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私营企业会计舞弊的思考
发布时间： 15:33
来源：高顿网校
按照《暂行条例》的规定:私营企业是指企业资产属于私人所有、雇工八人以上的营利性的经济组织。私营企业分为以下三种:(1)独资企业; (2)合伙企业;(3)。按照《公司法》、《合伙企业法》、《法》对私营企业的三种法律形态进行了进一步的定义，包括:(1)有限责任公司;(2)合伙企业;(3)个人独资企业。这两种立法理论基础以至立法精神均有差异的法律、法规，同时对私营企业的法律关系进行调整，从一个侧面上说明了私营企业在我国经济建设中的重要地位。
私营企业会计舞弊行为问题，将给企业的发展带来极高的风险，影响的是私营企业的长远发展，且直接危害国家经济健康发展，对我国的经济建设成果将产生极为消极的影响。因此，对私营企业会计舞弊的识别与防范成为了当前我国经济发展中必须正视的一个问题，根治私营企业的会计舞弊问题也成为当务之急。
一、私营企业会计舞弊的原因
按照美国注册舞弊审核师协会的创始人、曾任美国会计学会会长的Albrecht教授提出的舞弊三角理论，企业舞弊产生的原因是由动机或压力、机会和借口三个要素组成，我国2006年新修订的《中国执业准则》也采用了这一观点。
（一）产生会计舞弊的借口
1、由于私营企业大多是白手起家，为了维持生存、谋求发展，一些私营企业往往为了追求利益而通过手段进行舞弊行为。
2、私营企业的股权和决策权一般均高度集中，客观上使得这些企业主可以轻易地凌驾在之上，随意违反国家统一的会计制度，使内部控制极容易失效，从而更容易引发会计舞弊行为。
3、私营企业大多财务不透明，舞弊的私营企业往往做三本账，一本给税务局，用虚减利润的方式偷税;一本给银行，以虚增利润的办法取得贷款;再留一本自己用，形成了税务信用、贷款信用、财务信用缺失的不良。由于巨大的经济利益诱惑，私营企业会计舞弊现象仍然屡禁不止。
4、外部监管力度不够，政策法规不完善，使私营企业觉得舞弊有机可乘，守法经营的私营企业得不到有效的保护，会计舞弊的私营企业反而能获得超额利益。
私营企业会计核算的以上特点，使得私营企业从自身利益的角度出发，久而久之，就有了会计舞弊的动机和压力。再加上目前我国私营企业主的文化教育水平普遍不高，道德价值观的偏低必然容易产生会计舞弊的借口。
（二）利益追逐压力
1、因守法成本偏高而偷逃税费的利益追逐压力
对于小规模的私营企业，通过会计舞弊来偷逃税费的可能性更大。我国对内资企业的实行33%的比例税率，同时又规定了两档照顾性税率，对私营企业中的个人独资企业和合伙企业，查账征税的使用5%-35%的五级超额累进税率，税法的规定为其开展所谓的盈余管理提供了弹性空间，此时，企业主有可能会通过会计政策和方法的选用将应纳税所得额调减，从而有资格按照低税率缴纳所得税。
2、获取资金的利益追逐压力。由于目前我国私营企业的融资渠道不畅，贷款担保体系不完善，能在证券市场募集资金的私营企业有如凤毛麟角，而向银行贷款获得审批的条件比起其他类型的有政府背景的内资企业往往较为苛刻。这一大多数私营企业为了达到成功向银行申请借款或吸引的目的，往往就会想到虚构会计报告，虚增资产、减低负债以及夸大利润，以便说服资金提供者作出提供资金的决策。
3、迎合特定监管要求的利益追逐压力。随着我国经济的高速发展，目前国家对有些行业，如房地产开发企业和建筑施工企业都实行资质等级管理，对有严格的要求，并实行资质年检制度。部分达不到上述资金要求的企业为了迎合对注册资本等特定的监管要求，就会实行虚假出资、抽逃出资或虚构利润以使企业的出资额及额及经营成果能达到法定监管的要求。
4、获取不法利益机会的存在。由于私营企业面临不法机会利益的诱惑，而又有可能掩盖起来不被发现或存在能逃避惩罚的机会，私营企业主会计舞弊的冲动就会变得尤为强烈。在实际工作中，私营企业的很多会计舞弊行为正是看到获取不法利益机会的存在受到诱惑而发生的。
5、私营企业主的违法成本偏低。目前我国民事赔偿和刑事处罚制度尚存在不完善的地方，对有关的违法违规行为一般只采用行政处罚的办法解决，造成违法成本偏低，处罚不能起到有效的威慑作用。
（三）私营企业缺乏有效的外部监督
1、注册会计师法规有待完善，近几年，我国注册会计师法制建设得到了较大程度的加强。但时至今日，注册会计师法规还有很大的完善空间。因而不能从法律的高度上有效地牵制注册会计师与企业合谋进行会计舞弊。
2、工商、税务部门及金融机构的监督弱化。按照税收法律法规的相关规定，私营企业每年年终均要求聘请会计师事务所、税务师事务所等社会中介机构进行企业所得税的工作;按照《公司法》的规定，公司应当在每一会计年度终了时编制报告，并依法经会计师事务所。按照金融主管机构的规定，私营企业为了获取银行资金，一般亦要求企业要取得会计师事务所的无保留意见的审计报告。但实际上，上述措施并未很好地得到贯彻执行，这更增加了私营企业会计舞弊的外在诱因。
二、私营企业常用会计舞弊方法的识别方法
对于私营企业来说，会计舞弊有多方面的原因，但最主要的目的是偷逃税费、其次是获取资金和迎合特定监管需求。下面将详细列举私营企业常用会计舞弊形式及识别方法。
（一）为偷逃税费的目的常见会计舞弊方法的识别
1、账外经营以隐瞒收入的识别
为了偷逃税费，账外经营是私营企业普遍采用的会计舞弊方法之一。可从以下方面入手进行查证：
（1）向企业的开户银行询证，如果银行回函该私营企业有两个账户的开户记录而企业账面反映只有一个账户的开户记录，可以说该私营企业就一定存在账外经营的情况，向银行发函询证是识别私营企业存在账外经营的一种有效手段。
（2）企业账面长期没有或极少有边角料或废品处理收入，从逻辑上讲，一个企业，尤其是生产性企业没有废品损失几乎是没有可能的事情，在追查了边角料或废旧品处理的账外收入，可以连带发现其他账外收入，所谓&挖出萝卜带出泥&就是这个道理。
（3）企业长亏不倒，，一个企业如果长期亏损却出现生产及销售规模不断扩大，不断扩建办公楼、商业网点、厂房、生产线等的背离，并且向企业主、股东或关联企业借款不断增加，则该企业存在账外经营的可能性就极高了。通常意味着该私营企业其实是营利的，只是账内长亏，企业只能将账外盈余形成的&小金库&以关联借款的形式转入企业，以维持企业&账内&的正常运作。
