王某为一学者,2010年2月份,取得发表文章稿酬20000万元,进行讲座取得收入4000元,根据个人所得税法律制度的规定,王某当月应纳个人所得税税额为? 答案是2880
请问怎么计算的_百度作业帮
王某为一学者,2010年2月份,取得发表文章稿酬20000万元,进行讲座取得收入4000元,根据个人所得税法律制度的规定,王某当月应纳个人所得税税额为? 答案是2880
请问怎么计算的
先是20000稿酬费,按稿酬费税要交2240.00,然后4000是个人劳务所得,按个人劳务所得税交640,总计交2880某著名画家出版个人画册取得稿酬收入50000元,该画家请教育局代其向希望工程基金会捐款8000元（属于公益性捐赠）,则其应纳个人所得税为（ ）元._百度作业帮
某著名画家出版个人画册取得稿酬收入50000元,该画家请教育局代其向希望工程基金会捐款8000元（属于公益性捐赠）,则其应纳个人所得税为（ ）元.
对稿酬所得适用20%的比例税率,并按应纳税额减征30%稿酬所得以个人每次取得的收入,定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额,每次收入不超过4000元,定额减除费用800元；每次收入在4000元以上的,定率减除20%的费用.适用20%的比例税率,并按规定对应纳税额减征30%,故其实际税率为14%,计算公式为：（1）每次收入不超过4000元的：应纳税额=（每次收入额－800）×20%×（1－30%）（2）每次收入在4000元以上的：应纳税额=每次收入额×（1－20%）×20%×（1－30%）个人通过公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门的捐款,可以在个人应纳税所得的一定比例内扣除,扣除比例为30%.000>8000所以,（00）*20%*（1-30%）=4480某著名画家出版个人画册取得稿酬收入50000元,该画家请教育局代其向希望工程基金会捐款8000元（属于公益性捐赠）,则其应纳个人所得税为（ 4480)元.----------------------------------------不惧恶意采纳刷分坚持追求真理真知
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chapter7个人所得税的税收筹划
个人所得税的纳税筹划主讲：郭健个人所得税? 纳税人的法律界定 ? 居民纳税义务人：住所、居住时间 ? 负无限纳税义务 ? 非居民纳税义务人征税范围? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所
得 财产租赁所得 财产转让所得 利息、股息、红利所得 偶然所得计税依据的法律规定? 费用减除标准 ? 附加减除费用适用的范围和标准 ? 每次收入的确定? 属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入 为一次 ? 同一作品连载取得收入的，以连载完成后取得的收入为 一次 ? 个人通过民政部门等的公益性捐赠，30%以内的部分可以 扣除税率的法律规定? 工资、薪金所得，适用5%-45%的九级超额累 进税率 ? 个体工商户、承包所得适用5%-35%的超额累 进税率 ? 稿酬所得，20%，减征30% ? 劳务报酬20%，并实行加成规定 ? 其它所得，税率为20%专题1：个人所得税纳税人的税收筹划? 纳税人的法律界定 ? 居民纳税义务人：住所、居住时间 ? 负无限纳税义务 ? 非居民纳税义务人临时离境? 居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、 澳门、台湾同胞，如果在一个纳税年度内， 一次离境超过30日或多次离境累计超过90日 的，简称“90天规则”，将不视为全年在中 国境内居住。 ? 牢牢把握这一尺度就会避免成为个人所得税 的居民纳税义务人，而仅就其来源于中国境 内的所得缴纳个人所得税。判断：? 某外籍个人从日到日均呆在中 国，已满一年，所以应属于居民纳税人。 ? 某德国人从日至日均在中国 境内，此人由于未在境内满一个纳税年度，因此为非 居民性纳税人。 ? 某美国人日来中国工作，2004年3月回国， 其中1月份去香港10日做演讲，3月1日去澳门参加某剪 彩活动，4月1日回中国，5月10日去比利时参加高层论 坛，5月30日回中国，10月1日参加台湾分公司的公司 庆典活动，在台湾呆了29天。此美国人日 至日在中国取得100万美元收入，在境外共 取得50万美元收入，则该美国人应在中国就150万美元 交纳个人所得税。纳税人的税收筹划? 居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换? 通过改变居住时间? 通过人员的流动降低税收负担? 在任何一个停留时间很短，避免成为纳税人 ? 将财产或收入留在低税区，自己到高税负但费用 低的地方去消费专题2：企业所得税纳税义务人与个体工商户、个 人独资企业的选择? 有限责任制、个人独资、合伙制企业的利弊? 承担的责任 ? 税负从日起，我国对个人独资企业、合伙制 企业停止征收企业所得税，比照个体工商户 征收个人所得税个人承包方式的选择? 有关计税规定 ? 工商登记为个体工商户的，按个 体工商户所得征收征收个人所得 税? 工商登记仍为企业的，先征收企业 所得税，再根据承包方式对分配所 得征收个人所得税? 对经营成果不拥有所有权，仅按合同规定 取得一定所得的，按工资、薪金所得征收 个人所得税 ? 只向发包方、出租方交纳一定费用后经营 成果可以自由支配的，按5%-35%五级超额 累进税率的承包经营、承租经营所得征收 个人所得税? 对实际经营期不满 1 年的，个 体工商户应将其换算成全年所 得，确定税率；承包所得以其 实际承包、承租经营的月数作 为一个纳税年度计算纳税? 你认为哪一种方式更节税呢?将企业拆分? 由于个体户、个人独资企业实行五级超额累进 税率，可通过将企业拆分，缩小其应税所得的 形式实现低税负。专题3：工资、薪金所得的税收筹划? 1.工资、薪金福利化? 企业提供住所? 