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第三章 要素费用核算
第三章 要素费用的归集和分配要素费用的内容?1.材料费用（包括外购材料，外购燃料等）?2.外购动力费用?3.职工薪酬?4.折旧费用?5.其他费用（包括利息支出，计入企业管理费用的税 金，以及其他支出）第一节 材料费用的核算企业生产经营过程中领用的
各种材料，包括原料及主 要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、 低值易耗品等，无论是自制或是外购，都应根据审 核后的领、退料凭证，按照材料的具体用途进行归 集和分配。一、原材料费用的分配（1）原材料费用分配对象的确定 通常情况下，材料费用是按部门，按用途，按受益对象来确定 的，具体如下：1、直接构成产品实体的原料及主要材料以及有助于产品形成的 辅助材料，列入“生产成本－基本生产成本”的“直接材料” 项目。 2、进行辅助产品生产或劳务的各种材料费用计入“生产成本－ 辅助生产成本”项目3、生产单位耗用，用于维护生产设备和管理生产的各种材料， 计入“制造费用”项目。 4、管理部门耗用材料，计入“管理费用”项目。（2）材料费用的分配方法 对于同时用于几种产品的原材料及主要材料和有助于产 品形成的辅助材料，应采取一定的方法加以分配计入 各种产品下的“生产成本－基本生产成本”科目下的 “直接材料”项目。分配方法有： A.定额消耗量比例分配法 B.定额费用比例分配法? A.材料的定额消耗量是指产品的实际产量乘以单 位产品消耗定额计算的总消耗量。其中，单位产 品消耗定额是指企业事先制定的每一单位产品消 耗某一种材料的定额数量。 某产品材料定额消耗量＝该产品的实际产量× 单位产品材料消耗定额 材料费用分配率＝待分配的材料费用总额/各种 产品材料定额消耗量之和?步骤： ? a．计算实际产量的材料定额消耗量： ? 某种产品材料定额消耗量=实际产量×单位消耗定额 ? b．计算材料定额消耗量分配率： ? 材料消耗量分配率=实际消耗总量/定额消耗总量 ? c．计算各种产品应分配的材料量： ? 某产品应分配材料数量=定额消耗量×分配率 ? d．计算应分配的材料费 ? 某产品应分配材料费=分配材料数量×材料单价? 例：领用某种原料1053公斤，单价2元，合计2106 元，共生产甲产品400件，乙产品300件；甲产品消 耗定额1.2公斤，乙产品消耗定额1.1公斤。分配材 料费用。 ? ①计算定额消耗量： ? 甲产品：400×1.2=480公斤 ? 乙产品：300×1.1=330公斤 810公斤 ? ②消耗量分配率=.3 ? ③应分配材料数量: ? 甲产品：480×1.3=624公斤 ? 乙产品：330×1.3=429公斤 1053公斤 ? ④应分配材料费用： ? 甲产品：624×2=1248元 ? 乙产品：429×2= 858元 2106元B.材料定额费用比例法。 在各种产品共同耗用原材料种类较多的情况下，为了进一 步简化分配计算工作，可以按照各种材料的定额费用的比例来 分配材料实际费用，会计上称之为材料定额费用比例法。此方 法的分配计算公式如下：单位产品材料费用定额＝单位产品材料消耗定额×材料单价 某产品的材料定额费用＝该产品的实际产量×单位产品材料 费用定额 材料费用分配率＝待分配的材料费用总额/各种产品的材料定 额费用之和某产品应负担的材料费用＝某产品的材料定额费用×材料费 用分配率例：某企业基本生产车间2008年8月生产甲乙两种产品，共同耗 用A材料27 560元。本月两种产品的实际产量分别为300件和 200件，单位产量的A材料消耗定额分别为2千克和3.5千克，A 材料的单价为20元。试采用定额费用比例分配A材料费用。 A单位产品费用定额＝2×20＝40B单位产品费用定额＝3.5×20＝70A产品材料费用定额＝300×40＝12 000 B产品材料费用定额＝200×70＝14 000 材料费用分配率＝待分配的材料费用总额/各种产品的材料 定额费用之和＝27 560/（12 000＋14 000）＝1.06 A产品分配金额＝12 000×1.06＝12 720 B产品分配金额＝14 000×1.06＝14 840? 原材料费用分配会计处理：? 借：基本生产成本――原材料 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料 直接用于产品生产 用于辅助生产 用于车间一般消耗 用于管理部门 用于产品销售二、燃料费用分配的核算燃料费用分配的程序和方法与原材料相同，比重较大时， 专设“燃料及动力” 成本项目，设置“燃料”账户， 单独核算；比重较小，可并入“原材料”核算。举例? 例：某企业基本生产车间2006年2月份共发生燃料费用25 000元，其中用于甲、乙两种产品热处理16 000元，基本生 产车间消耗5 000元，行政管理部门消耗4 000元。间接计入 的燃料费用按燃料的定额费用分配，甲产品的燃料费用定额 86元，乙产品的燃料费用定额57元。两种产品本月的实际产 量分别为100件和200件，企业单独开设“燃料”账户。 ? 燃料费用分配率＝16 000/（86×100＋57×200）＝0.8? 甲产品应负担的燃料费用＝86×100×0.8=6 880(元) ? 乙产品应负担的燃料费用＝57×200×0.8＝9120元? 借：基本生产成本－甲产品（燃料和动力） ? ? ? 制造费用 管理费用 6 880－乙产品 （燃料和动力） 9 120 5 000 4 000?贷：燃料25 000课堂练习? 一、资料：? 2、某企业本月生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料630公斤，本月实际 产量为：甲产品100件，乙产品200件。单件产品材料消耗定额为：甲产品 3公斤，乙产品2公斤。本月A材料明 细账中的有关资料如下表： ? 9月1日 月初结存 160kg 单价90 元/kg ? 2日 领用材料 120 kg ? 6日 购入 200kg 单价 95 元/kg? 10日 购入 100kg 100元/kg? 16日 领用材料 310kg ? 