（4）毛利为负，在筹建起步的创业阶段毛利为负还可以算有其存在的合理性。但在正常经营阶段，毛利为负意味着经营者越努力经营、销售规模越大亏损却越大，显然是违反经营逻辑的。实践证明，在正常经营阶段，毛利为负，只能说明企业不是存在隐瞒收入就是存在虚构成本的情况。
（5）向企业主、会计、出纳借入大额款项且发生频繁，这种会计舞弊迹象，通常是私营企业所独有的。如果上述借入款项的会计凭证没有借款收据等附件，或所附原始凭证附件的摘要注明是现金支出但会计凭证的贷方为往来类科目，或向会计、出纳以非集资形式的借款经常存在和不断增加时，存在&小金库&的可能就极高。
（6）水电费、运费的增幅大大高于收入的增幅，水电费、运费的发生额是应该与企业的生产规模呈密切的正相关关系，在水电费、运费的市场价格没有增加时，企业的水电费、运费发生额大幅增加而收入没有相应增加甚至反而减小时，企业隐瞒收入的可能性就很高了。
（7）&&拆借给其他单位的资金没有利息收入，这种现象表明企业很可能将利息收入计入了小金库，发现此种现象通过核查借款合同就可发现这种会计舞弊迹象。
（8）账面上或有关资料显示有实物资产但长期闲置，基于私营企业自身的特性，一般情况下是不会让资产有被闲置浪费的情形发生，这种情形事实上部分房地产开发企业甚至对商铺或办公楼中不对外销售的部分混入对外销售部分的成本中，商铺、办公楼自用或已经出租，自用未确认收入，如己出租，账面又没有相应的租金收入反映，则企业就是有账外收入了。
2、购货发票的开票单位与头的收款单位不符的识别。部分私营企业因为是增值税，往往会明知供货方不能提供增值税专用发票而要求对方找其他单位代开增值税专用发票，此时，就会出现购货发票的开票单位与支票头等付款凭证所显示的收款单位不符的情形。当出现企业的增值税进项税额的抵扣凭证是由供货方找其他单位代开的，由于经常涉及到代开单位的经营品种往往会与购货单位的购买品种不完全一样，代开的发票的品名常常与企业实际所购的品名会略有差异，甚至企业会故意采用模糊的品名以作蒙混，比如是实际购入工字钢，而代开发票的单位是销售钢板的，则故意将品名开作钢材。对比会计后附的进仓单与购货发票的品名是否存在差别，哪怕是微小的差别，是识别此种会计舞弊的方法之一。
3、故意漏记或推迟确认收入的识别。为了达到操纵利润的目的，部分私营企业会利用&未达账项&进行会计舞弊，如企业的商品早己发运或商品已取得验收记录，但尚未开具发票，企业因此未确认收入的，则表明企业存在推迟确认收入的可能，此时可关注的收款情况，对于已全部收款或收款比例较高的，并能与私营企业的己发出商品相匹配的，通常就预示该私营企业故意推迟确认收入的可能性己极高。
4、故意多记或提早确认成本费用的识别。部分私营企业会通过将应予资本化的支出如、及其他长期资产故意记入当期费用或通过多结成本、缩短折旧年限以多提、多提、多摊待摊费用、多摊递延资产、多摊无形资产以提早确认成本费用，以虚报亏损而偷逃税费。
另外部分属于增值税一般纳税人的私营企业也经常在购进固定资产时，要求销售单位将增值税专用发票的内容开具为材料配件，这样企业可以将固定资产挤进，既可以隐瞒利润，偷逃企业所得税，又可以将不可抵扣的增值税进项税额变为可抵扣的增值税进项税额，达到偷逃增值税的目的。
5、外购商品入库时故意采用入账数少于实物入库数的识别。因前期收入发票上显示的出库数量比结转成本的数量多而少结转成本，虚增利润，造成账面库存大于实物库存而需要填平账实数量时，或采用此方法以形成账外资产。针对故意少入外购商品或产成品，通过采用突击盘点仓库实物数量的方法，在进行突击盘点时，必然会轻易发现企业的实物数大于账存数，从而发现私营企业的上述会计舞弊行为。
6、特别是在临近会计期末时编制虚假的会计记录的识别
私营企业的会计舞弊无论是基于虚构利润还是虚报亏损的目的，基于具有较高的隐蔽性及较难发现的原因，编制虚假的会计记录也是常用的形式，包括隐匿或篡改凭证、发票大头小尾、虚开发票、伪造单据。由于往往只有在会计期末，会计舞弊者才会较易掌握需要编制虚假的会计记录的程度及形式，所以，编制虚假的会计记录的会计舞弊行为的发生大多数情况下是在临近会计期末时。
（二）为获取资金及迎合特定的监管要求私营企业常用会计舞弊方法的识别
私营企业为获取资金及迎合特定的监管要求而进行的会计舞弊，其发生的频率较低，同样是围绕着净利润进行的，只是与偷逃税费相反是通过虚构利润来进行企业会计舞弊。
1、收入操纵
& & & & &收入操纵是私营企业最常采用的会计舞弊方法之一，应关注余额的不正常增大、增幅高于账面收入的增幅或增大的金额几乎相当于私营企业账面收入的全部、长期挂账未能收回或收回比例很少的应收账款，对此，核查私营企业有否在次年初又进行大额的销售退回而冲减应收债权，以及直接向客户发函询证并配合查核在期后有否对大额应收账款进行核销等方法均可以识别此种会计舞弊。
2、利用应收应付等往来账户来回倒账以虚构利润
一些私营企业还经常利用应收应付等往来账户来回倒账，随心所欲调节利润、抽逃资本。如将收入在其他应付款、预收账款中挂账或随意将未达到收入确认条件的预收账款转作收入;也会将一些成本费用支出及抽逃资本的款项在其他应收款、中挂账。私营企业主对抽逃的出资，为迎合公司登记机关及外部关系人的监管，常常在其他应收款中作股东借款挂账，要识别该股东借款是否为抽逃出资，可以通过索取借款合同检查借款的原因、借款期限、借款金额，没合理借款理由的、长期挂账不还的、没借款合同的、不计利息的、借款金额与其出资额恰好相等的通常都预示着私营企业的股东借款就是私营企业主混淆企业的法人财产权与业主个人的私人财产权的关系，抽逃出资款。
4、隐瞒对或有负债披露的识别
为获取银行信贷资金或其他经济利益而隐瞒对或有负债的披露，是私营企业会计舞弊常用的手法之一。应通过查阅私营企业的贷款卡、向银行发函询证私营企业是否存在对外担保、抵押情形也是发现私营企业是否存在或有负债的方法之一。
此外，为了高估利润，私营企业还会在各个会计期间内转移费用，推迟费用的确认。部分私营企业还会通过将应予记入当期费用的支出如的购置费用，等故意记入固定资产、无形资产及其他长期资产等账户以高估利润。
5、特别是在临近会计期末时编制虚假会计记录的识别
私营企业的会计舞弊与虚报亏损一样虚构利润也会采用编制虚假的会计记录，其手法是一至的，只是会计舞弊的金额方向相反而已。