某公司职员张先生每月从公司领取工资、 薪金所得5 000元，由于租住一套两居室 住房，每月支付房租2 000元。张先生应 纳个人所得税的税额为： ? （5 000－2000）×15%－125=325（元） ? 请问如何规划才能降低税负？分析? 若公司为张先生提供免费住房，工资下调到 每月3000元，由于个人收入减少，个人应纳 税款则会降低，而雇主的费用负担则不变。 ? 张先生收入为3000元时的应纳税额为： ? （3 000－2000）×10%－25=75（元） ? 经过规划，张先生可节省所得税250元。? 企业提供假期旅游津贴 ? 企业提供福利设施2.工资薪金所得与劳务报酬所得的转换? 工资、薪金所得是指个人在机关、团体、学 校、部队、企事业单位及其他组织中任职或 者受雇而取得的各项报酬，是个人从事非独 立性劳务活动的收入；而劳务报酬是指个人 独立地从事各种技艺、提供各项劳务所取得 的报酬。两者的主要区别就是，前者提供所 得的单位与个人之间存在着稳定的雇佣与被 雇佣关系，而后者不存在这种关系。（1）劳务报酬所得转化为工资、薪金所 得? 由于在某些情况下，比如在应纳税所得额比 较少的时候，工资、薪金所得适用的税率比 劳务报酬所得适用的税率低，因此在可能的 时候将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得， 在必要时甚至可以将其和工资、薪金所得合 并缴纳个人所得税。? 例如，叶先生2008年4月份从单位获得工资类收入 400元，由于单位工资太低，叶先生同月在A企业找 了一份兼职工作，收入为每月2400元。如果叶先生 与A企业没有固定的雇佣关系，则按照税法规定， 工资、薪金所得与劳务报酬所得分开计算征收。 ? 这时，工资、薪金所得没有超过基本扣除限额2000 元不用纳税，而劳务报酬所得应纳税额为（2400－ 800）元×20％＝320元，因而叶先生4月份应纳税 额为320元。? 如果叶先生与A企业有固定的雇佣关系，则 由A企业支付的2400元作为工资薪金收入应 和单位支付的工资合并缴纳个人所得税，应 纳税额为（2 400＋400－2000）元×10％－ 25元＝55元。在该案例中，如果叶先生与A 企业建立固定的雇佣关系，则每月可以节税 265元（320元－55元），一年则可节税3180 元。（2）工资、薪金所得转化为劳务报酬所 得? 例如，朱先生系一高级工程师，2008年5 月获得某公司的工资类收入62500元。如果 朱先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣关 系，则应按工资、薪金所得缴税，其应纳税 所得额为62500元－2000元＝60500元，其应 纳税额为60500元×35％－6375元＝14800元。? 如果朱先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关 系，则该项所得应按劳务报酬所得缴税， ? 其应纳税所得额为62500元×（1－20％）＝50000 元，其应纳税额为50000×30％－2000元＝13000 （元）。因此，如果朱先生不存在稳定的雇佣关系， 或采取某些可能的措施，使得与该公司没有稳定的 雇佣关系，则他可以节省税收1800元（14800－ 13000）。（3）工资、薪金所得和劳务报酬所得分 开? 例如，刘小姐2008年7月从公司获得工资、薪金收 入共40000元。另外，该月刘小姐还获得某设计院 的劳务报酬收入40000元。根据个人所得税法的规 定，不同类型的所得分类计算应纳税额，因此计算 如下： ? 工资、薪金收入应纳税额为（00）元 ×25％－1375元＝8125元， ? 劳务报酬所得应纳税额为40000元×（1－20％） ×30％-元，该月刘小姐共应纳税15725 元（8125元＋7600元）。? 如果刘小姐不对这两项所得分开缴税，而是 合并纳入工资、薪金所得缴纳，则刘小姐7 月份应缴纳个人所得税税额为（40000＋ 4）元×35％－6375元＝20925元。 因而分开缴纳可以节省税收6520元（21345 －14825）。 ? 如果合并为劳务报酬所得则缴纳18600元。3.利用削山头法进行筹划? 有些单位的工资发放是根据其经营情况进行 的，因此在经营业绩变化较大的企业里，职 工的工资会不均衡。这时如果单位能考虑将 工资发放相对平均化，则职工的税负会降低。利用特殊政策? 国家为了照顾采掘业、远洋运输业、远洋捕 捞业因季节、产量等因素的影响，职工的工 资、薪金收入呈现较大幅度波动的实际情况， 对这三个特定行业的职工取得的工资、薪金 所得，可按月预缴，年度终了后30日内，合 计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均 并计算实际应纳的税款，多退少补。用公式 表示为：应纳所得税额＝[（全年工资、薪 金收入÷12-费用扣除标准）×税率-速算扣 除数]×12? 矿工老王是煤矿采掘工人，完全适应采用“按月预 缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所 得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退 少补” 的计税方式，其2008年全年应纳个人所得 税税额应为：[（30）×税率-速算扣 除数]×12＝[（）×税率-速算扣除 数]×12＝（）×12＝900（元），比 实际已申报缴纳的1200元少300元，即老王2008年 多缴纳了300元的个人所得税。而全矿共有100多名 矿工存在上述老王一样被多扣缴个人所得税的问题， 共涉及金额达10多万元之多。如果该矿财务人员能 认真学习和掌握上述特殊税收政策，就不会出现多 扣缴10多万元个人所得税事情了。4.年终奖的发放筹划? 根据国家税务总局《关于调整个人取得全年一次性 奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国 税发[2005]9号）规定，对于纳税人取得全年一次 性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税， “先将雇员当月内取得的全年一次性奖金除以12个 月，按其商数确定适用税率和速算扣除数”，再按 “确定的适用税率和速算扣除数计算征税”。