20日 购入 500kg 85元/kg ? 26日 领用材料 200kg ? 30日 月末结存 330 kg ? 要求：采用先进先出法计算本月生产领用材料的实际成本，并采用定 额消耗量比例法分配A材料的间接费用，根据分配计算的结果编制必 要的会计分录。（计算时如有小数，保留小数点后两位有效数字）? 练习二、A公司为一般纳税人，增值税率17%，材料按计划成本核算。2010年 4月初有关账户余额如下： ? “材料采购”科目余额：218万元； ? “原材料”科目余额：980万元； ? “材料成本差异”科目余额20万元（贷方余额）； ? 材料计划单价每公斤5万元。材料验收入库时，材料成本差异即时结转。本月 发生下列有关业务： （1）5日购进材料100公斤，价款500万元、进项税额85万元；运杂费5万元， 材料已验收入库，货款已经支付。 ? （2）10日购进材料一批，账单已到，价款300万元，增值税为51万元，签 发并承兑商业汇票，票面金额351万元，材料尚未到达。 ? （3）15日，购入材料60公斤，已验收入库，当日未收到结算凭证。 ? （4）20日，月初在途材料全部到达共计44公斤，已验收入库。货款已于上月 支付。 ? （5）30日，根据领料凭证汇总表，共领用320公斤，其中产品生产耗用220公 斤，车间一般耗用100公斤。 ? （6）30日，本月15日购入60公斤材料结算凭证仍未到达，按计划成本暂估料 款入账。 ? （7）30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。? 『正确答案』 （1）借：材料采购 （500+5）505 应交税费――应交增值税（进项税额） 85 贷：银行存款 590? （4）借：原材料 （44×5） 220 贷：材料采购 220 实际成本218－计划成本220＝－2（万 元）节约差异 借：材料采购 2 贷：材料成本差异 2借：原材料 500 贷：材料采购 500 ? （5） 实际成本505－计划成本500＝5（万元） 超支差异 借：材料成本差异 5 ? （6） 贷：材料采购 5借：生产成本 制造费用 贷：原材料借：原材料 贷：应付账款220×5＝1 100 100×5＝500 1 600300 300（2）借：材料采购 300 ? （7）30日，结转发出材料应负担的材料成 应交税费――应交增值税（进项税额） 本差异。 51 材料成本差异率＝（－20＋5-2）/（980 贷：应付票据 351 ＋500＋220）×100%＝－1% ? （3）不编制会计分录。（注意：分母不含暂估料款金额） 借：材料成本差异 16 贷：生产成本 11 制造费用 5? 练习三 ? 甲公司当月月初结存L材料的计划成本为100万元。成本差异为超支3.074万元。 （1）甲公司购入L材料100公斤，专用发票上记载的单位成本为3万元，增值 税额51万元，发票账单已收到，计划单位成本为3.2万元，合理损耗1公斤，其余 材料已验收入库，全部款项以银行存款支付。 （2）甲公司采用汇兑结算方式购入Ml材料一批，专用发票上记载的货款为 20万元，增值税额3.4 万元，发票账单已收到，计划成本18万元，材料尚未入库， 款项已用银行存款支付。 （3）甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，专用发票上记载 的货款为50万元，采购费用1万元，增值税额8.5万元，发票账单已收到，计划成 本52万元，材料已验收入库。 （4）甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按 照计划成本60万元估价入账。 （5）月末，甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计 划成本。 （6）甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗（计划成本） 为： 基本生产车间领用200万元， 辅助生产车间领用60万元， 车间管理部门领用25万元， 企业行政管理部门领用5万元。 要求：编制相应会计分录并计算差异率。 ??【答案】 （1） 借：材料采购 300 应交税费――应交增值税（进项税额） 51 贷：银行存款 351 （材料是月末集中入库的，所以这里暂不做入库的处理） （2） 借：材料采购 20 应交税费――应交增值税（进项税额） 3.4 贷：银行存款 23.4 （3） 借：材料采购 51 应交税费――应交增值税（进项税额） 8.5 贷：应付票据 59.5 （材料是月末集中入库的，所以这里暂不做入库的处理） （4）借：原材料 60 贷：应付账款――暂估应付账款 60 下月初作相反的会计分录予以冲回： 借：应付账款――暂估应付账款 60 贷：原材料 60 （5）L材料 实际成本 300万计划成本 316.8万（3.2×99） M2材料 实际成本 51万计划成本 52万 不考虑未入库材料和估价入库材料。 借：原材料――L材料 316.8 ――M2材料 52 贷：材料采购――L材料 300 ――M2材料 51 材料成本差异――L材料 16.8 ――M2材料 1（6） 借：生产成本――基本生产成本 200 ――辅助生产成本 60 制造费用 25 管理费用 5 贷：原材料――L材料 290（计划 成本） 提示： 材料成本差异率＝（期初结存材料的材 料成本差异＋本期验收入库材料的材料成本 差异）/（期初结存材料的计划成本＋本期 验收入库材料的计划成本） （7）差异率＝（3.074－16.8）／（100＋316.8） ×100%＝－3.29% 结转发出材料的成本差异： 借：材料成本差异――L材料9.541 贷：生产成本――基本生产成本 6.58 ――辅助生产成本 1.974 制造费用 0.8225 管理费用 0.1645? ?二、练习材料费用分配的核算。 