小微企业所得税的计提及账务处理
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小微企业所得税的计提及账务处理
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来源 : 网络
根据《财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》(财税〔2014〕34号)规定，自日至日，对年应纳税所得额低于10万元(含10万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
　　1.问：公司是核定征收，第二季度报所得税符合小微企业优惠，应纳税所得额10万以下，减免了15%即1万，这个1万做分录是放在哪个科目，所得税的计提是按减免前的金额还是减免后的金额?第三季度报所得税超过10万只能减免5%了，补缴的所得税怎么做分录?
　　&答：免交的增值税计入营业外收入，计算缴纳所得税。该营业外收入属于企业所得税法中规定的其他收入的补贴收入，应计入收入总额中缴纳企业所得税。
　　借：银行存款
　　 贷：主营业务收入
　 　应交税费&应交增值税
　　借：应交税费&应交增值税
　　 贷：营业外收入&补贴收入
　　所得税的计提是按减免后的金额计算的。第三季度如果应纳税所得额超过10万只能减免5%，直接按应纳税所得额*20%计提应交所得税。
　　2.问：个人小汽车出租给公司，请问要怎么代开发票，需要交哪些税?
　 　&答：依法不需要办理税务登记的个人，临时取得应税服务收入，需要开具发票的，主管国税机关可以为其代开普通发票，增值税税率为3%。纳税人应提供《代开发票申请表》，1份，并提供以下资料：
　　(1)个人合法身份证件(身份证、护照等，下同)原件(查验)和复印件;
　　(2)申请代开普通发票每次金额应税服务为1000元(含)以上的，须持接受服务方对所购服务项目、计量单位、数量、单价、金额、提供应税服务的个人名称等内容出具的书面确认证明或双方合同。
　　其他附加税请咨询地税部门。
　　3.问：价格调控基金计税金额如何计算，税率是多少，计入什么会计科目?
　　 &答：价格调节基金属于地方性规费，各个地区的征收率不一样，多以营业收入一定比例计算征收。账务处理上，可以参照“教育费附加”等规费来做。
　　借：营业税金及附加
　　贷：应交税费&&价格调控基金
　　借：应交税费&&价格调控基金
　　贷：银行存款
　　4、问：2014年3月份才注册的企业，注册资金xx万元，新政策已不用验资了，资金也没有到位，但已经产生了办公费用等，是老板自己垫付的。如果资金一直不到位，这会计分录应如何做，请指点。
　　 &答：按照公司法的规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资;但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。股东应当按期足额缴纳公司章程中规定的各自所认缴的出资额。股东以货币出资的，应当将货币出资足额存入有限责任公司在银行开设的账户。
　　如果老板垫付费用：
　　借：管理费用
　　贷：其他应付款
　　归还老板：
　　借：其他应付款
　　贷：现金
　　5.问：公司名称变更，发票领购本必须要更换吗?需要携带哪些资料呢?
　　 &答：纳税人税务登记内容发生变更，确定的票种、版式和数量发生变更或发票经办人员发生变更时需到税务机关办理发票领购簿变更。
　　①纳税人应提供主表、份数；
　　②纳税人应提供资料：旧《发票领购簿》、发票专用章；
　　③税务机关承诺时限：提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全、符合条件的当场办结。
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第十九章　资产负债表日后事项
　　一、单项选择题　　1.甲公司2012年的财务报告于日编制完成，董事会批准对外报出的日期为日，所得税的汇算清缴日期为日，实际对外报出的日期是日。则甲公司2012年的资产负债表日后事项涵盖期间是（　　）。　　A.日至日　　B.日至日　　C.日至日　　D.日至日　　2.日，长江公司发现2013年一项重大会计差错，在该事项发生在资产负债表日后期间，长江公司下列处理中，正确的是（　　）。　　A.不需调整2013年财务报表相关数据，将其作为2014年2月份的业务进行处理　　B.调整2013年财务报表期初数、期末数和上年数　　C.调整2013年财务报表期末数和本年数　　D.调整2014年财务报表期初数和上年数　　3.下列关于资产负债表日后事项的表述中，不正确的是（　　）。　　A.资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项　　B.资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项　　C.非调整事项的发生同样影响资产负债表日企业的财务报表数字，但不是重要事项　　D.资产负债表日后发生的某一事项在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项　　4.下列事项均发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，其中不属于资产负债表日后非调整事项的是（　　）。　　A.发生巨额亏损　　B.发现财务舞弊或差错　　C.持有的可供出售金融资产公允价值大幅度上升　　D.企业分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润　　5.如果报告年度资产负债表日及以前售出的商品，在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回，应当（　　）。　　A.冲减退回当月的销售收入　　B.计入退回当月的财务费用　　C.作为资产负债表日后调整事项　　D.作为资产负债表日后非调整事项　　6.下列关于资产负债表日后调整事项的表述中，正确的是（　　）。　　A.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额，属于资产负债表日后调整事项　　B.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺等属于资产负债表日后调整事项　　C.如果资产负债表日后事项对资产负债表日的情况提供了进一步的证据，证据表明的情况与原来的估计和判断不完全一致，则按照原来的估计进行会计处理　　D.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错，若金额不巨大，那么不作为调整事项处理　　7.甲公司日与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按照合同约定发货，致使乙公司发生重大经济损失。乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失3500万元，至日法院尚未判决。甲公司日在资产负债表中的“预计负债”科目反映了关于该未决诉讼的预计赔偿款2000万元，日法院做出一审判决，甲公司需向乙公司支付经济损失2800万元。甲公司和乙公司均不服从判决，于3月20日上诉至二审法院。至财务报告批准报出前，法院尚未做出二审判决。假设日，甲公司认为该未决诉讼的预计赔偿款为2500万元。甲公司2012年财务报告批准报出日为日，甲公司报告年度资产负债表中有关项目调整处理正确的是（　　）。　　A.“预计负债”项目调增500万元　　B.“预计负债”项目调减2000万元；“其他应付款”项目调增2800万元　　C.“预计负债”项目调增600万元；“其他应付款”项目调增2800万元　　D.“预计负债”项目调减2800万元；“其他应付款”项目调增800万元　　8.甲股份有限公司（以下简称甲公司）系上市公司，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2013年度所得税汇算清缴于日完成。甲公司2013年度财务会计报告经董事会批准于日对外报出，实际对外公布日为日。