系统在美国已经实现了真正意义上的联网，各个地区、行业、部门都能通过社会保障号去查核一个人的个人情况。　　[6]这种社会保障号码跟我国的居民身份证有些近似，可以扩大身份证号的功能，除了证明身份外，可以用来当做社会保障号码使用，通过这种方式可以有效解决养老保险关系异地转移难的问题。　　2.政府在财政上给予支持。　　政府在财政上给予支持，一方面可以通过政府对养老保险进行补贴，农民工是社会转型期形成的，政府应该担负起转型期的转制成本；另一方面给予那些积极为本企业的员工缴纳社会保险的企业以税收优惠，以便于提高企业参与养老保险的积极性。　　3.加强宣传力度，让广大的农民工群体对养老保险制度有基本的了解。　　农民工在城市中了解信息的渠道非常有限，这就需要政府积极组织人员向农民工宣传养老保险相关的知识，让农民工知道我们国家建立养老保险的目的、作用以及意义，而且要让他们熟悉参加养老保险的途径、方式以及领取的方式。　　4.建立相应的配套措施。　　要想实现全国统一的社会保障号码的使用就必须尽快实现管理服务的网络化，加快网络的普及范围。加强社会保险金的透明度，让农民工清楚地知道自己缴纳的钱都到哪里去了，让农民工也参与到对社会养老保险的管理中来，以便提高他们的主人翁意识。　　（二）企业作为社会保障的一方主体应履行自己的缴费义务。　　企业要改变传统的观念，不要把为企业职工缴纳社会保险金视为一项沉重的负担，企业的生存发展更应该站在长远的立场上来对待员工。人力资本是企业最为重要的资本。随着社会的发展，很多人在选择工作的时候不仅仅只看重工资，对文化论文& target=&_blank&&企业文化及福利待遇的重视程度也逐步加深。　　（三）农民工作为养老保险的最终受益者也应承担相应的义务。　　权利与义务相对应的原则是社会保障的重要原则。农民工只有在承担前期的缴费义务才能享受到最后的权利，农民工应该改变观念加强认识，提高参保的意识，积极参与到社会保障体系中来。　　政府要负担起农民工养老保险大部分的责任，通过政策和财政的双重支持，企业和农民工积极的配合，只有在政府、企业和农民工三方责任主体的共同努力下，才能最终解决我国的农民工养老保险问题。汽车保险要到期了，问一下哪个保险公司好啊？平安的怎么样啊？拜托各位大神_百度知道
汽车保险要到期了，问一下哪个保险公司好啊？平安的怎么样啊？拜托各位大神
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不过现在都流行投电话保险。
查看原帖&gt，定损人员的数量也多一般来讲中保最有实力，如果保险公司没有熟人的情况下，各家保险公司价格都差不多，差价最多100上下，还是投大公司好一点;&gt，签约的4S店最多，推荐一下
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会得到优惠吗！还是另选其它保险公司啊！谢谢
我那是五菱面包7座，交强险要多少钱啊
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子在交管所过户后。你这种情况，最好要求卖方到保险公司将保险一起过给你，这样你下一年再做保险保险的时候，另外还有车船税450元，交强险不出意外的话应该是1100元，平台才会有车子过户后的保险新纪录
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在同等条件下选择优惠的买，要根据您这辆车去年的理赔次数及违章次数而定。至于交强险多少您好，如果现在已经转到您名下，再买保险可以多问几家保险公司进行比较
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对某公司2000年度的审计,2001 年 4 月 20 日准备签发审计报告,审计报告日为(2001 年 12 月 31 日)。43、审计报告的标题统一规范为(审计报告)。44、注册会计师审计报告的真实性和合法性由(会计师事务所)负责。45、提交(管理建议书)是民间审计人员提供服务的一种表现。46、管理建议书是提供给被审单位的(内部控制报告)。47、被审单位个别会计处理方法的选用不符合一贯(来源：淘豆网[/p-2470234.html])性原则,注册会计师应出具(保留意见)审计报告。48、民间审计报告应遵循的要求(内容完整)。49、管理建议书与审计报告的区别是(对象不同)。50、在复审期间,原审计结论和决定(照常执行)。51、《中华人民共和国注册会计师法》实施时间是(.1994 年 1 月 1 日)。52、审计方法中查询法分为询问法和(函证法)。53、审计长由(国务院总理)提名。54、注册会计师依法执行审计业务出具的报告,具有(证明)效力。55、审计准则最早产生于(美国)。56、审计程序的内容有(准备阶段)。57、对审计事项产生影响的环境事实称为(环境证据)。58、属于口头证据的是(座谈记录)。59、功能测试的目的是证明(控制程序)的有效性。60、不相容业务分工即禁止(一人包办)经济业务。61、按抽样决策的(依据),审计抽样分为统计抽样和非统计抽样。62、从预计总体误差率为零开始,边抽样边评价来完成抽样工作的方法是(63、注册会计师无保留审计意见时,审计报告的(说明段)可以省略。64、审计目的是审计工作所要达到的(预期结果)。(来源：淘豆网[/p-2470234.html])65、世界最大民间审计团体(美国注册会计师协会)。66、政府与国家审计是两个(完全不同)的概念。67、民间审计也称(社会审计)。68、内部审计机构应接受(国家审计机关)监督。69、最高审计机关国际组织正式成立于(1968年)。70、《一般公认审计准则》适用于民间审计实施的(财务报表审计)。71、评价审计证据是审计(终结阶段)。72、审计业务约定书一般由(会计师事务所与被审计单位共同)起草。73、监盘后的存贷属于(实物证据)。74、审计证据证明力最强的是(应收账款函证回函)。75、内部控制源于(控制)。76、总分类账与明细分类账的记录(必须)分工。77、抽样审计可运用的程序是(函证)。78、外部审计包括(国家审计)和民间审计。79、实际工作中把审阅法与(核对法)结合运用。80、中国注册会计师协会是注册会计师的(全国性组织)。82、法律是由(国家立法机关)制定。83、期后事项从资产负债表日起至会计报表(公布日)止的期间。84、整个审计过程是收集(鉴定、整理)和分析审计证据的过程。85、审计人员应根(来源：淘豆网[/p-2470234.html])据(会计法)评定企业会计监督系统。86、按(人)发放内部控制制度调查表。87、内部审计机构接受本部门或本单位(纪检委)直接领导。88、审计通知书由(国家审计机关)下达。89、(流程图法)是内部控制的描述方法。90、两权分离或经营管理者(内部分权制)是审计产生与发展的社会条件。91、我国审计的作用包括(制约性)和促进性。92、(审计通知书)是审计组织通知被审单位接受审计的正式书面文件。93、国家审计机关的基本职责是(审计监督国家财政支出)。94、审计工作准则亦被称为审计的(外勤)准则。95、被审计单位的会计核算工作本身发生重大差错的风险是(固有风险)。96、上级审计机构对被审计单位因不同意原审计结论和处理意见提出申请所进行的审查称为(复审)。97、根据审计证据的重要性,在鉴定审计证据时不应考虑(数量零星)的事项。98、审计证据的综合,是重点解决审计证据群体所形成的(证据力)。99、法人重组可促使(控制)发生转化。100、将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征级次总体的过程称为(分层)。二、多项(来源：淘豆网[/p-2470234.html])选择题:1、只有由(审计人、被审计人、审计委托人)三方面关系人构成的关系,才是审计关系。2、审计的基本特征可以概括为(独立性、.权威性、公正性)。3、审计的独立性主要表现为(机构独立、人员独立、工作独立)。4、审计与会计的联系主要表现为(两者起源密切相关、两者彼此渗透、融汇、.