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“盈余分配表”的秘密
　　翻看一本本农民合作社的账本，&土地入社面积、每亩土地折资价、国投量化金额、盈余总额、国投盈余额、每一元出资回报率、初次盈余分红额、二次盈余分红额&&&近日，记者深入6个县市的农民合作社示范社典型，从一张张表格、一串串数字见证黑龙江省农民合作社规范建设的创新轨迹。
　　保障流转出土地农民的权益，充分调动农民带地入社积极性，推进土地适度规模经营，提高组织化程度和劳动生产率
　　&2009年入社农户47户，人口350人，入社土地2238亩；2013年入社农户2201户，人口6612人，入社土地63460亩。&在拜泉县新生乡致富村虎跃农业种植专业合作社，盈余分配表中的这几项数据，显示了农民入社的积极性。
　　致富村，这个曾经&一穷、二乱、三埋汰&的小山村，2009年之前虽有&致富&之名却并无富裕之实，所辖4个自然屯的农民一直过着&买盐要卖鸡蛋，过年依靠猪圈，种地只够吃穿&的生活。
　　&主要原因就是大量劳动力被束缚在自家的&花花田&里，自个儿只管自个儿的地，用小四轮甚至人工整地，导致土壤板结，地越种越薄，根本出不来效益。&村支书王胜江说。
　　2008年秋天，县乡号召成立农民专业合作社，王胜江感觉到这可能是带领全村农民脱贫致富的新路子。&成立合作社把土地归片连方种植，准能种出高效益来。&王胜江带着村&两委&多次到县乡有关部门请教和外地参观学习后，充满信心地对大家说。
　　可是村民们一听说要建合作社，说啥的都有。&很多老百姓都害怕&穿新鞋走老路&，又要实行生产队&大帮哄&那一套。&60岁的马占河，曾经是人民公社时期的生产队长，对此深有体会地说，&还有人认为是村干部为了方便搂钱，变相敛财；有的则怕管不好，收入会减少，不能长远办下去。&
　　于是，村里决定先在群众基础较好的四屯进行试点，并实行干部包户做细致的思想工作，与一户一户村民面对面算账，打消了农民的顾虑。
　　2009年春天，四屯47户农民、350人以土地入股形式组建成立虎跃农业种植专业合作社，入社土地面积2238亩。通过统一服务、规模经营，从原来以种植大豆为主变为多样化种植，一年下来，合作社实现纯收入88.6万元，每亩分红396元，比不入社的农户亩均收入多出近50元。
　　农民加入合作社后，不像以前自己种地要参与所有生产环节，他们甚至不用下地干活，外出打工或在家从事养殖增加收入。合作社理事长刘召江告诉记者，当年入社农民人均纯收入就达到9943元，比未入社的农民高出近4500元。
　　2010年，致富村又成立农机合作社，并把种植合作社整合到一起经营，实现了优势互补。有了大农机助阵规模经营，合作社的盈利、社员收入以及节省劳动力的数量都得到了大幅提高。
　　看到入社收入明显增加，其他村民都积极要求入社。2011年，虎跃合作社开始整村推进农民带地入社，今年还实现了跨村发展，将临近4个村的土地也吸纳入社，实行总社统一服务管理和监督，各屯成立分社自主经营分红。村会计郑丙和估算，今年合作社社员人均收入将达到2.8万元。
　　像虎跃合作社这种农民带地入社，以农机作业推动规模经营的创新发展之路，克山县的仁发现代农机合作社更具代表性，从其盈余分配表就能看得清清楚楚。
　　2010年，仁发合作社没有土地入社，租赁1100亩土地种植经营，年末只盈余13万元(若提取折旧实际亏损187万元)；2011年，307户农民带地1.5万亩入社，全年盈余1342.2万元，入社农民平均亩收益710元(比当地农民土地市场租赁价高出470元)；去年入社农户1222户，带地入社面积3万亩，平均亩收益730元；今年入社农户2436户，土地面积达5万多亩。
　　黑龙江省农委主任王忠林评价说：&以仁发合作社为代表的综合经营性合作社，既保障了流出土地农民的权益，也带动了土地适度规模经营，从而促进了粮食增产和农民增收。&
　　据省农委副巡视员李联瑞介绍，为适应和推进现代农业发展，黑龙江省从2008年开始推动成立资产1000万元以上的大型现代农机合作社，合作社购置农机可以从国家和省里获得60%的补贴。截至目前，全省共投入81.82亿元，已组建817个千万元级农机合作社。