资料：Ａ公司１２月份发料情况如下： 发料日期 12月 2日 3日 4日 4日 5日 6日 9日 10日 11日 12日 13日 16日 17日 19日 20日 23日 24日 25日 26日 27日 30日 材料类别 原料及主要材料 原料及主要材料 燃料 辅助材料 原料及主要材料辅助 材料 燃料 辅助材料 原料及主要材料 辅助材料 燃料 原料及主要材料 原料及主要材料 燃料 辅助材料 辅助材料 原料及主要材料 原料及主要材料 原料及主要材料 燃料 辅助材料单位：元 发料数量 80吨 60吨 80吨 0.15吨 70吨 400米 20吨 0.2吨 60吨 300米 10吨 90吨 50吨 20吨 250米 5吨 70吨 90吨 30吨 6吨 90米 计划单价 120.00 140.00 80.00 600.00 90.0 0.60 80.00 35.00 70.00 0.80 80.00 55.00 80.00 80.00 0.80 550.00 120.00 110.00 120.00 80.00 0.90 计划金额 用 途甲产品 乙产品 辅助生产车间 管理部门 甲产品 辅助生产车间 基本生产车间 管理部门 乙产品 辅助生产车间 管理部门 甲产品 乙产品 辅助生产车间 管理部门 基本生产车间 乙产品 甲产品 乙产品 管理部门 基本生产车间?要求： ?①根据上列资料编制原材料（燃料）费用分配的会计分录。 （假设“原材料”中原料及主要材料成本差异率为－ １％，燃料成本差异率为＋５％，辅助材料成本差异率为－２％）。? ? ? ?三．材料费用的核算 （１）目的：练习多种产品共同耗用材料费用分配的核算。 （２）资料：①Ｂ公司生产甲、乙、丙、丁四种产品，原料及主要材料耗用如下： （３）要求： Ａ、Ｂ、Ｃ材料按定额耗用量比例分配，Ｄ材料按产量比例分配。计算甲、乙、丙、丁四种产品所耗材料 费用。 计量单位 Ａ材料 公斤 单位成本 45.00 甲产品 2375公斤 乙产品 丙产品 4140公斤 丁产品Ｂ材料Ｃ材料 Ｄ材料公斤公斤 立方米7.809.40 250.001000公斤24276公斤62700公斤350公 斤 32立方米4500公斤②产量和单位产品定额耗用量资料如下：单 位 产 品 定 额 耗 用 量 （公 斤）Ａ材料 甲产品 乙产品 丙产品 丁产品 2.5 3.0 4.0 1.0 Ｂ材料 2.6 48.0 60.0 4.6 Ｃ材料 52.0 6.0 0.4 － 400 500 700 1 000产量? 答案：? 领用材料实际成本=120*90+（40*90+200*95+70*100）+ （30*100+170*85）=57850元 ? 甲定额消耗量=100*3=300公斤 ? 乙定额消耗量=200*2=400公斤 ? 材料消耗量分配率=57850/（300+400）=82.64 ? 甲材料费用=300*82.64=24792元 ? 乙材料费用=400*82.64=33058元? 借：基本生产成本――甲产品 24792? ? ――乙产品 33058 贷：原材料 57850三、低值易耗品摊销的核算? 低值易耗品：是指企业在生产经营过程中所需的单项价值比较低或使用期限比较短，不能作为固定资产核算的劳动资料，包括工具，管理用具、 玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。? 低值易耗品的核算方法：? 《企业会计准则第1号――存货》第20条规定：“企业应当采用一次转销法或者五 五摊销法对低值易耗品进行摊销，计人相关资产的成本或者当期损益。” ? 一次转销法：是指低值易耗品在领用时，将其全部价值一次计入当月（领用月份） 产品成本、期间费用等；报废时如果有残值，将残料价值冲减有关的成本、费用， 作为当月摊销的减少。 ? （二）五五摊销法五五摊销法是指低值易耗品在领用时先摊销其账面价值的一半； 在报废时再摊销其账面价值的另一半。五五摊销法的最大优点是领用的低值易耗 品均保留在会计账簿上，便于通过账簿进行实物控制，有利于确保低值易耗品的 安全与完整。? 低值易耗品的核算账户设置：? 采用五五摊销法，企业需要在低值易耗品总账科目下设置“在库低值易耗 品”“在用低值易耗品”“低值易耗品摊销”三个明细科目。? [例1]假设企业基本生产车间3月份领用生产工具一批，总成 本为600元。三个月后该批生产工具报废，残料入库作价40 元。则会计分录如下： ? 领用时： ? 借：制造费用 600 贷：低值易耗品 600 ? 报废时： ? 借：原材料 40 贷：制造费用 40? [例2]承例1，企业采用五五摊销法分摊低值易耗品价值， 会计分录如下： ? 领用时： ? 借：低值易耗品――在用低值易耗品 600 贷：低值易耗品――在库低值易耗品 600 ? 借：制造费用 300 贷：低值易耗品――低值易耗品摊销 300 ? 报废时： ? 借：制造费用 300 贷：低值易耗品――低值易耗品摊销 300 ? 借：原材料 40 贷：制造费用 40 ? 借：低值易耗品――低值易耗品摊销 600 贷：低值易耗品――在用低值易耗品 600例：日，甲公司第一生产车间领用工具一 批，成本23 560元，采用一次摊销法。 日，第一生产车间领用的工具不能继续使用。领用工具时：借：制造费用 23 560贷：低值易耗品 工具报废时： 借：原材料 670 23 560贷：低值易耗品670课堂练习：日，甲公司厂部管理部门领用一批 新的低值易耗品，成本为800元，拟采用五五摊销法进行摊 销。日，该部门领用的低值易耗品不能继续使 用，决定报废。残料已经入库，价值15元。 （1）领用低值易耗品 （2）摊销低值易耗品 借：低值易耗品－在用低值易耗品800800 400 15 385 800（3）低值易耗品报废 借：管理费用 400 贷：低值易耗品－在库低值易耗品借：低值易耗品－低值易耗品摊销 400 贷：低值易耗品－低值易耗品摊销原材料 管理费用贷：低值易耗品－在用低值易耗品四、包装物摊销的核算包装物的核算? 包装物的范围: ? 属于: 1.产品组成部分的包装物 ? 2.随同产品出售不单独计价的包装物 ? 3.随同产品出售单独计价的包装物 ? 4.出租和出借给购买单位的包装物包装物的核算的会计处理? 1.生产领用 ? 借:生产成本 ? 贷:包装物 ? 2.随同产品出售,不单独计价 ? 借:销售费用 ? 贷:包装物 ? ? 3.随同产品,单独计价 ? 