6、高估资产及低估负债的识别
通过编造理由进行，虚构资产交易业务等方法高估资产，除可获得改善企业财务状况有利于对外筹资的利益之外，还可获得股权方面的潜在利益。而低估负债将负债不入账，对或有负债不加以披露等方法低估负债，可从账面上改善企业财务状况，有利于提高信用级别，以便较容易取得银行贷款。
三、私营企业会计舞弊的防范措施
（一）从私营企业内部进行的会计舞弊防范
1、建立合适的私营企业内部控制制度
内部控制是防范企业会计舞弊的最佳屏障，建立内部控制制度应结合私营企业的特点，应注重内部控制的弹性设计，内部控制应随着私营企业的新情况、新要求适时改进。内部控制防范私营企业会计舞弊有效性的关键是内部控制要尽可能完善及适合私营企业的实际情况并必须能有效地实施，内部控制应尽可能使信息交流畅通;内部控制应强调&软控制&，强调私营企业也需要文化的建设。只有通过私营企业文化建设，使防范私营企业会计舞弊行为成为私营企业自身文化的核心内容，树立私营企业主&君子爱财，取之有道&的道德价值观，营造私营企业的诚信理念，才能真正地实现对私营企业会计舞弊的防范。
2、提高会计从业人员的职业道德素质并完善其社会保障
一般而言，会计人员是会计舞弊的直接制造者。职业道德素质低，不能自觉抵制私营企业主强令、指使的会计舞弊行为，是当前私营企业会计舞弊的主要成因。为此，必须要致力通过加强私营企业会计从业人员的学历教育、后续教育、以及会计从业人员的自我修养与教育等途径，提高会计从业人员整体的职业道德素养，使私营企业的会计从业人员自觉遵守坚持准则、诚实守信、客观公正、提高技能、参与管理的会计职业道德要求。自觉抵制私营企业会计舞弊的不正之风。
（二）政府部门可以采取的会计舞弊防范措施
1、为私营企业创造公平竞争平台
首先，应为私营企业创造一个公平的市场竞争平台，为私营伞业的生存、发展消除各种不公平、歧视性的政策限制，切实执行《个人独资企业法》、《合伙企业法》、新修订的《公司法》等法律法规对私营企业生存、发展的法制保障;允许私营企业与国有、集体企业及外商投资企业一样，在符合相同的条件下可以进入各行各业公平地参与自由竞争。
同时，在私营企业的融资方面，政府要鼓励金融机构对不同类型的企业提供无差别的;应尽快发展与私营经济相配套的民间金融体制，尤其是要鼓励、加速、完善发展对私营急需的贷款担保体系，更好地为私营企业的融资提供担保服务，以降低私营企业为获取资金而进行会计舞弊的诱因。
2、加大会计舞弊的违法成本以及降低守法经营的成本
按照成本效益原则，企业只有在实施违法行为期望所得到的非法所得大大低于所耗费的成本，即&投入&大于&产出&，其会计舞弊行为才会因为被视为无&效益&而作罢。另外，从法律制定方面看，其对违法成本的设定应能有效地遏止会计舞弊行为的发生，持续、广泛、从严地加大对会计舞弊行为的惩治力度，增大会计舞弊者受严惩的心理预期。同时使会计、税收等规范刚性化，在监管环境与制度上做出有效安排，均有利于对私营企业会计舞弊行为的防范。
3、充分发挥注册会计师、社会公众及新闻媒体的防范作用
按照会计法、公司法、税收法律法规和银行贷款审批制度的规定，即使私营企业在进行包括工商年审、年度企业所得税汇算清缴、申请银行贷款等经济事项时，均需提交社会中介机构出具的报告，这些中介机构必须按国家标准设立，执行严格的执业规范和标准。建立以注册会计师独立、客观、公正、廉洁、自律为核心的社会中介审计，逐步完善私营企业会计信息的披露，是为防范发生私营企业会计舞弊的道德风险提供一道有效的防线。
此外，新闻媒体、社会大众对私营企业的会计工作监督，也属于社会监督的范畴，任何单位和个人对违反《会计法》和国家统一会计制度的行为，均有权检举，政府相关主管部门，应建立一个畅通无阻的举报信息机制，通过全社会的力量来进行监督，以全天候、全方位地对私营企业的会计舞弊行为进行防范。
4、完善政府自身的监管体制
当前我国对私营企业会计舞弊的外部监管力度不够，政策法规不完善，使私营企业觉得会计舞弊有机可乘，客观上也是私营企业会计舞弊的一个催化因素。为防止私营企业实施会计舞弊行为，必须有健全而强有力的外部监督。目前，我国对私营企业会计进行外在监督的部门主要有财政、税务、工商、行业业务主管部门、企业有借款的金融机构等部门以及会计师事务所等社会中介审计部门。但监管人员的素质以及不同监管部门能否做到信息共享，让所有监管部门面对同一份，是制约私营企业会计舞弊的一种行之有效的办法。
5、加强不同政府监管部门之间的信息沟通
金融机构之间应加强对私营资信情况的交流、沟通，如加强对贷款卡的年审管理，及时掌握私营企业在不同金融机构之间的贷款及担保情况，建立对私营企业出现逾期偿还贷款本息的异常情况的信息交流、沟通平台，以对贷款私营企业提交的财务报告进行与表外信息的交叉验证，这是防范私营企业为获取信贷资金而进行的会计舞弊的有效手段。
税务机关之间应加强对私营企业纳税信息的交换，加强对私营企业纳税信息的交换以及勾稽对比，可以有效发现私营企业的会计舞弊行为。
此外，应加强金融机构和税务机关以及其他不同政府监管部门之间的信息沟通。实行企业的银行帐户与税务机关联网，银行帐户收支情况在授权范围内报送税务机关，由税务机关作为纳税依据，并对发现的偷逃税款行为建立相应的处罚措施。为堵塞现金交易、逃避税务检查的漏洞，银行应控制大额现金的存取数量和次数，对不正常的情况要及时报送税务机关。逐步改变私营企业传统的大量依赖现金交易的做法。因此，建立金融机构以及其他不同政府监管部门与税务机关对私营企业财务信息的沟通、实现资源共享，交叉对比，可以有效防范私营企业会计舞弊行为的发生。
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关联方、年报、汇算清缴
提问者：回答数：1有人关注提问时间：该问题已结束
