2014新准则会计科目应用之会计分录指导大全-最新整理版_百度文库
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现金清查时的会计分录怎么做？
现金溢余”和“现金短缺”清查时的库存现金、待处理财产损益，几个时期的会计分录借贷不是很明白、查明情况后的会计分录，望赐教
其他应收款—应收现金短缺款（××个人）或库存现金
借：待处理财产损溢属于应由保险公司赔偿的部分：待处理财产损溢待查明原因后作如下处理每日终了结算现金收支：
借：库存现金属于现金溢余时，财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余：库存现金
贷：待处理财产损溢
贷：待处理财产损溢如为现金溢余：
借：待处理财产损溢
贷，属于库存现金短缺时借：
借：待处理财产损溢属于无法查明的其他原因：其他应收款—应收保险赔款
贷：如为现金短缺：借：其他应付款—应付现金溢余（××个人或单位）
属于无法查明的现金溢余：待处理财产损溢
贷，属于应支付给有关人员和单位的：管理费用—现金短缺
贷，属于由责任人赔偿的部分
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现金溢出，然后进行帐户相匹配的现实，必须增加的账面金额的现金，所以会借：现金在手，通过“待处理财产损溢现货库存__待处理资产损失或收入“调整到这个问题，这意味着实际现金的手比你做书数量
首先，分两种情况，一种是，长款，一种是短款。其余你可以到网上查，怎么做分录
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新手学会计指南—资金和应收项目的核算
　　一、货币资金的核算
　　内容释义
　　货币资金是以货币形态存在的资产，是流动性最强的资产，任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金，持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件。
　　就会计核算而言，货币资金的核算并不复杂、但是，由于货币资金具有高度的流动性在组织会计核算的过程中，加强货币资金的管理和控制至关重要。
　　业务要点
　　货币资金一般包括现金、银行存款和其他货币资金。
　　我国会计上所说的现金是指介业库存的现金，包括库存的人民币和外币。根据国家现金管理制度和结算制度的规定，企业收支的各种款项必须按照困务院颁发的《现金管理暂行条例》的规定办理，在规定的范围内使用。允许企业使用现金结算的范围有以下几点。
　　(l)职工资、津贴。
　　(2)个人劳务报酬。
　　(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。
　　(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。
　　(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款。
　　(6)出差人员必须随身携带的差旅费。
　　(7)零星支出。
　　(8)中国人民银行确定需要支&现金的其他支出。
　　对于属于上述现金结算范围的支出，企业可以根据需要向银行提取现金支付;对于不属于上述现金结算范围的款项支付，一律通过银行进行转账结算。
　　对于企业在经营活动中发生的现金收入，应及时送存银行，不得直接用于支付自己的出。企业如因特殊情况要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业不得用符合财务制度的凭证代替库存现金，即不得&白条顶库&;不准谎报用途套取现金;不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金;不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄，不准保留账外公款，即不得&公款私存&等。
　　货币资金包括现金、银行存款、办理结算的本票存款和汇票存款以及外埠存款等。对不同形式的货币资金，有不同的管理方式和管理内容。为了适应货币资金管理的需要，企业一般应设置&库存现金&、&银行存款&和&其他货币资金&等科目。其中，&库存现金&科目用以核算氽业的库存现金，但不包括企业内部周转使用的备用金。&银行存款&科目用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款，但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等。 &其他货币资金&科目用以核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等。
