Revenue Recognition under US GAAP and IFRS Comparison收入确认在美国会计..
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Revenue Recognition under US GAAP and IFRS Comparison收入确认在美国会计准则与国际财务报告准则的比较
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中国新准则与IFRS的差异比较
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Ht第4翻g初稿（H供⒖迹研究l展基金g；HHt第t第4；BC1本Y基A概述Ht理事鞒H；Yr考量之因素；背景；BC2理事兑韵吕碛桑Q定ΡｋU合s制定一；(1)Hto保U合s，且F存c保；t（例如洹⒔鹑诠ぞ呒o形Ya之H；保U合s排除於其
Ht第4翻g初稿（H供⒖迹研究l展基金g HHt第t第4「保U合s」保U合s」之Y基A 本Y基A附於Ht第4，但非t之一部分。BC1
本Y基A概述Ht理事鞒Ht第4「保U合s」Yr考量之因素。e理事δ承┮蛩刂匾程度高於其他因素。背景BC2
理事兑韵吕碛桑Q定ΡｋU合s制定一Ht：(1) Hto保U合s，且F存c保U合s相P之Ht（例如洹⒔鹑诠ぞ呒o形Ya之Ht）均保U合s排除於其狻(2) 保U合s辗制纾乙喑Ｅc其他詹煌BC3 本理事吧恚Ht委T╈1997年成立指T酝瓿杀居之起草作I。指T1999年12月l布「h}稿」，收到138封意函。指T}核意函後⒉莅缸鞒山Y，制定成「原t公蟛莅浮怪蟾娼唤o理事＠硎2001年11月_始「原t公蟛莅浮埂＠硎未成「原t公蟛莅浮够ζ溽缜笳揭庖，但⑵涔_於Ht理事W站。BC4 目前H有少当ｋU人裼Htж蟾妫m然A期自2005年起⒂懈啾ｋU人裼Ht。由於本o法於2005年完成，因此理事⒈居分槎A段以便保U人能於2005年施某些部分。理事2003年7月l布第一A段草案椴莅傅5「保U合s」。徵意之截止日日，而理事彩盏135封回函。理事}核回庖後，於2004年3月l布Ht第4。BC5 理事谝浑A段之目的如下：(1) H有限度改善保U合s之眨灰罂赡㈧兜诙A段D回之重大改。1辨JKf明蟊碇幸虮ｋU合s所a生之金~，及○2f助(2) 衣丁蟊硎褂谜卟t解保U合s未憩F金流量之金~、rg及不_定性。36Ht第4翻g初稿（H供⒖迹研究l展基金g Φ诙A段之r性第二A段之r性YBC6 理事⒌谝浑A段檫~向第二A段之跳板，K承Z於完成所有相P^念性及}之研究，K完成兄绦蜥幔⒓赐瓿傻诙A段。於2003年1月理事Φ诙A段_成下列r性Y：(1) 企I裼觅Ya矸ǎ法ㄆI苯颖嬲J及衡量保U合s之合s嗬傲x眨沁f延其流入及流出。(2) 保U合sYa及怨r值衡量，且⒁庀铝卸马：1 若缺乏市鼋灰浊移I若非使用^度之成本或投入，to法取得以市○榛A之Yr，企I得裼闷I特定之假O及Y。2 若不能提供相反的市鲎CｋU烙公允r值不挽叮ǖ可能大於）企I向新保纬钟腥撕具有相同合sl款及剩N到期日之新合s所收取之M用。此r，於保U合s_始日，除市鲎C得外，保U人不J列Q利益。