　　合作社是全体社员的，国投资产必须平均量化，国投产生的盈余也必须平均分配给每个社员，依法创新和实施其他盈余分配方式
　　在记者采访6个合作社看到的盈余分配表中，每个社员名下都清晰记载着两列数据：国投平均量化金额、国投盈余平均分配金额。
　　&国投是指国家以及省、市、县投给合作社的财政补贴资金数量。&省经管总站站长李东福说，&既然合作社是全体社员的，国投资产就必须平均量化给每个社员，国投所产生的利润也必须平均分配给每个社员。&
　　海伦市海北现代农机专业合作社2012年盈余分配表记载：杜振涛，现金入社604273元，没有土地入社；张国军，现金入社30214元，没有土地入社；李建华，未投入现金，入社土地123亩，按每亩400元折资，总额为49200元；田洪伍，未投入现金，土地入社30亩，折资总额为12000元。
　　记者看到，虽然他们入社的投入方式不同，在合作社里所占资金(折资)的比例也不同，但是他们国投资产平均量化到户的金额都是44497.31元，分配得到的国投产生盈余金额都是10486.94元。
　　&国家财政补贴资金的所有权及产生的利益归谁，《农民专业合作社法》里没有相关规定。黑龙江省这种平均量化到户的做法，是一种有益的探索和创新，充分体现了国家财政补贴的普惠原则。&中国农业大学农业与农村法制研究中心教授任大鹏说。
　　那么，除了国投资产及其盈余之外，这些合作社的其它盈余又是如何分配的呢？
　　记者在采访中发现，基本都是参照&仁发模式&来分配。
　　在克东县金库现代农机合作社2012年的盈余分配表中，记者看到，合作社总盈余为812.94万元，首先按照&保底分红&机制，以每亩350元，向340户共11350亩兑付397.25万元保底金；然后把结余的415.69万元，以当年参与资金1164万元(包括现金入社资金、国投资产、土地折价入社资金)按比例进行分配，其中国投资产所得利润217.63万元平均量化分配给每个社员，户均为6401元。
　　当然也有合作社采取其他分配方式。&黑龙江省结合实际探索出五种农民合作社盈余分配方式，虽然有所不同，但都是按《农民专业合作社法》的规定来分配的。&李东福说。
　　依安县新兴镇惠民农业生产专业合作社是集农机服务、种植、养殖、建筑施工、生产加工等多种经营为一体的综合性合作社。理事长刘立军告诉记者：&我们严格按照合作社法第三十七条第一项的规定，首先按交易量(土地入股)给社员分配合作社总利润的60%。&
　　记者在惠民合作社会计陈雅丽拿来的盈余分配表中看到，合作社去年净收入527.57万元，按60%比例即316.53万元向所有4140亩入社土地分红，每亩地为764.5元；剩余的40%共计211万元，按国投资产703万元和前年公积金28.6万元之和折算，每一元获利0.2884元。因此，国投资金盈利为202.75万元，平均量化到150户社员，每户分红13517元；前年公积金盈利为82485万元，按分红比例记入成员账户。
　　而在拜泉县虎跃合作社的盈余分配表上，记者看到其盈余分配方法更加简洁明了：除了国投产生的盈余平均量化分配给全体社员外，合作社的其他盈余均依据不同社员入社土地面积，按比例全部分配给所有社员。
　　依法民主管理，无论是否出资及出资额多少，一人一票平等参与决策，不设&无主&财产，逐步建立利益共享风险共担长效机制
　　在五常市王家屯现代农业农机合作社的盈余分配表上，有一个社员的身份很特殊，他就是&五常市金福粮油有限公司&，入社资金高达400万元。
　　&企业也只是一个普通社员，与其他社员一样都是一人一票，平等参与决策，与土地还是资金入社、出资额多少无关。&金福公司经理乔文学说，公司加入合作社，目的是通过规模化和标准化种植，把企业与合作社结合在一起，实现互惠互利，合作社能够为公司提供稳定高质的稻谷等原料，而&企业+合作社+农户&模式也能够带动农民增收。
　　对于出资额不同但表决权相同的这种规定，包括仁发合作社理事长李凤玉在内的理事长们，刚开始都是有顾虑的。海北农机合作社理事长杜振涛指着盈余分配表上的出资额告诉记者：&我入社资金604273元，是最多的。你看，社员李波他们入社资金只有20142元，跟我足足相差30倍。但表决时却与我一样，都是一票，当时我确实想不通。&