甲公司内审部门于日在对甲公司2013年度财务会计报告进行复核时，对下面事项的会计处理提出疑问：　　甲公司于日用银行存款从证券市场上购入长江上市公司对外发行的股票2000万股，每股购入价10元，另支付相关税费60万元，占长江公司股份的20%，能够对长江公司施加重大影响，并准备长期持有，甲公司将其作为可供出售金融资产核算。日，长江公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相等。长江公司2013年实现净利润5 000万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动。日，长江公司股票每股市价为15元。长江公司将其公允价值变动计入资本公积。　　针对上述事项，甲公司对2013年度资产负债表的调整，下列表述中正确的是（　　）。　　A.调增应交所得税250万元　　B.调增长期股权投资21060万元　　C.调减资本公积9940万元　　D.调增递延所得税资产2485万元　　9.长江公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。日，长江公司销售A产品一批，该批商品的销售价格为500万元（不含增值税税额），成本为350万元，款项已收到。长江公司根据以往经验估计退货率为25%，退货期为2个月。截止至2013年年末未发生退货，截止退货期满实际发生的退货率为15%，长江公司财务报告批准报出日为日，关于该事项下列会计处理中，正确的是（　　）。　　A.退货期满时，冲减预计负债22.5万元　　B.退货期满时，调减2013年度收入75万元和成本52.5万元　　C.退货期满时，确认2014年度收入50万元结转成本35万元　　D.退货期满时，调增2013年度收入50万元和成本35万元　　10.腾达公司系上市公司，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。腾达公司2013年的财务报告于日批准对外报出。日，甲公司发现2011年年末购入的某项管理用固定资产尚未计提折旧，该固定资产购入时支付了1000万元，预计使用年限10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧，腾达公司认为这一事项具有重大影响，腾达公司作为资产负债表日后事项应调整的是（　　）。　　A.调增2013年当年净损益150万元　　B.调减2013年当年净损益150万元　　C.调增2013年期初留存收益75万元　　D.调减2013年期初留存收益75万元　　11.甲公司2013年财务报告经董事会批准对外公布日期为日，实际对外公布日期为日，甲公司日A商品退货期满没有发生退回事项，该批商品系甲公司日发出的新型产品，试用期4个月，合同约定价款5000万元，成本3500万元，试用期间因产品性能等问题客户可退货，甲公司无法确认其退货可能性。假定不考虑相关税费等因素的影响，下列表述正确的是（　　）。　　A.日，甲公司在销售商品时应确认收入5000万元，同时结转成本3500万元　　B.日，甲公司在销售商品时不应做会计处理　　C.日，甲公司对上述事项应确认2014年收入5000万元，同时结转成本3500万元　　D.日，甲公司对上述事项应调整2013年收入5000万元和成本3500万元　　12.甲股份有限公司（以下简称甲公司）系上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2013年度所得税汇算清缴于日完成。甲公司2013年度财务会计报告经董事会批准于日对外报出，实际对外公布日为日。　　日，甲公司与K公司签订合同。合同约定：甲公司向K公司销售D产品一批，销售价格为1000万元，成本为800万元；甲公司承诺K公司在三个月内对D产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。日，甲公司发出D产品，开具增值税专用发票，并收到K公司支付的货款，甲公司根据以往经验预计退货率为25%。截止至日，D产品实际发生的退货率为10%。日，D产品的退货期满，累计发生退货20%。假定不考虑其他因素，则在甲公司对2013年财务报表进行调整时，下列处理中正确的是（　　）。　　A.调整减少递延所得税资产5万元　　B.调整增加留存收益10万元　　C.调整增加应交所得税2.5万元　　D.调整增加所得税费用7.5万元　　13.北方股份有限公司（以下简称北方公司）在2014年1月对2013年度的财务会计报告中的或有事项进行了检查，北方公司2013年度均未对下列事项作出会计处理。北方公司发生的或有事项包括：　　（1）正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得200万元的赔偿；　　（2）由于北方公司生产过程中产生的废料污染了河水，有关环保部门正在进行调查，北方公司估计很可能支付赔偿金额100万元；　　（3）北方公司为A公司提供银行借款担保，担保金额为500万元，北方公司了解到A公司近期的财务状况不佳，很可能无法支付将于次年2月20日到期的银行借款500万元。　　（4）因消费者就产品的质量问题提起诉讼，法院尚未做出裁决，北方公司估计很可能败诉，并估计很可能的赔偿金额是100万元。　　假定不考虑其他因素，关于上述事项，北方公司下列会计处理中，不正确的是（　　）。 　　A.针对事项（1），调增2013年度资产负债表中资产200万元　　B.针对事项（2），调增2013年度利润表营业外支出100万元　　C.针对事项（3），调减2013年资产负债表中留存收益500万元　　D.针对事项（4），调增2013年度资产负债表中负债总额100万元
　　二、多项选择题 　　1.下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有（　　）。 　　A.境外子公司向母公司提供的财务报告可以自行确定资产负债表日 　　B.资产负债表日后期间可以是资产负债表日次日起至董事会或类似机构再次批准财务报表报出日之间的期间 　　C.既不是资产负债表日后期间的有利事项，也不是不利事项，那么该事项就不是资产负债表日后事项 　　D.资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项 　　2.下列关于资产负债表日后事项涵盖期间的表述中，正确的有（　　）。 　　A.资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告实际报出日止的一段时间 　　B.资产负债表日后事项涵盖的期间是报告期间下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期 　　C.财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期 　　D.资产负债表日指的是每年12月31日 　　3.下列关于资产负债表日后期间调整事项处理的表述中，正确的有（　　）。 　　A.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算 　　B.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算 　　C.不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目 　　D.通过相关账务调整后，还应同时调整财务报表相关项目的数字 　　4.甲公司2012年度财务报告于日批准报出，日至3月31日之间发生了以下交易或事项： 　　（1）甲公司因违约于2012年10月被乙公司起诉，该项诉讼在日尚未判决，甲公司认为很可能败诉，赔偿的金额为100万元，将其确认为预计负债。日，法院判决甲公司需要赔偿乙公司的经济损失120万元，甲公司和乙公司均服从法院判决。 　　（2）日，因被担保人（甲公司的子公司）财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任5000万元。该业务为3年前甲公司向子公司提供债务担保，2012年年末到期时甲公司的子公司因财务发生困难不能偿还银行贷款，但是甲公司在2012年年末未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债。 　　（3）日，甲公司收到丙公司通知，日甲公司发出的商品存在规格不符的情况，经协商销售折让10%。