我公司是一家主要投资医院的投资公司，注册类型为其他有限责任公司，小规模。目前正在筹建一家民营医院，医院只获得了卫生局批准文书、工商部门的名称预核准通知书，没有营业执照等证件，筹建医院的员工是单独一批人，目前主要招标装修、建设类。他们发生的费用开发票都是开医院的名称（《核准通知书》上的名称），使用的资金是投资人打给医院那边的出纳，出纳以现金或者出纳个人账户的形式负责医院日常报销，及那边员工的工资，没给员工缴个税、保险（因没任何证件）。那边只统计每个月花费多少。2012年时我公司代替医院付了医院选址预付500万的房租，我公司账上挂了医院的往来。那该医院属于我公司的关联方吗？是不是要在企业所得税汇算清缴中予以体现？后期医院还会有费用从我公司上走。第二，企业所得税年报和汇算清缴是一样吗？有人说一样，有人说不一样，我凌乱了，现在我公司要报年报了，也要汇算清缴，谢谢老师答疑解惑了，最好能详细点。
问题补充： 15:41:26
那医院现在营业执照还都没有办下来，那关联方报表上名称还是填写工商部《名称核准通知书》上的名称吗？
我来说两句：
（看不清，点击图片刷新验证码）
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回答者：wangying回答时间：
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信息是对人有用的能够影响人们行为的数据信息是客观世界中各种事物的变化和特征的最新反映是客观事物之间联系的表征也是客观事物状态经过传递后在人脑中的再现从而可以对人产生指导任何信息只有经过传递才能被人接受和利用 会计信息是指会计单位通过或等形式向投资者债权人或其他信息使用者揭示单位和经营成果的信息
会计信息是企业从会计视角所揭示的经济活动情况包括企业的财务状况经营业绩和现金流量等
会计信息主要用来处理企业经营过程中价值运动所产生的数据,按照规定的会计制度,法规,方法和程序,把他们加工成有助于决策的财务信息和其他经济信息具体地说,会计会计信息质量特征体系架构信息是指会计数据经过加工处理后产生的,为会计管理和企业管理所需要的它包括:反映过去所发生的,即有关资金的取得,分配与使用的信息,如等管理所需要的定向信息,如各种报表,对未来具有预测作用的决策信息,年度计划,规划,金额等会计通过信息的提供与使用来反映过去的经济活动,控制目前的经济活动,预测未来的经济活动
会计信息是社会经济有效运行的重要基础而真实性是对最基本的要求社会经济的有效运行要求会计信息能够与它所反映的客观事实相符我国目前经济运行中存在的一些严重的问题如证券市场发育不良社会交易费用高昂企业筹资困难等很大程度上都与企业会计信息失真有关由于国有企业在我国国民经济体系中占据着非常重要的地位其会计信息失真所带来的后果是十分严重的我国会计发展呈现八大趋势
1我国会计将进一步与国际惯例接轨
2是我国会计发展的必由之路
3会计市场将进一步开放
4会计新的领域将逐步拓宽
5会进一步规范
6将趋于多样化信息披露会更加及时和充分
7复合型会计人才将是未来会计教育人才的培养方向
8会计理论将不断创新和发展会计信息是及其属性的一种客观表达,包含相互关联,互为制约的"数据输入,,信息输出"三个有机过程它是整个系统的核心部分,其实质是各种利益关系的反映随着我国的不断深入和的日益发展,随着经济主体和利益主体的<img title="相关书籍会计信息系统" style="FLOAT: right" picsrc="6dfad" data-layout="right" width="429" height="550" url="http://h./baike/s%3D220/sign=ecb0bdec8a53/d52abccf177a915ce36d3d539bd4c.jpg" compressw="171" compressh="220" useredit="1" />多元化,经济活动的全球化,国际化, 以及经济规模的日益扩大和内涵的日益复杂,会计信息在宏观调控和上越来越显示出其突出而重要的作用
1会计信息能帮助投资者和贷款人进行合理在环境里,企业的资金主要来自股东和债权人,无论是现在或潜在的投资人和贷款人,为了作出合理的投资和信贷决策,必须拥有一定的信息,了解已投资或计划投资企业的和经营成果
2会计信息能和预测未来的流动企业内外使用者对信息的需求主要是为了帮助未来的经济决策,预测企业未来的经营活动,其中主要内容侧重于, 如量,和支付能力等通常,预测经济前景应以过去经营活动的信息为基础,即由所提供的关于企业过去财务状况和经营业绩的信息作为预测依据
3会计信息有助于政府部门进行国家财政部门根据企业报送的,监督检查企业的财务管理情况;税务部门通过阅读企业的,了解税收的执行情况
4会计信息有利于加强和改善企业将生产经营的全面情况进行搜集,整理,将分散的信息加工成系统的信息资料,传递给企业内部管理企业管理者可及时发现经营活动中存在的问题,做出决策,采取措施,改善生产经营管理是指会计信息的形成与提供违背了客观的,不能正确反映真实的财务状况和经营成果
会计信息失真可分为无意失真和故意失真两种类型1的含义
无意失真是在中存在的非故意的过失,财会人员会计信息质量的层次结构由于种种原因可能在会计核算中发生各类失误无意失真是指基本会计信息的控制人员由于,专业素质等内因以及行业的规定等外因的影响,造成的对政策法规理解不透,运用相关条款不当或账务处理错弊而导致的报出会计信息与实际信息不符因此,无意失真也称为会计错误
这种失真的最大特点就是"无意",这与那种故意曲解有关的规定从而达到某种目的的恶意失真行为有严格的区别但是,这两种"失真"造成的后果都是非常恶劣的
2无意失真的内容
1)原始记录和会计数据的计算,抄写错误
2)对事实的疏忽和误解
3)对的误用
传统核算技术错误导致会计信息失真,主要是纯技术层面的原因,如会计核算进程中的重记,漏记,串账,笔误,借贷方向错位等错误造成的会计信息失真有些错误与的熟练程度有关,如果其业务水平和熟练程度较低,就会发生较多的错误也有些错误与其熟练程度并无直接联系从人的生理角度看,财会人员在大量的业务面前,难免会由于疲劳或大意而发生一定比例和一定数量的差错
3无意失真的特点
1)无意失真并非出于故意,而且从客观后果上看,经办人员并没有从中获益例如,会计人员由于业务生疏,将应计入的人员差旅费计入了出纳人员由于粗心大意,误将8,000 元记为800元,但并没有侵吞差错部分材料核算人员因月末结账任务繁重,对材料收发业务只记而未记等
2)无意失真可能会对企业的财务状况和经营成果造成影响,也可能并不影响会计信息的合法性,公允性和真实性,而只是在处理过程和方法上有不妥当的地方例如,会计人员误记或误记金额,出纳人员为图方便没有逐日登记,而将几天的合并填列等错误,均会对会计信息质量产生影响