　　应用实务
　　为了总括反映企业货币资金的基艇本情况， 一般只在资产负债表上列示&货币资金&项目，而不再按货币资金的各组成项目单独列示。
　　1.现金收支的核算
　　【例】签发现金支票，提取现金20 000元备用。作会计分录如下：
　　借：库存现金 20 000
　　贷：银行存款 20 000
　　【例】职工方伟预借差旅费5 000元，以现金支付。作会计分录如下：
　　借：其他应收款&&方伟 5 000
　　贷：库存现金 5 000
　　【例】以现金支付职工工资35 000元，，作会计分录如下：
　　借：应付职工薪酬 35 000
　　贷：库存现金 35 000
　　2.现金清查的核算
　　对于清查过程中发现的盘盈、盘亏现金，应编制现金盘点报告表，并及时报告领导，按规定进行账务处理。寻于发现的现金多余或短缺，在查明原因前，应通过&待处理财产损溢&账户核算;待查明原因后，再按实际情况处理。
　　【例】A公司在现金清查中发现现金短缺150元。作会计分录如下：
　　借：待处理财产损溢&&待处理流动资产损溢 150
　　贷：库存现金 150
　　若查明原因，短缺现金属出纳人员责任造成，由其负责赔偿。作会计分录如下：
　　借：其他应收款&&应收现金短缺&&&&出纳 150
　　贷：待处理财产损溢&&待处理流动资产损溢 150
　　若上述短缺现金原因不明，作会计分录如下：
　　借：管理费用&&现金短缺 150
　　贷：待处理财产损溢&&待处理流动资产损溢1 50
　　【例】A公司在现金清查中发现现金溢余800元、作会计分录如下：
　　借：库存现金800
　　贷：待处理财产损溢&&待处理流动资产损溢800
　　若查明原因，属于应当支付给有关单位或个人的现金，作会计分录如下：
　　借：待处理财产损溢&&待处理流动资产损溢800
　　贷：其他应付款&&应付现金溢余&&&&单位800
　　若上述现金溢余无法查明原因，经批准后，作会计分录如下：
　　借：待处理财产损溢&&待处理流动资产损溢800
　　贷：营业外收入&&现金溢余800
　　3.备用金的核算
　　【例】A公司于日建立备用金制度，根据企业零星开支发生的频繁程
　　度，规定备用金限额为3 500元，于每月中旬补足一次。1月1日，企业设立备用金限额，会计部门开出支票，由备用金保管员向银行兑现。作会计分录如下：
　　借：备用金 3 500
　　贷：银行存款 3 500
　　1月中旬，备用金保管员提交的备用金凭单及支出凭证有：交通费875元，通信费980元，书报费720元，购买办公用品660元，备用金剩余265元，1月l 5日，补足备用金时，作会计分录如下：
　　借：管理费用&&交通费 875
　　一通信费 980
　　一书报费 720
　　一办公用品 660
　　贷：库存现金 3 235
　　4.银行存款收支的核算
　　【例】A公司销售产品一批，价款50 000元，增值税8 500元，款项已存入银行。作会计分录如下：
　　借：银行存款 58 500
　　贷：主营业务收入 50 000
　　应交税费&&应交增值税(销项税额) 8 500
　　【例】A公司购入材料一批，价款20 000元，增值税3 400元，合计23 400元，以银行存款支付。作会计分录如下：
　　借：材料采购 20 000
　　应交税费&&应交增值税(进项税额) 3 400
　　贷：银行存款 23 400
　　【例】A公司以银行存款偿还原欠外单位货款8 500元。作会计分录如下：
　　借：应付账款&&&&单位 8 500
　　贷：银行存款 8 500
　　【例】A公司发生以下银行存款业务。
　　(l)销售商品。销售收入10 000元，增值税l 700元，买方送来现款5 000元，其余部分下月再付。作会计分录如下：
　　借：银行存款 5 000
　　应收账款 6 700
　　贷：主营业务收入 10 000
　　应交税费&&应交增值税(销项税额) l 700
　　(2)购买原材料。支付现款5 000元，支付增值税850元。作会计分录如下：
　　借：原材料 5 000
　　应交税费&&应交增值税(进项税额) 850
　　贷：银行存款 5 850
　　(3)将现金3 500元存入银行。作会计分录如下：
　　借：银行存款 3 500
　　贷：库存现金 3 500
　　(4)以银行存款支付电话费l 800元。作会计分录如下：
　　借：管理费用 l800
　　贷：银行存款 l 800
　　(5)收到上月销售产品补贴款8 580元.，作会计分录如下：
　　借：银行存款 8 580
　　贷：应收账款 8 580
　　5.银行存款清查的核算