发放 当月不足扣除个税起征点的，可先补足扣除额后再 计算。但此优惠每人每年只享受一次。个人所得税――工资、薪金所得个人所得税奖金征税―国税发[2005]9号1全年一次性奖 金除以12个月， 按其商数确定适 用税率和速算扣 除数。2在一个纳税年 度内，对每一个 纳税人，该计税 办法只允许采用 一次。3除全年一次性 奖金以外的其它各 种名目奖金，如半 年奖、季度奖、加 班奖、先进奖、考 勤奖等，一律与当 月工资、薪金收入合并计税。个人所得税――工资、薪金所得计算实例 当月工资交税张某取得全年一次性奖金36000元，当 月工资3500元，计算个人所得税如下：当月工资不交税张某取得全年一次性奖金36000元，当 月工资1800元，计算个人所得税如下：一、全年一次性奖金计税方法 ⑴ 300 ⑵适用的工资税率为15%，速算扣除 数为125元 ⑶36000×15％―125＝5275 二、当月工资、薪金计税方法 （）×10% －25＝125 三、当月应纳个人所得税
＝ 5400一、全年一次性奖金计税方法 ⑴ [-2000]÷12＝2983.33 ⑵适用的工资税率为15%，速算扣除 数为125元 ⑶ [-2000] ×15％―125 ＝5245 二、当月工资、薪金未达纳税标准 三、当月应纳个人所得税 5245+0 ＝ 5245回避纳税“临界点”，以免多发反而少拿? 有时企业多发钱，而员工实际拿到的还会少 些，这就需要在发放前计算一下纳税“临界 点”。个人所得税――工资、薪金所得一次性奖金计税――注意问题出现税前收入高，而税后收入少的现象 Text A取得的全年一次性奖 金分别为6000 应缴个人所得税计算 0； 适用所率5％； 应缴税金： 6000×5％＝300元： 税后收入： ＝5700元 B取得的全年一次性奖 金分别为6100 应缴个人所得税计算 6100/12＝ 508.33 适用所率10％； 应缴税金： 6100×10％－25＝585 税后收入： ＝5515元税前：＝100Text税后：＝ -185TextText? 若年终奖在6000元至6305.56元之间，税后收入却 小于5700元，只有超过了6305.56元，税后收入才 能超过5700元。增加平时收入，少拿年终奖? 对于高收入人群，合理节税尤为重要。实行 年薪制的企业老总，一次性领取年新，适用 税率较高。要使个人所得税负担较轻，便需 要合理调整月工资总额与年终奖的分配。 ??例如，某企业高管胡先生月薪1万元，年终奖为 25万元。其每月工资适用的税率是20%，而年终奖 适用的税率是25%，高于工资适用税率。按一次性 发放年终奖计算，胡先生每月工资收入应纳个税 1305元，年终奖收入应纳个税61125元。如果将25 万元年终奖减少为20万元，将另外5万元分10个月 并入当月工资，即有10个月的月薪为1.5万元。则 年终奖收入应纳个人所得税39625元，另10个月的 工资收入应纳个人所得税2305元。这样一来，胡先 生可省下高达1万多元的税款。? 不过，现在很多企业通过发放购物券或有价 赠券等方式，减少职工的现金收入，从而达 到少交税的目的。但购物券或有价赠券仍被 视作职工收入，税务稽查中很容易受到处罚。练习题? （1）王某月应纳税所得额6000元，年度奖 金合计24000元，请比较年末一次发放、半 年发放一次，每季度发放一次和每月发放一 次四种情况下的全年应纳税额。 ? （2）若王某月应纳税所得额为2000元，再 比较一下不同方式发放奖金的应纳税额。 ? （3）综合（1）、（2）得出相关结论。? 每月个人所得税＝（）*15％-125 ＝475元? A、年末一次性发放奖金24000元，奖金应纳税＝＝2375元 ? 则年交个人所得税＝475*12+元 ? B、每半年发放奖金12000元，当月发放奖金月应纳税＝ （-2000）*20％-375＝2825元 ? 则年交个人所得税＝475*10+400元 ? C、按季度发放奖金6000元，当月发放奖金月应纳税＝ （00）*20％-375＝475元 ? 则年交个人所得税＝75*8+475*4＝2500元 ? D、按月发放奖金1000元，每月应纳税＝（00） *10％-25＝175元 ? 则年交个人所得税＝175*12＝2100元? 如果王某月应纳税所得额为2000元，我们来看看不同方式发放 奖金的应纳税额： ? A、年纳税：12000*10％-25＝1175元 ? B、半年发放奖金税额：（00）*20％-375＝825 元 ? 年纳税：825*2＝1650元 ? C、季度发放奖金税额：（00）*15％-125＝325 元 ? 年纳税：325*4＝1300元 ? D、按月发放奖金：（00）*10％-25＝75元 ? 年纳税：75*12＝900元 ? 则D方案较节税。“第13个月工资”如何缴纳个人所得税? 一种奖金形式最近，上海某会计师事务所就因为派发“第13个 月工资”引起了一场不大不小的风波。 ? Andy是这家会计师事务所的一员。1月初，他领到了“第 13个月工资”，但数量却比他预计的要少2000元。后来，公司 财务人员告诉他：“第13个月工资”是按普通工资的税率来计 算的。此刻，大家都开始抱怨起来。毕竟这是一家大型会计师 事务所，有关税法的知识不可能糊弄得了他们。 ? 一群“受害者”在一起激烈讨论后，一致认为公司将“第 13个月工资”按工资薪金所得的税率来计算缴纳个人所得税的 方式不合理。于是大家怀疑是不是存在什么猫腻，很多员工开 始轮流找合伙人谈话。最终公司妥协了，为每位员工按年终奖 的优惠算法，给每个人办理了税收返还。 ? 这么一个普通的职场案例，却牵扯出一个问题―――这就 是“第13个月工资”如何缴纳个人所得税？? 《国家税务总局关于个人所得税若干政策问 题的批复》（国税函[号）规定， 国家机关、事业单位、企业和其他单位在实 行双薪制（按照国家有关规定，单位为其雇 员多发放一个月工资）后，个人因此取得的 双薪，应单独作为一个月工资、薪金所得计 征个人所得税。