借:其他业务成本 借: 银行存款等 ? 贷:包装物 贷:其他业务收入 ? 应交税费－应交增值税 （销）?4.出租和出借包装物?企业出租或出借的包装物，其价值采用一次摊销法 或五五摊销法进行摊销。出借包装物摊销的价值计 入“销售费用”账户，出租包装物摊销的价值计入 “其他业务成本”账户。?采用五五摊销法时，在“包装物”总账账户下设五 个明细账，分别为“库存未用包装物”“库存已用 包装物”“出租包装物”“出借包装物”“包装物 摊销”? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?包装物核算举例: 某企业的包装物按实际成本核算，根据发生的经济业务，编制会计分录如下： 1.企业生产领用包装物的核算与“原材料”的领用的核算方法相同 生产领用包装物，用于包装产品，实际成本400元； 借：生产成本 400 贷：包装物 400 2.随同产品或商品出售包装物---不单独计价的包装物(实际上包装物的发出是为 了确保销售产品的质量或提供销售服务) 销售产品领用不单独计价的包装物，实际成本200元； 借：销售费用 200 贷：包装物 200 3.随同产品或商品出售包装物---单独计价的包装物(实际上包装物的出售) 销售产品领用单独计价的包装物，实际成本400元，销售价585元（其中包括增 值税85元）； 借：银行存款 585 贷：其他业务收入 500 应交税费-应交增值税(销项税) 85 借：其他业务成本 400 贷：包装物 400? 4.出租、出借及周转使用的包装物的价值逐渐减少的过程---包装物摊销 ? 一次转销---价值量较小、使用期限短且各期费用均衡的包装物 ? 领用时应按其账面价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程 施工”等科目，贷记“包装物”科目 ? 五五摊销---经常领用且使用较为均衡的包装物 ? 出租新包装物100个，包装物实际总成本6000元，共收取押金8000元，每月收取租金 819元（其中增值税119元），包装物价值摊销采用五五摊销法; ?收到押金时： ? 借：银行存款 8 000 ? 贷：其他应付款 8 000 ?发出包装物时： ? 借：包装物---出租包装物 6 000 ? 贷：包装物---库存未用包装物 6 000 ?收到租金收入时(对于这个包装物出租，是伴随销售而产生的，这个收入叫做价外 费用，也是要交增值税的)，分录如下： ?借：银行存款 819 ? 贷：其他业务收入 700 ? 应缴税费-应交增值税(销项税) 119 ?月末摊销包装物成本50%： ? 借：其他业务成本 3 000 ? 贷：包装物---包装物摊销 3 000? ? ? ?? ? ? ? ? ??承租单位退回包装物100个，退还押金8000。结转包装物入库成本6000元； 借：其他应付款 8000 贷：银行存款 8000 借：包装物---库存已用包装物 6000 贷：包装物---出租包装物 6000 ?因入库收回的包装物多次出租，已无法使用，批准报废。报废时收回废料残 值200元。应摊销其成本的50%，3000。注销已报废包装物成本及其已摊销价值 共计6000。 借：原材料 200 贷：其他业务成本 200 借：其他业务成本 3000 贷：包装物---包装物摊销 3000 借：包装物---包装物摊销 6000 贷：包装物---库存已用包装物 6000?课堂练习：?1、资料：利民厂生产甲、乙两种产品共耗用A材 料1 956千克，每千克计划单价3元，原材料成本 差异率－2％，甲产品投产120件，乙产品投产180 件，每件甲产品消耗材料定额8千克，乙产品消耗 材料定额6千克。?2.要求： ?（1）按定额消耗量比例分配甲，乙产品所耗的材 料费用。?（2）编制发出材料的会计分录。第二节 职工薪酬的分配?一．职工薪酬的内容按照会计准则的相关规定，职工薪酬主要包括以下内容： 1、职工工资、奖金、津贴和补贴; 2、职工福利费; 3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和 生育保险费等社会保险费; 4、住房公积金; 5、工会经费和职工教育经费; 6、非货币性福利; 7、因解除与职工的劳动关系而给予的补偿(辞退福利); 8、其他与获得职工提供的服务相关的支出。?二．工资费用的分配 ?1．工资费用原始记录：考勤记录和工作量记录 ?2 ．工资的计算 ? ①计时工资的计算：月薪、日薪? 月薪： ? 日工资率一般按30天或21.75天计算。 ? 方法一： 日工资率＝月工资标准/30 ? 在这种制度下，由于节假日和双休日计算了工资，因此，缺勤 期间如果有节假日和双休日，也应扣掉相应的工资。 ? ? 方法二：日工资率＝月工资标准/21 ? 按21天计算日工资率，双休日不算、不扣工资? 应付工资=月标准工资－缺勤日数×日工资率 或=出勤日数×日工资率 + 病假等工资?例：某工人月标准工资为840元，8月份31天，该 工人当月病假2天，事假4天，星期休假10日，出勤15 日，该工人病假工资为90%。分别采用四种方法计算 该工人应付工资。 ? 1.按30日计算日工资率,按缺勤日数扣月工资 ? 日工资率 =840÷30=28 ? 应扣病假工资=2×28×(1－90%)=5.6 ? 应扣事假工资=4×28=112 ? 应付工资=840－5.6－112=722.4 ? 2.按30日计算日工资率,按出勤日数算月工资 ? 应算出勤工资=28×(10+15)=700(元) ? 应算病假工资=28×2×90%=50.4(元) ? 应付工资=700+50.4=750.4(元) (节假日照付工资)? 3.按21.75日算日工资率,按缺勤日数扣日工资 ? 日工资率 =840÷21.75=40.15 ? 应扣病假工资=2×40.15×(1－90%)=8.03(元) ? 应扣事假工资=4×40.15=160.6(元) ? 应付工资=840－8.03－160.6=671.37(元) ?4.按21.75日计算日工资率,按出勤日数算月工资 ? 应算出勤工资=40.15×15=602.25(元) ? 应算病假工资=40.15×2×90%=72.27(元) ? 