　　清查银行存款是由各开户单位与银行核对银行存款的账簿记录，即把银行存款日记账与银行对账单定期核对(每月至少核对一次)。核对的内容包括每项收付款的凭证编号、种类、收付金额和某日终止的存款余额。双方的存款余额如果不一致，必须逐笔查明原因并进行处理，同时按月编制&银行存款余额调节表&，调节相符。
　　单位与银行存款余额不一致的原因一般有两种：一是发生未达款项，二是记账差错。
　　所谓未达款项，是指由于收、付款结算凭证在双方之间的传递和双方记账时间的不同，以致某些款项一方已经登记入账，而对方尚未登记入账。如果单位银行存款日记账的余额大于银行对账单所列的存款余额，则可能是单位已经收款记账而银行尚未记账。或者是银行已经付款记账而单位尚未记账。如果单位银行存款日记账的余额小于银行对账单所列的存款余额，则可能是单位已经付款记账而银行尚未记账，或者银行已经收款记账而单位尚未记账。
　　发生未达款项，使双方存款余额不同，并不意味着出现了差错。为了检查双方账目是否相符，应根据未达款项的不同情况调节银行存款余额，编制&银行存款余额诃节表&。其调节办法是将双方账面存款余额各自加减未达款项，使双方余额相等。调节公式如下： 银行存款日记账余额+银行已收单位未收款项一银行已付单位未付款项
　　=银行对账单余额+单位已收银行未收款项一单位已付银行未付款项
　　【例】月30日，某单位的银行存款日记账账面余额是73 205元，银行对账单的余额是73 560元。经逐项检查，发现以下未达款项：
　　(1)单位已收，银行未收款项2 795元;
　　(2)单位已付，银行未付款项9 250元;
　　(3)银行已收，单位未收款项3 500元;
　　(4)银行已付，单位未付款项9 600元。
　　根据上述资料，编制银行存款余额调节表，见表5-1。
　　表5-1 银行存款余额调节表
　　201 1年12月30日 单位：元
　　经过调节，双方存款余额均为67 1 05元，证明双方没有记账差错。如果调节后的余额仍不相等，则说明记账有差错，应进一步检查。对于属于单位方面的记账差错，应立即更正;对于属于银行方面的记账差错，要通知银行及时更正。
　　6.其他货币资金的核算
　　(1)外埠存款
　　企业欲将采购款项汇往采购地银行，需先填写&汇款委托书&并加盖&采购资金&字样。汇入银行收到汇入的采购款项时，以汇款单位的名义开立采购账户。采购专户存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量现金外，一律办理转账。采购专户只付不收，采购结束后，将专户存款余额汇还汇出单位，结清采购专户。
　　【例】A公司从外地采购材料，开出汇款委托书，委托当地开户银行将采购款60 000元汇往采购地银行开立采购专户，该公司的材料采用计划成本法核算。作会计分录如下：
　　借：其他货币资金&&外埠存款 60 000
　　贷：银行存款 60 000
　　A公司收到采购人员交来的报销单据，其中，材料发票列明材料货款50 000元，增值税8 500元，车票、住宿费单据900元，材料尚未运达企业。作会计分录如下：
　　借：材料采购 50 000
　　应交税费&&应交增值税(进项税额) 8 500
　　管理费用 900
　　贷：其他货币资金&&外埠存款 59 400
　　A公司接到当地开户银行通知，汇出的采购专户存款余额600元已经汇回，存入公司的银行存款账户。作会计分录如下：
　　借：银行存款 600
　　贷：其他货币资金&&外埠存款 600
　　(2)银行汇票
　　汇款人使用银行汇票时，必须先向开户银行提交&汇票委托书&，并将票款送交银行。银行受理后，签发&银行汇票&并连同&解讫通知&一并交汇款人持往异地办理结算。对超过付款期而不能在兑付地办理结算的银行汇票，汇款人可向签发银行申请退汇。收款人收到&银行汇票&后，应在汇票金额内根据实际结算金额办理结算，并将实际结算金额和多余金额填入&银行汇票&，填写进账单送交银行，银行将实际结算金额转入收款人的存款账户，多余金额退回汇款人。
　　【例】A公司向开户银行申请办理银行汇票，公司开出汇票委托书并将款项9 500元交存银行并取得银行汇票。作会计分录如下：
　　借：其他货币资金&&银行汇票存款 9 500
　　贷：银行存款 9 500
　　A公司用银行汇票办理采购货款的结算，其中，货款8 000元，增值税l 360元，材料已验收入库。作会计分录如下：
　　借：原材料 8 000
　　应交税费&&应交增值税(进项税额) 1 360
　　贷：其他货币资金&&银行汇票存款 9 360
　　结算完毕，A公司收到开户银行的收账通知，汇票余款140元已经汇还入账。作会计分录如下：
　　借：银行存款 140
　　贷：其他货币资金&&银行汇票存款 140
　　若该汇票因超出付款期限未曾使用，A公司向开户银行申请并退回款项，作会计分录如下：
　　借：银行存款 9 500