该业务日已确认收入1000万元并结转成本800万元。假定按照税法规定，企业资产负债表日后期间发生的销售折让可以减少报告年度应纳税所得额。 　　（4）日，经与贷款银行协商，银行同意甲公司一笔将于日到期的借款展期1年。按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期。 　　假定不考虑其他因素，则甲公司下列会计处理中，正确的有（　　）。 　　A.对于诉讼事项，应在2012年资产负债表中调减预计负债100万元 　　B.对于债务担保事项，应在2012年资产负债表中确认预计负债5000万元 　　C.对于销售折让10%，应在2012年利润表中调减营业收入100万元 　　D.对于借款展期事项，应在2012年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债 　　5.资产负债表日后事项在对报告期间的财务报表进行调整时，可以调整的项目包括（　　）。 　　A.所有者权益项目 　　B.货币资金项目 　　C.资产减值损失项目 　　D.营业外支出项目 　　6.甲上市公司自资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有（　　）。 　　A.发生以前年度已经确认收入的商品销售退回 　　B.发生企业合并或者处置子公司 　　C.董事会提出现金股利分配方案 　　D.发现上年度的差错 　　7.某上市公司财务报告批准报出日为次年4月30日，该公司在资产负债表日后发生以下事项，其中属于非调整事项的有（　　）。 　　A.该公司被告知债务人1月28日发生一场火灾，导致重大财务损失，以至于不能偿还货款，该公司已将此货款于资产负债表日计入应收账款 　　B.外汇汇率发生较大变动 　　C.新证据表明资产负债表日对长期建造合同应计收益的估计存在重大误差 　　D.发行债券以筹集生产经营用资金 　　8.甲公司2013年度财务报告于日批准对外报出，财务报告报出前发生以下事项：日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系日销售；日，甲公司按照2013年12月份申请通过的方案成功发行公司债券；日，甲公司发现日入账的固定资产未计提折旧；日，提取法定盈余公积200万元。下列事项中，属于甲公司2013年度资产负债表日后调整事项的有（　　）。 　　A.乙公司因质量原因发生的退货 　　B.甲公司发行公司债券 　　C.固定资产未计提折旧 　　D.提取法定盈余公积 　　9.下列事项中，只需在报告年度的财务报表附注中披露的有（　　）。 　　A.资产负债表日后期间发生的重大仲裁案件 　　B.资产负债表日后期间发生的报告年度的销售退回事项 　　C.资产负债表日后期间由于自然灾害导致资产发生了重大损失 　　D.资产负债表日后期间资本公积转增股本 　　10.长城股份有限公司（以下简称长城公司）为上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，按净利润的10%提取法定盈余公积。2013年度的财务报告于日编制完成，批准报出日为日，2013年度的企业所得税汇算清缴工作于日完成。日，长城公司收到退货一批（已验收入库），该批退货系2013年11月销售给甲公司的某产品，销售收入为250万元，增值税销项税额42.5万元。结转的产品销售成本200万元，此项销售收入已在销售当月确认，款项至日尚未收到。2013年年末长城公司对应收甲企业账款按账面余额的5%计提坏账准备。关于上述事项，长城公司下列会计处理中正确的有（　　）。 　　A.由于上述销售退回，长城公司应调减报告年度应交所得税12.5万元 　　B.由于上述销售退回，长城公司应调减报告年度递延所得税资产3.66万元 　　C.由于上述销售退回，长城公司应调减报告年度未分配利润23.88万元 　　D.由于上述销售退回，长城公司应调减报告年度资产负债表中资产总额92.5万元 　　11.下列关于资产负债表日后非调整事项的处理，不正确的有（　　）。 　　A.应调整报告年度的报表 　　B.应调整报告年度的报表，同时在报表附注中披露 　　C.不需要调整报告年度的报表，也不需要在报表附注中披露 　　D.不需要调整报告年度的报表，但重要的需要在报表附注中披露
　　三、判断题 　　1.资产负债表日后事项涵盖期间股利的分配可以作为日后调整事项进行处理。　　 （　　） 　　2.企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日已发生减值的，应作为调整事项进行处理。　　　　　　　　　　　（　　） 　　3.企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生外汇汇率大幅度变动，应作为调整事项进行处理。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （　　） 　　4.董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。　　　　　　　　　　　　　　　　　　（　　） 　　5.资产负债表日后期间发现以前期间的会计差错，但是金额很小，应将其作为非调整事项处理。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （　　） 　　6.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。　　（　　） 　　7.资产负债表日后期间诉讼案件结案，人民法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新的负债。 （　　）
　　四、计算分析题 　　1.甲公司系上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2013年度财务会计报告经董事会批准于日对外报出，实际对外公布日为日，假定甲公司所得税汇算清缴已经完成。 　　甲公司于日在对本公司2013年度财务报告进行复核时，对以下事项的会计处理提出疑问： 　　（1）日与乙公司签订一项销售合同，合同约定向乙公司销售一批A产品。合同约定：该批A产品的销售价格为1000万元，包括增值税在内的A产品货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。10月15日，甲公司收到 第一笔货款585万元，并存入银行；甲公司尚未开出增值税专用发票。该批A产品的成本估计为800万元。至日，甲公司已经开始生产A产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。 　　甲公司的所做会计处理如下： 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 585　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　85　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400　　（2）日与丙公司发生经济诉讼事项，经咨询有关法律顾问，甲公司估计很可能支付400万元的赔偿款。经与丙公司协商，在日双方达成协议，由甲公司支付给丙公司350万元赔偿款，丙公司撤回起诉。相关赔偿款已于当日支付。甲公司在编制2013年度财务会计报告时，将很可能支付的赔偿款400万元计入了利润表，并在资产负债表上作为负债处理。税法规定，该项赔偿支出允许在实际发生时计入应纳税所得额，甲公司在资产负债表日确认了与负债相关的递延所得税，在2014年未做相关会计处理。 　　（3）日，B配件库存500件，单位成本为3万元。日，B配件的市场销售价格为每件2.7万元。现有B配件专门用于生产500台C产品，用B配件加工成C产品预计每件还会发生成本0.5万元。C产品的预计市场销售价格为每台3.2万元，预计销售费用及税金为每台0.3万元，假定甲公司此前未计提过存货跌价准备。日，甲公司计提存货跌价准备150万元。 　　假定不考虑其他因素的影响。 　　要求：根据上述资料，分别判断甲公司的会计处理是否正确，如不正确，则编制甲公司的相关调整分录。 　　（答案中的金额单位用万元表示） 　　2.