应付工资=602.25+72.27=674.52(元) (节假日不付工资)②计件工资的计算 A． 个人计件工资： 应付工资=∑ 每种产品产量×计件单价 其中：产量=合格品数量+料废品数量 有时工人在月份内从事很多计件单价不同的工 作。为简化计算手续，可将月份内完成的各项工作 折算成定额工时，然后乘以小时工资率。 某产品计价单价＝该产品工时定额×该级别职 工的小时工资率 应付工资= (∑每种产品产量×单件定额工时)×小时工资率?例：某企业某工人加工甲、乙两种产品。甲 产品工时为定额24分钟，乙产品工时定额为 18分钟。该工人的小时工资率为5.2元，该 月加工甲产品250件，乙产200件。要求： ? （1）计算甲、乙两种产品的计件工资单价 ? （2）按产品产量和计件单价计算其计件工资 ? （3）按完工产品的定额工时和小时工资率 计算其计件工资? （1）甲、乙产品的计件单价 ?甲产品计件单价=5.2*24/60=2.08（元） ?乙产品计件单价=5.2*18/60=1.56（元） ?（2）按产量和计件单价计算 ? 计件工资=2.08*250+1.56*200=832（元） ?（3）按定额工时和小时工资率计算 ?甲产品定额工时=24/60*250=100（小时） ?乙产品定额工时=18/60*200=60（小时） ? 计件工资=5.2*（100+60）=832（元）3．工资费用分配的核算? 借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：应付职工薪酬――应付工资?生产工人工资中的计件工资，属于直接计入 费用，可直接计入产品生产成本；计时工资、奖 金、津贴等属于间接计入费用，一般按生产工 时比例分配计入产品生产成本。? 4.集体职工福利费的核算 ? 按工资总额的14%计提应付福利费 ? 借：基本生产成本――直接工资 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：应付职工薪酬――应付福利费? 例：某企业生产甲、乙两种产品，产量分别为100件、50件，单位工时定额为：甲产品50小时，乙产 品20小时。该企业实行计时工资，本月应发工资总 额28000元，其中，基本生产车间生产工人工资为 18000元，车间管理人员工资为1000元；辅助生产车 间参加生产的工人工资6000元，车间管理人员工资 1000元；企业行政管理部门人员工资1500元。 ? 要求：（1）以定额工时为标准，将基本车间工 人工资在甲、乙产品间进行分配。 ? （2）编制提取现金、发放工资以及分配工资费 用和计提职工福利费的会计分录。工资及福利费用分配表产品 项目基本 生产 成本 甲产品 乙产品 小计 应分配工资及福利 生产 工时
工资分 配率 应分配 工资额
福利费 提取率 应分配 福利费 0 840 140 140 210 14% 3850 合计 60003辅助生产成本 制造 基本生产 费用 辅助生产 10 31350管理费用合 计? ? ? ? ? ?? ?（1）分配率=18000/（100×50+50×20）=3 甲产品： 100×50×3=15000元 乙产品： 50×20×3= 3000元 小计： 18000元 （2）提取现金： 借：库存现金 28000 贷：银行存款 28000 发放工资： 借：应付职工薪酬 28000 贷：库存现金 28000? ?分配工资： 借：基本生产成本――甲产品 15000 ――乙产品 3000 辅助生产成本 6000 制造费用――基本生产 1000 ――辅助生产 1000 管理费用 1500 贷： 应付职工薪酬－应付工资 27500 ? 计提福利费：（工资总额×14%） ? 借：基本生产成本――甲产品 2100 ――乙产品 420 辅助生产成本 840 制造费用――基本生产 140 ――辅助生产 140 管理费用 210 贷：应付职工薪酬－应付福利费 3850第三节 其他费用核算? 一、 外购动力费用核算? 动力费用的分配，在有仪表的情况下，应根据仪表所示耗用数量及动 力单价计算；在没有仪表的情况下，可按生产工时、机器功率时数、 定额消耗量的比例分配。 ? 分配时： ? 借：基本生产成本――燃料及动力 入没 辅助生产成本 “有 制造费用 管理费用 制专 销售费用 造设 贷：应付帐款 费成 ? 实际付款时： 用本 ? 借：应付帐款 ”项 贷：银行存款项目 目， 并?例：某工业企业9月26 日通过银行支付外购 电费24000元。9月末查明各车间、部门耗电数为： 基本生产车间35000度，其中车间照明用电5000度； 辅助生产车间8900度，其中车间照明用电1900度； 企业行政管理部门耗电6000度。该月应付外购电费 共计24950元。要求： ? （1）按所耗电度数分配电力费用，A、B产品按 生产工时分配电费。A产品36000小时，B产品24000 小时。 ? （2）编制该月份支付外购电力费用的会计分录。 ? （3）编制该月份分配外购电力费用的会计分录。 该企业基本生产和辅助生产都设有“燃料及动力” 成本项目? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?（1）分配电力费用： 分配率=24950/（+6000）=0.5 基本生产车间产品用电费=3=15000(元) 基本生产车间照明用电费==2500(元) 辅助生产车间产品用电费==3500(元) 辅助生产车间照明用电费==950(元) 企业行政管理部门用电费==3000(元) 分配A、B两种产品动力费： 分配率=15000/（）=0.25 A产品电力费=3=9000(元) B产品电力费=2=6000(元)?（2）编制9月份支付电力费的会计分录： ? 借：应付帐款 24000 贷：银行存款 24000 ?（3）编制9月份分配电力费的会计分录： ?借：基本生产成本―A产品（燃料及动力）9000 ―B产品（燃料及动力） 6000 辅助生产成本（燃料及动力） 3500 制造费用――基本生产车间 2500 ――辅助生产车间 950 管理费用 3000 贷：应付帐款 24950? 二、折旧费用的核算（复习）? 