3)无意失真往往只是个人行为,而非团伙行为
4)无意失真往往易于查找和纠正,一般不具有隐蔽性如果企业健全则错误很容易复核,在账目核对,,等环节中被发现,并被予以纠正1故意失真的含义
故意失真是指故意的,有目的的,有预谋的,有针对性的造假和欺诈行为,也称为控制会计基本信息的人员为了会计主体本身或相关主体的局部利益, 不顾会计信息使用者的利益和对会计信息真实性的要求,故意篡改,伪造,编造有关的,虚报,漏报,瞒报有关的会计数据而造成报出信息与会计主体本身的实际信息不符的现象舞弊强调的是出现不实反映的故意行为他与无意失真有相同或相近的形式,但却有本质上的不同是见不得人的,是不敢公之于众的,需要伴有一定形式的伪装和掩饰,通过虚列事实或隐瞒真相等手段做假,一般很难让人发现
在这里,最典型的特征就是有关人员(直接有关的会计人员和其他有实际控制能力人员)的故意作为是导致会计信息失真的最直接因素其"作为"的结果导致账账不符,账表不符和而其中的则是其中最隐蔽,危害最大的一种多数的恶意失真都是有关经办人员以事实无从查起,无法进行作为侥幸心理而造成的
2故意失真的内容
1)伪造,编造记录或
3)隐瞒或删除
4)记录虚假的
5)蓄意使用不当的
3故意失真的特点
1)故意失真一般都是故意行为,当事人进行舞弊是为了达到某种不正当的企图例如,出纳人员为侵吞现金而隐瞒现金收入企业领导为虚夸利润,粉饰企业及骗取上市资格等而授意财会人员虚列收入,人为少计费用等
2)故意失真一般都会导致企业最终会计信息被歪曲或掩盖,与客观事实不符,违反国家有关法规和企业,不能准确,公允地反映企业的财务状况和经营成果
3)故意失真可能是个人行为,也可能是串通舞弊的团伙行为例如,出纳人员以篡改凭证的方式贪污,通过私自签发支票并不予登记的方式挪用企业存款等属于个人舞弊而材料核算人员与仓库保管人员串通作弊,侵吞企业财物,企业领导授意有关财会人员人为调整账目,虚计则属于团伙舞弊
4)故意失真由于一般都有预谋,因而手段比较隐蔽,较难被发觉
5)故意失真一般后果比较严重,往往导致企业财产受损,国有资产流失,国家税收流失等,而且它一般与经济违法,犯罪行为伴生
4故意失真的类型:
1)无中生有型有关并未发生,相关,盈利,,,权益等并不存在,而是通过摄取假证据,编造假资料,假合同,假印章,编制假会计凭证,记,编假报表,凭空捏造收入,盈利,资产,负债,权益等经济业务的造假行为,其表现形式是造假一条龙
2)改头换面型故意歪曲,掩盖,隐瞒会计信息的真实面貌,随意增减甚至删除经济业务的,使其原有经济业务记录面目全非如真盈假亏,真亏假盈,将大盈改小盈,将大亏改小亏等
3)真假双簧型常见的是两套账,一套是真账,对内另一套是假账,对外也有两套账以上的,如真账只有一套,假账则好几套,有的假账对付税务机关,有的对付投资股东,有的对付等
4)型常见的是大账之外,还有许多小账大账,是该单位会计核算的主体,纳税,完成考核指标,应付检查均以该账为依据小账虽各自独立,核算却不规范,没有统一账目,没有统一报表,由执权人分散掌握开支,核算与否随意小账多为"小金库",是贪污,挪用,挥霍,行贿等腐败行为的经济来源
5)体外循环型某项或部分经济业务的或收益不在本单位的内,而是将这些收益转移或沉淀在外单位,需要支用时,才从相关单位支付常见的有财政预算外资金体外循环,行政单位有权处罚和收费的体外循环,部分经济业务,投资收益,以物易物,物业出租的体外循环等体外循环资金多为腐败的
6)型单位的财会人员的行为受该单位的法人意志支配,一切和都难以坚持,不得不服从领导的指示,领导叫怎样,就怎样做账,领导负有直接责任
7)主动型有部分财会人员受利益的驱动,主动为领导(法人)出谋划策,财会人员负有直接责任
5故意失真的主体分析
研究故意失真,必须弄清谁是故意失真的实施者,即会计造假的主体会计造假主体是指会计造假的策划,组织,指挥,参与和具体实施者,也就是假账的涉案人和后果承担者假账是会计人员直接制造的,但造假既需要综合知识,做假技巧,胆量,更需要适宜的环境和背景,因而一般决不是一个会计人员能完成的,会计造假主体应包括炮制假账和相关违法乱纪活动的主谋,共谋和执行者准确界定会计造假主体对追究造假责任,杜绝造假行为十分重要
1)按照在造假过程中所发挥的作用不同,会计造假主体包括动议者,决策者,操作者和协同者
所谓造假的动议者是指为会计造假出谋划策的人动议者往往熟悉会计核算体系,了解有关体系及其特点,并有机会接触单位最高领导层,且成为其参谋与助手 动议者通常是单位部门的负责人,他们可能接受领导层的授意而投其所好,也可能出于"主动关心"企业的发展而提出建议动议者在会计造假活动中起着穿针引线,承上启下的作用他们往往禀承领导意旨或为其出谋划策,并向领导提出具体造假方案,介绍推荐造假方法,美化和夸大造假效果,做出某些安全承诺同时积极组织人员,分派任务,指导具体实施
造假的决策者是指有权决定会计造假实施的各级决策者既可以是领导者个人,也可以是领导层集体在技术上领导介入会计造假的程度是较低的,但在中的作用却是举足轻重的他们往往是造假的策划人,决定者,指使者,同时也是会计造假的最大受益者
造假的实施者即操作者是指具有,能够接触会计凭证,,报表等资料,亲自实施和完成会计造假的人员它不仅包括会计人员,出纳人员,而且还可能包括相关的采购人员,销售人员,保管人员,统计人员
造假协同者是指从某些方面策应,配合造假的人员,既包括在造假之初为其提供方便者,也包括在造假事实发生后为其掩饰,布防,通风报信和提供伪证等人员值得说明的是,在不同的造假案件中,造假主体的人员构成不尽相同,在造假过程中所承担的职责和所发挥的作用也不一样
2)按照会计造假主体所处的地位不同可分为主动造假者和被动造假者
主动造假者是指行为人有意识地,积极地,自觉地参与造假,并在其中发挥了主要作用的行为者一般来说,会计造假的动议者和决策者通常是主动造假者,也是造假的直接受益者或利害关系人他们往往是造假活动的知情者,是"圈内人物"随着我国对国有企业实施厂长经理责任制后,企业拥有了财务管理,生产经营等自主权,这本是深化企业改革,完善的重大举措可是,国家对如何合理有效地指导企业使用各种权利,监督或约束经营者行为,尚缺乏完善的制约体系, 一些厂长常常以不懂财经法律,法规为借口,不尊重事实,滥用职权,利用会计人员在晋级等个人利益与其的依附关系,对会计人员随意指挥,为谋求小集体利益甚至个人利益对会计工作横加干涉比如向银行贷款时,要夸大和净资产量,掩饰不良资产向上级汇报经营业绩时向实际数字"注水"向税务部门申报纳税时,通过人为虚增成本,降低利润,达到偷税漏税的目的