两者目的最终一致)。5、审计与会计的区别主要表现在(产生的基础不同、方法不同、工作程序不同、职能不同)。6、审计的基本职能为(.经济监督、经济评价、.经济鉴证)。7、审计职能叙述错误的(经济鉴证侧重于证明经济活动的真实性和准确性、经济鉴证只能表现在民间审计中)。8、审计的制约作用可以概括为(揭露损失浪费、揭露贪污舞弊、揭露失职渎职、可以加廉政建设)。9、按审计主体分类,可分为(.政府审计、民间审计、.内部审计)。10、按审计地点分类,可以分为(.送达审计、就地审计)11、按审计范围分(全部审计、局部审计、专项审计)。12、审查书面资料的方法有(审阅法、核对法、查询法)。13、核对法包括(证证核对、帐证核对、帐表核对、表表(来源：淘豆网[/p-2470234.html])核对)。14、证实客观事物的方法,主要包括(盘存法、调节法、观察法、鉴定法)。15、民间审计人员职业道德具体包括(公正原则、独立原则、客观原则)。16、国家审计机关在审计过程中,不享有的权限(行政处分权、刑事处分权、纠正违法规定权)。17、西方各国国家审计机,按其隶属关系主要有(立法型、司法型、行政型)。18、《中国注册会计师职业道德基本准则》规定了民间审计人员的职业道德包括(专业胜任能力与技术规范、一般原则、对客户的责任、对同行的责任)。19、民间审计人员的法律责任按其形式原因分为(违约责、.过失责任、欺诈责任)。20、民间审计人员的法律责任按其性质分为(行政责任、民事责任、刑事责任)。21、我国审计专业技术职称包括(高级审计师、审计师、助理审计师)。22、世界各国注册会计师应具备(专业教育、资格考试、专业学历)等条件。23、会计咨询、会计服务业务指(代理纳税申报、代理记帐)。24、一般公认审计准则内容包括(工作准则、报告准则、一般准则)。25、一般准则包括(独立性、训练与能力、职业道德)。(来源：淘豆网[/p-2470234.html])26、我国独立审计基本准则包括(独立审计具体准则、独立审计实务公告、执业规范指南)。27、审计人员对被审事项合法、合规性评价有(法律、法规、制度)。28、审计人员选用审计依据,必须遵循的原则(准确性、针对性、辩证性、有效性)。29、审计依据的特点(层次性、相关性、时效性、地域性)。30、审计程序的一般包括(准备阶段、实施阶段、终结阶段)。31、技术经济指标指(相对数、平均数、有效数)来表明相关经济部门的指标。232、审计业务约定书有(审计范围、审计目的)。33、(复核审计工作认错稿、正确处理期后事项、关注或有负债、撰写审计报告)为审计终结阶段工作内容。34、审计证据按形式分为(实物证据、书面证据、口头证据、环境证据)。35、收集审计证据的基本要求(充分性、成本效益性、重要性、相关性)。36、审计工作底稿按类别划分为(流程图、业务类工作底稿、备查类工作底稿)。37、(控制环境、风险评估、控制活动、信息交流、监督)为内部控制的要求。38、内部会计控制包括(会计凭证控制、会计账簿控制、会计报表控制、(来源：淘豆网[/p-2470234.html])分计分析控制)。39、流程图法的优点有(直观、灵活)。40、(现金、支票、报表)为禁止无关人员接触的主要物品。41、内部控制符合性测试的方法包括(穿行试验法、检查证据法、现场观察法)。42、内部控制总评的要点(健全性和科学性、层次性和适用性、经济性和协调性)。43、审计抽样按内容划分为(属性抽样、变量抽样)。44、样本设计应考虑的因素(审计目的、抽样单位)。45、样本选取的方法(随机数表法、分层法、系统选取法、整群选样法)。46、变量抽样叙述正确的(用业估计总体金额而采用的方法、用于帐户余额或报表项目的实质性测试)。47、具有法律效力的审计报告(国家审计报告、民间审计报告)。48、审计人员在提出(保留意见、反对意见、拒绝表示意见)审计意见时,应充分叙述理由。49、编制审计报告的步骤(整理和分析审计工作底稿、调整被审计单位的会计报表、确定审计报告意见的类型和措辞、撰写审计报告)。50、管理建议书与审计报告的区别主要表现在(对象不同、责任不同、目的不同、影响程度不同)。51、注册会计师《职业道德准(来源：淘豆网[/p-2470234.html])则中》的一般原则是(独立原则、客观原则、公正原则)的总称。52、(经营规模、管理者管理经验、经营风险、财务会计工作组织)等项目是《审计业务约定书》在签约之前应了解的。53、审计按其实施时间划分为(事前审计、事中审计、事后审计)。54、审计人员的素质要求主要表现在(政治素质、业务素质)。55、我国独立审计基本准则包括(独立审计具体准则、独立审计实务公告、执业规范指南)。56、审计证据的鉴定方法有(计算、比较)。57、审计人员从审计对象总体中选取若干(抽样单位),就构成了不同的(样本)。58、(1995 年、1996 年、1999 年)财政部分三批印发《独立审计具体准则》第 1-24 号。59、填制审计工作底稿在形式上应遵循的要求是(要素齐全、格式规范、标识一致、记录清晰)。60、内部控制按工作范围分为(内部会计控制、.内部管理控制)。61、审计风险=(固有风险×控制风险×检查风险)62、流程图法的局限性(专业素质要求高、复杂)。63、(审计目的、抽样单位)是样本设计需考虑的因素。64、评价抽样结果的具体步骤为(分析样本误差、推断总体误差、重估抽样风险、形成审计结论)。65、没有法律效力的审计报告有(国家审计报告、内部审计报告、部门审计报告)。三、判断题:(×)1、审计就是查账。(×)2、审计是一种直接的经济监督活动。(√)3、审计的职能不是一成不变的,它是随着经济的发展而发展变化的。(√)4、受托经济责任关系是审计产生的客观基础。(×)5、审计的主要内容是指财务收支及有关经济活动。(×)6、财政、银行所拿来经济监督活动,同样可称为审计。(×)7、报送审计主要适用于国家审计机关对大型企业的审计。(×)8、无论是国家审计、内部审计、民间审计,在审计开始前,审计机构都要与被审计单位签订审计业务约定书。(×)9、详查法的优点是节约人力、物力和时间。(√)10、盘存法适用于对被审计单位的存贷进行审查。(√)11、在被审计单位存在重大贪污盗窃和严重违反财经纪律的行为时,应当采用详查法。(√)12、通过对书面资料的阅读的审查而取得审计证据的方法称为审阅法。(×)13、调节法只包括对未达账项的调节。(×)14、内部审计具有权威性和独立性。(√)15、在实际审计工作中,往往把审阅法与核对法结合起来加以运用。(√)16、函证法是通过向有关单位发函了解情况取得证据的一种方法,这种方法一般用于往来款项的查证。(×)17、国家审计机关无权审查财政预算的执行和财政决算。(√)18、在我国,注册会计师只有加入会计师事务所,才能承办业务。(√)19、民间审计组织不得以降低收费的方式抬揽业务。(×)20、地方审计机关对本级人民政府和审计署负责。(√)21、国家审计机关指导监督内部审计的工作。(×)22、中国注册会计师协会是行业纪律组织、不承担行政管理职能。(×)23、审计人员在提供专业服务时,可以代行被审计单位的管理决策职能。(×)24、独立审计基本准则不具有强制性,注册会计师执业规范指南具有强制性。(√)25、审计依据包含审计准则。(×)26、审计报告使用人是促进建立审计准则的主要因素。(×)27、收款员与记账员不能为同一人,属于实物控制范畴。(×)28、注册会计师在进行审计之前,要由其所在的会计师事务所下达审计通知书。(√)29、固有风险与检查风险成反项关系。(×)30、审计程序是审计人员在审计实施阶段所必须遵循的审计工作步骤。(√)31、期后事项的审核应在整个审计工作即将结束前完成。(×)32、审计业务约定书是注册会计师与委托人共同签署的。(×)33、确定重要性水平是在审计实施阶段中进行。(×)34、在审计过程中,收集到的审计证据越多越好。(×)35、审计人员向被审计单位员工询问后形成的记录属于书面证据。(√)36、银行对账单属于外部证据。(√)37、审计人员亲自取得的证据比他人提供的证据证明力强。