对上述双薪所得原则上不再 扣除费用，应全额作为应纳税所得额按适用 税率计算纳税。? 根据国税发[2005]9号文件的定义，全年一 次性奖金是指“行政机关、企事业单位等扣 缴义务人根据全年经济效益和对雇员全年工 作业绩的综合考核情况向雇员发放的一次性 奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪，实 行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情 况兑现的年薪和绩效工资”。 ?? 从“第13个月工资”和“全年一次性奖金” 的定义看，他们之间的关系是比较难界定的。 比如，有些企业在年终只有发13个月工资的 规定，没有年终奖；有些企业是在年终考核 后发年终奖，没有发13个月工资的规定；还 有些企业既在年终对个人发放“第13个月工 资”，也根据考核情况发年终奖。因此， “第13个月工资”和年终奖并没有必然的关 系，只是不同企业的不同做法。专题3：个体工商户经营所得筹划? 个体工商户纳税筹划 个体工商户和合伙企业以及个人独资企业， 其缴纳个人所得税的应纳税所得额为收入减 去发生的成本、费用，因此，合理扩大成本 费用开支，降低应纳税所得额是个体工商户 进行税务筹划的主要方法。个体工商业户利 用扩大费用列支节税的方法主要有：? （一）尽量分开经营用的费用。因为个人收 入主要用于家庭的日常开支，而家庭的很多 日常开支项目同时又是经营支出项目，如水 电费、电话费等，所以应尽量分开经营用的 费用，在税前列支。? （二）如果使用自己的房产进行经营，可以 采用收取租金的方法扩大经营费用支出。虽 然收取租金会增加个人的应纳税所得额，但 租金作为一项经营费用可以冲减个人的应纳 税经营所得额，减少个人经营所得的纳税额； 同时自己的房产维修保养费用也可列入经营 费用支出，这样既扩大了经营费用支出，又 保证了自己房产的完整、甚至还可以增值。? （三）通过给家庭人员支付工资办法，扩大 工资等费用支出。如果家人在合伙企业工作， 应该向其支付合理的工资报酬，这既是对其 劳动的承认，又增加了税前列支费用。按税 法规定，企业工作人员的工资及规定的津贴 可以计入产品成本，这样，个人有所得，企 业少缴税，就可以做到肥水不流外人田。? （四）选择合理的折旧方法来筹划，固定资产的折 旧方法有直线折旧法和加速折旧法，运用不同的折 旧方法所计算出来的折旧额在量上不一致，分摊到 各期的固定资产成本也存在差异，从而影响到应税 所得额，加速折旧（或加速摊销）可以使前期的折 旧（摊销）费用加大，应纳所得税减少，以充分享 受资金的时间价值所带来的税收利益。折旧方法选 择的筹划应立足于使折旧费用的抵税效应得到最充 分或最快的发挥，在不同企业内，应选择不同的折 旧方法，才能使企业的所得税税负降低。? （五）选择合理的筹资方式，一般来说，企业的筹 资渠道主要有：财政资金、金融机构信贷资产、企 业自我积累、企业之间相互拆借、企业内部集资、 发行债券或股票筹资、商业信用筹资、租赁筹资等。 从纳税的角度来看，这些筹资渠道产生的纳税效果 有很大的差异，对某些筹资渠道的利用可以有效地 帮助企业减轻税负，获得税收上的好处。筹资活动 不可避免地要涉及还本付息的问题，利用利息摊入 成本的不同方法和资金往来双方的关系以及企业在 经济活动中所处的不同地位，往往是实现节税的关 键所在。专题4：承包、承租经营所得筹划? 以每一纳税年度的收入总额，减除必要的费用后的余 额，为应纳税所得额。这里所说的每一纳税年度的收 入总额，是指纳税义务人按照承包、承租经营合同规 定分的得的经营利润和工资、薪金所得，所说的减除 必要的费用，是指按月减除2000元。 ? 根据承包、承租经营形式和分配方式的不同，国家税 务总局日发布的《关于个人对企事业单位 实行承包经营、承租经营取得所得征税问题的通知》 （国税发[号）规定了具体的征税办法：? 1、个人对企事业单位承包、承租经营后，工 商登记改为个体工商户的，应按个体工商户 的生产经营所得计征个人所得税不再征收企 业所得税。? 2.个人对企事业单位承包、承租经营后，如果工商登 记仍为企业的，不管其分配方式如何，均应按企业所 得税的有关规定缴纳企业所得税，承包经营、承租经 营者按照承包、承租经营合同（协议）规定取得的所 得，依照个人所得税的有关规定缴纳个人所得税。? 承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同 （协议）规定取得一定所得的，其所得按“工资、薪金所 得”项目征税，适用5%至45%的九级超级累进税率。 ? 承包、承租人按合同（协议）的规定只向发包、出租方交 纳一定的费用，企业经营成果归已所有的，其所得按“对 企事业单位承包、承租经营所得”项目，适用5%至35%的五 级超额累进税率。?例如：陈老板承包一家集体企业（工商登 记仍为企业），每年除上交企业10万元的承 包费外，其余所有的经营成果归其所有。假 设2008年，该企业取得经营利润25万元 .试 问陈老板应如何缴纳所得税？? ? ? ? ?应纳企业所得税为 25万元*25%=6.2 5万元 缴纳企业所得税税后利润为 25-6.25=18.75万元 缴纳企业所得税和上交承包费后，陈老板的 收入为 ? 18.75-10=8.75万元 ?? 依照国税发[号文的规定，陈老板的该项收 入8.75万元还应按“对企事业单位承包、承租经营所 得”项目的计税规定，计算缴纳个人所得税。 ? 其应纳个人所得税为：（纳税年度收入总额―必 要费用）*适用税率-速算扣除数= ? （80-2*1600）*35%―元 ? 合计应纳所得税为=78255元 ? 陈老板的承包经营取得的税后净收益为87500― 元? 如果陈老板2008年通过一定途径将其工商登记改变为 个体工商户，自已同样每年上交10万元的承包费（这 10万元在税前全部不能扣除），依照国税发[ 号的规定，陈老板2008取得的经营利润，应按“个体 工商户的生产、经营所得”项目的计税规定，计算缴 纳个人所得税。 ? 其应纳个人所得税为： ? %-（元） ? 承包经营取得的税后净收益为： ? 000-（元） ? 从以上计算、分析，两者的税负及承包者的收益 情况可想而知。