甲公司2013年资产负债表批准报出日为日，适用的所得税税率为25%，假设甲公司日确认利润总额5000万元，2013年年初和2013年年末坏账准备余额分别是150万元和240万元。没有其他暂时性差异。 　　（1）甲公司2013年5月销售给乙企业一批产品，应收乙企业账款为580万元，按合同规定乙企业应于收到所购产品后三个月内付款。由于乙企业财务状况不佳，到日仍未付款。甲公司于日编制会计报表时，根据乙企业财务状况对该应收账款计提了58万元的坏账准备。 　　（2）甲公司于日收到乙企业通知，乙企业已进行破产清算，预计甲公司仅能收回该项应收账款的40%。 　　要求： 　　（1）计算甲公司日计算所得税费用、应交所得税的金额并编制相关会计分录 　　（2）编制甲公司日的会计处理分录 　　（3）根据上述资料说明甲公司关于2013年报表的相关调整。 　　（答案中的金额单位用万元表示） 　　五、综合题 　　1.黄河股份有限公司（以下简称黄河公司）为上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的企业所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。2013年度的财务报告于日编制完成，批准报出日为日，2013年度的企业所得税汇算清缴工作于日完成。黄河公司日至4月20日发生如下会计事项： 　　（1）1月31日，公司发现在上年度有一项无形资产开发已经失败，但其“研发支出（资本化支出）”的余额500万元在年末尚未转出。 　　税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 　　（2）2月1日，董事会决定自1月1日起将对乙公司的长期股权投资的核算方法由成本法改为权益法。该项投资是系黄河公司于日以银行存款900万元取得乙公司30%的股权，拟长期持有，对乙公司有重大影响，但采用成本法核算，并于2012年、2013年从乙公司分得现金股利20万元和15万元。2011年至2013年，乙公司股东权益变动除净利润因素外，无其他变动事项；乙公司2011年、2012年、2013年三年实现的净利润分别为200万元、100万元和150万元。 　　（3）2月18日，收到法院一审判决书，判决黄河公司在一诉讼案件中败诉并需赔付M公司经济损失2000万元。黄河公司对法院判决不再上诉，并于3天后如数支付了赔款。黄河公司在2013年10月与M公司签订了一项当年11月30日前履行的供销合同，由于黄河公司未能按合同供货致使M公司发生重大经济损失，M公司于日向法院提起诉讼，要求赔偿经济损失2500万元。判决后此项诉讼至日尚未判决，黄河公司确认预计负债2500万元。假设税法对该项赔偿损失在其实际发生时允许税前扣除。 　　要求： 　　（1）根据上述资料，编制相关调整分录。 　　（2）根据上述资料，计算黄河公司应调整原已编制的日资产负债表中的“资产总计”项目金额。 　　（3）根据上述资料，计算黄河公司应调整原已编制的日资产负债表中的“负债合计”项目金额。 　　（4）根据上述资料，计算黄河公司应调整原已编制的日资产负债表中的“未分配利润”项目金额。 　　2.信达公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。所得税核算采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率25%，2013年的财务会计报告于日经批准对外报出。2013年所得税汇算清缴于日完成。该公司按净利润的10%计提法定盈余公积，提取法定盈余公积之后，不再作其他分配。如无特别说明，调整事项按税法规定均可调整应交所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。会计上计提的坏账准备均不允许税前扣除。自日至月30日会计报表公布日前发生如下事项： 　　（1）信达公司日收到A公司退货的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。 　　该业务系信达公司日销售给A公司产品一批，价款1000万元，产品成本为800万元，A公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货，信达公司收到A公司的通知后希望再与A公司协商，因此信达公司编制12月31日资产负债表时仍确认了收入，对此项应收账款于年末按5%计提了坏账准备。 　　（2）信达公司于日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计信达公司可收回应收账款的40%。该业务系信达公司2013年3月销售给B企业一批产品，价款为300万元，成本为250万元，开出增值税专用发票。B企业于3月份收到所购物资并验收入库。按合同规定B企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于B企业财务状况不佳，面临破产，至日仍未付款。信达公司为该项应收账款提取了10%的坏账准备。 　　（3）信达公司日收到C公司退回的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联，并退还收到的货款。该业务系信达公司日销售给C公司产品一批，价款200万元，产品成本160万元，合同规定现金折扣条件为：2/10；1/20；n/30（计算现金折扣不考虑增值税额）。日C公司支付货款。 　　（4）日，经法庭一审判决，信达公司需要赔偿D公司经济损失870万元，支付诉讼费用30万元。信达公司不再上诉，并且赔偿款和诉讼费用已经支付。 　　该业务系信达公司与D公司签订供销合同，合同规定信达公司在2013年9月供应给D公司一批货物，由于信达公司未能按照合同发货，致使D公司发生重大经济损失。D公司通过法律要求信达公司赔偿经济损失1200万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，信达公司已确认预计负债600万元（含诉讼费用30万元）。 　　假定税法规定该诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。 　　（5）日，信达公司与E公司协议，E公司将其持有的60%乙公司的股权出售给信达公司，价款为10000万元。 　　（6）日，信达公司得知债务人F公司日由于火灾发生重大损失，信达公司应收F公司账款80%不能收回。 　　该业务系信达公司2013年12月销售商品一批给F公司，价款300万元（不含增值税），产品成本200万元。在日债务人F公司财务状况良好，没有任何财务状况恶化的信息，债权人按照当时所掌握的资料，按应收账款的2%计提了坏账准备。 　　（7）日公司董事会制定提请股东会批准的利润分配方案为：分配现金股利300万元；分配股票股利400万元。 　　（8）日，信达公司经修订的某业务进度报表表明原估计有误，2013年实际已完成合同30%，款项未结算。 　　该业务系2013年2月，信达公司与F公司签订一项为期３年、900万元的劳务合同，预计合同总成本600万元，营业税税率为3%，信达公司用完工百分比法确认长期合同的收入和成本。至日，信达公司估计完成劳务总量的20%，并按此确认了损益。 　　假定税法规定该劳务采用完工百分比法确认长期合同的收入和成本。 　　（9）日，信达公司发现2013年一项重大会计差错。 　　2013年信达公司以库存商品抵偿债务，应付账款的账面价值为120万元，抵偿商品的成本为80万元，公允价值为100万元。信达公司所编会计分录为： 　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120 　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　17 　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　23　　（10）在日， 信达公司发现2013年一项重大会计差错。 　　2013年信达公司以无形资产换入固定资产。换出无形资产的原值为580万元，累计摊销为80万元，公允价值为600万元，另支付补价6万元,营业税税率为5%。具有商业实质并且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。 　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 536　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 580　　应交税费——应交营业税　　　　　　　　　　　　　　30　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6　　要求：根据以上资料，判断上述业务属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项，并根据调整事项编制会计分录。涉及调整利润分配、盈余公积项目的，合并编制相关会计分录。（计算结果保留两位小数） 　　（答案中的金额单位用万元表示）