(×)38、部门经理复核是审计工作底稿复核最重要的环节。(√)39、有效的内部控制离不开健全的内部控制制度。(×)40、审查内部控制的目的是为下一步工作创造条件。(×)41、审计人员进驻被审计单位后可立即进行符合性测试。(√)42、职务岗位明确和权利义务清楚是界定职权范围的原则。(√)43、非统计抽样的依据是审计人员的主观判断。(×)44、属性抽样用于报表项目的审计。(×)45、变量抽样有于内部控制的符合性测试。(×)46、审计报告的签署日期应为完稿日期或会计报表截止日。(×)47、拒绝表示意见审计报告就是不发表审计意见。(×)48、民间审计报告都有说明段。(×)49、当个别重要事项无法取得证据时,就应拒绝表示意见。(×)50、审计报告的报送对象只能是本级人民政府。审计学原理简答题1、简述我国审计监督体系的内容和国家审计与民间审计的关系?答:审计按不同主体划分为国家审计、内部审计和民意审计,并形成了三类审计组织结构,共同构成审计监督体系。国家审计和民间审计相对于审计客体而言都是外部审计,都具有较强的独立性,但两者存在以下区别:(1)审计方式不同。国家审计是强制审计,民间审计是受托审计。(2)审计对象不同。国家审计的对象主要是各级政府及其部门的财政收支情况及公共资金的收支、运用情况;民间审计的对象包括一切营利及非营利单位。(3)审计监督的性质不同。(4)审计实施手段不同。国有审计是无偿审计,而民间审计是有偿审计。(5)审计的独立性不同。;国家审计体现为单项独立,而民间审计体现为双向独立。(6)所依据的审计准则不同。国家审计所依据的是审计署制定的国家审计准则,而民间审计则依据的是中国注册会计师协会制定的独立审计准则。2、什么是审计关系人?它包括哪些内容?答:审计的关系人是指构成一项审计活动中的相互有责任关系的三方面的当事人,即审计人、被审计人、审计委托人。审计人对审计委托人负责,验证、审查被审计人履行经济责任的情况,并提出审计报告或管理建议书。被审计人一般为财产代管者或者经营者,对审计委托人负有受托经济责任,并由审计人对其受托经济责任进行审计。审计委托人一般为财产所有者,当其财产受托被审计人去经营管理时,为了维护其利益,就要委托审计人对被审计人受托经济责任的履行情况加以审计监督。只有由三方面关系人构成的关系,才是审计关系。3、如何理解审计的基本特点?答:审计的三个基本特征为:独立性、权威性、公正性。审计的独立性是指审计机构和审计人员独立行使审计监督权,不受其他行政、社会团体和个人的干涉。审计的独立性是审计的本质特征,包括机构独立、人员独立、工作独立、经济独立。审计的权威性是指审计机构的宪法中所明确的法律地位,依法独立行使职权,不受任何干涉,其审计结论和审计决定具有法律效力。权威性是保证有效先例审计权力的必要条件。审计的公正性反映了审计工作的基本要求,是取信于被审计人以及审计委托人的重要前提。4、审计具有哪些基本职能、各职能间存在何种关系?答:审计的基本职能有:经济监督、经济评价、经济鉴证。经济监督是存在于各种审计形式之中的一种固有职能,也是审计最基本的职能,国家审计的经济监督是对社会再生产过程中生产交换、分配和消费等宏观和微观经济活动的全面监督与督促。内部审计的经济监督是对本部门、本单位的会计记录和财务事项进行监督。民意审计的经济监督是代审计委托者对被审计单位的经济活动实行监督。经济评价是通过审核检查,评定被审单位的计划、预算、预测、决策、方案是否先进可行,经济活动是否按照既定的决策和目标进行,经济效益的高低优劣,以及内部控制制度是否健全、有效等,从而有针对性地提出意见和建议,以促使其改善经营管理,提高经济效益。经济评价应该力求准确,实事求是。3经济鉴证是指通过审查鉴定,确定被审计单位的会计资料及有关经济资料是否真实、合法和合理,是否可以信赖,并作出书面证明。审计基本职能之间的关系:经济监督是基础,经济评价和经济鉴证是经济监督的演进和发展。5、在审计工作中,具体能发挥哪些作用?答:审计有两方面作用:制约性作用和促进性作用。审计的制约性作用表现在:审计可以揭露损失浪费;可以揭露贪污舞弊,可以揭露失职渎职,可以加强廉政建设。审计的促进性作用表现在:督促受托经济责任的正确确定和切实履行;督促经济秩序的正常运行和经济利益的正确处理;督促经济效益的充分实现和社会效益的正当保障;督促经营管理的完善;督促加强宏观调控。6、审计按主体如何分类?各类的主要内容是什么?按审计主体分类可分为国家审计、内部审计、民间审计。国家审计是指由国家审计机关依法实施的审计。内部审计是指本部门和本单位内部专职的审计机构或审计人员按照所在部门和行政最高负责人的指令所实施的审计。部门和单位审计必须独立于财会部门之处。民间审计是经政府有关部门批准、注册的社会审计组织受托人委托所实施的审计。7、审计按内容和目的如何分类?各类的主要内容是什么?答:按审计的内容和目的分类为财政财务审计、财经法纪审计、经济效益审计和经济责任审计。财政财务审计是指对被审单位财政或财务收支活动的真实性、合法性和合规性的审计。财经法纪审计是指被审单位贯彻执行国家财经政策、财经法纪情况所进行的专案审计。经济效益审计是指对被审单位经营成果和资金使用效果等所进行的审计,主要包括:业务经营审计、管理审计、绩效审计。经济责任审计是指对企事业单位的法定代表人或经营承包人在任期内或承包期内应负的经济责任履行情况所进行的审计。8、我国注册会计师的业务范围包括哪些内容?注册会计师的业务范围包括审计业务、会计咨询和会计服务业务、其它法定审计业务。审计业务,包括审查企业会计报表,出具审计报告;验证企业资本,出具验资报告;办理企业合并、分立、清算事项中的审计业务,出具有报告;法规、行政法规定的其他审计业务。会计咨询和会计服务业务,包括设计财务会计制度及其有关的内部控制制度;担任会计顾问,提供会计、财务、税务和经济管理咨询;代理纳税申报;代理记帐;代办申请注册登记,协助拟定合同,章程和其他经济文件;培训财务会计人员;审核企业日新月异景财务资料;资产评估。其他法定审计业务,包括“三资企业的验资、会计报表的审计;股份制企业的验资,改组审计、年度、中期、合并、分立及清算会计报表审计;企业对外报送的会计报表”。9、什么是民间审计人员职业道德?其主要内容是什么?答:民间审计人员的职业道德是指在审计实践中应当遵循的行为规范,是对审计人员思想意识、品德修养等方面规定的基本要求。中国注册会计师协会发布的《中国注册会计师职业道德基本准则》规定了五个方面职业道德具体的内容:一般原则、专业胜任能力与技术规范、对客户的责任、对同行的责任、其他责任。10、民间审计人员对客户有何责任?答:第一,按时保质地完成委托业务的责任。第二,保密的责任。第三,按规定标准收费的责任。11、民间审计人员同行有何责任?答:第一,配合同行工作。第二,不得损害同行利益。第三,不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师。第四,不得以不正当手段与同行争揽业务。12、民间审计人员怎预防法律责任?答:(1)遵循专业标准和职业道德要求。(2)谨慎选择委托单位。(3)建立、健全会计师事务所质量控制制度。(4)严格签订审计业务约定书。(5)深入了解委托单位的业务。(6)提取风险基金或购买责任保险。13、什么是独立审计准则?我国独立审计准则体系有哪三个层次?答:独立审计准则是指由中华人民共和国财政部制定颁布的,指导注册会计师执业时应遵守的行为规范。独立审计准则体系由以下层次构成,即:独立审计基本准则、独立审计具体准则与独立审计实务公告、执业规范指南。(1)独立审计基本准则是指对注册会计师任职资格的基本要求和执业行为的基本规范,是制定独立审计具体准则、独立审计实务公告和执业规范指南的基本依据,也是独立审计准则的总纲。(2)独立审计基本准则是指依据独立审计基本准则制定的,对注册会计师执行一般审计业务,出具审计报告等行为做出的具体规范,包括:会计报表审计,审计业务约定书,审计计划,审计抽样,审计证据,审计工作底稿,审计报告,错误与舞弊,内部控制与审计风险,审计重要性,分析性复核,利用专家的工作和利用其他注册会计师的工作。