(3) 公允r值之定x[含：1 未折F之衡量金~c公允r值不一致。 ○2 保U合s之衡量不苯踊蜷g接Ya之A期效（除非o付予保○纬钟腥酥痤~S基於特定Ya效）。3 公允r值之衡量蚴⑴c者LU需求及A期F金流量增加○ΡＹM所作之{整。○4 保U合s公允r值之衡量从吃合s之信用特性，包含政府CP或其他保C人Ρ纬钟腥颂峁┍Ｗo及保障之影。(4) c封]式保U合sM合有P之合s嗬傲x罩饬浚H於符合下列l件r始等合s明_定之未肀ＹM（及因等保M所a生之理r、利益、M用以及其他~外F金流量）：1 保纬钟腥顺钟胁豢扇∠掷m或m保嗬⒅卮笙拗票ｋU人按Α新的保纬钟腥耍ㄅcF存保纬钟腥司哂蓄似特性）m用之M率而原合s重新r之能力；及2 若保纬钟腥送Ｖ怪Ц侗ＹMr，上述嗬А ○(5) 取得成本栋l生rJ列橘M用。37Ht第4翻g初稿（H供⒖迹研究l展基金g (6) 理事㈧兜诙A段，另考量下列二}：1 衡量模式是否eJ列保U合s之eM成部分且⑵e衡量？ ○2 保U人如何衡量其⑴c合s持有人之 ○BC7
前述r性YcHt委TT丁冈t公蟛莅浮怪ㄗh中，有下列二差：(1) 裼霉r值而非企I特定r值楹饬磕康摹Ｈ欢俗更K非如其看起碇匾椤冈t公蟛莅浮顾鲋I特定r值c理事镀I合阌第二A段已rQ定裼弥饬恐敢校Q定之公允r值估二者g，在S多方面Sy以^分。*(2) 用以Q定是否衡量从澄肀ＹM及相PF金流量之l件（BC6(4)）。BC8 自2003年1月起，理事捌淠涣刨Y源之限制已阻K理事掷m工作，以Q定是否⒌诙A段之r性Y制定成cHt理事讣」ㄒ致，且可於者\作之t。理事A於2004第二季恢第二A段之。理事r⒅卦谟^念性及丈现h}（如同其他任何）。理事㈧渡钏际]後，方^mHt提出草案。理事h所有之，包含μ娲桨钢剂考笆欠裨等替代方案於^念上代表在ёh}上檩^佳之方法。因此，理事z全球既有之找源_定是否有任何可被檩^佳之方法而m合Hg裼谩BC9 如同BC84所述，理事瓿纱Htr已h除草案第5所提出之「落日l款」。m回咂毡榉υ落日l款，然而多等硎速完成第二A段之承Zt表示同。
BC10 某些人JHt保U人е蟹矫妫源_保保U人之П举|上S僖恢隆Ｆ渲赋鲮侗O理之澳承之ㄍ常已涵w保U人I罩蟹矫妗Ｎ┗兑韵略颍HHㄋ企I之保U合s而不ūｋU人其他方面之恚(1) 建立一健全之保U人定x以使其能於各恢碌剡m用S困y且可能亦不可行。此外，愈碛嗥I同r具有保U及其他方面之主要I铡(2) 保U人及非保U人ο嗤灰字聿煌K不m。* 理事2008年l布Ht第3「企I合恪怪抻及Ht第27「合慵为蟊怼怪薷陌嬉酝瓿善I合阌之第二A段。38Ht第4翻g初稿（H供⒖迹研究l展基金g (3) 本不匦麻_放已由其他Ht碇h}，除非某保U合s特定特性可C明其俨煌怼BC166至BC180橹С直ｋU合s而持有之Ya之怼保U合s之保U合s之定xBC11 保U合s之定xQ定何N合sHt第4而非其他Ht之；兑韵吕碛桑承┤苏J榈谝浑A段裼酶扔ΡｋU合s之定x：(1) 第二A段^困y部分（如裁量⑴c特性、取消及m保嗬┤绾芜m用Ht第39「金融工具：J列c衡量」提供指引前，要求保U人包含等特性及嗬霞sm用Ht第39尚龠^早。(2) 第一A段所裰x可能於第二A段再次修改。此⑵仁贡ｋU人於短rg茸鞫未笠Ｖ更。