被动造假者是指并非出自其本意,而是被他人胁迫,强求,命令或利诱而参与造假的行为人如某些财会人员,他们是会计造假的具体执行人,但他们可能并不是造假的动议者,甚至可能并不情愿作假账,但由于种种原因,他们只能执行领导的指示,而且一旦事情败露,还经常被当作替罪羊被动造假者一般是不知情人或不完全知情人,不了解造假的全部内幕和真相不过主动和被动是相互的,且往往可以相互转化,有些参与造假者开始可能是被动的,一旦加入造假行列后却又变得积极主动1失真有些单位的原始凭证填写不完整,不规范,甚至采取制作假原始凭证的方法进行"变通",使一些非法的收支变成"合法"的收支
2原始凭证的要素填写不全,使收支的资金渠道不能明确地划分,混淆了成本和专项基金的界限
3财务账目管理混乱,在设置和会计科目的使用上,没有严格按照财政部的有关规定来设置,会计核算缺乏系统性,账目混乱,账证,账账,账表,账实严重不符
4会计报表虚假,具体表现在撇开,人为地调整报表数字,甚至编报两套报表,一套自用,一套对外提供,导致报表使用者不能了解企业真实的财务状况和经营成果
5,,费用,失真的失真主要表现是截留,转移,坐支收入,费用失真的表现是多列或少列成本,费用,甚至通过人为方式调整,虚盈实亏或虚亏实盈不实主要表现为企业不能反映企业各项资产的实际拥有数额,资产管理混乱,造成家底不清,会计信息失真现象在现实生活中日趋严重,对人们的工作生活产生了重大的危害,概括起来,主要有以下几个方面:
1传递错误信息,误导经济行为从微观角度看,会计信息的影响渗透于生产经营活动的全过程,包含投资,融资,利益分配的决策,计划或控制等例如一项投资技术决策,要建立在过去数据的分析基础之上,若提供的会计资料虚增了投资额和,使利润减少,甚至亏损,必然会放弃这一项目,失去市场机会反之,则会使一份实际不可行的论证分析报告在虚假会计信息的掩盖下通过立项在日常经济生活中,所谓盲目建设,新建项目效益不佳等,与此不无关系从宏观角度看,会计信息的失真可能引起错误的社会经济政策出台,并涉及社会,带来严重的社会经济问题
2损害各方利益,导致企业亏损会计信息失真仅仅是一种表现,其实质关系到经济利益的分配从一项虚假的购销分析,若大于实际价值,其中只能包含有不正当的购销行为,使有关人员获得好处 再者,企业对产品销售,企业受隐瞒收入,降低利润,减少税金的利益驱动,可能减少确认数额,推迟确认时间反之经营者若想夸大经营业绩,也会相应歪曲这一信息从会计处理的程序和过程来看,会计信息的失真也受着经济利益的支配如折旧的计提,费用的,存货的计价等会计方法的改变都是按照某种利益需要而进行的另外,会计活动直接受制于会计主体和机关人员,因此,首先需要维护的是会计主体的利益,若违背一定的规范,原则,必然会损害其他权益主体的利益如通过虚假会计信息的偷税,漏税,采用错误的计提,分摊方法侵占职工权益,歪曲有关资产负债数据危害债权人的利益更为严重的是,某些跟经济活动直接相关的人员从不同环节不同角度传递虚假的会计信息,从而导致企业亏损,倒闭
3扰乱经济秩序,诱发经济犯罪会计信息失真的一些问题,如假造会计票据,乱摊成本,搞"两本账"隐瞒收入,偷逃国家税收,转移国家资金搞"小金库"等这些行为,使企业经营决策失误,企业亏损倒闭,职工待岗或者失业从而导致生产经营活动无法科学化,制度化,企业秩序混乱错误的会计信息使国家财力不能有效集中,影响政府职能的发挥,导致政策失误,以致扰乱社会经济秩序经济秩序混乱的另一方面是经济犯罪活动的产生,失真的会计信息是经济犯罪的护身符和温床如公司集资有关法规在,财务状况,经营业绩等均有具体规定,但有的通过歪曲会计信息,使得集资披上合法外衣,造成不法分子从中大量捞取外块,挪用集资款
4会计信息失真削弱了国家财经法纪的权威性会计信息失真实际上使在执行国家财经法纪上打折扣,或者说是在实际操作中降低了执行财经法纪的力度,一定程度上是对国家财经法纪的践踏
5会计信息失真会导致国家或地方财政收支的编制出现方向性错误国家和地方财政收支都是在上年财政收支情况的基础上,结合下一年预计的新增收支内容而确定的,所以会计信息失真将给国家造成巨大的损失首先,企业缺乏的自觉性企业的经营者在经营活动中的行为与发生抵触时,往往片面强调搞活经营, 而放松对违纪违规行为的监督,削弱了会计监督会计监督,,,税务监督等各种经济监督之间监督标准不统一,管理上各自为政,功能上相互交叉,无法有机结合,不能从整体上有效地发挥监督作用虽然有关部门每年都要进行税收物价检查,事务所会计多频道的折衷模型每年都要对验证,但其经常性规范性以及广度深度力度都不能给企业内部会计监督提供有力支持,也无法形成对企业会计监督的有效再监督机制
其次,企业内部审计监督软弱内部审计作为体系的组成部分之一,代表着国家利益,通过企业经济活动的监督和控制,保证国家财经法规的贯彻执行,同时内部审计又是加强的一个重要环节,代表着单位利益许多企业领导认为内部审计实际上是一种代表国家实施的微观经济监督,其主要职能与没有多少实质性的差别,只是大小的不同迫于国务院颁布的国务院关于审计工作暂行规定文件精神,不得不设立这样在运行中不能被企业真正接纳,反而受企业排斥内部审计机构的不能过多地参与企业的,担心自己的工作被领导误解,采取明哲保身的工作态度,在工作中处处小心翼翼,对企业违法违纪的财务活动视而不见现行国有企业产权制度不明晰是会计信息失真的重要原因我国国有企业经过多年的&放权让利&改革,在围绕落实企业的经营自主权方面取得了一定的成效,但并没有从根本上革除传统国有企业产权制度的弊端首先,在单一公有制条件下,国有企业的财产所有权的主体是国家,亦即全体人民,但具体到每一个企业,产权主体实际上很不具体,人人所有,而人人都没有这样,国有企业的产权主体形成了事实上的缺位,国有企业没有真正的所有者,因而不能形成有效的内部当企业领导人员的利益与国家利益不一致时,领导者的权能急剧膨胀,加上他们拥