(3)独立审计实务公告是指依据独立审计基本准则制定的,对注册会计师执行特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务出具审计报告等行为做出的具体规范。14、什么是审计业务约定书?包括哪些具体内容?答:审计业务约定书是指民间审计组织与被审计单位共同签署的,以确认审计业务的委托与受托关系,明确委托目的、审计范围及双方应负责任等事项的书面文件。审计业务约定书应具备以下基本内容:(1)签约双方名称。(2)审计目的。(3)审计范围(4)双方的责任和义务。(5)出具审计报告的时间要求。(6)审计收费。(7)审计报告的使用责任。(8)审计业务约定书的有效期间。(9)违约责任。(10)其他有关事项。15、什么是审计风险?具体内容有哪些?答:审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。三者之间的关系为:审计风险=固有风险×控制风险×检查风险16、什么是审计证据?有何特点?答:审计证据是指审计人员在执行审计业务过程中采用各种方法获取真实证据,用于证实或否定被审计单位会计报表所反映的财务状况和经营成果的公允性、合法性、一贯性的一切资料。审计证据具有以下特点:相关性、重要性、客观性、足够性、可靠性。17、审计证据的充分性与哪些方面有关?答:审计证据的充分性与以下几方面有关:(1)审计项目的重要程度。(2)审计风险。(3)审计证据的类型。(4)获取审计证据的途径及审计人员的经验。18、什么是审计工作底稿?如何对审计工作底稿进行审计?答:审计工作底稿是指审计人员在审计工作过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。审计工作底稿审核采用三级复核制度,即会计师事务所建立以主任会计师,部门经理和项目经理为复核人,对审计工作底稿进行逐级复核。通过三级复核,审计工作底稿得到充分地补充和完善,为审计报告提供了强有力的保证。对于审计工作底稿的审核应当按照以下要点进行:(1)实施审计程序时引用的有关资料是否真实可靠。(2)获取和审计证据是否充分有效。(3)审计判断是否有理有据,符合审计专业标准。(4)审计结论是否恰当。19、简述内部控制及包含的要素?答:内部控制是指在特定的组织内部为执行国家方针政策及本组织经营决策,实现既定目标,维护资产完整,保证财务收支合法性、合规性和会计信息真实性、正确性以及保障经济动作的效益性而进行的驾驶和支配。内部控制包含要素为:控制环境、风险估价、控制活动、信息交流、监督。20、简要说明经济业务处理过程分工的要点?答:经济业务处理过程分工的要点是:(1)经济业务的授权及其执行必须分工。(2)经济业务的执行及其审核必须分工。(3)经济业务的执行及其记录必须分工。(4)经济业务的记录及其审核必须分工。21、简述文字描述法、调查表法和流程图法各自的要点及优缺点?答:(1)方字描述法要点:①叙述信息的来源。②叙述信息的处理。③叙述信息的存储。④叙述关键控制点所在。优点:灵活、简便、易行。缺点:较为抽象,细节难辩。(2)调查表法要点:①根据审计目的确定调查事项。②表列项目标准规范。③关键控制点分别列项。④易于判断选择。优点:简便易行,概括性强,一目了然,省时省力。缺点:系统性差,难以将所有应调查事项包含在内,易于流于形式。(3)流程图法要点:①依据系统确定分工。②标明分工界定控制。③图示符合衔接规范。④流程线路清晰易见。⑤会计记录一目了然。优点:直观,便于表达内部控制的特征;灵活,便于查阅和评价内部控制。缺点:绘制和运用流程图必须具有较高的专业素质。22、什么是符合性测试?为什么要进行符合性测试?答:符合性测试是在对被审单位内部控制进行初评的基础上,为证实该控制是否在实际工作中得以贯彻执行,以及其效果是否符合设立该控制的初衷而进行的测试活动。进行符合性测试的目的是获取对准备予以信赖的内部控制是否有效执行的证据,从而确定会计报表审计的范围和程序。23、设计样本时,应考虑哪些基本要素?答:在设计样本时,要考虑以下基本因素:(1)审计目的。(2)审计对象总体与抽样单位。(3)抽样风险与非抽样风险。(4)可容忍误差。(5)可信赖程度。(6)预期总体误差。(7)分层。24、什么是审计报告?它是如何进行分类的?审计报告是指审计人员在审计结束后,将审计结果向审计委托人所作的书面报告,审计报告是审计工作的最终成果。审计报告的种类如下:(1)按审计报告撰写主体分为:国家审计报告、民间审计报告、内部审计报告。(2)按审计报告的内容分为:财政财务审计报告、财经法纪审计报告、经济效益审计报告。(3)按审计报告的详略程度分为:简式审计报4告、详式审计报告。25、民间审计报告都有哪些内容和类型?答:民间审计报告的标题统一规范为“审计报告”,其内容包括:标题、收件人、引言段、范围段、意见段、签章和会计师事务所地址及报告日期。民间审计报告的类型有:(1)无保留意见的审计报告。(2)保留意见的审计报告。(3)否定意见的审计报告。(4)无法表示意见的审计报告。26、出具无保留意见的审计报告应满足的条件是什么?答:出具无保留意见的审计报告必须是被审计单位会计报表的编制同时满足以下条件:(1)会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度。(2)会计报表在所在重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量情况。(3)其审计已按照独立审计准则的要求,实施了审计工作,在审计过程中未受阻碍和限制。(4)不存在应调整或披露而被审计单位未予以调整或披露的重要事项。27、注册会计师在何种情况下出具保留意见的审计报告?答:注册会计师出具保留意见的审计报告的情形是认为被审计单位会计报表的反映就其整体而言恰当的,但存在以下不足:(1)个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定,被审单位拒绝调整。(2)因审计范围受到局部限制,无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据。(3)个别会计处理方法的选用不符合一贯性原则。28、注册会计师在何种情况下出具否定意见的审计报告?答:注册会计师出具否定意见的审计报告的情形是认为被审计单位的会计报表存在下述情况之一:(1)会议处理方法的选用严重违反国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定;被审计单位拒绝进行调整。(2)会计报表严重扭曲了被审单位的财务状况、经营成果及现金流量情况,被审计单位拒绝进行调整。29、什么是管理建议书?一般包括的基本结构和内容有哪些?答:管理建议书是指注册会计师在进行审计工作中,针对审计过程中注意到的,可能导致被审计单位会计报表重大错报或漏报的内部控制制度重大缺陷提出的书面建议。管理建议书的基本结构和内容包括:(1)标题。标题统一为“管理建议书”。(2)收件人。管理建议书的收件人应为被审计单位管理当局。(3)审计目的、会计责任与审计责任。(4)管理建议书的性质。管理建议书所指出的重大缺陷仅为审计过程中发现的并非内部控制可能存在的全部缺陷,也不应视为对被审计单位内部控制发表的鉴证意见。(5)前期建议改进但本期仍未改进的内部控制重大缺陷。(6)本期审计发现的内部控制重大缺陷及影响和改进建议。30、管理建议书与审计报告有何区别?答:管理建议书与审计报告的区别是:(1)对象不同。管理建议书与审计报告是同一委托项目的不同结果,管理建议书是针对与审计相关的内部控制提出的;审计报告是针对被审计单位的会计报表提出的。(2)责任不同。管理建议书可以提出,也可以不提出,是一种非法定业务。审计报告是针对会计报表提出的,是必须出具的,是法定业务,具有法定责任。(3)影响程序不同。