专题5：劳务报酬所得节税筹划? 虽然劳务报酬适用的是20％的比例税率，但 由于对于一次性收入畸高的实行加成征收， 实际相当于适用三级超额累进税率，故一次 收入数额越大，其适用的税率就越高；因此 劳务报酬所得筹划方法的一般思路就是，通 过增加费用开支尽量减少应纳税所得额。或 者通过延迟收入、平分收入等方法，将每次 的劳务报酬所得安排在较低税率的范围内。筹划方法? 分项计算筹划法 ? 支付次数筹划法? 如董事费收入? 费用转移筹划法? 由对方提供一定的福利，报销一定的费用（一）分项申报纳税筹划法? 劳务报酬所得以每次收入额减除一定的费用后 的余额为应纳税所得额。 《个人所得税法实施条例》中总共列举了28种形 式的劳务报酬所得，对于这些所得属于一次性收入的 以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的， 以一个月内取得的收入为一次。这里的同一项目是指 劳务报酬所得列举具体劳务项目中的某一单项。个人 兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算 缴纳个人所得税。个人在缴纳个人所得税时应明白并 充分利用这一点。?例如，纳税人李某2008年8月分别给几家公司提 供劳务，同时取得多项收入：给某设计院设计了一套 工程图纸，获得设计费2万元；给某外资企业当15天 兼职翻译，获得3万元的翻译报酬；给某民营企业提 供技术帮助，获得该企业的2万元报酬。 ? 如果该纳税人不懂税法，将各项所得综合申报缴纳个 人所得税款，则其： 应纳税所得额＝ ? （2＋20000）×（1－20％）＝56000 （元） 应纳税额＝56000×40％－（元）?如果分项申报，分项计算，则可节省大块税收，计算 如下， ? 设计费应纳税额＝20000×（1－20％）×20％＝3200 （元） ? 翻译费应纳税额＝30000×（1－20％）×30％-2000 ＝5200（元） ? 技术服务费应纳税额＝20000×（1－20％）×20％＝ 3200（元） 总计应纳税额＝＋（元） 通过分项目分别申报纳税，就可以少纳“冤枉 税”3800元。（二）增加支付次数筹划法?个人所得税法规定，对于同一项目取得连续性 收入的，以每一月的收入为一次。 但在现实生活中，由于种种原因，某些行业收 入的获得具有一定的阶段性，即在某个时期收入可 能较多，而在另一些时期收入可能会很少甚至没有 收入。这样就有可能在收入较多时适用较高的税率， 而在收入较少时适用较低税率，甚至可能达不到基 本的抵扣额，结果造成总体税负较高。?如果纳税人和支付劳务报酬的业主商议， 把本应该短期内支付的劳务费在一个较长时 期内支付使该劳务报酬的支付每月比较平均， 从而使得该项所得可以适用较低的税率。同 时，这种支付方式也使得业主用不着一次性 支付较高费用，减轻了其经济负担，相信业 主也会比较乐意去做。例如，李某从事兼职工作，兼职月数为四个 月，共计获得30000元的劳务报酬。? 如果李某按实际工作期限签约，则李某应纳税额的计算如下：月应纳税额＝7500×（1－20％）×20％＝1200（元） 总共应纳税额＝00（元） ? 如果李某和用工单位商定，劳务费在以后的一年中分月支付，每 月支付2500元。则： 月应纳税额＝（）×20％＝340（元）总计应纳税额＝340×12＝4080（元）这就是说经过筹划，李某可以少缴税款720元。董事费的筹划国税发[号文件规定，个人担任董事职务 所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得性质，按照 劳务报酬所得项目征收个人所得税。 ? 一般而言，董事费的收入是一次性支付，而且数 额较大，如果按照劳务报酬所得征收个人所得税，将 适用较高的税率，这样，董事费的很大一块将作为个 人所得税款上缴国库。 ? 对于董事费的纳税筹划一般有以下两种：一是将 一部分董事费作为工资、薪金在平时就支付给担任董 事职务的个人，使得董事费尽量适用较低税率。由于 对收入进行了分摊，工资、薪金所得适用的税率也不 会增大多少，但董事费适用的税率却发生了很大变化。 二是将董事费分次发放，比如每年发放2次或3次等。?个人举办培训班的筹划? 个人无须经政府有关部门批准并取得执照举办学习班、培训班的， 其取得的办班收入属于“劳务报酬所得”应税项目，应按税法规 定计征个人所得税。 ? 其中，办班者每次收入按以下方法确定：一次收取学费的，以一 期取得的收入为一次；分次收取学费的，以每月取得的收入为一 次。 ? 由于分期收取学费可以以每月的收入为一次，这样就可以使得收 入分散，每次的应纳税所得额减少，相应地适用较低的税率，因 而举办者可以考虑对收入进行一下筹划。 ? 但是这种筹划应具备一定的前提，即能保证每次人数不会减少(或 者被培训者将一直愿意接受培训，或者即使有人退出也会有人重 新加入，即需求没有弹性或者很小)，至少减少的不多。如果采取 这种收费方式进行培训，被培训者越来越少，每次收学费时都会 发现收入减少了许多，则最终收人可能会大减，虽然税负有所减 轻，但净收益反而不如一次性收取学费的多，有时甚至会相差甚 远。（三）费用转移筹划法? 为他人提供劳务以取得报酬的个人，可以考虑由对方 提供一定的福利，将本应由自己承担的费用改由对方 提供，以达到规避个人所得税的目的。 ? 下列方式可以考虑：由对方提供餐饮服务，报销交通 开销，提供住宿，提供办公用具，安排实验设备等。 这样就等于扩大了费用开支，相应地则降低了自己的 劳务报酬总额，从而使得该项劳务报酬所得适用较低 的税率或扣除超过20％的费用。这些日常开支是不可 避免的，如果由个人自己负担就不能在应纳税所得额 中扣除，而由对方提供则能够扣除，这样做虽减少了 名义报酬额，但实际收益却会有所增加。?也可采取由被服务方提供一定服务节税。比如， 由被服务一方向提供劳务服务一方提供伙食、交通 以及其他方面的服务，就等于扩大了提供劳务方的 费用开支，降低了劳务报酬总额，从而使劳务报酬 应纳税所得保持在较低的纳税水平上，如此亦能达 到节省税款的目的。例：王某系某机械厂电焊工，他为本市轴承厂 某车间电焊框架，取得劳务报酬收入8000元。