BC12 然而，理事JHt所裼弥x若基於可能因各之定xK不m，且於Q定某特定型之合sm用何Htr，亦可能非僮钬P。BC13 部分人t表示由Ht理事裼锰囟ㄖx，可能最Kе掠渺镀他目的之定xa生不m之改，如保U法、保UO理或法。理事{Ht裼萌魏沃xH樨康模穷A期改或AO用於其他目之定x。BC14 Ht委Tl布之S多t，S裼ΡｋU合s之定x或描述，以保U合s排除於其m用狻Ht第37「洹⒒蛴胸盎蛴匈Ya」及Ht第38「o形Ya」均⒈ｋU公司c保纬钟腥撕合s所a生之洹⒒蛴胸盎蛴匈Ya排除於m用狻Ht委T镀浔ｋU一_始即裼么苏f法，以避免A先判嗍欠裨⑻肀ｋU合s或是更V泛之合se。同拥兀Ht第18「收入」亦⒂杀ｋU公司之保U合sa生之收入排除於m用狻BC15 以下所述S^去被前一版Ht第32「金融工具：揭露c表_」及Ht第39用以排除於其m用庵ｋU合s定x：保U合sS指於特定期g扔伸妒录蚯r之l生或lF，而使保U人承_定之p失LU之合s，包括死亡（如年金合s中，年金受益人之生存）、疾病、失能、ap失、λ酥I\中唷BC16 Ht第32及Ht第39m用於「癖ｋU合s之形式但主39Ht第4翻g初稿（H供⒖迹研究l展基金g 要s涉及诊LU移D」之金融工具之明，SΡｋU合s之定x提供a充。BC17 基於下列原因，理事先前於Ht第32及Ht第39所作之定x：(1) 定x提供一系列之例e，但未定x其A期涵w之LU特性。(2) ^清楚之定x可p少Α钢饕婕柏诊LU移D」Z意之不_定性。此ΡｋU人於2005年首次裼Ht（「首次裼谜摺梗r有所助，且可降低於第二A段再次更分之可能性。此外，先前之y可能已е略S多移D@著保ULU之合s被分榻鹑诠ぞ摺BC18 於l展新定xr，理事⒖济话愎J原t。美t理事ΡｋU人之主要公S保U公司之В椅辞宄x保U合s。然而，美t公蟮113「短期合s及L期合s再保U之cА沟1段ǎ保USσ蛱囟ㄆ陂g瓤赡馨l生或被lF之特定事件及情r所a生之p失或提供r。保U公司以保纬钟腥酥Ц叮ūＹM）作榻Q，同意若特定事件l生或被lFr⒔o付予保纬钟腥恕BC19 美t公蟮113第6段m用於ΡｋU人c保ULU有P之p失或峁┵r之任何交易，不其形式楹巍Ｃt公蟮113之~表ΡｋULU之定x如下：因下列所述不_定性所a生之LU(1)依合s支付之保M、佣金、理r及理r清M用（通常Q槌斜ｏLU）之最KQF金流量金~，及(2)等F金流量之收取及支付之rc（通常QrgLU）。H或O算之投Y蟪攴楸ｋULU要素。保ULU榕既坏模床焕录l生之可能性o法由被保U人控制。BC20 重新z美话愎J原tΡｋU合s之定x後，理事Htl展保U合s之新定x且A期能於第二A段ζ裼孟嗤x。以下⒂定xc下列有P之方面：(1) 保ULU（BC21至BC24）；(2) 可保利益（BC25至BC29）；(3) 保ULU之量化（BC30至BC37）；(4) 保U或有嗬傲x罩狡冢BC38至BC39）；(5) 分eJ列（BC40至BC54）；及(6) 夂蜓苌ぞ撸BC55至BC60）。40包含各类专业文献、生活休闲娱乐、文学作品欣赏、高等教育、外语学习资料、幼儿教育、小学教育、中学教育、各类资格考试、98IFRS4等内容。　
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