管理建议书仅提供给被审计单位管理当局,供内部参考,不对外报送,影响面小,而审计报告要向外报送,影响大。实务题1、审计人员李某和张某在审查 A 公司 2003 年12 月份甲产品成本明细账时,发现下列问题:(1) 12 月份应记入在建工程却记入甲产品的原材料 30000 元;(2) 12 月份应记入福利部门的工资却记入甲产品的工资 5000 元;(3) 12 月份多摊销低值易耗品 2000元;(4) 根据账面资料,12 月份生产甲产品 100 件,月末在产品 30 件,在产品完工程度40%,原材料是在生产开始时一次投入。据此计算的产品成本计算单如下:产品成本计算单2003 年 12 月份甲产品单位:元成本项目月初在产品成本本月生产费用生产费用合计产成品成本月末在产品成本直接材料4000直接工资5000制造费用00会计9000经审查 12 月底在产品盘存数应为 60 件,加工程度为 80%。要求:(1) 指出存在的错误,并重新编制产品成本计算单;(2) 分析 A 公司上述做法的动机,并提出审计意见。答:(1)应当被不应记入产品成本中的原材料30000 元、工资 5000 元和多摊销的低值易耗品2000 元予以冲回,冲回后的产品成本计算单重新计算如下:产品成本计算单甲产品税 2003 年 12 月份单位:元成本项目月初在产品成本本月生产费用生产费用合计产成品成本月末在产品成本直接材料3750直接工资 43784制造费用
31784合计69318(2)由于 A 公司多记甲产品成本 000-316682)元,就意味着势必影响利润少记117318 元,即人为地调节了产品成本和本年利润,少交国家所得税。(3)建议 A 公司调整甲产品成本和本年利润,补交国家所得税,并追究当事人的责任。2、东润会计师事务所注册会计师李立在大华公司 2003 年度会计报表审计时,决定于 2004年大华公司的债务人乐凯公司截止 2003 年 12月 31 日所欠 23000 进行函证。经初步审计,大华公司应收账款相关的内部控制是有效的,应收账款预计差错率也较低。要求:(1) 根据上述情况,请指出李立应选择何种函证方式?(2) 根据上述情况,请代替李立起草一份对乐凯公司的函证信。答:(1)李立应选择否定式函证方式。(2)函证信。乐凯公司:因审计所需,敬请核实截止 2003 年 12 月 31 日所欠我公司的账款是否正确,金额 23000 元。核实后若与贵公司的记录不符,请将差异数告东润会计师事务所。所附信封供回复之用。本函并非催款单,请勿将款项汇给东润会计师事务所,非常感谢你们的合作。大华公司(公章)李立(签名盖章)3、 2003 年 6 月 18 日上午 8 时,审计人员李某、刘某参加了对大华公司库存现金的清点工作,其结果如下:(1)实点库存现金(人民币)情况为:100 元币 10 张 5 角币 70 张50 元币 5 张 2 角币 35 张10 元币 10 张 1 角币 40 张5 元币 48 张 5 分币 25 枚2 元币 60 张 2 分币 17 枚1 元币 80 张 1 分币 56 枚(2)查明现金日记账截止当年 6 月 15 日的账面余额为 2516.20 元。(3)查出当年 6 月 14 日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证金额为 350 元。(4)查出当年 6 月 14 日已经付款,但付款手续尚未入账的付款凭证金额为 212 元。(5)查出当年 6 月 11 日出纳员以白条借给某职工 250 元。(6)银行核定该公司库存现金限额 1000 元。要求:(1) 根据清点结果编制库存现金盘点表。(2) 指出清点现金中所发现的问题,并提出改进意见。答:库存现金盘点表2003 年 6 月 18 日应存数的计算金额实存数的清点金额检查日账面余额加:已收款未入账部分减:已付款未入账部分减:暂借款2250100 元币10 张50 元币5 张10 元币10 张5 元币48 张2 元币60 张1 元币80 张角币及分币检查日应存数2404.20 检查日实存数1838.15存在的问题及改进意见:(1)账实不符。现金短款 566.05 元,应查明短款的原因并作相应的账务处理。(2)未做到日清月结。已收款已付款凭证没有及时入账。(3)白条抵库。应立即催促该职工报销或作“其他应收款”入账处理。(4)超库存。库存现金超过限额 838.15 元,应将超出部分及时送存银行。(5)督促该单位财务人员加强有关现金管理规章制度的学习,增强遵守法的自觉性。4、企业 2003 年 12 月 31 日账面结存甲材料2000 公斤,通过审查并无错弊。2004 年 1 月 15日至 16 日期间收入 35000 公斤,发现 34500 公斤。1 月 1 日期初余额及收发额均经核对,审阅和复核无误。2004 年 1 月 16 日下班后监督盘点实存量为 2800 公斤。要求:采用有关的方法审查该企业账面记录是非正确?答: 运用调节法进行审查。审查日存量=-(公斤)经过上述调节计算 2003 年 12 月 31 日的实存数为 2300 公斤,与账面记录的甲材料 2000 公斤不一致。审计人员应要求有关人员说明原因,并进行查账核实,如有故意歪曲事实者,应进一步查明责任人员,并追究其责任。5、某会计师事务所接受 A 公司的委托,对其2003 年 12 月 31 日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表“货币资金”项目时,发现 A公司 2003年 12月 31日的银行存款数额为 33500元,银行存款账面余额为 35000 元。派审计员向开户银行取得对账单一张,2003 年 12 月 31 日的银行存款余额为 42000 元。另外,查有下列未达账项和记账差错:(1) 12 月 31 日公司送存转账支票5800 元,银行尚未入账。(2) 12 月 23 日公司开出转账支票5300 元,持票人尚未到银行办理转账手续。(3) 12 月 25 日委托银行收款 10300元,银行已收妥入账,但收款通知尚未到达公司。(4) 12月30日银行代收水费3150元,但银行付款通知单尚未到达公司。(5) 12 月 15 日收到银行收款通知单,金额为 3850 元,公司入账时,将银行存款增加数错记成 3500 元。要求:根据上述资料,编制银行存款余额调节表,核实 2003 年 12 月 31 日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款数额的公允性。银行存款余额调节表单位:A 公司 2003 年 12 月 31 日金额单位:元项目金额项目金额A 公司银行存款账面余额审计主管:李玲审计员:张萸会计主管:王红会计员:李明答:审计人员编制的银行存款余额调节表如下:银行存款余额调节表单位:A 公司 2003 年 12 月 31 日金额单元:元项目金额项目金额A 公司银行存款账面余额35000 银行对账单余额42000加:银行已收,公司未收的款项减:银行已付,公司未付的款项加:企业记账差错数加:公司已收,银行未收的款项减:公司收付,银行未付的款项调节后的存款余额42500 调节后的存款余额42500审计主管:李玲审计员:张萸会计主管:王红会计员:李明从银行存款余额调节表可以看出,A 公司 日银行存款调节后的数额与银行对账单调节后的数额双方都为 42500 元,从而证明公司银行存款账面余额 35000 基本属实。可见,资产负债表上的“货币资金”项目中的银行存款数33500 元的真实性程度很差,应加以调整。6、 2003 年 9 月 11 日审计人员何某和梁某在审查某企业的权属地时,发现以下两个问题:(1)本年收到大华公司以材料投资方式投资的材料一笔,大华公司账面价格为 31000 元,被审计单位出于某种考虑对该批材料作价 40000 元,经审计验证,作价 36000 元是合理的。(2)本年收到隆盛公司捐赠设备一台,被审计单位作价 50000元,记入“实收资本”账户。