案例1 刘得华，张学有，林青侠三人于今年5月，各投资30000元，创办了刘张林服装公司，主要经营各种港台新潮服装的批发兼零售。公司由他们三人共同经营。5月1日，刘得华以公司名义在银行开立帐户，存入90000元作为资本，用于经营，同时租用本市繁华地段一家铺面，租期2年，每月租金2000元，租金半年交付一次。由于刘张林三人不懂会计，他们除了将所有的发票等单据收集保存起来以外，没有作任何其它记录。到月底，他们发现公司存款反而减少，只剩下35787元，外加643元现金。另外，尽管客户赊欠的13300元尚未收现，但公司也有10560元货款尚未支付。除此之外，实地盘点库存服装，价值25800元。刘张林三人开始怀疑自己的经营，为了搞清公司的经营状况和财务状况，特聘你为公司的会计师。你对他们保存的所有单据进行检查分析，汇总一个月情况显示：投资银行存款90000元。内部装修及必要的设施花费19200元，均已用支票支付。购入服装两批，每批价值35200元，其中第一批为现金购入，第二批购入，赊欠价款的30%。1―31日零售服装收入共计38800元，全部收现，存入开户银行。1―31日批发服装收入共计25870元，其中赊销13300元，其余的货款收入均存入银行。支票支付半年店面租金12000元。本月份刘得华从存款户提取现金五次共计14000元，其中4000元支付雇佣的店员工资，5000元用作他本人的个人生活费，其余备日常零星开支。张学有和林青侠也在公司借用现金各2000元本月水电费543元，支票支付。电话费220元，用现金支付。其余各种杂费137元，用现金支付。要求：根据你所掌握的会计知识，结合刘张林服装公司的具体业务，（1）替公司设计一套合理的帐户体系（2）向刘得华，张学有，林青侠报告公司的财务状况，解答其疑惑，并评述其经营业绩。提示：设置合理的帐户并记帐，编制本月的资产负债表和利润表，才是解决问题的根本。在案例分析中，这是一个需要强调的关键点。案例2三联会计师事务所在审计黄河公司账目时发现了认为有问题的会计处理。黄河公司对三联会计师事务所进行了解释。但是三联会计师事务所并不认可黄河公司的解释。 以下是三联会计事务所在审查黄河公司帐目时发现的会计处理：
（1） 年底的存货不予盘点，作为"销货成本"处理，以示稳健；
（2） 将电视广告费列为商誉，分5年摊销；
（3） 购入台灯一个，成本为30元，估计使用寿命5年，无残值，已借记"办公设备"账户，并分5年计提折旧； （4） 该公司发行的公司债设有偿债基金，所以在资产负债表中，将该基金在"应付公司债"下减除，以显示其实欠的债务；
（5） 预付购货款时，为简化帐务工作，一律借记"购货"账户； （6） 该公司已开发完成某项新产品，预计明年可上市，于是于本年开始登广告，所付广告费借记"预付费用"账户； （7） 该公司于多年前购入一幢房产，因其市价增长了200，000元于是将增值额借记"固定资产--房屋"账户，贷记"营业外收入"账户；（8） 购入一煤矿，随后又购置了采矿设备。前者估计可开采10年，后者估计使用寿命为15年，开采完毕后另行处理，于是分别按10年及15年计提折耗和折旧。要求：请你评述以上处理是否妥当，并说明理由。提示1．你如何看待案例中的8项会计处理？ 2．审计师为何提出异议？依据是什么？3．如不调整会产生什么样的影响？比照8项会计处理所涉及的具体会计准则，寻找解释和调整的理由才是解决问题的根本。在案例分析中，这是一个需要强调的关键点。案例3
王先生准备办一家企业，他有10万元存款，租了一间办公室，花费 3000元作为一年的租金。支付各种办公费用 6000元，用银行存款购入8万元商品，同时全部实出收到货款9900元。货款已经存入银行。请问王先生的公司在经过这些经济活动以后是否还符合会计恒等式?提示：从业务发生的变化对会计等式的影响案例4张先生开了一个小商店，经营油盐酱醋等小商品。张先生日常生活中需要的啤酒、油盐酱醋等商晶就直接从自己的商店里拿，也从来不记账，因为他觉得都是自己家的东西，反正没有与他人发生经济往来。但是，税务局的检查人员在检查中提出他有偷税嫌疑，张先生觉得很委屈。你认为税务局官员的说法有道理吗?