1．折旧的计算 ? 固定资产应计折旧额 ? =固定资产原值 －预计净残值 ? =原值×（1－预计残值率） ? 预计净残值=原值×预计残值率 ? ? ? 折旧计算方法： ? a ．使用年限法（直线法） ? b ．工作量法： ? c ．加速折旧法： ? 年数总和法、双倍余额递减法 ?? ?2.折旧费用分配的核算 借：制造费用 辅助生产成本 管理费用 贷：累计折旧 ? 注意：月份内开始使用的固定资产，当月不 计算折旧，从下月起计算折旧；月份内减少或停 用的固定资产，当月仍计算折旧，从下月起停止 计算折旧。 ? 房屋和建筑物，不论是否使用都应计算折旧； 已提足折旧超龄使用的固定资产不再计算折旧； 提前报废的固定资产，不补提折旧。? 课堂练习1 ? 1.目的：练习包装物和低值易耗品的核算 ? 2.资料：安然公司对包装物和低值易耗品采用实际成本法核算，包装 物采用一次摊销法；低值易耗品中，专用工具.办公用具采用五五摊销 法，其余采用一次摊销法。 ? （1）企业购入一批专用工具，买价3 000元，增值税510元，运杂费 120元，货款以银行存款支付，专用工具验收入库。 ? （2）生产车间领用专用工具一批，其实际成本36 000元，采用五五摊 销法摊销。 ? （3）管理部门领用办公用具一批，成本1 600元，预计可使用10个月。 ? （4）生产A产品从仓库领用包装物100个，成本360元。 ? （5）随同产品出售包装物一批，单独计价936元（其中增值税136元）， 其实际成本720元，所收款项已存入银行。 ? （6）到期收回出租的包装物，扣取租金585元，以现金退回押金425元。 ? （7）企业出借给某企业包装物500个,每个成本10元,每个包装物收取押 金15元存入银行。 ? （8）生产车间报废低值易耗品一批,其实际成本2 000元,收回残料作价 40元,作辅助材料入库。第四节 辅助生产费用的归集和分配一.有关概念： ? 工业企业的辅助生产，是指主要为基本生产车 间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品 生产和劳务供应。 ? 辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原 材料费用、动力费用、工资及福利费用以及辅助生产 车间的制造费用，称为辅助生产费用。 ?特点： ? 辅助生产费用的核算，包括辅助生产费用的归集 和辅助生产费用的分配两个方面。? ? ?二、辅助生产费用的归集设置“辅助生产成本”账户 辅助生产费用归集程序有两种，两者的区 别在于辅助生产制造费用归集的程序不同。 ? 一般情况下，辅助生产车间的制造费用应先 通过“制造费用--辅助生产车间”账户单独归集， 然后转入“辅助生产成本”明细账。 ? 在辅助生产车间规模小、制造费用少、不对 外提供劳务的情况下，为简化核算，制造费用可 直接计入“辅助生产成本”明细账。? 三、分配的核算 ? “辅助生产成本”账户借方归集的辅助生产部门发生的费用， 月末要从贷方分配转出。由于辅助生产部门生产的产品或提 供的劳务种类不同，其费用分配转出的方式也不一样。 ? 辅助生产的产品或提供劳务可分为两种类型：一是生产的 产品需要验收入库；二是生产的产品或提供的劳务不能入库， 直接提供给各个受益部门。 ? 辅助生产车间既可能生产产品又可能提供劳务 ? 1．生产产品：如工具、模具、修理用备件等 ? 完工入库时： 借：低值易耗品 原材料等 贷：辅助生产成本 ? 2．提供劳务：如供水、供电、修理、运输等 ? 发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按 照一定的标准和方法进行分配。 ? 分配方法：直接分配法、交互分配法、 代数分配法、计划成本分配法?A．直接分配法： ? 是指不考虑各辅助生产车间之间相互 提供劳务的情况，而是将各种辅助生产费 用直接分配给辅助生产车间以外的各受益 单位的一种分配方法。适用于辅助生产车 间相互提供劳务不多的情况。??例：某企业有供水和供电两个辅助生 产车间，供水车间本月发生费用4085元， 供电车间本月费用为9020元。提供劳务数 量如下：受益单位 基本生产--甲 基本生产车间 辅助生产车间--供水 --供电 行政管理部门 销售机构 合 计 耗水 m3
82600 耗电（度）
00 46000辅助生产费用分配表 （直接分配法）项 目 供水车间 供电车间 合计 待分配的辅助生产费用（元） 辅助生产以外的劳务数量 单位成本（分配率） 数量 基本生产--甲产品 金额 数量 基本生产车间 金额 数量 行政管理部门 金额 数量 销售机构 金额 合 计105 600度 ― 0.065 0.226 .6 00
586 105? 会计分录：? 借：基本生产成本--甲产品 制造费用 管理费用 销售费用 贷：辅助生产成本――供水车间 ――供电车间 1
? ?B．交互分配法需要进行两次分配： ? 首先，在各辅助生产车间进行一次交叉分配，第二步， 将交叉分配后各辅助生产部门应分配的费用在辅助生产以 外的受益部门之间分配。第二步骤中，各辅助生产部门应 分配的费用等于原来账户中归集的费用，再加上交互分配 过程中该部门应负担的费用，再减去交互分配中本部门分 配转出的费用： ? 分配率 = 原始费用÷劳务总量 ? 然后，按实际费用和提供的劳务数量在辅助生产以外 的各受益单位进行分配 ? 实际费用=原始费用+ 转入费用－转出费用 ? 分配率=实际费用÷辅助生产以外劳务数量 ? 例：辅助生产费用分配表 （交互分配法）项目 待分配费用 辅助生产 --供水 交互 分配 辅助生产 --供电 对外分配的辅助 生产费用 基本生产--甲产 对 品 外 基本生产车间 分 行政管理部门 配 销售机构 供水车间 数量 分配率 金额
4085 供电车间 数量 分配率 金额
9020-1176合计13105+-20000-980 0.221+98020600 88 405
10002.60.4