要求:指出上述情况的问题所在,并编制调整会计分录。答:(1)材料作价过高。对投资的材料作不符合实际情况,应作以下调整:借:实收资本 4000贷:原材料 4000(2)记账错误。接受捐赠的设备应记入“资本公积”账户,而不应记入“实收资本”账户,而不应记入“实收资本”账户,应作以下调整:借:实收资本 50000贷:资本公积 500007、审计人员在审查某企业 7 月份基本生产车间设备折旧额时,发现如下记录:(1) 7 月份该车间设备折旧额为32600 元,年折旧率为 5%;(2) 7 月份购入原值为 65000 元设备一台,已安装完工并交付使用;(3) 7 月份将原未使用的一台设备投入车间使用,其原值为 35000 元;(4) 7 月份交外单位大修理设备一台,原值 48000 元;(5) 7 月份扩建完工厂房一栋,已交付使用。该厂房原值 600000 元,扩建工程支出150000 元,变价收入 60000 元;(6) 8 月份该车间设备折旧额为72100 元。要求:说明审计方法;指出存在的问题并提出处理意见。答:(1)审计方法:审阅生产成本明细账,抽查有关会计凭证,验算月该车间设备折旧额。本月应提折旧额=3+3+000)]×5%÷12=35892(元)本月多提折旧额=(2)本月多提折旧额=36208 元。(3)处理意见:本月多提的折旧额应予以冲回,应做的调账分录为:借:制造费用 36208(红字)贷:累计折旧 36208(红字)8、根据内部控制的控制原理,指出下列职务哪些是不相容的?(1) 授权进行某项经济业务。(2) 审查某项经济业务。(3) 保管某项财物。(4) 登记明细账。(5) 登记日记账。(6) 登记总账。(7) 进行账实核对。(8) 执行某项经济业务。(9) 记录某项经济业务。(10) 记录某项财物。答:根据不相容职务的涵义的所列职务之间的关系,可以看出下列职务是不相容的职务:第(1)与第(8)项业务;第(2)与第(8)项业务;第(8)与第(9)项业务;第(3)与第(10)项业务;第(4)与第(6)项业务;第(5)与第(6)项业务;第(7)项业务本身就要求由两人或两人以上进行,所以,第(7)项业务本身也是不相符职务。9、审计人员对审查某企业存货的内部控制进行调查,调查的内容主要是存货管理扩控制制度的设计及各控制者的职权范围、有关业务处理的程序、会计记录处理的原则及有关凭证的传递程序等。要求:采用调查表法的形式,对存货的内部控制制度提出至少 10 个问题。答:(1)存货入库是否有严格的验收制度?(2)存货的库存量是否合理?(3)仓库保管员的责任是否明确?(4)存货是否实行永续盘存制?(5)仓库保管员的明细卡与业务部门或会计部门的存货账簿是否有钩稽关系。(6)存货发出是否有审批手续,出库出厂的门卫制度是否严格?(7)存货中的材料有无实行限额领料制度,是否有突破限额的情况,手续是否齐全。(8)发料或发货的依据是否齐全,退料或入库的处理是否合理?(9)存货是否进行定期或不定期的盘存、账实差异的处理是否合理?(10)存货的控制部门和有关人员是否认真履行自己的职责?(11)有无经常的检查和监督。(12)对违纪行为是否按章处理?10、[资料]某委托人应收账款的编号为 0001 至5000,审计人员拟利用随机数表选择其中的 175份进行函证,随机数表如下:列行1 2 3 4 51
要求:(1) 以第 2 行、第 1 列数字为起始点,自左向右,以各数的后四位数为准,审计人员选择的最初 5 个样本的号码分别是多少?(2) 以第 4 行、第 2 列数字为起始点,自上到下,以各数的前四位数为准,审计人员选择的最初 5 个样本的号码分别是多少?答:(1)以第 2 行、第 1 列数字为起始点,自左向右,以各数的后四位数为准,审计人员选择的最初 5 个样本的号码分别是 417、304、、2305。(2)以第 4 行、第 2 列数字为起始点,自上到下,以各数的前四位数为准,审计人员选择的最初 5 个样本的号码分别是 、、3565。11、审计人员在对准南服饰股份有限公司 2003年 3 月份的工资单进行审查时,决定从 900 名职工抽取 30 名职工的工资单进行审查,并使用系统抽样方式进行选择。要求:请计算抽样间隔是多少?答:抽样间隔为:900÷30=3012、审计人员在审查某股份有限公司 2003 年 12月 31 日资产负债表的长期应付款项目时,发现该公司该年度 1 月初以融资租赁方式租入设备一台,已投入使用,经协商议定租金为 200000元,租期为 5 年,使用年限为 10 年,折旧方法采用直线法。租赁期满后,该项设备归公司所有。据租约规定,租金从第二年起支付,四年内付清。该公司财务经理认为,第一年未付租金,所以也不应计提折旧。要求:审计人员能否同意该公司处理?应建议该公司如何进行会计处理?答:审计人员不能同意该公司的会计处理。按照财务会计制度规定,第一年虽然没有支付租金,但仍应计提折旧。支付租金的方式,应不影响融资租入固定资产折旧 /10)元,并作如下会计分录:借:制造费用 20000贷:累计折旧——融资租入固定资产 2000013、审计人员在审查某工业企业 2003 年 1 月份主营业务收入明细账时发现有以下问题:(1)12日向本单位不独立核算的门市部发出子产品500 件,作应收账款处理;(2)25 日向本市兴华公司出售丑产品1000件中有60件因质量问题退货,产品已验收入库,未作记录;(3)29 日本单位大修理工程领用发出子产品 200 件,管理部门维修丑产品 300 件,未作销售记录。要求:指出该单位会计处理中存在的错误及其目的。答:(1)12 日向本单位不独立核算的门市部发出子产品 500 件,不应作销售处理,应冲减其主营业务收入和主营业务成本。(2)25 日出售丑产品 60 件退回,应作相应的账务处理,即增加6库存商品,同时冲减其主营业务收入和主营业务成本。(3)29 日本单位大修理工程领用子产品100 件和管理部门维修领用丑产品 200 件,应作销售处理。(4)该单位总的目的在于虚增利润。具体的意图是:(1)和(2)虚增主营业务收入;(3)偷漏税金。14、审计人员接受委托对某公司 2003 年财务报告进行审计,发现下列事项:(1)某公司某职工反映分公司领导只抓利润忽视安全,该公司2003 年木工车间失火,损失巨大。经查工厂为修复厂房及核销火灾损失共付 105000 元,该工厂将该项支出列入“管理费用——其它管理费用”。(2)该公司技术科 2003 年租入试验设备 4台,按合同规定每月支付租金 50000 元,并按设备原价 6000000 元逐月计提折旧,折旧率为 5%,共计 300000 元,两项共计 900000 元,已记入管理费用。(3)由于 2003 年出纳员岗位轮换,全年银行存款利息收入 25000 元一直未做处理。(4)职工宿舍全年生活用水用电共计 87000 元,社会摊派款 30000 元,企业自行组织职工外出休养所开支车船费、住宿费等共计 5600 元,均已列入管理费用。要求:指出上列事项存在的问题,并提出审计意见。答:(1)某公司木材车间失火,按会计制度规定其损失应作营业外支出处理,而该公司将损失挤占管理费用,造成管理费用虚增 105000 元,对此应提请公司予以更正(此项支出列入营业外支出,所以不影响利润总额)。(2)经营性租入的固定资产不计提折旧,而该公司对租入固定资产提取折旧 300000 元,造成管理费用虚增,利润虚减,所以不影响利润总额。(3)企业全年银行存款利息收入 25000 元应冲减企业的财务费用,由于未做会计处理,使财务费用虚增 25000 元。(4)职工宿舍水电费应由职工个人负担,社会摊派款应从税后利润中列支或摊派单位索回,职工休养支出应由职工福利费列支,这三项费用使用企业管理费用虚增 122660 元。由于上列事项存在的问题,致使企业的期间费用虚增 552660 元,其中应由“营业外支出”负担105000 元,因此,由于期间费用虚增使利润虚减 447660 元,应提请企业调整后,补交企业所得税及滞纳金。