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主营业务成本（6401）~科目详解
　　一、本科目核算企业根据收入准则确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。
　　二、本科目应当按照主营业务的种类进行明细核算。
　　三、主营业务成本的主要账务处理
　　（一）月末，企业应根据本月销售各种商品、提供的各种劳务等实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记本科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”科目。
　　采用计划成本或售价核算库存商品的，平时的营业成本按计划成本或售价结转，月末，还应结转本月销售商品应分摊的产品成本差异或商品进销差价。
　　企业以库存商品进行非货币性资产交换（在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下）或债务重组，应按照该用于交换或抵债的库存商品的账面余额，借记本科目，贷记“库存商品”科目。已计提存货跌价准备的，还应同时结转已计提的存货跌价准备。
　　（二）企业本期发生的销售退回，一般可以直接从本月的销售商品数量中减去，也可以单独计算本月销售退回商品成本，借记“库存商品”等科目，贷记本科目。
　　（三）根据建造合同准则确认合同收入时，按应确认的合同费用，借记本科目，按应确认的合同收入，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工——合同毛利”科目。
　　合同完工时，还应按相关建造合同已计提的预计损失准备，借记“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目，贷记本科目。
　　四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
　　一、本科目核算保险中介公司从事主营业务而发生的实际成本。包括支付给营销员的佣金，业务部门的办公费、折旧费、水电费、人员工资、福利费、差旅费、交通费、通讯费，以及其他与主营业务直接相关的成本。
& &&&二、对于同一会计年度开始并完成的业务，公司应当在结转主营业务收入的同时结转主营业务成本；对于跨年度业务，应当在年末按规定的方法计算确定应结转的主营业务成本。结转主营业务成本时应借记“主营业务成本”等科目，贷记相关科目。
　　三、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
　　一般来说，批发销售的商品应按商品进货原价记账，结转销售成本时，则可以选择采用：
　　先进先出法 加权平均法 移动加权平均法 个别计价法 后进先出法 毛利率法等方法。
　　在计算出商品的实际销售成本之后，企业应按规定的要求进行结转销售成本的账务处理。在实际工作中，商品销售成本的结转时间有逐日结转和定期结转两种方式。一般来说，委托代销业务、直运商品销售业务应采用逐日结转方式，除此之外的其他销售业务都采用定期（按月或按季）结转方式。
　　在结转成本时，应根据“主营业务成本计算单”作如下分录：
借：主营业务成本
　　贷：库存商品──×××
　　对于零售商品，在实际工作中一般采用售价金额核算方式。
　　月终，为计算出销售商品的实际成本，必须按一定的方法计算已销商品应分摊的进销差价。
　　（1）综合差价率计算法；　
　　（2）分类差价率计算法（或柜组差价率计算法）；
　　（3）盘存商品进销差价率计算法。
确认本期实现的营业收入
　　实现的主营业务收入，应按实际收到或应收的价款入账。
　　符合收入确认条件确认本期实现的营业收入
　　该营业收入应按实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，
按实现的营业收入，贷记本科目；按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目；本期发生的销售退回，一般应当冲减当期的营业收入，企业按应冲减的营业收入，借记本科目，按专用发票上注明的应扣减的增值税销项税额。借记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目，按实际支付或应退还的价款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目；但如在年度财务会计报告批准报出日之前发生的，属于报告年度和以前年度的销售退回，应当调整报告年度拟对外提供的财务会计报告有关项目的数据。 分期收款销售　　是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。在分期收款销售方式下，企业
应按合同约定的收款日期分期确认收入。同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的销售成本。企业采用分期收款方式销售商品，商品发出时，按商品的实际成本(或进价)，借记“分期收款发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。采用计划成本(或售价)核算的企业，还应当分出实际成本与计划成本(或进价与售价)的差额。在每期销售实现(包括第一次收取贷款)时，按本期应收的货款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，按实现的营业收入，贷记本科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目；同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率，计算出本期应结转的营业成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“分期收款发出商品”科目。
代销商品确认收入　
　(1)视同买断方式，是指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。在这种销售方式下，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认收入。
　　企业委托代销发出的商品作为委托代销商品处理，借记“委托代销商品”科目，贷记“库存商品”等科目。收到受托单位的代销清单，按代销清单上注明的已销商品货款的实现情况，按应收的款项，借记“应收账款”、“应收票据”等科目，按实现的营业收入，贷记本科目，按应交的增值税销项税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。