双方 商定，轴承厂不全部直接支付王某现金，而是通过 替王某支付交通费、住宿费伙食费等，从而减少了 王某的现金收入，降低了王某的税收负担。专题六：稿酬所得筹划? 1.系列丛书筹划法 ? 我国《个人所得税法》规定，个人以图 书、报刊方式出版、发表同一作品(文字作 品、书画作品、摄影作品以及其他作品)， 不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或 者加印该作品再付稿酬，均应合并稿酬所得 按一次计征个人所得税。但对于不同的作品 却是分开计税，这就给纳税人的筹划创造了 条件。? 如果一本书可以分成几个部分，以系列丛书的形式出现，则该 作品将被认定为几个单独的作品，单独计算纳税，这在某些情 况下可以节省纳税人不少税款。 ? 使用该种方法应该注意以下几点：首先，该著作可以被分解成 一套系列著作，而且该种发行方式不会对发行量有太大的影响， 当然最好能够促进发行。如果该种分解导致著作的销量或者学 术价值大受影响，则这种方式将得不偿失。其次，该种发行方 式要想充分发挥作用，最好与后面的著作组筹划法结合。再次， 该种发行方式应保证每本书的人均稿酬小于4000元，因为这种 筹划法利用的是抵扣费用的临界点，即在稿酬所得小于4000元 时，实际抵扣标准大于20%。? 例如，某作家准备出版一本著作，预计稿酬所得15000元。试 问，该作家如何筹划？ ? (1)如果该纳税人以一本书的形式出版该著作， ? 则应纳税额＝15000x (1一20%)x 20% x (1一30%)＝1680(元) ? (2)如果在可能的情况下，该纳税人以5本出版一套系列丛 书，则该纳税人的纳税情况如下： ? 每本稿酬＝100元，每本应纳税额＝(3000一 800)x20% x (1一30%) = 308元，总共应纳税额＝308 x 5＝ 1540元。由此可见，在这种情况下，该作家采用系列丛书法可 以节省税款140元，他可以考虑选择该种筹划法。2.著作组筹划法? 如果一项稿酬所得预计数额较大，还可 以考虑使用著作组筹划法，即改一本书由一 个人写为多个人合作创作。和上一种方法一 样，该种筹划方法利用的是低于4000元稿酬 的800元费用抵扣，该项抵扣的效果是大于 20%抵扣标准。?? 该种筹划方法，除了可以使纳税人少缴税款外，还 具有以下好处：首先，这种著作方法可以加快创作 的速度，使得一些社会急需的书籍早日面市，使得 各种新观点以最快的方式出现，从而促进知识的进 步。其次，集思广益，一本书在几个水平相当作者 的共同努力下，其水平一般会比一个人单独创作更 高，但这要求各创作人具有一定的水平，而且各人 都应尽自己最大努力写其植长的部分。再次，对于 著作人来说，其著作成果更容易积累。 ?? 但使用这种筹划方法应当注意，由于成立著 作组，各人的收入可能会比单独创作时少， 虽然少缴了税款，但对于个人来说最终收益 减少了。因此，该种筹划方法一般用在著作 任务较多，比如有一套书要出版，或者成立 长期合作的著作组。而且由于长期的合作， 节省税款的数额也会由少积多。[案例]? 王先生独立完成一作品，稿酬所得为9 000元，则其应 纳个人所得税为： ? 9000×(1－20％)×20％×(1－30％)＝1 008(元) ? 若王先生将其好友两人也作为作者，则该笔稿酬应为3 人所得，每人收入为3 000元，每人应纳个人所得税为： ? ()×20％×(1－30％)＝308(元) 3人合计应纳税额＝308×3＝924(元)。 这比王先生一人取得稿酬少纳税84元()。 因而，一般来讲，当稿酬收入超过4 000元时，选 择合作为好。3.再版筹划法? 这种筹划方法就是在作品市场看好时，与出版 社商量采取分批印刷的办法，以减少每次收入量， 节省税款。《个人所得税法》规定，个人每次以图 书的形式在两处或两处以上出版、发表或再版同一 作品而取得的稿酬所得，则可分别各处取得的所得 或再版所得按分次所得计征个人所得税。因此，在 某些情况下也可以考虑再版这种筹划方法。??由于出版社对一本书再版比较麻烦，因此 这种筹划方法具有一定的局限性，而且一般 也只是作为辅助的筹划方法使用。比如，在 运用前两种方法进行筹划仍不能奏效时。其 次，这种筹划方法只在待出版物市场看好时， 即预期销路较好时运用。因为如果该出版物 的销路不好，第一次出版后出版社便不愿意 再次出版，其筹划便失去了意义。4.费用转移筹划法? 根据税法规定，个人取得的稿酬所得只 能在一定限额内扣除费用。众所周知，应纳 税款的计算是用应纳税所得额乘以税率而得， 税率是固定不变的，应纳税所得额越大，应 纳税额就越大。如果能在现有扣除标准下， 再多扣除一定的费用，或想办法将应纳税所 得额减少，就可以减少应纳税额。?? 一般的做法就是和出版社商量，让其提供尽可能多 的设备或服务，这样就将费用转移给了出版社，自 己基本上不负担费用，使得自己的稿酬所得相当于 享受到两次费用抵扣，从而减少应纳税额。可以考 虑由出版社负担的费用有以下几种：资料费、稿纸、 绘画工具、作图工具、书写工具、其他材料费、交 通费、住宿费、实验费、用餐费、实践费等，有些 行业甚至可以要求提供办公室以及电脑等办公设备。 ?? 现在普遍对收入明晰化的呼声较大，而且由 出版社提供条件容易造成不必要的浪费，出 版社可以考虑采用限额报销制，问题其实就 好解决了。 ?? 例如.某经济学家欲创作一本关于 中国经济 发展状况与趋势的专业书籍，需要到广东某 地区进行实地考察研究，由于该经济学家学 术水平很高，预计这本书的销路看好。出版 社与该经济学家达成协议全部稿费20万元， 预计到广东考察费用支出5万元。如果该经 济学家自己负担费用，则应纳税额? 200000 x (1-20%)x20%x (1-30%)＝22400元， ? 实际收入＝400 -5元。 ? 如果改由出版社支出费用，限额为50000元，则实 际支付给该经济学家的稿费为15万元， ? 应纳税额＝150000 x (1-20%)x20%x (1-30%) ＝ 16800元，实际收入＝1 ＝133200元， 元。因此，第二种方法可以 节约税款5600元。专题7：利息股息红利所得筹划? 1.专项基金筹划法 ? 