15、某企业 2003 年度财务决算中利润总额为90000 元,审计人员在审查过程中审阅了本年利润明细账及有关收入、费用账户,发现存在下列问题:(1)期初产品成品余额多计 10000 元;(2)当年转让无形资产取得收入 8000 元,扣除各项支出后净收入为 5000 元,计入盈余公积;(3)固定资产出租收入 2000 元,扣除折旧及维修后净收入为 1600,列入“其他应付款”账户。要求:根据上述资料提出审计处理意见,并核实企业的利润总额。16、某企业采用月末一次加权平均法计算结转耗用材料成本,本月甲材料月初结存数量 5200 公斤,金额为 7800 元,本月购入甲材料数量 7300公斤,金额为 14600 元。本月基本生产车间耗料5000 公斤,结转材料成本 10000 元。要求:说明审计方法;指出存在的问题并提出处理意见。答:(1) 审计方法:审阅甲材料明细账,抽查有关会计凭证,验算转发出材料实际成本。发出材料实际成本=;()/()=8960(元)多转材料实际成本==1040(元)(2) 存在的问题:该企业按进料价格多转耗用材料成本 1040 元。(3) 处理意见:多转发出材料实际成本,应予以冲回,其调账分录是:借:生产成本——基本生产成本 1040(红字)贷:原材料 1040(红字)17、审计人员在审查某企业管理费用账户时,发现如下记录:(1) 企业车间部门固定资产的修理费用1200 元;(2) 为购货单位垫付运杂费 8300 元;(3) 支付车船使用税 3580 元;(4) 支付未完工程借款利息 3270 元;(5) 购入材料的外地运杂费 2560 元;(6) 支付短期借款利息 4980 元。要求:说明审计方法;指出存在的问题并提出处理意见。答:(1) 审计方法:审阅管理费用明细账,并抽查有关会计凭证。(2) 存在的问题:下列支出不应列入管理费用:企业车间部门固定资产的修理费用应列入“制造费用”账户;为购货单位垫付的运杂费应列入“应收账款”账户;未完工程借款利息应列入“在建工程”账户;购入材料的外地运杂费应列入“物资采购”账户;支付的短期借款利息应列入“财务费用”账户。(3)处理意见:上述已计入“管理费用”账户的各项支出,应按规定列支。其调整分录为:借:制造费用 1200应收账款 8370在建工程 3270物资采购 2560财务费用 4980贷:管理费用 2031018、审计人员审查某公司时发现该公司发出全新包装箱 200 个,出租给 A 商店,按每个出租包装物 40 元收取押金 8000 元,收回包装箱时收取租金 1200 元。该公司会计处理为:(1) 收取押金时:借:银行存款 8000贷:其他业务收入 8000(2) 按期收回包装箱,退回押金时:借:低值易耗品 8000贷:银行存款 8000(3) 收取押金时:借:银行存款 1200贷:其他业务收入 1200要求:(1)指出上述业务处理存在的问题;(3) 分析该项业务对资产负债表和利润表的影响。答:(1) 该出租包装物业务的会计处理不正确。收取押金时:借:银行存款 8000贷:其他应收款 8000(2) 按期收回包装箱,退回押金时:借:其他应付款 8000贷:银行存款 8000(3) 该项业务的不正确处理,使资产负债表中的“低值易耗品”项目虚增 8000 元,并使利润表中的“其他业务收入”项目虚增 8000 元。19、审计人员在审查某企业 2003 年 12 月 31 日资产负债表的“待摊费用”项目时,当查阅“待摊费用”账户的发现:该企业在 7 月 2 日向保险公司支付保险期为一年的财产保险费 60000 元,当时记入“待摊费用”账户,而在 12 月底该项保险费已摊销完毕,账户无余额。要求:审计人员对此项业务发表审计意见,并建议该公司作适当的会计调整分录。审计人员根据此项业务的性质和内容,确定2003 年度应摊销待摊费用为 30000 元,而不是60000 元。因此,应在审计报告中揭示该公司待摊费用 2003 年度多摊销 30000 元保险费而使本期利润虚减 30000 元。审计人员应建议该公司作如下的会计调整分录:(1) 转回多摊销的 30000 元待摊费用借:待摊费用——财产保险费 30000贷:以前年度损益调整 30000(2) 计算由此所应补交的所得税应补交的所得税=3%=9900借:以前年度损益调整 9900贷:应交税金——应交所得税 990020、某会计师事务所接受委托对某公司2003 年度会计报表进行审计,发现以下问题:(1)该公司 2003 年度变更了存货核算方法,使其会计核算更能符合实际,并在报表附注 2 中作了说明。(2)一些应收账款账户余额无法实施函证,但已运用其他审计程序进行了验证。(3)该公司存货核算错报额为 10000 元,注册会计师评估的重要性水平为 50000 元。(4)、资产负债表项目应储账款漏计 60000 元,注册会计师建议该公司补记。该公司根据要求进行了调整。要求:根据上述资料,请指出该注册会计师应当出具哪种意见类型的审计报告?为什么?应当出具无保留意见型的审计报告。因为:(1) 虽然变更存货核算方法,但没有违反一致性原则。(2) 在进行应收账款审计时,虽然函证法无法进行,但采用了替代程序。(3) 存货错报 10000 元,小于可容忍错报50000 元,没有违反公允性原则。(4) 漏记了应付账款 60 式 000 元,该公司已按注册会计师的要求进行了调整。21、某会计师事务所主任会计师王薄在复核本事务所徐注册会计师和小王助理(实习生)去某公司审计所收集到的审计证据时,发现审计记录与该公司的资产负债表的数据有出入,即该公司资产负债表的存货数是 234000 元,而审计记录中却注明是 432000 元,王主任就此事向徐注册会计师询问,徐注册会计师阐明此项目的审核与检查是由小王助理负责,与已无关。小王助理也承认该项失误是由于本人马虎所致。要求:请指出徐注册会计师的说法是否正确?为什么?答:徐注册会计师所说的“与我无关”是错误的。因为《独立审计准则》第十条明确规定:“注册会计师可以根据需要配备相应的业务助理人员和聘请专家协助工作,便应对其工作结果负责。”根据这一条规定,徐注册会计师应当对小王助理在上述项目审计过程中所收集到的任何一项审计证据和审计记录负责。22、某会计师事务所助理审计人员王某,在得知同学李某是某电站集团(上市公司)财务部工作人员之后,找到李某请求其帮忙争揽该单位年度会计报表的审计业务。当李某指出,王某讲:“没有资格好办,人手少也好办,我在××会计师事务所实习时,结识了许多朋友,我出面雇用几个有这方面资格的高手,跟着一起审。另外,请你和财务主管说明,在收费上我们所一定低于其他会计师事务所,包你们满意,不满意不收费。要求:请指出助理审计人员王某的哪些言行违反了注册会计师《职业道德准则》中的什么条款?答:(1)王某违反了:“专业胜任能力与技术规范”这一条款,因为王某所在的事务所没有审计上市公司报表的资格,所以不能承办不胜任的业务。(2)王某打算雇有执业资格的高手来帮忙这一行为,违反了“不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师”这一条款。(3)王某许诺审计结论包电站集团公司满意,违反了“不得对未来事项的可实现程度做出保证”的条款。(4)王某还以降低收费和以“或有收费”的形式等不正当手段与同行争揽业务,违反了“对客户的责任”和“对同行的责任”的条款。(5)财务会计工作组织。(6)其他与签约相关的事项。23、某会计师事务所接受林源公司的委托,对该公司 2003 年 12 月 31 日的会计报表进行审计。发现林源公司的资产负债表未反映长期投资项目,而将对华欣公司的长期投资 200000 元列入其他应收款账户。注册会计师认为此项做法违背民《企业会计准则》,并向林源公司提出了调整意见,该公司拒绝采纳。要求:请指出注册会计师应当出具哪种意见类型的审计报告?为什么?答:应当出具否定意见的审计报告。原因是:林源公司 2003 年 12 月 31 日的资产负债表严重地歪曲了该公司的财务状况,并且该公司拒绝采纳注册会计师要求其进行调整的建议。