　　后来，经过农民合作社方面的领导专家悉心指点和政策解释，理事长们才逐渐明白其中的道理。&如果按照出资额来定票数的话，那就是股份制企业，不是合作社。&王忠林说，&合作社社员权力都是平等的，不论出地多少、出资多少，表决权都一样，一人一票，民主管理，法律有明文规定。&
　　王忠林告诉他们，合作社民主管理的精神还体现在入社自愿、退社自由，以及是否保底、是否提取公积金等重大事项必须由社员大会表决通过才行。
　　&今年我们仁发合作社取消了每亩350元的土地保底。&李凤玉告诉记者，原因是合作社这几年经营得非常好，社员对合作社今后的发展非常有信心，在去年底的社员大会上大家一致要求今年取消保底。
　　而一直学习&仁发模式&获得成功的海北合作社，明年是否也该像仁发合作社一样取消保底，确实让杜振涛和理事会成员们有点&闹心&。
　　其实，让杜振涛们&闹心&的不止是保底的事情，还有合作社贷款、仓储、管理人才短缺等问题。
　　&我们年年买种子、化肥时都需要到外面进行民间&抬款&，月利息一般是1~1.5分，去年借了100多万元，四五个月的利息就有30多万元。没办法，土地不能作为抵押，合作社也没有其他抵押物，所以就很难贷到款。即使采用5户联保，贷款额度也太小，根本起不了作用。&拜泉县虎跃合作社会计郑丙和说。
　　原来，虎跃合作社严格按照民主管理方式，社员大会决定不提取任何公积金，所有利润当年全部分配到户，所以也就没有机动资金。这也是记者在该合作社盈余分配表上为什么看不到公积金一项的原因。
　　当然，更多的合作社是按照社员大会规定的比例进行公积金提取的。记者在其他合作社的盈余分配表上看到，所有合作社都按照不同比例从盈余中提取的公积金，都清清楚楚地记在了每个社员的账户之下。
　　&合作社可以留些公共积累以备未来发展的需要，但必须明确记在每个成员名下，合作社不能有&无主&财产。&王忠林说，当年人民公社的教训主要有两条：第一是退社不自由，农民没有退路；第二是公共积累变成了&无主&财产，提留越多农民越没有动力。
　　68岁的仁发合作社社员赵福才很有感触：&人民公社时期，我们都害怕提公共基金，因为提完后就不知道钱去哪儿了。现在合作社提公积金，每一分钱都在我个人账户上，跑不了。我们还想多提公积金呢，提得越多，以后我们分的钱也越多。至于提多少，那得社员大会来表决。&李东福认为，合作社进行一人一票的民主管理，一方面是合作社法的要求，另一方面也是充分尊重和发挥全体社员的积极性，确保社员对合作社的控制力，合作社发展才有生命力。
　　对此，长期研究探索农机合作社发展道路的王忠林深有感触地总结了五个&越是&规律：越是强调入社自愿、退社自由，农民就越敢参加合作社；越是强调合作社成员的整体利益，每个人收益就越高；越是强调公积金记在个人账户上等同投资，农民就越愿意提取公积金，发展积累；越是尊重农民意愿，发挥他们的智慧，合作社就越规范；越是强调注重合作社的规范，合作社发展就越有生命力。谈增值税税收筹划【精品论文】
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谈增值税税收筹划
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实施新税法对企业盈余管理的影响『会计硕士』.pdf
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对外经济贸易大学
硕士学位论文
实施新税法对企业盈余管理的影响
姓名：战志娟
申请学位级别：硕士
专业：会计学
指导教师：王素荣
座机电话号码
我国日通过并公布《中华人民共和国企业所得税法》，新
税法自日起施行。新“企业所得税法”规定内外资企业适用统一的
企业所得税法，统一并将企业所得税税率降低为25％，所得税税率的变化会对企
业的税负产生影响进而影响企业的价值。新所得税税率变化，税率降低的公司
税率从33％降至U25％，降低24．24％；税率上升的公司，税率从15％上升到18％，
上升20％。这对税率变化的公司来说是巨大的诱惑，公司是否会基于此进行
盈余管理呢?