610会计分录： ? 1）交互分录： ? 借：辅助生产成本――供水车间 1176 ――供电车间 980 贷：辅助生产成本――供电车间 1176 ――供水车间 980 ?2）对外分配: ? 借：基本生产成本――甲产品 4552.6 制造费用 6324 管理费用 1618.4 销售费用 610 贷：辅助生产成本――供水车间 4281 ――供电车间 8824?C.代数分配法： ? 应先根据解联立方程式的原理，计算辅助生 产劳务的单位成本，然后根据各受益单位（包括 辅助生产内部和外部各单位）耗用的数量和单位 成本分配辅助生产费用。 ? 分配结果最正确，但计算复杂，适宜已实现 电算化的企业。?以上题为例： ?假设供电车间的电费成本为x元每度，供水 车间的水费为 y元每立方。 ?可列方程如下: ?46 000x=9 000+20 000y ?82 600y=x?D．计划成本分配法： ? 辅助生产为各受益单位提供的劳务， 都按计划单位成本进行分配；辅助生产车 间实际发生的费用（原始费用+转入费用） 与按计划单位成本分配转出的费用之间的 差异，计入管理费用。 ? 例：接上例，假设每吨水的计划成本为 0.06元，每度电的计划成本为0.24元辅助生产费用分配表（计划成本分配法）项 目 待分配辅助生产费用 劳务供应数量 计划单位成本 供水 耗用数量 辅助 车间 分配金额 生产 供电 耗用数量 车间 车间 分配金额 耗用 分配金额小计 基本生产 耗用数量 甲产品 分配金额 基本生产 耗用数量 车间 分配金额 行政管理 耗用数量 部门 分配金额 耗用数量 销售机构 分配金额 按计划成本分配金额和计 辅助生产实际成本 辅助生产成本超支或节约额 供水车间 供电车间 金额合计 0.06
1200 0.24 13105
~ +569 -82000 96 1~ ~＋＝? 会计分录： ? （1）按计划成本分配： ? 借：辅助生产成本――供水车间 1440 ――供电车间 1200 基本生产成本――甲产品 4944 制造费用 6300 管理费用 1536 销售费用 576 贷：辅助生产成本――供水车间 4956 ――供电车间 11040 ? （2）结转差异 借：管理费用 251 贷：辅助生产成本――供电车间 820 ――供水车间 569课堂练习一： 资料：某工业企业设有供电和供水两个辅助生产车间，某年10月份供 电车间供电29000度，全月发生的生产费用为17400元，每度电计划成本 为0.70元；供水车间供水12500吨，全月发生的生产费用为8500元，每 吨水计划成本为0.80元。水电均为一般消耗用。其有关的受益单位和受 某企业辅助生产劳务提供情况 益数量如下表：收益单位 供电车间 供水车间 基本生产车间 行政管理部门 合计
500 供电数量(度) 供水车间(吨) 2500请分别采用直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法 对辅助生产费用进行分配，编制辅助生产费用分配表并编制的相应的 会计分录。辅助生产费用分配表 直接分配法项目 供电车间 供水车间 待分配生产费用（元〕
供应辅助生产以外的劳务数量
单位成本（分配率） 0. 耗用数量
基本生产车间 分配金额 0.00 耗用数量
行政管理部门 分配金额 .00 合计 0.00 会计分录： 借： 制造费用 21570 管理费用 4330 贷：辅助生产成本－供电车间 17400 －供水车间 8500 合计 259000.00 25900.00一次交互分配法 辅助生产费用分配表项目 待分配生产费用 交 互 分 配 辅助生产-供电 辅助生产-供水 700
25900 数量 供电车间 分配率 分配额 17400 数量
供水车间 分配率 分配额 0.00 合计 259000对外分配的辅助生产费用 0 对 外 分 配 基本生产车间 行政管理部门 合计
10000 （1）供电车间实际费用＝1－（元） （2）供水车间实际费用＝－（元）交互分配， 借：辅助生产成本－供电车间 1700 －供水车间 2400 贷：辅助生产成本－供电车间 2400 －供水车间 1700对外分配， 借：制造费用 21640 管理费用 4260 贷：辅助生产成本－供电车间 16700 －供水车间 9200计划成本分配法辅助生产费用分配表计划成本分配法 金额单位：元 项目 供电车间 供水车间 合计 待分配生产费用（元〕
25900 劳务供应总量（度、吨〕
计划单位成本（分配率） 0.7 0.8 耗用数量 2500 供电车间 分配金额 2000.00 辅助生产 耗用数量 4000 车间耗用 供水车间 分配金额 2800.00 分配金额小计 0.00 4800.00 耗用数量
基本生产车间 分配金额 0.00 21200.00 耗用数量
行政管理部门 分配金额 .00 4300.00 按计划成本分配金额合计 00.00 30300.00 辅助生产实际成本 00.00 30700.00 辅助生产成本超支或节约差异 -900.00 .00按计划成本分配， 借：辅助生产成本－供电车间 －供水车间 制造费用 管理费用 贷：辅助生产成本－供水车间 －供电车间 200
20300结转辅助生产成本超支或节约额， 借：管理费用 400 贷：辅助生产成本－供水车间 900 －供电车间 1300代数分配法设每度电的单位成本为 x, 每吨水的单位成本为 y, 则 x=1+x 解出 x=0.6773 , y=0.8967辅助生产费用分配表 代数分配法 金额单位：元 项目 供电车间 供水车间 合计 待分配生产费用（元〕
25900 劳务供应总量（度、吨〕
单位成本（分配率） 0.7 耗用数量 2500 供电车间 分配金额 2241.75 辅助生产 耗用数量 4000 车间耗用 供水车间 分配金额 2709.2 分配金额小计 1.75 4950.95 耗用数量
基本生产车间 分配金额 0.30 21616.30 耗用数量