有极强的国有资产操纵和,为了自身利益最大化,便产生短期行为,会计核算以领导者的利益为核心,使提供的会计信息失真其次,由于国家授权的国有资产管理机构不是国有资产的所有者,自身又缺乏根本的利益动力,加上不能干预企业的经营权,所以对企业的监督十分低效第三,国有企业的债权人大多是国有银行或国有企业,而这些债权人的所有者同样是国家,因此,债权人对信息的关注并不很重视,企业会计信息对债权人的影响也不是很大,故企业的领导者便使会计转向,为自身利益最大化提供信息1我国现行会计法法律责任的安排,除行政责任和刑事责任外,并没有涉及民事责任而民事赔偿责任对造假者而言,将承担巨大的,其作用决不是行政处罚所能替代的况且,会计法规定行政处罚金额个人最高是5万元,单位最高是10万元,这对于预期几百万,几千万的造假者来说是微不足道的发达国家对造假的处罚十分严厉我国由于上市公司披露虚假会计信息,给投资者带来的损失而引发的民事赔偿案已有多起,从1998年12月中小股东起诉&PT红光&到2001年9月,上海,三地200多名股民起诉&亿安科技&,&银广夏 &,均被法院以&暂不受理&驳回,原因是我国没有这方面的法律和制度而难以进入法律程序
2的具体法律责任的安排与单位负责人是本单位主体的定位明显存在不协调的问题如会计法只有第四十五条&授意,指使,强令,会计人员及其他人员伪造,编造会计资料,或者隐匿,销毁应当保存的会计资料&负直接的法律责任,而其他条款的责任人并不特指,也可以指直接主管人员和其他直接人员显然的具体法律责任在具体条文上并没有全面落实
3新会计法在监管上也缺乏责任风险机制,对实施监管的主体应承担的法律责任既不够具体也缺乏操作性虽然第四十五条对&财政及有关行政部门的工作人员在实施监督管理中滥用职权,玩忽职守,徇私舞弊或者泄漏国家秘密,商业秘密的&行为,明确了要承担相应的法律责任但对监督不作为或监督效力低下应承担什么责任并没有涉及,这种对有责任风险的实行无风险的监管,监管就很难真正到位长期以来,对企业业绩的考核评价侧重于企业一定期间的经营结果,而不关心产生这种结果的程序或过程是否合理企业业绩评价体系把注意力集中在利润,资产收益率等性上,而较少运用和分析一些相关的非财务性评价指标只强调企业的经营结果是否达到了既定的目标,与过去和相关单位比处于何种水平等,而忽视企业是通过什么程序或采取哪些过程来达到这种结果的正是由于企业业绩评价体系对于结果状态的过于偏爱,以及对会计信息产生过程有所忽视,从而促使了,会计造假及违规交易等一系列失态运作随之发生,导致会计信息严重失真会计人员是会计信息这种&产品&的&生产者&,他们的素质高低直接影响会计信息的质量然而,我国会计人员的整体素质却不高一方面,会计人员的业务素质不高:在一线从事工作的具有大专以上学历的人员为数甚少,会计后续教育缺乏力度,许多会计师并不熟悉新的,一些年轻的会计人员缺乏丰富的和熟练的业务操作技能,对较复杂的会计业务很难较好地处理另一方面,会计人员的不高:坚持原则,严格执法,敢于同违规违纪作斗争的少,相反对违规违纪熟视无睹,甚至主动为领导出谋划策的多现行会计人员管理体制是在下制定的会计人员身份具有四重性:代表国家反映经济活动的运作,监督所有者和经营者合法经营代表所有者和债权人维护的完整性和真实性,监督经营者合理使用生产经营权代表经营者加强,维护法人的利益,督促员工爱护生产资料,节约物料消耗代表员工保护员工合法权益,监督所有者,经营者按劳付酬及保障员工的福利待遇毫无疑问,这种体制在计划经济时期发挥了积极的作用但是随着市场经济的建立和完善,&两权&的分离,政企职责的分开,仍旧沿袭现行体制,继续让会计人员在同一事务中履行多种不同的职责,同时担任经济活动的主体与客体,这实际上是将会计人员置于左右为难的两难境地当与国家利益发生冲突时,作为企业员工的会计人员在企业领导权力压制下,为了自身利益不得不维护本单位利益,提供虚假会计信息近年来我国的会计信息失真问题已经到了严重的地旧准则下我国与FASB的会计信息质量特征比较步根据2001的统计和估计1984到 1999年共16年中有15年估计总体违纪金额超过了当年的一半其中7年超过了当年的国民生产总值1998年总体违纪金额更是达到了当年国民生产总值的3.45倍而其中会计信息失真的主体绝大部分是国有公司1经济交易失真指企业为了粉饰利用资产重组交易时间差等多种手段虚构从事不等价将换从而导致的会计信息失真
2会计核算失真指会计核算过程不能真实记录和反映企业发生的具体可分为原始凭证失真会计账簿失真和会计报表失真
3会计信息披露失真指隐瞒应披露的会计信息或不及时披露应及时披露的会计信息1操纵利润公司通过多计收入少计成本提前确认收入或滞后确认成本的方法来或通过相反的操作手法来或通过关联交易转移利润
2调节包括通过虚假的资产评估和的方法虚增和通过加速折旧隐瞒债权的方法虚减企业资产
3其他方法如为了逃税虚减应所得和虚增等等由以上现状分析可以看出我国国有公司中虽然存在着和两个会计信息失真主体但是由于只有企业经营者着会计信息地方政府是通过人事任免权等行政权力控制经营者从而会计信息的所以必须有企业经营者的合作才能达到目的我们这里从单方面入手建立一个会计信息失真模型
相对于地方政府和其它利益相关方来说拥有控制会计信息的优势可以利用这一优势实现内部人控制通过会计信息失真达到以下目的一是掩盖违法行为二是增加不正当的三是骗取政绩和地方政府的资金荣誉四是偷逃国家税收治理国有公司会计信息失真的目标是使会计失真主体放弃实施会计信息失真的行为也就是使做到四不为即不必为不愿为不敢为和不能为
1所谓不必为是指减少失真主体因会计信息失真成功得到的收入使之感到没有冒险实施会计信息失真行为的必要在经营者单方面失真模型中随着M值的减小的预期收入也减小当M减小到一定程度经营者会放弃会计信息失真行为具体说来以下几种情况会使M减小
1无法通过失真来达到增加骗取政绩和地方政府奖金和荣誉的目的
2因受到良好的激励而减少或停止对私分国有资产增加等的追求
2所谓不愿为是指对会计信息失真主体进行思想教育改变其偏好体系不再追求会计信息失真与不必为相类似不愿为的约束条件也是M值的减小但不同的是不必为是通过合适的制度安排使失真主体无法通过会计信息失真达到其目的或者目标本身不再存在即手段无效从而使预期收入减小而不愿为则是通过对失真主体进行思想教育等方法改变其偏好体系放弃对其原有目标的追求