　　一、单项选择题 　　1. 　　【答案】B　　【解析】资产负债表日后事项所涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间，选项B正确。 　　2. 　　【答案】C　　【解析】年度资产负债表日的次日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错，应当按照资产负债表日后事项中的调整事项进行处理，调整报告年度资产负债表的期末数，利润表和所有者权益变动表的本年数。 　　3. 　　【答案】C　　【解析】非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况，选项C不正确。 　　4. 　　【答案】B　　【解析】资产负债表日后期间发现财务舞弊或差错属于调整事项。 　　5. 　　【答案】C　　【解析】选项C，应作为资产负债表日后调整事项处理。 　　6. 　　【答案】A　　【解析】资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺等属于资产负债表日后非调整事项，选项B不正确；如果资产负债表日后事项对资产负债表日的情况提供了进一步的证据，证据表明的情况与原来的估计和判断不完全一致，则需要对原来的会计处理进行调整，选项C不正确；资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错，无论金额是否巨大，均作为资产负债表日后调整事项，选项D不正确。 　　7. 　　【答案】A　　【解析】由于本题仍未做出最终判决，所以不能冲减预计负债和确认其他应付款，应根据资产负债表日后新的事项调整预计负债的金额，调整金额=0（万元），选项A正确。 　　8. 　　【答案】B　　【解析】因长江公司对金融资产核算科目错误，应调整为长期股权投资核算，采用权益法核算，对于准备长期持有的权益法下长期股权投资而言，账面价值与公允价值之间的差异，投资企业不确认相关的所得税的影响，选项A不正确；调增的长期股权投资的金额=+060（万元），选项B正确；调减资本公积的金额=（15×）×（1-25%）=7455（万元），选项C不正确；由于之前该股权作为可供出售金融资产时账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，确认的递延所得税负债=（15×）×25%=2485（万元），在更正处理中，应将原确认的递延所得税负债冲回，不确认递延所得税资产，选项D不正确。 　　相关调整分录如下： 　　借：长期股权投资——成本　　　　　　　　　 　　　　20060　　　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　 　　　20060　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　9940　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　　9940　　借：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　2485　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　2485　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　　1000　　　　贷：以前年度损益调整——投资收益　　　　　　　　　　1000　　9. 　　【答案】D　　【解析】该事项属于资产负债表日后调整事项，退货期满时发生的退货应调整报告年度的收入和成本，其会计分录为： 　　日，销售商品时： 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 585　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　85　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　 　125 （500×25%） 　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　 　　　87.5（350×25%） 　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37.5　　退货期满时： 　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37.5　　　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　52.5 （350×15%） 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　 12.75　　　　（500×17%×15%） 　　　　以前年度损益调整——主营业务成本　 　　35（350×10%） 　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　87.75（500×15%×117%） 　　以前年度损益调整——主营业务收入　　 　50（500×10%） 　　所以调增2013年度收入50万元，成本35万元，选项D正确。 　　10. 　　【答案】D　　【解析】资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的报告年度以前的重大会计差错，属于以前年度影响的，应当调整报告年度的期初留存收益。该项固定资产2012年应计提的折旧=（万元），应调减2013年的期初留存收益=100×（1-25%）=75（万元）。 　　11. 　　【答案】C　　【解析】甲公司在发出存货时由于无法确认其退货可能性，所以应将出售的商品计入发出商品，同时将收到的款项确认为一项负债，选项A和B不正确；不属于资产负债表日后期间退货期满应作为当期事项处理，确认当期收入和成本，选项C正确，选项D不正确。 　　12. 　　【答案】C　　【解析】具体分录如下： 　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80　　　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30　　　　应交税费——应交所得税（销项税额）　　　　　　　　17　　　　以前年度损益调整——主营业务成本　　　　40（800×5%） 　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　117　　以前年度损益调整——主营业务收入　　　 50（1000×5%） 　　借：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　　　10　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　 2.5[（50-40）×25%]　　递延所得税资产　　　　　　　　 　　　　7.5（30×25%） 　　因此，选项C正确。 　　13. 　　【答案】A　　【解析】或有资产应当在基本确定的情况下，且与或有事项相关的负债确认为预计负债时，才能确认为企业的资产，因此经济案件中很可能获得的200万元的赔偿款不应当确认为企业的资产，但是应当在财务报表的附注中进行披露，选项A不正确。