　　贷：其他货币资金&&银行汇票存款 9 500
　　A公司销售产品，收到银行汇票(含增值税9 360元)，填写进账单交存银行后，凭进账单回执作会计分录如下：
　　借：银行存款 9 360
　　贷：主营业务收入 8 000
　　应交税费&&应交增值税(销项税额) 1 360
　　(3)银行本票
　　企业使用银行本票结算时，也必须按规定先向银行提交本票申请书并将款项交存银行，方可取得银行本票。银行本票的账务处理与银行汇票的账务处理基本一致，在此不另外举例。
　　(4)信用卡
　　企业需要办理信用卡结算的，应先向银行提出申请，填写&信用卡申请书&，经银行审查符合条件后，企业交存信用卡备用金，银行为申请人开立信用卡存款专户，发给信用卡。企业在持卡消费时凭信用卡结算，并根据信用卡余额的变化适时地向其账户续存资金，以保证其支付能力。持卡人如有急需，可允许在规定额度内善意透支，透支后，应当在规定期限内续存归还。在透支期限内，银行对透支金额要计收利息，对于超过透支额度和期限的恶意透支行为，银行除加倍处以罚息外，还要取消其使用资格。持卡人如不需要继续使用信用卡，可向发卡银行办理销户，银行应把信用卡专户存款余额转入其基本存款账户。
　　【例】A公司向银行申请领取信用卡，填写申请表并交存备用金20 000元，公司取得信用卡时，作会计分录如下：
　　借：其他货币资金&&信用卡存款 20 000
　　贷：银行存款 20 000
　　A公司收到银行转来的信用卡存款凭证及所附发票账单，招待费680元。作会计分录如下：
　　借：管理费用&&业务招待费 680
　　贷：其他货币资金&&信用卡存款 680
　　A公司不再使用信用卡结算，办理销户手续，信用卡存款余额5 600元转回基本存
　　款账户。作会计分录如下：
　　借：银行存款 5 600
　　贷：其他银行存款&&信用卡存款 5 600
　　二、应收账款的核算
　　内容释义
　　应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括买价、增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
　　营业收入在同时符合以下四个条件时才能确认：
　　(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;
　　(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制;
　　(3)与交易相关的经济利益能够流入企业;
　　(4)相关的收入和成本能够可靠地计量。
　　业务要点
　　应收账款通常应按实际发生额计价入账，计价时，还需考虑商业折扣和现金折扣等因素。
　　(l)商业折扣
　　商业折扣是指企业可以从货品价目单上规定的价格中扣减一定数额，此项扣减数通常用百分数来表示，如15%、20%、25%等。扣减后的净额才是实际销售价格。
　　商业折扣是企业最常用的促销手段。企业为了扩大销售、占领市场，往往会给予批发商一定的商业折扣，采用销量越多、价格越低的促销策略，即&薄利多销&。在有商业折扣的情况下，企业应收账款的入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认。由于商业折扣一般在交易发生时已经确定，商业折扣仅仅是确定实际销售价格的一种手段，并不在买卖任何一方的账上进行反映，所以，商业折扣对应收账款入账金额的确认并无实质性的影响。
　　【例】某公司销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为30 000元。由于是成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，全额为3 000元，销货方应收账款的入账金额为27 000元，适用的增值税税率为17%.作会计分录如下：
　　借：应收账款 3 1 590
　　贷：主营业务收入27 000
　　应交税费&&应交增值税(销项税额)4 590
　　收到货款时，作会计分录如下：
　　借：银行存款3 1 590
　　贷：应收账款3 1 590
　　(2)现金折扣
　　现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优待。
　　现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。现金折扣一般用&折扣/付款期限&表示，如2/10、1/20、n/30，即10天内付款，折扣为2%;20天内付款，折扣为1%;30天内付款，则不给折扣，全价付款。
　　在有现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种处理方法可供选择：一种是总价法，另一种是净价法。