行政管理部门 分配金额 .70 4283.20 分配金额合计（帐户贷方合计〕 08.75 30850.45 “辅助生产成本”帐户借方合计 09.20 30850.95 借贷方差额（尾差） 0.05 0.45 0.50 会计分录： 借：辅助生产成本－供电车间 2241.75 －供水车间 2709.2 调整尾差： 制造费用 21616.3 借：管理费用 0.5 管理费用 4283.2 贷：辅助生产成本－供水车间 0.45 贷：辅助生产成本－供水车间 11208.75 －供电车间 0.05 －供电车间 19641.7课堂练习二: 1．某企业辅助生产供水车间和供电车间本月发生 的费用，提供的劳务总量以及各受益部门耗用劳务 汇总如下：辅助生产车间 待分配费用 劳务供应总量 辅助生 供 水 产车间 供 电 基本生产车间 行政管理部门 供水车间（吨） 供 电 车 间 （度） 17600（元） 42000（元）
2000要求：①计算交互分配的分配率和分配额 ②计算对外分配的分配率和分配额 ③编制有关会计分录后，登记辅助生产明细账 并结账?（1）交互分配率： ? 供水车间=1=0.8 ? 供电车间=4=0.5 ? 交互分配： ? 供水车间==2000 ? 供电车间==1600 ? 实际费用： ? 供水车间=― ? 供电车间=― ? （2）对外分配率： ? 供水车间=1=0.9 ? 供电车间=4=0.52?会计分录： ? 借：辅助生产成本――供水车间 2000 辅助生产成本――供电车间 1600 贷：辅助生产成本――供水车间 1600 辅助生产成本――供电车间 2000 ? 借：制造费用 57660 管理费用 1940 贷：辅助生产成本――供水车间 18000 辅助生产成本――供电车间 41600辅助生产成本―供水车间
辅助生产成本―供电车间
第二节? ?制造费用的核算? 一、制造费用归集的核算1、概念： 制造费用是指企业内部各生产单位为生产产品或 提供劳务而发生的，应该计入产品成本，但没有专 设成本项目的各项生产费用。 ? 2、账户设置： ? 设置“制造费用”账户 ? 如果辅助生产车间的制造费用数额较小，可以 不通过“制造费用”账户，直接计入“辅助生产成 本”账户 ? “制造费用”账户应按生产单位别设置明细账， 并在帐内按照费用项目设立专栏或专户。制造费用? 3、归集： ? 发生时： ? 借：制造费用 贷：有关科目发生时分配时?? ?二、制造费用分配的核算分配方法： 生产工人工时比例分配法 生产工人工资比例分配法 机器工时比例分配法 按年度计划分配率分配法 ? 1．生产工人工时比例分配法 ： ? ? 是较为常用的一种方法 适用于机械化程度低，或生产单位内生产的 各产品工艺过程机械化程度大致相同的单位。?例：资料:某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三 种产品。5月份已归集在“制造费用”账户借方的 制造费用合计为21670元。甲产品生产工时为3260 小时，乙产品生产工时为2570小时，丙产品生产工 时为2658小时。按生产工时比例分配制造费用。 ? 要求：（1）分配甲、乙、丙三种产品应负担的 制造费用。 ? （2）编制制造费用分配表 ? （3）编制分配制造费用的会计分录制造费用分配表 项 目 分配标准 分配率 基本生产-甲产品 3260 基本生产-乙产品 2570 基本生产-丙产品 .5530 合 计 分配金额 1.21 70? 2．生产工人工资比例分配法： ? 使用前提是各种产品的工艺过程机械化 程度或需要生产工人的技术技能大致相同。 ? 3．机器工时比例分配法： ? 适用于机械化、自动化程度较高的车间? 4．按年度计划分配率分配法： ? 是指无论各月实际发生的制造费用多 少，各月各种产品成本中的制造费用均按 年度计划确定的计划分配率分配的一种方 法。年度内全年制造费用的实际数和产品 的实际产量与计划分配率的分配是之间发 生的差额，到年终时按一分配比例分配计 入12月份产品成本中 。 ? “制造费用”账户由借方或贷方余额 ? 适用于季节性生产的企业某企业基本生产车间全年计划制造费用 163200元；全年各产品的计划产量：甲产品 24000件，乙产品18000件。单位产品工时定 额：甲产品4小时，乙产品6小时。 ? 1月份实际产量：甲产品1800件，乙产品 1500件；1月份实际发生制造费用13000元。 ? 11月份，月初“制造费用”科目贷方余额 150元；该月实际产量为：甲产品1200件， 乙产品1000件；该月实际制造费用为9100元。 ? 12月份实际产量：件产品900件，乙产品 800件，该月实际制造费用为6200元。?? 要求： ?（1）计算制造费用年度计划分配率 ?（2）计算并结转1月份应分配转出的制造费用 ?（3）计算并结转11月份应分配转出的制造费用 ?（4）计算并结转12月份应分配转出的制造费用，对 计划制造费用与实际制造费用差额进行调整 ?幻灯片 75?（1）年度计划分配率 ? =163200/（200×6）=0.8 ?（2）1月份分配制造费用： ? 甲产品=1800 ×4 ×0.8=5760元 ? 乙产品= 1500 ×6 ×0.8=7200元 ? 小计：12960元 ? 借：基本生产成本―甲产品 5760 ―乙产品 7200 贷：制造费用 12960? （3）11月份分配制造费用： ? 甲产品=1200 ×4 ×0.8=3840元 ? 乙产品= 1000 ×6 ×0.8=4800元 ? 小计：8640元 ? 借：基本生产成本 ―甲产品 3840 ―乙产品 4800 贷：制造费用 8640 ?“制造费用”余额= -150+0?⑷12月份应分配转出的制造费用： ?该月甲产品应分配的制造费用 =0.8×900×4=2880（元） ?该月甲产品应分配的制造费用 =0.8×800×6=3840（元） ?该月应分配转出的制造费用 =20（元） ?会计分录： ?借：基本生产成本――甲产品 2880 ――乙产品 3840 贷：制造费用――基本车间 6720?调整差额：差额=310+= -210（元） （贷方差额） ?分配率=210/（900×4+800×6）=0.025 ?甲产品调减制造费用==90（元） ?乙产品调减制造费用==120（元） ?会计分录： ?借：基本生产成本――甲产品 90 ――乙产品 120 贷：制造费用 210
第三章 要素费用核算―汇集和整理大量word文档,专业文献,应用文书,考试资料,教学教材,办公文档,教程攻略,文档搜索下载下载,拥有海量中文文档库,关注高价值的实用信息,我们一直在努力,争取提供更多下载资源。