　　二、多项选择题 　　1. 　　【答案】BCD　　【解析】如果母公司或者子公司在国外，无论该母公司或子公司如何确定会计年度和会计中期，其向国内提供的财务报告都应根据我国《会计法》和会计准则的要求确定资产负债表日，选项A不正确。 　　2. 　　【答案】BC　　【解析】资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间，选项A不正确；资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度，因此，年度资产负债表日是指每年的12月31日，中期资产负债表日是指各会计中期期末，选项D不正确。 　　3. 　　【答案】ABCD　　4. 　　【答案】ABC　　【解析】对于借款展期事项，由于资产负债表日甲公司无权自主对该借款展期，故2012年资产负债表中不需要将该借款自流动负债重分类为非流动负债，选项D错误。 　　5. 　　【答案】ACD　　【解析】资产负债表日后调整事项如果涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表中的相关项目。 　　6. 　　【答案】BC　　【解析】选项A和D属于资产负债表日后调整事项。 　　7. 　　【答案】ABD　　【解析】选项C，属于调整事项。 　　8. 　　【答案】ACD　　【解析】选项A，报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的，属于调整事项；选项B，甲公司在资产负债表日后期间发行债券属于非调整事项；选项C，日后期间发现的前期差错，属于调整事项；选项D，日后期间提取法定盈余公积为调整事项。 　　9. 　　【答案】ACD　　【解析】资产负债表日后期间发生的报告年度的销售退回，属于调整事项，应当对报表中的相关项目进行调整，不需要在财务报表附注中披露。 　　10. 　　【答案】ABC　　【解析】由于上述销售退回，长城公司应调减报告年度应交所得税的金额=（250-200）×25%=12.5（万元），选项A正确；调减递延所得税资产=（250+42.5）×5%×25%=3.66（万元），选项B正确；调减报告年度未分配利润=（250-200-292.5×5%-12.5+3.66）×（1-10%）=23.88（万元），选项C正确；调减报告年度资产负债表中资产总额=（292.5-292.5×5%）-200-3.66=74.21（万元），选项D不正确。 　　相关调整分录如下： 　　借：以前年度损益调整——主营业务收入　　　　　　　　 250　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　42.5　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 292.5　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　　　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本　　　　　　　　 200　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　 14.63（292.5×5%） 　　　　贷：以前年度损益调整——资产减值损失　　 　　　　　14.63　　借：应交税费——应交所得税　　　　12.5［（250-200）×25%］ 　　　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　 　　　　 12.5　　借：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　　3.66　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　3.66　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　 　　　　　23.88　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2.65　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　 　　　　26.53　　11. 　　【答案】ABC
　　三、判断题 　　1. 　　【答案】× 　　【解析】资产负债表日后，企业制定利润分配方案，拟分配或经审议批准宣告发放股利或利润的行为，并不会导致企业在资产负债表日形成现时义务，虽然该事项的发生可导致企业负有支付股利或利润的义务，但支付义务在资产负债表日尚不存在，不应该调整资产负债表日的财务报告，因此，该事项为非调整事项。 　　2. 　　【答案】√ 　　3. 　　【答案】× 　　【解析】应作为非调整事项处理。 　　4. 　　【答案】√ 　　5. 　　【答案】× 　　【解析】日后期间发现的以前期间的会计差错，无论金额是否重大，都作为调整事项处理。 　　6. 　　【答案】√ 　　7. 　　【答案】√
　　四、计算分析题 　　1. 　　【答案】 　　事项（1） 　　甲公司上述处理不正确。理由：由于A产品的风险报酬并没有转移，所以甲公司不能确认收入，调整分录如下： 　　借：以前年度损益调整——主营业务收入　　　　　　　　 500　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　85　　　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 585　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400　　　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本　　　　　　　 　400　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　25[（500-400）×25%]　　　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　 　　　 25　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　　75　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　75　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7.5　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 　　7.5　　事项（2） 　　甲公司上述会计处理不正确。理由：该事项属于资产负债表日后事项，应调整2013年度相关报表项目。 　　相关调整分录如下： 　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350　　以前年度损益调整——营业外支出　　　　　　　　　50　　借：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　　12.5　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　 　　　　　 12.5　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　37.5　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　 　　　　 37.5　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　3.75　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　 3.75　　事项（3） 　　甲公司会计处理不正确。理由：用B配件生产的C产品可变现净值=500×（3.2-0.3）=1450（万元），所生产C产品成本=500×（3+0.5）=1750（万元）。C产品发生减值，所以B配件可能发生减值，则B配件的可变现净值=×500=1200（万元），B配件的成本=500×3=1500（万元），B配件应计提的跌价准备=0（万元）。