　　①总价法
　　总价法是将未扣减现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账金额。现金折扣只有当客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。从融资角度来说，销售方给予客户的现金折扣，属于一种理财费用，会计上应当将其作为财务费用处理。
　　②净价法
　　净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，记作应收账款的入账金额。这种方法是把客户取得的折扣视为正常现象，认为一般客户都会提前付款，将客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，作为冲减财务费用处理。
　　在我国同前的会计实务中，普遍采用的是总价法。企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。
　　【例】某公司销售一批产品给A公司，价值20 000元，规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30，适用的增值税税率为17%，产品交付并办妥托收手续。作会计分录如下：
　　借：应收账款 23 400
　　贷：主营业务收入 20 000
　　应交税费&&应交增值税(销项税额) 3 400
　　如果上述货款在1 0天内收到，作会计分录如下：
　　借：银行存款 22 932
　　财务费用 468
　　贷：应收账款 23 400
　　如果上述货款在20天内收到，作会计分录如下：
　　借：银行存款 23 1 66
　　财务费用 234
　　贷：应收账款 23 400
　　如果在超过了现金折扣的最后期限后收到货款，则作会计分录如下：
　　借：银行存款 23 400
　　贷：应收账款 23 400
　　应用实务
　　对于企业因销售商品、产品和提供劳务等经营活动而应收取的款项，应通过&应收账款&科目核算。对于采用递延方式收取的合同或协议价款，以及实质上具有融资性质的应收款项，应通过&长期应收款&科目核算，不在本科目核算。
　　企业发生应收账款时，按应收金额借记&应收账款&科目。按实现的营业收入贷记&主营业务收入&、&手续费收入&、&保费收入&、&其他业务收入&等科目，按专用发票上注明的增值税额贷记&应交税费&&应交增值税(销项税额)&科目。企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账。
　　(1)收回应收账款时，借记&银行存款&等科目，贷记&应收账款&科目。
　　(2)对于代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记&应收账款&科目，贷记&银行存款&等科目。
　　(3)收回代垫费用时，借记&银行存款&科目，贷记&应收账款&科目。
　　(4)&应收账款&科目期末有借方余额，反映企业尚未收回的应收账款;期末如有贷方余额，则反映企业预收的账款。
　　【例】某企业销售产品一批，价值50 000元，适用的增值税税率为17%，代购货单位垫付运杂费1 000元，已办妥委托银行收款手续。作会计分录如下：
　　借：应收账款59 500
　　贷：主营业务收入 50 000
　　应交税费&&应交增值税(销项税额) 8 500
　　银行存款 1 000
　　收到货款时，作会计分录如下：
　　借：银行存款59 500
　　贷：应收账款59 500
　　三、应收票据的核算
　　内容释义
　　&应收票据&科曰核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。企业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。
　　业务要点
　　应收票据的主要账务处理如图5-1所示。
　　企业应当设置&应收票据备用簿&，逐笔登记每一商业汇票的种类、号数，出票日、票面金额、交易合同号，付款人、承兑人、背书人的姓私或单位名称，到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额，以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查内逐笔注销。
　　图5-1 &应收票据&科目账务处理
　　应用实务
　　【例】企业销售增值税免税产品一批，共计货款3 600元，收到为期半年的带息商业汇票一张，票面金额3 600元，票面年利息率10%。有关账务处理如下：