　　受托单位销售的委托代销商品收入的实现及账务处理，与本企业商品对外销售收入的实现及账务处理相同。
　　(2)收取手续费方式，是指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。在这种代销方式下。委托方应在受托方将商品销售后，并向委托方开具代销清单时，确认收入；受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。企业委托代销发出的商品作为委托代销商品处理，借记“委托代销商品”科目，贷记“库存商品”等科目。收到受托单位的代销清单，按代销清单上注明的已销商品货款的实现情况，按应收的款项，借记“应收账款”、“应收票据”等科目，按实现的营业收入，贷记本科目，按应交的增值税销项税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。按应支付的代销手续费，借记“营业费用”科目，贷记“应收账款”等科目。
　　受托单位销售的委托代销商品，按收到的款项，借记“银行存款”等科目，按应付委托单位的代销款项，贷记“应付账款”科目，按应交的增值税销项税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应付账款”等科目。归还委托单位的货款并计算代销手续费，按应付的金额，借记“应付账款”等科目，按应收取的手续费，贷记本科目或“其他业务收入”科目，按其差额，贷记“银行存款”科目。 商品需要安装和检验的销售　　是指售出的商品需要经过安装、检验等过程的销售方式。在这种销售方式下，购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。不符合收入确认条件的已发出商品，单独设置“发出商品”科目，企业应按发出商品的成本，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”等科目。按上述原则实现营业收入时，按已收或应收的款项，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记本科目，按应交的增值税销项税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目；结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“发出商品”科目。
附有销售退回条件的商品销售　
　是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。
　　对于估计可能发生退货部分的已发出商品，以及不能合理地确定退货可能性的发出商品，应将其成本转入“发出商品”科目；对于估计不会发生退货的部分，其账务处理比照一般销售商品账务处理规定办理。 分期预收款销售　　是指购买方在商品尚未收到前按合同约定分期付款，销售方在收到最后一次付款时才交货的销售方式。在这种销售方式下，预收的货款作为一项负债，记入“预收账款”科目或“应收账款”科目，如不能确认收入，则待交付商品时再确认营业收入。 订货销售　　是指已收到全部或部分货款而库存没有现货，需要通过制造等程序才能将商品交付购买方的销售方式。在这种销售方式下，’应在商品交付给购买方时确认营业收入的实现，预收的货款作为一项负债，记入“预收账款”科目或“应收账款”科目。
房地产销售
　　是指房地产经营商自行开发房地产，并在市场上进行的销售。房地产销售应与一般的销售商品类似，按销售商品确认收入的原则确认实现的营业收入。如果房地产经营商事先与买方签订合同(该合同是不可撤销的)，按合同要求开发房地产的，应作为建造合同，按建造合同的处理原则处理。在房地产销售中，房地产的法定所有权转移给买方，通常表明其所有权上的主要风险和报酬也已转移，企业应确认销售收入。 以旧换新销售　　是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的商品按照商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 企业采用销售并再购回　　是指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回这批商品。在这种情况下，通常不应当确认收入。企业应当设置“待转库存商品差价”科目，核算企业在附有购回协议的销售方式下，发出商品的实际成本(或进价)与销售价格以及相关税费之间的差额。企业在发出商品时，按实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按库存商品的实际成本或进价(计划成本或售价)，贷记“库存商品”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目，按其差额，贷记或借记“待转库存商品差价”科目。库存商品采用计划成本或售价核算的公司，还应当结转实际成本与计划成本以及进价与售价的差异。按规定应交纳的与销售商品相关的除增值税以外的其他税费，借记“待转库存商品差价”科目，贷记“应交税金”、“其他应交款”科目。如果回购价格大于原售价的，应在销售与回购期间内按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入当期财务费用。计提利息费用时，借记“财务费用”科目，贷记“待转库存商品差价”科目。
　　企业日后重新购回该项商品时，按照专用发票上注明的商品价款，借记“物资采购”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目；同时，将与该购回商品有关的“待转库存商品差价”科目的余额冲减或增加购回商品的成本，借记或贷记“待转库存商品差价”科目，贷记或借记“物资采购”、“库存商品”等科目。
售后租回　
　是指销售商品的同时，销售方同意日后再租回所售商品。在这种销售方式下，应当分别情况处理：
　　(1)如果售后租回形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应当单独设置“递延收益”科目核算，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。
　　(2)如果售后租回形成一项经营租赁，售价与资产账面价值之间的差额也通过“递延收益”科目核算并在租赁期内按照租金支付比例分摊。 销售退回　　是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回应当分别情况处理：
　　(1)未确认收入的已发出商品的退回，按照记入“发出商品”等科目的金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。采用计划成本或售价核算的，应按计划成本或售价记入“库存商品”科目，并计算成本差异或商品进销差价。