调整分录如下： 　　借：以前年度损益调整——资产减值损失　　　　　　　　 150　　　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　 　　　　　　　　150　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　37.5　　　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　 　　　 37.5　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　 112.5　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　 112.5　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 11.25　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　 11.25　　2. 　　【答案】 　　（1）日，甲公司根据乙企业的财务状况不佳的情况计提坏账准备，包括其他坏账准备科目的发生额，使得坏账准备余额为240万元，计算所得税如下： 　　应交所得税=[0)]×25%=1272.5（万元） 　　递延所得税资产发生额=（240-150）×25%=22.5（万元） 　　所得税费用=.5=1250（万元） 　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1250　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　22.5　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　1272.5　　（2）日，甲公司收到新的证据表明应收乙企业的580万元账款只能收回40%，需要补提50%的坏账准备290万元。 　　借：以前年度损益调整——资产减值损失　　　　　　　　 290　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 290　　确认递延所得税资产=290×25%=72.5（万元） 　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　72.5　　　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　　72.5　　将“以前年度损益调整”的余额转入“利润分配——未分配利润” 　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　 217.5　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　 217.5　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 21.75　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　 21.75　　（3） 　　调整日资产负债表 　　应收账款调减290万元，递延所得税资产调增72.5万元，未分配利润调减195.75万元，盈余公积调减21.75万元。 　　调整2013年度利润表和所有者权益变动表 　　资产减值损失调增290万元，所得税费用调减72.5万元，提取盈余公积调减21.75万元，未分配利润调减195.75万元。 　　调整现金流量表补充资料 　　现金流量表主表项目不作调整，补充资料将“净利润调节为经营活动现金流量”中，净利润减少217.75万元，然后依次增加资产减值损失290万元，递延所得税资产增加72.5万元，经营性应收项目的减少290万元。
　　五、综合题 　　1. 　　【答案】 　　（1） 　　事项（1）的账务处理如下： 　　借：以前年度损益调整——管理费用　　　　　　 　　　　500　　　　贷：研发支出——资本化支出　　　　　　　　　　　　　 500　　借：应交税费——应交所得税　　　　187.5（500×150%×25%） 　　　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　 187.5　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　281.25　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　31.25　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　 　　　312.5　　事项（2）的账务处理如下： 　　黄河公司对该项长期股权投资采用成本法核算，属于会计差错，因此，应进行追溯调整。 　　长期股权投资成本法转入权益法明细科目（略） 　　补确认2011年的投资收益： 　　借：长期股权投资——乙公司（损益调整）　　　　　　　　60　　　　贷：以前年度损益调整—投资收益　　　　　　　　　　　　60　　补确认2012年的投资收益： 　　借：长期股权投资——乙公司（损益调整）　　　　　　　　　30　　　　贷：以前年度损益调整—投资收益　　　　　　　　　　　　30　　对分配现金股利的事项进行调整： 　　借：以前年度损益调整——投资收益　　　　　　　　　　　20　　　　贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）　　　　　　　　20　　补确认2013年的投资收益： 　　借：长期股权投资——乙公司（损益调整）　　　　　　　　45　　　　贷：以前年度损益调整—投资收益　　　　　　　　　　　　45　　对分配现金股利的事项进行调整： 　　借：以前年度损益调整——投资收益　　　　　　　　　　　15　　　　贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）　　　　　　　　15　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　 　　　100　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　 　　　 90　　盈余公积　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　 10　　在准备长期持有时，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值和计税基础之间的差异，投资企业一般不确认相关所得税影响。 　　事项（3）的账务处理如下： 　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000　　以前年度损益调整——营业外支出　　 　　　　　　　500　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　 　500（2000×25%） 　　　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　　 500　　借：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　 　　　　625　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　 　625（2500×25%） 　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000　　（此分录不调整报告年度资产负债表的货币资金项目） 　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　 375　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37.5　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　 337.5　　（2）黄河公司应调整原已编制的日资产负债表中的“资产总计”项目金额=-500+60+30-20+45-15-625=-1025（万元）。 　　