　　(l)收到票面金额为3 600元的商业汇票，作会计分录如下：
　　借：应收票据 3 600
　　贷：主营业务收入 3 600
　　(2)该商业汇票半年后到期，计应收票面金额3 600元，应收利息180元(3 600&10%&2)，共计3 780元。在银行办理了转账收款后，作会计分录如下：
　　借：银行存款 3 780
　　贷：应收票据 3 600
　　财务费用 180
　　由银行承兑的商业汇票到期后，银行监督付款人付款，保付程度高，到期均可收回款项。由付款人承兑的商业汇票到期，汇款人如果无力支付，则收款人应把&应收票据&转为&应收账款&。
　　根据银行结算办法规定，收款人持有未到期商业汇票的，如急需资金，叮持票向银行办理贴现。银行为企业办理贴现时，按票据到期值扣除现利息后的余额付给企业，付现款。贴现的实质是企业把应收票据权按现值卖给银行。贴现计算公式如下：
　　实收贴现款=票据到期值一贴现利息
　　不带息票据到期值=票据面额
　　带息票据到期值=票据面额+到期利息
　　贴现利息=票据到期值&贴现率&贴现息
　　下面，根据上述应收票据贴现的有关计算公式，举例说明其核算过程。
　　【例】某私营公司持有一张票面金额为40 000元的不带息商业汇票，出票日为3周1日，到期日为6月1日。企业于4月1日向银行贴现，年贴现率为12%，则与贴现有关的计算和所作会计分录如下：
　　票据到期值=40 000(元)
　　贴现利息息= 40 000&12%&(90 -30)/360=800(元)
　　实收贴现款= 40 000 - 800=39 200(元)
　　借：银行存款39 200
　　财务费用800
　　贷：应收票据 40 000
　　四、坏账准备的核算
　　内容释义
　　坏账是指企业无法收回的应收款项，由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。
　　当企业的应收款项被证实很可能无法收回且金额能够合理估计时，应确认为坏账。确认标准是：有证据表明债务单位的偿债能力已经发生困难，或有迹象表明应收款项的可收回数小于其账面余额。具体包括：
　　(1)因债务人破产、资不抵债、现金流量不足等原因导致不能收回的应收账款;
　　(2)债务人逾期未履行偿债义务，有确凿证据表明应收款项不能收回，或收回的可能性不大，或未逾期但无确凿证据表明能收回。
　　但是，对于已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了其追索权， 一旦重新收回，应及时入账。
　　企业应收款项等发生减值时计提的减值准备，应通过&坏账准备&科目进行核算。
　　(1)资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的，按记的金额，借记&资产减值损失&科目，贷记&坏账准备&科目。本期应计提的坏账准备于其账面余额的，应按其差额汁提;本期应计提的坏账准备小于其账而余额的，应按其差编制相反的会计分录。
　　(2)对于确实无法收回的应收款项，接管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项，借记&坏账准备&科目，贷记&应收票据&、&应收账款&、&预付账款&、&应收利息&、&应收分保合同准备金&、&其他应收款&、&长期应收款&等科目。
　　(3)确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记&应收票据&&应收账款&、&预付账款&、&应收利息&、&应收分保合同准备金&、&其他应收款&、&长期应收款&等科目，贷记&坏账准备&科目;同时，借记&银行存款&科目，贷记&应收票据&、&应收账款&、&预付账款&、&应收利息&、&应收分保合同准备金&、&其他应收款&、&长期应收款&等科目。
　　已确认并转销的应收款项以后又收回的，企业也可以按照实际收回的金额。借记&银行存款&科目，贷记&坏账准备&科目。该科目期末的贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。
　　应用实务
　　估计坏账损失主要有四种方法，即余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法。
　　1.余额百分比法
　　余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率，得出当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。估计坏账率可以按照以往的数据资料加以确定，也可以根据规定的百分比确定。在会计期末，企业应计提的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取;应提取的坏账准备小于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备。