　　(2)已确认收入的销售商品退回，一般情况下直接冲减退回当月销售收入、销售成本等。企业发生的销售退回，按应冲减的营业收入，借记本科目，按允许扣减当期销项税额的增值税额，借记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目，按已付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按退回商品的成本，借记“库存商品”科目，贷记“主营业务成本”科目。如果该项销售已发生现金折扣，应在退回当月一并处理。
　　(3)资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等。如果该项销售在资产负债表日及之前已经发生现金折扣的，还应同时冲减报告年度的现金折扣。
　　企业应按主营业务的种类设置收入明细账，进行明细核算。
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客户是一软件企业，对于定制开发软件比照提供劳务确认方式按完工百分比方式确认收入，现有2两个问题百思不得其解，还望指教：
对于提供劳务确认收入方式企业，如果其比例计算方式为实际成本/预计总成本，其期末报表上是否存在类似建造合同准则中的已完工未结算（存货）金额？
“按完工百分比法确认的跨年度项目，确认收入的同时结转项目成本，存货年末余额为尚未结转的项目成本”，此为某软件企业招股书中披露的内容，解释其存货中的软件服务成本、技术服务成本的原因。
从会计分录上看，实际发生成本时：
借：劳务成本 贷：应付账款等
确认收入时：
借：应收账款 贷：收入
借：主营成本&&贷：劳务成本
确认收入时的劳务成本和成本实际发生的成本怎么会有差额的，应该为0 啊？实际发生的成本/预计总成本为进度比例，对应结转的收入成本就是这个比例乘以合同金额和预计成本的出来的啊？
如果按建造合同做：
&&与客户按节点结算
借：应收账款
& &&&贷：项目结算
确认收入，按完工进度
借：项目毛利
借：主营业务成本
& & 贷：主营业务收入
建造合同核算模式设置“工程施工”和“工程结算”科目，确认收入的会计分录为借记营业成本，借记“工程施工——毛利”，贷记营业收入，报表列报中将工程施工和工程结算两个科目的余额轧抵后以净额列示，这是适应此类行业在很多情况下完工进度和开票结算进度不一致的实际情况而采用的一种习惯做法。此时如果工程施工（含毛利）的余额大于工程结算（例如尚未开票），则其借方净差额列报为存货，实际上的含义与一般意义上的存货不同，严格来说理解为“尚未到结算期的应收款项”即“未开票应收款项”更为恰当。如果采用另外两种方式确定完工进度，则累计发生的施工或劳务成本和累计确认的营业成本不同，此时的存货余额中还会包含一部分尚未确认到营业成本中的已发生工程成本或劳务成本，这部分尚未结转的成本相对而言更符合传统上的存货定义。
如果理解了这一点，则对于按成本比例确定完工进度的情况下为何还会有“存货”体现在报表中，也就不难理解了。为了避免这样的误解，也可在“应收账款”中单列“未开票应收款项”明细列报这些金额。但该类“未开票应收款项”是不能通过传统的函证方式取得审计证据的，需要通过其他替代程序加以核实。同时此类“未开票应收款项”的信用风险特征不同于已开票的应收款项，在考虑坏帐准备问题时应当单独作为一个组合予以考虑。
陈版：目前公司提供货代劳务，很多的供应商，我司的处理是每票业务对应成本都按照预先的合同和惯例进行成本预估（只是预估与业务相关的增量成本，而人力成本、办公费用等则按期间确认）
即部分成本预估&&借:劳务成本&&贷：应付账款&&等到业务实际完成，再从劳务成本转入主营业务成本！
这样可以保证收入及成本的匹配~不知道以上方法十分可行？！
另外，请教下进出口公司代客户购买外汇，现在挂在“应收账款”科目下，我认为科目可以挂，但报表上还是应该调整到“其他应收款”的~
个人认为你的观点是比较合理的。请从事过该行业实务操作的网友协助，谢谢！&
建造合同核算模式设置“工程施工”和“工程结算”科目，确认收入的会计分录为借记营业成本，借记“工程施工 ...
陈版，提供劳务的百分比法，也可以参考建造合同确认工程施工与工程结算吗？也就是收入准则中提到的如果按照百分比法确认收入，是不是具体的做法就是按照建造合同？
提供劳务和建造合同的完工百分比法在很大程度上是相通的，可以参照。&
建造合同核算模式设置“工程施工”和“工程结算”科目，确认收入的会计分录为借记营业成本，借记“工程施工 ...
陈版：劳务成本期末余额在报表附注存货明细中哪个项目反映，在产品吗。
如果涉及金额较大的，建议单独设置“劳务成本”明细。&
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(1)已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。例如：已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。在这种情况下。例如，企业已经成本10万元，预计能够得到补偿的金额也是10万元，这种情况下按照能够得到补偿的金额确认收入10万元，按照已经发生的成本10万元来结转成本。 借：应收账款、预收账款等 10贷：主营业务收入 10借：主营业务成本 10贷：劳务成本 10(2)已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。例如：已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。例如，企业已经成本10万元，预计能够得到补偿的金额是6万元，这种情况下按照能够得到补偿的金额确认收入6万元，按照已经发生的成本10万元来结转成本。 借：应收账款、预收账款等 6贷：主营业务收入 6借：主营业务成本 10贷：劳务成本 10(3)已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。做的处理是：借：主营业务成本贷：劳务成本只有全部不能补偿的，才不确认收入，部分可以得到补偿的，需要确认收入。
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回复#楼主楼争分夺淼的帖子请问楼主，如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，已经收回的金额大于已经发生的劳务成本金额，是不是就应该按已经收回的金额确认劳务收入，这时确认的收入和发生的成本就不等？
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