本文利用修正琼斯模型对年在沪深上市A股的制造业企业进
行了研究。研究结果发现，所得税税率下降的公司，在税率变化前一年会向下
操控应计项目进行盈余管理；管理者持股比例越高，越会向上进行盈余管理；长
期负债越高，越会向上操控盈余。
关键词：所得税，税率，盈余管理，操控性应计项目
adoptedpublished”ThePeople’SRepublic Enterprise
TaxLaw”onMarch1
newtaxlawwentinto
6，2007．The
effectsince
1，2008．The
new”EnterpriseLaw”appliedforeign-funded
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08:18 時報資訊
【時報-台北電】中鋼 （2002） 去年獲利大豐收。中鋼自結去年12月合併稅前盈餘25億元、月減13％，累計全年合併稅前盈餘285.76億元、年增23.13％，每股稅前盈餘約1.81元，略優於預期。
　　中鋼昨（26）日股價收在26.55元，每股小跌0.56元，單日跌幅0.56％，單日成交量16,304張。法人表示，外資近五日來買超中鋼股票達16,682張，顯示外資持續看好中鋼今年獲利前景。
　　中鋼昨（26）日公告，103年12月份合併營收為301.47億元、月增5％，單月合併營業利益33.88億元、月增13％；自結12月份合併稅前盈餘25.00億元、月減13％、年增112.04％，單月每股稅前盈餘約0.15元，累計合併稅前盈餘為285.76億元，較102年累計合併稅前盈餘232.07億元，大增53.69億元，大幅成長23.13％。
中鋼指出，12月份合併稅前盈餘較11月份減少的主要原因，是為了因應檢視集團資產品質，調節一些必要的損失準備，而單月合併營業利益增加，是單月毛利增加約5億元，扣除營業費用1.2億元，尚有合併營業利益3.8億元。
至於去年累計合併稅前盈餘大幅成長的原因，中鋼表示，主要是全年各項鋼品銷售量達到967萬多公噸，較前年銷售量947萬多公噸，增加近20萬公噸，成長2.1％，且去年煤、鐵礦原料成本及本身推動的降低成本方案，效益顯現，使得原料成本和節省成本的降幅，優於銷售單價的跌幅，才呈現全年合併稅前盈餘較前年增加50多億元。其中中鋼去年降低成本部份，達到43.9億元，較規劃目標37億元，大幅成長18.64％。
此外，中鋼旗下子公司中龍鋼鐵去年也有大賺的情況，且在節省原料成本和降低各項成本方案上，也有豐碩的成果。
展望未來，法人認為，中鋼雖然今年第1季鋼價受到國際原料價格下跌，及亞洲主要鋼廠殺價競爭影響，跟著調降價格，但相對單季使用的原料成本也較去年第4季偏低，因此推估對單季的獲利影響不大，單季合併稅前淨利約在60~70億元。（新聞來源：工商時報─記者林憲祥╱高雄報導）
（中央社 13:13）
（中央社 13:07）
（中央社 12:53）
（時報資訊 14:06 ）
（時報資訊 13:05 ）
（路透社 18:08 ）
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