科教兴国是本届政府的主要任务，国家为了发 展教育事业，加大了对教育的投入，同时在制定各 项政策时，也给予教育一定的优惠。因此，国务院 (对储蓄存款利息所得征收个人所得税实施办法》 第5条规定，对个人取得的教育储蓄存款利息所得 以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者 储蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得税。 这也就为个人进行纳税筹划创造了有利的条件。 ?? 所谓教育储蓄是指个人按照国家有关规定在指定银 行开户、存人规定数额资金、用于教育目的的专项 储蓄。在我国，中国工商银行是惟一一家开办教育 储蓄业务的指定银行，近期在其《教育储蓄试行办 法)中也提出要鼓励城乡居民以储蓄存款方式，为 其子女接受非义务教育储蓄资金，促进国家教育事 业健康发展。对教育储蓄给予利率上的优惠，即存 期分为三年、五年两种，其中三年期按照开户日中 国人民银行公告的三年期整存整取定期储蓄存款利 率计付利息；五年期按照开户日中国人民银行公告 的五年期整存整取定期储蓄存款利率计付利息。 ?? 财税字[号文件接着又规定，根据国务院 (对储蓄存款利息所得征收个人所得税实施办法》 第s条，“对个人取得的教育储蓄存款利息所得以 及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储 蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得税” 的规定，为保证和支持社会保障制度和住房制度改 革顺利实施，先明确按照国家或各级地方政府规定 的比例交付的下列专项基金或资金存人银行个人账 户所取得的利息收人免征个人所得税：①住房公积 金。②医疗保险金。③基本养老保险金。④失业保 险基金。 ?现在利用这些政策进行纳税筹划，一般的做法就是将 个人的存款以教育基金或其他免税基金的形式存入金 融机构，以减轻自己的税收负担。纳税人可以利用税 法的优惠，认真做好筹划，合理安排子女的教育资金、 家庭的住房公积金、医疗保险金等支出，这样不仅自 己少缴税款，而且也能保障子女将来的教育开销和家 庭的正常生活秩序。 ? 但使用这种方式进行纳税筹划具有一定的局限， 这就是这些基金的存放一般都规定了一个最高数额限 制，比如教育储蓄每一账户的最高限额为2万元，对于 拥有大量资金的储户来说不适用，加上我国新近出台 的储蓄存款实名制度，使得运用该种方法进行的纳税 筹划活动受到一定的限制。?2.所得再投资筹划法?对于个人因持有某公司的 股票、债券而取得的股 息、红利所得，税法规定予以征收个人所得税。但为 了鼓励企业和个人进行投资和再投资，各国都不对企 业留存未分配利润征收所得税。如果个人对企业的前 景看好，就可以将本该领取的股息、红利所得留在企 业，作为对公司的再投资，而企业则可以将这部分所 得以股票或债券的形式记在个人名下。这种做法既可 以避免缴纳个人所得税，又可以更好地促进企业的发 展，使得自己的股票价值更加可观。但这种方法要求 个人对企业的前景比较乐观，如果个人感觉另有公司 的发展丽景更为乐观，即便缴纳个人所得税后再购买 该种股票收益仍然更大，则另当别论。?? 例如，王先生因持有甲公司的股票，年终时将获得该公司股息、 红利所得20万元。 ? 如果王先生将这项所得继续投入该公司，预计明年将获得10％ 的股息、红利； ? 如果王先生将这项所得领取并投入某乙公司，预计明年也将获 得15％的股息、红利所得。 ? 如果王先生将股息、红利所得继续投入该公司，第二年将获得： 20万元×10％＝2万元，如果王先生将该项所得投入乙公司， 则： ? 应纳税额＝20万元×20％＝4万元 ? 净收益＝（20－4）万元＝16万元 ? 第二年收益＝16万元×15％＝2.4万元 ? 从上可见，投资于乙公司更有利。3.投资方式筹划法? 个人进行投资决策时，最重要的因素就是投资 的净收益。如果一项收益的表面值很高，但要缴纳 的税收和规费同样也很高，则净收益不一定能够吸 引人；相反，虽然某些投资的表面收益率不是很高， 但是其净收益却较高，则这项投资也会吸引众多投 资者。对于我国投资者来说，有如下几种投资方法 可供考虑：? ? ? ? ? ?储蓄 教育基金储蓄 国债投资 股票 外汇 保险4. 利用政策筹划法? 根据《个人所得税法》第4条规定，个人取 得的储蓄存款利息、国债和国家发行的金融 债券利息所得免税。由于国家从1999年11月 1日起对个人存款利息所得征税，因此现在 实际上只对国债利息、金融债券利息所得免 税。这里所说的国债利息是指个人持有中华 人民共和国财政部发行的债券而取得的利息 所得；所说的国家发行的金融债券利息，是 指个人持有经国务院批准发行的金融债券而 取得的利息所得。? 根据国税函［1999］ 738号文件规定，中国 铁路建设债券属于企业债券，不属于财政部 发行的债券和经国务院批准发行的金融债券。 因此，个人持有中国铁路建设债券而取得的 利息所得，不属于可以免纳个人所得税的 “国债和国家发行的金融债券利息”的范围， 必须缴纳个人所得税。? 根据财税字［1998］ 55号文件规定，对个 人投资者买卖基金单位获得的差价收入，在 对个人买卖股票的差价收入未恢复征收个人 所得税以前，暂不征收个人所得税。对投资 者从基金分配中获得的国债利息和个人买卖 股票差价收入，在国债利息收入和个人买卖 股票差价收入未恢复征收个人所得税以前， 暂不征收个人所得税。专题8：偶然所得的临界点筹划? 偶然所得是个人得奖、中奖、中彩以及其他 偶然性质的所得，对偶然所得统一按照20％ 的比例税率缴纳个人所得税。根据“临界点” 税负差异原理，可以对特殊项目的偶然所得 进行税务筹划。 ?? 李先生于2008年2月因购买体育彩票而中奖，获得奖金11000元， 应纳个人所得税=1 1000×20％=2200（元），实际获得税后收 入为：1=8800（元）。 ? 如果其获得的奖金不是11000元，而是10000元，那么李先 生就无需纳税，后者比前者反而多收益1200元。只有当奖金超 出1万元达到一定数额时，获奖者才不会感到“吃亏”。