3所谓不敢为是指加大查处和处罚力度增加失真主体被查处损失预期使之不敢实施失真行为
4所谓不能为指通过制度创新剥夺对国有公司会计信息的任意操纵权使其无法通过会计信息失真达到自身的目的这可以从根本上消除会计信息失真而使之不能为的治本之策是改变治理结构目前可行的一种做法是实行即地方政府为削弱国有公司的而以国有资产所有者和者身份向国有公司派出财务总监和会计人员来监督经营者提高会计信息质量根据以上分析具体说来在实践中应该从以下两个方面着手建设我国国有企业会计信息失真的制约机制具体包括
1加强资本市场经理市场等外部市场建设完善公司外部治理结构
2培育机构投资者发挥其在中的积极作用
3进一步完善加强对保护股东权益的立法工作
4积极引入增强的独立性具体包括
1进一步提高质量减少规范性会计信息失真的空间
2加大对违法性失真行为的查处力度理顺政府各监督检查部门的关系提高检查完善注册会计师制度加强对会计师和事务所的管理及违规执业行为的处罚
3完善会计信息违法性失真责任合约安排尤其是会计法在对的责任认定和处罚力度的规定上要作进一步完善一可靠性
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行<img title="相关书籍会计信息化" style="FLOAT: right" picsrc="8c511fecb80e2db3" data-layout="right" width="600" height="886" url="http://b./baike/s%3D220/sign=fca90cbc45/beca80cc6abdda1448352.jpg" compressw="148" compressh="220" useredit="1" />确认计量和报告如实反映符合确认和计量要求的各项及其他相关信息保证会计信息真实可靠内容完整
相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关有助于投资者等财务报告使用者对企业过去现在或者未来的情况作出评价或者预测
三可理解性
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了便于投资者等财务报告使用者理解和使用
可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比
要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行计量和报告不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据
要求企业提供的会计信息应当反映与经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项
要求企业对交易或者事项进行计量和报告应当保持应有的谨慎不应高估或者收益低估或者费用
要求企业对于已经发生的交易或者事项应当及时进行确认计量和报告不得提前或者延后第十二条 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行计量和报告如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息保证会计信息真实可靠内容完整 第十三条 企业提供的会计信息应当与使用者的经济决策需要相关有助于财务会计报告使用者对企业过去现在或者未来的情况作出评价或者预测 第十四条 企业提供的会计信息应当清晰明了便于财务会计报告使用者理解和使用 第十五条 企业提供的会计信息应当具有可比性 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项应当采用一致的会计政策不得随意变更确需变更的应当在中说明 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项应当采用规定的会计政策确保会计信息口径一致相互可比 第十六条 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认计量和报告不应仅以交易或者事项的法律形式为依据 第十七条 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项 第十八条 企业对交易或者事项进行会计确认计量和报告应当保持应有的谨慎不应高估资产或者收益低估负债或者费用 第十九条 企业对于已经发生的交易或者事项应当及时进行会计确认计量和报告不得提前或者延后从2007年起中国内地的会计标准开始与国际财务报告准则IFRS接轨用外行话来说这项研究试图判定投资者对于根据新IFRS编制的财务报告的信赖程度是否超过了对根据中国会计准则CAS编制的财务报告
以往的研究没有定论因此这份报告的撰写人添加了更多有解释力的变量探究行业分类地区发展政府控制外资持股退市规定和国家补贴的影响
这项最新研究发现中国会计准则趋同于IFRS之后财务报告展现的价值显著提升也就是说现在投资者比以往更加重视财务报告报告还有其他一些发现发达地区的企业制造业相关企业以及外资参股企业的财务报告更受投资者信赖
所有这些发现都不奇怪中国会计准则趋同于IFRS的确提高了中国财务报告的可用性但相信投资者更加关注这些报告的主要原因是其可靠度的提高不是会计标准的可靠性和可比性的提高而是报告中那些数字的可靠性提高鉴于过去几年出现过大量的会计丑闻这或许有些可笑但我的确相信中国财务报告状况在过去十年左右的时间里得到了显著改善虽然趋同于IFRS不无帮助但最大的改变在于中国的会计行业成长起来了
二十年来中国会计行业的制度环境经历了重大变革会计标准的改变是其中的一部分但更重要的是独立会计公司和有经验的会计专业人士的成长我认为这项最新研究表明投资者正在给予会计制度而非会计标准更大的信任
这项研究试图通过研究与制度发展相关的一些新变量来探索这个问题任何学术研究面临的一个问题是几乎不可能找出所有的潜在变量探索会计行业发展这样复杂的问题时更是如此[1-2]
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