　　【例】某企业2006年年初，&坏账准备&科目贷方余额为50 000元，2006年年末，应收账款余额为12 000 000元，应提取的坏账准备为60 000元。2007年5月，发生坏账损失76 000元，2007年年末，应收账款余额为8 000 000元，应提的坏账准备为40 000元。2008年年末，应收账款余额为7 000 000元，应提取的坏账准备为35 000元(根据有关资料估计，坏账准备提取比例为5%)。
　　(1) 2006年年末，估计的坏账损失为60 000元，调整前&坏账准备&科目贷方余额为50 000元，本期应计提的坏账准备金额为10 000(60 000 - 50 000)元。作会计分录如下：
　　借：管理费用&&计提的坏账准备 10 000
　　贷：坏账准备 10 000
　　(2) 2007年5月，发生坏账损失时，作会计分录如下：
　　借：坏账准备 76 000
　　贷：应收账款 76 000
　　2007年年末，估计的坏账损失为40 000元。调整前&坏账准备&科目借方余额为16 000(76 000 -60 000)元：本期应计提的坏账准备金额为56 000 (40 000 +16 000)元。作会计分录如下：
　　借：管理费用&&计提的坏账准备 56 000
　　贷：坏账准备 56 000
　　2008年年末，估计的坏账损失金额为35 000元。调整前&坏账准备&科目贷方余额为40 000元。本期应冲销的坏账准备数额为5 000(40 000 - 35 000)元。作会计分录如下：
　　借：坏账准备 5 000
　　贷：管理费用&&计提的坏账准备 5 000
　　2.账龄分析法
　　账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。虽然应收账款能否收回或收回多少，不一定完全取决于时间的长短，但一般来说，账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。
　　【例】某企业月3 1日的应收账款账龄及估计坏账损失情况见表5-2。
　　表5-2 应收账款账龄及估计坏账损失情况
　　单位：元
　　根据表5-2所示，该企业 1日的&坏账准备&科目的账面金额应为2 1 50元，企业需要根据前期&坏账准备&科目的账面余额来计算本期应入账的金额，编制调整分录，予以入账。由于调整分录的入账金额受调整前账面余额的影响，将会出现以下两种情况。
　　(l)假设调整前&坏账准备&科目的贷方余额为500元，则本期调整分录的金额应
　　为2 150 -500 =1 650(元)，作调整分录如下：
　　借：管理费用&&计提的坏账准备 l650
　　贷：坏账准备 l650
　　(2)假设调整前&坏账准备&科目的借方余额为500元，则本期调整分录的金额为
　　2 150 +500 =2 650(元)，作调整分录如下：
　　借：管理费用&&计提的坏账准备 2 650
　　贷：坏账准备 2 650
　　3.销货百分比法
　　销货百分比法是根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。在采用销货百分比法时，百分比可能根据企业的经营状况的不断变化而改变，因此，企业应当按照本单位的实际情况及时地调节百分比。
　　【例】假设某企业2005年全年的赊销金额为1 000 000元，根据以往的资料和经验，估计坏账损失率为1.5%。年末估计坏账损失为l000 000&1.5% =15 000(元)。作会计分录如下：
　　借：管理费用&&计提的坏账准备 15 000
　　贷：坏账准备 15 000
　　在采用销货百分比法时，由于各赊销项日的收账期问长短不同，发生坏账损失的风险相差较大，因此，不能笼统地按一个百分比计提坏账准备。
　　根据我国会计制度的规定，提取坏账准备的企业，可以采用应收账款余额百分比提取坏账准备，于年度终了时，按照企业规定的提取比例计提坏账准备(一般情况下，坏账准备的提取比例为3%~50%);也可以按账龄分析法提取坏账准备。
　　4.个别认定法
　　个别认定法是指根据单笔应收账项的可收回性估计坏账损失的方法。如果某项应收款项的可收同性与其他各项应收款项有明显差别(如债务单位所处的特定地区等)，使得该项应收账款如果按照与其他各项成收账款同样的方法计提坏账准备，将无法准确地反映其可回收金额，则可对该项应收款项采用个别认定法计提坏账准备。
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