下面 通过设立方程式求解均衡点： ? 令奖金为X，则有：X（1-20％）≥10000 ? 解之得，X≥12500（元），换言之，如果奖金落在区间 （1），那么，税后收益反而会低于10000元。 ? 因此，发行体育彩票和社会福利有奖募捐的单位在设立奖 项时，应当考虑税收政策的规定，要么低于1万元，要么超过 12500元。专题9：个人捐赠的筹划? 捐赠项目 ? 捐赠出资方式选择捐赠项目? 个人向灾区捐款允许缴纳个税前扣除，根据 其捐款渠道、捐款用途的不同可分为两种， 一种是按30%的限额扣除，一种是全额扣除。 如通过县级以上红字会、总工会捐款的可全 额扣除；而通过中国青少年社会教育基金会 等组织捐赠的，应限额扣除。具体计算如下： ?? ?1.全额扣除 陈先生5月份工资薪金收入（扣除“三费一 金”）3600元。向某市红十字会捐赠1000元给四川 汶川地震灾区，红十字会开具了捐赠专用发票。 ? 陈先生5月份应纳个人所得税=（00） ×10%-25=35（元），陈先生原应纳个人所得税= （）×10%-25=135（元）。 ?? 2.限额扣除 ? 陈先生5月份工资薪金收入（扣除“三费一 金”）5000元。向中国青少年社会教育基金会捐赠 800元帮助灾区儿童，该机构开具了捐赠专用发票。 按照政策规定，对中国青少年社会教育基金会捐赠 是限额扣除，按30%限额扣除。 ? 允许在个人所得税税前扣除的捐赠限额= （）×30%=900（元）。陈先生实际捐赠 额低于捐赠限额，在计算个人所得税时，应按实际 捐赠的800元予以税前扣除，计算应纳税额。5月份 应纳个人所得税=（0）×15%125=205元。选择捐赠出资方式? [案情说明]张君2001年承包了其原所在单位 的一个车间。承包所得按年计算，2002年1 月，张君开始计算填制个人所得税纳税申报 表，经计算该年度其承包经营收入按税法的 规定减除必要的费用后，该年度应纳税所得 额为9万元，应纳个人所得税24750元。 ??在未送出申报表之前，张君偶然参加了一 次福利彩票抽奖活动，并幸运地获得了二等 奖，现金8万元。张君很激动，当即决定从 中拿出1万元现金，捐给希望工程。??经主办者代扣代缴偶然所得个人所得税后， 缴纳了偶然所得的所得税1.4万元（80000－ 10000）×20％，其最后获得5.6万元 （8－14000）。 ? 张君2001年度税后净收入为121250元。思考? 如果从承包经营所得中进行捐赠，则会是怎 样的结果？ ? 若他换一种捐款方式，同样的捐款数额可使 他节省个人所得税1500元。专题11：合理利用税收优惠政策? 优惠政策的有关规定? 免税项目? ? ? ? ? ? ? 部以上单位发放的奖金 国债利息 按照国家统一规定发放的补贴、锾 福利费、抚恤费、救济金 保险赔款 军人转业费、复员费 按照国家统一规定缴付的基金? 暂免征税项目? 外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房 补贴、伙食补贴、洗衣费、境内外出差补贴等 ? 个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金 ? 代扣代缴手续费 ? 个人转让自用达5年以上并且是家庭惟一用房所得 ? 离退休工资专题12：兼有境内境外所得的筹划? 随着经济的全球化，中国居民在境内、境外 同时取得工资、薪金收入的情况越来越多。 从境外取得的收入如何缴税？如何筹划可以 节税？下面我们举例说明：? 张先生是某跨国公司高层，在内地、日本、 澳洲同时担任职务并取得收入，该年他在日 本取得工资收入每月折合人民币10000元， 在日本某报社发表文章取得稿酬收入8000元， 工资加稿酬收入共在日本缴纳税款7000元； 在澳洲每月取得工资收入20000元，共缴纳 税款35000元。? 根据“分国不分项”的原则，我们要分别计算张先 生在日本、澳洲的已税扣除限额。 ? 1、在日本取得的收入按国内税法规定应纳的个人 所得税为： ? 工资收入 [（）*20%-375]*12=7980 ? 稿酬收入 8000*（1-20%）*（1-30%）*20%=896 ? 在日本的已税扣除限额为6。 ? 由于在日本缴纳的税款为7000，小于扣除限额8876， 因此需要在国内补缴税款76元。? 2、在澳洲取得的收入按国内税法计算应纳个人所 得税为： ? 工资收入 [（）*20%-375]*12=31980 ? 由于在澳洲已缴纳的税款为35000，大于扣除限额 31980，因此不需要在国内补缴税款，但超出限额 的税款（）=3020不退，也不抵减在日 本取得收入需要补交的税款（这就是“少补多不退 不抵”），但可在以后5个纳税年度内从澳洲取得 收入需补缴税款中补减。? 需要注意，张先生需提供在境内、境外同时 任职或者受雇及其工资、薪金标准的有效证 明文件，不能提供的，须视为来源于一国的 所得，如其任职或者受雇单位在中国境内， 应为来源于中国境内的所得，如其任职或受 雇单位在中国境外，应为来源于中国境外的 所得。如被视为来源于一国的所得，那么收 入合并计税的话税负自然会增加不少，纳税 人需要注意这一点。? 因此，纳税人可以将个人收入分散到不同国家，这 样就可以分开计税，个人所得税税负降低。 ? 比如B君受雇于某跨国集团总部，年薪240万，如果 只在中国发放，个人所得税相当高， [（-2000）*45%-15375]*12约等于 88.47万元；如果分别由5个国家的关联公司承担发 放，按照国内税法计算的税负将降为约46万，降税 负相当明显。 ? 当然，由于计算抵扣限额的时候“少补多不退不 抵”，选择的这些国家的个人所得税税负一定要比 国内低。这种方法比较适合在跨国公司、集团工作 的高层人员采用。? 另外需要注意的是，根据《中华人民共和国 个人所得税法实施条例》第三十四条规定， 纳税义务人申请扣除已在境外缴纳的个人所 得税税额时，应当提供境外税务机关填发的 完税凭证原件，不能提供也就不能抵扣在国 外已缴纳的税款。? 根据本章学习内容，总结个人所得税筹划的 基本思路。本章完
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