（3）根据上述资料，计算黄河公司应调整原已编制的日资产负债表中的“负债合计”项目金额=-187.5-0=1187.5（万元）。 　　（4）黄河公司应调整原已编制的日资产负债表中的“未分配利润”项目金额=-281.25+90+337.5=146.25（万元） 　　2. 　　【答案】 　　（1）事项（1）属于调整事项。 　　借：以前年度损益调整——主营业务收入　　　　　　　　1000　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　 170　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1170　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800　　　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本　　　　　　　　 800　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　 58.5（1170×5%） 　　　　贷：以前年度损益调整——资产减值损失　　　　　　　　58.5　　借：应交税费——应交所得税　　　 　50[（）×25%]　　　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　 　　 50　　借：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　 14.63　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　 　14.63（1170×5%×25%） 　　（2）事项（2）属于调整事项。 　　借：以前年度损益调整——资产减值损失　　　　　 　　175.5　　　　[300*1.17×（60%－10%）]　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 175.5 　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　 43.88 （175.5×25%） 　　　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　 　　　43.88 　　（3）事项（3）属于调整事项。 　　借：以前年度损益调整——主营业务收入　　　　　　　　 200　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　34　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 230 　　以前年度损益调整——财务费用　　　　　　　　　　　 4 　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　230　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　230　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160　　　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本　　　　　　　　 160　　借：应交税费——应交所得税　　　　 9[（200-160-4）×25%]　　　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　　　 9　　（4）事项（4）属于调整事项。 　　借：以前年度损益调整——管理费用 30　　　　——营业外支出　　　　 　　　　　270　　　　预计负债——未决诉讼　　　　　　　　　 　　　　　600　　　　贷：其他应付款——D公司　　　　　　　　　　　　　　 870　　——×法院　　　　　　　　　 　　　　　 30　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　225（900×25%） 　　　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　 　　　225 　　借：以前年度损益调整——所得税费用　 　　 150（600×25%） 　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 150　　借：其他应付款——D公司　　　　　　　　　 　　　　　 870　　——×法院　　　　　　　　　　 　　　　　 30　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　900　　（5）事项（5）属于非调整事项。 　　这一交易对信达企业来说，属于发生重大企业合并业务，应在其编制2013年度财务会计报告时，披露与这一非调整事项有关的信达企业购置股份的事实，以及有关购置价格的信息。 　　（6）事项（6）属于非调整事项。由于这一情况在资产负债表日并不存在，是资产负债表日后才发生的事项。因此，应作为非调整事项在2013年度会计报表附注中进行披露。 　　（7）事项（7）属于非调整事项。 　　（8）事项（8）属于调整事项。 　　借：应收账款　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　 90　　　　贷：以前年度损益调整——主营业务收入　　 　90（900×10%） 　　借：以前年度损益调整——主营业务成本　　　　　　　　　60　　　　贷：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　 60（600×10%） 　　借：以前年度损益调整——营业税金及附加　　　　　 　　2.7　　　　贷：应交税费－应交营业税　　　　 　　　　　 2.7（90×3%） 　　借：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　　6.83　　[（90－60－2.7）×25%]　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　　6.83　　（9）事项（9）属于调整事项。 　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　23　　　　以前年度损益调整——主营业务成本　　　　　　　　　80　　　　贷：以前年度损益调整——主营业务收入　　　　　　　　 100　　——营业外收入　　　　　　　　　　 3　　借：以前年度损益调整——所得税费用　　　　5.75（23×25%） 　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　　5.75 　　（10）事项（10）属于调整事项。 　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70　　　　贷：以前年度损益调整——营业外收入70[600-（580-80）-30] 　　借：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　　17.5　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　17.5（70×25%） 　　（11） 　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　399.53　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　399.53　　借：盈余公积　　　　　　　　　　 　 39.95 （399.53×10%） 　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　 　　　　　　　39.95
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