所以,注册会计师应当出具否定意见的审计报告。724、某会计师事务所注册会计师李某、安某于2004 年 3 月 5 日对大华股份有限公司 2003 年度会计报表进行审计,于 3 月 23 日完成外勤审计工作,并于 3 月 28 日报送审计报告。全文如下:注册会计师审计意见书大华股份有限公司:我们接受委托,审计了贵公司 2003 年度的资产负债表、损益表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责,我们的责任是保证这些会计报表的合理性和合法性。我们的审计是根据《会计法》进行的。在审计过程中,我们结合贵公司的实际情况,实施了相对的、有针对性的审计程序。我们认为,上述会计报表符合《独立审计准则》和国家其他有关法律、法规的规定,在所有方面真实地反映了贵公司 2003 年 12 月 31 日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量情况,会计处理方法遵循了权责发生制原则。中国注册会计师李×(签名)中国注册会计师安×(签名)2004 年 3 月 28 日要求:请逐项指出注册会计师李×和安×所撰写的审计报告中存在的问题,并提出修改意见。答:(1)标题“注册会计师审计意见书”,应改正为“审计报告”。(2)“大华股份有限公司”,应改正为“大华股份有限公司董事会”。(3)“审计了贵公司 2003 年度的资产负债表、损益表和现金流量表”,应改正为“审计了贵公司 2003 年 12 月 31 日的资产负债表以及该年度的损益表和现金流量表”。(4)“我们的责任是保证这些会计报表的合理性和合法性”,应改正为“我们的责任是对这些会计报表发现审计意见”。(5)“我们的审计是根据《会计法》进行的”,应改正为“我们的审计是根据中国注册会计师《独立审计准则》进行的”。(6)“实施了相应的、有针对性的审计程序”,应改正为“实施了包括抽查会计分录等我们认为必要的审计程序”。(7)“上述会计报表符合《独立审计准则》和国家其他有关法律、法规的规定”应改正为“上述会计报表符合《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定”。(8)“在所有方面真实地反映了贵公司 2003 年12 月 31 日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量情况”,应改正为“在所有重大方面公允地反映了贵公司 2003 年 12 月 31 日的财务状况和该年度经营成果以及资金变动情况”。(9)应当在“中国注册会计师李×(签名)”的左方注明两位注册会计师所在的会计师事务所的名称并加盖公章。(10)“会计处理方法遵循了权责发生制原则”,应改正为“会计处理方法遵循了一贯性原则”。(11)“中国注册会计师李×和安×(签名)”应改正为“中国注册会计师李×和安×(签名、盖章)”。(12)“2004 年 3 月 28 日”,应改正为“2004年 3 月 23 日”。25、审计人员对某企业的应收账款进行审计时,有下列客户被考虑作为函证对象:客户应收账款年初余额应收账款年末余额本年销售总额A 000 000 000C 000 8 E
400000F — 要求:(1) 从上面客户中选择两家最主要的客户作为函证对象,并说明理由:(2) 如果函证结果发现差异,审计人员应采取哪些主要的审计程序?答:(1)应选择 C、E 两个公司作为函证对象。函证的主要目的是验证应收账款的真实性。C 公司的销货虽然只要 80000 元,但应收账款年末与年初没有变化,仍为 220000 元,有可能是有争议的货款,金额也较大。E 公司的应收账款由年初的70000 元增加到年末的 250000 元,增幅大而且金额也最大。(2)当函证结果发现差异时,审计人员应查明原因,如果属于错报和漏报就应估计应收账款总额中可能出现的累计差错,并判断是否应扩大函证范围。26、某会计师事务所接受委托,对盛达公司 2003年度会计报表进行审计,审计人员审查后发现下列情况:(1)被审计单位当年结转产品销售成本 212.5万元,而实际应结转 193 万元。(2)12 月 30 日,销售产品 5 万元,成本 3.5万元,收到一个月的银行承兑汇票一张,发票、提货单已交付购货方。会计部门未予入账,该产品已计入了期末盘点存货内。(3)被审计单位 8 月 10 日支付了 12 万元的下年度广告费,均已计入当年的期间费用。(4)外销产品一批,销售成本 15 万元,已于12 月 26 日运出,此产品系 C.I.F.付款条件在运输的货物,会计部门以贷记销售收入 20 万元。要求:(1)分析上述情况中存在的问题。(2)根据有关资料填制简式利润表。利润表项目未审数调整数审定数减:主营业务收入主营业务成本主营业务利润期间费用利润总额00-62500答:(1) 第一种情况是被审计单位多结转了产品销售成本 19.5 万元,对此在利润表中调减主营业务成本 19.5 万元。(2) 第二种情况应属于已实现的销售,产权已经转移,年终时不应计入存货盘点范围内。同时,会计部门也应将销售入账。在利润表中调整主营业务收入和主营业务成本项目。(3) 第三种情况应属于提前计入费用的问题。当年支付的下年度广告费,按会计制度规定应计入下年度的期间费用。在利润表中调减当年的期间费用 12 万元。(4) 第四种情况是以 C.I.F.付款条件在运输的货物,此时,产品的产权尚未转移,此外销产品应作为企业的存货,而不应进入产品销售收入。在利润表中调减主营业务收入和主营业务成本项目。(5) 填制利润表如下:利润表项目未审数调整数审定数减:主营业务收入主营业务成本主营业务利润减:期间费用利润总额00- -000+-50027、某会计师事务所注册会计师刘可、张明已于2004 年 2 月 26 日完成对盛大股份有限公司2003年度会计报表的外勤审计工作,现在正在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求,审计报告应于 2004 年 3 月 15 日提交。在复合审计工作底稿时,他们发现盛大股份有限公司在 2003 年的 9月份,对存货计价方法作了变动,由原来的后进先出法改为先进先出法。会计方法的变动及对会计报表的影响已在报表附注中做了披露,其他情况正常。要求:如盛大股份有限公司在作此项会计方法变更时,正处于通货紧缩时期,则审计人员应出具何种类型的审计报告?为什么?请替刘可、张明出具一份完整的审计报告。答:(1)应出具无保留意见审计报告。(2)理由:在通货紧缩时期,采用后进先出法会虚增会计利润,而变更为先进先出法,则可以更好地反映企业的财务状况。因此,此事项属于“一贯性”的例外事项,注册会计师同意这种偏离。(3)审计报告盛大股份有限公司全体股东:我们接受委托,审计了贵公司 2003 年 12 月 31日的资产负债表以及该年度的利润表、现金流量表。这些会计报表有贵公司负责,我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审计过程中,我们结合贵公司的实际情况,实施了包括抽查会计分录等我们认为必要的审计程序。我们认为,上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份制企业会计制度》的规定,在所有重大方面公允地反映了贵公司 2003 年 12 月 31 日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量。此外,贵公司在会计报表年度的 9 月份,将存货的计价方法由原来的后进先出法变更为先进先出法,由于该年度正处于通货紧综时期,此项变更公允地反映了企业的财务状况和经营成果,因此,此项变更是合理的。某会计师事务所(公式)中国注册会计师刘可(地址)中国注册会计师张明播放器加载中，请稍候...
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