答∶税务官的说法有道理。作为个体工商户的张先生。按照我国税法的规定应对经营所得缴纳个人所得税，个人所得税的计税基础是经营收入，张先生如果将自己的商品随意领用，根据税法相关规定，这些业主自用的商晶应该视同销售，在计算缴纳所得税时应当计入计税基础，张先生没有记账，因此无法正确的确定计税基础，所以有愉税的嫌饪。案例5光辉公司2004年在账薄上反映有 800万元利润，但是因为有一笔 500万元的借款到期，被人告上法庭，最后由于不能还款不得不宜告破产，该公司没有任何舞弊行为，按照企业会计准则、企业会计制度检查基本符合有关规定。在资产负债表上可以看出企业有存货 40万元，固定资产900万元（主要是设备），各项应付款650万元应收账款及各项应收款 980万元。请你分析一下其中的原因。提示点：权责发生制案例62004年3月，康华先生自己创办了一个企业，主要经营水产业的批发和零售业务;包括活鱼、活虾等，在3-8月期间企业是由贾小姐作为企业会计进行记账，她将永续盘存制作为记账基础，同时采用了零售企业一般采用的"售价金额核算、实物负责制"。由于天气炎热，鱼和虾等水产品的销售价格在一天之内往往需要随着新鲜程度进行多次变化，给记账带来很大不便，因此贾小姐决定将实地盘存制作为记胀基础，但是康华先生不同意，认为不符合企业会计的一般要求。你认为谁的话有道理? 要点：两种盘存制度的优缺点案例7 如何使用会计信息、
科大讯飞是专门从事中文语音及语言技术的开发应用、系统集成、硬件产品生产、销售并提供全程技术支持和售后服务的高新技术企业，是科技部批准的全国唯一的国家863计划语音成果产业化基地，也是火炬计划国家级骨干软件企业。此外，公司还一直是中文语音压缩编码技术国家九五重点攻关项目（HPC）唯一指定核心技术提供单位、国家863唯一指定语音识别技术测评单位及国家863唯一指定标准汉语语音识别数据库提供单位。经过几年来的运作，1999年6月成立时资本只有300万元人民币的科大讯飞公司，经过等知名公司注资入股，公司实力迅速增强。公司产品占有我国语音合成技术市场90%的份额，成为国内IT行业一颗迅速崛起的新星。如果你是联想、火炬或英特尔公司的决策集体的一位成员，在做此类决策时，你需要了解哪些信息?你如何判断科大讯飞公司的投资价值？ 要点：财务报告提供哪些信息？在你投资是关注什么信息？ 案例8 会计信息的产生 ： 华东公司精简机构。对于职员张山来说有三条路可供他选择：（1）继续在原单位供职，年收入12 000元。（2）下岗，收入打对折，但某快餐厅愿以每月600元的工资待遇请他帮佣。（3）辞职，搞个体经营。 结果他决定自己投资20 000元，开办一家酒吧。下面是该酒吧开业一个月的经营情况： 1 预付半年房租3000元。 2 购入各种饮料6000元，本月份耗用其中的2/3。 3 支付雇员工资1500元。 4 支付水电费500元。 5 获取营业收入10 000元。 试评述张山的选择是否正确，为什么？ 要点：比较三条路的净收益案例9 企业资金的重要性 新疆屯河（600737）公告称, 公司第四大股东新疆德隆有限责任公司于2004年4月5日将其持有的公司全部法人股, 质押给中国银行新疆维吾尔自治区分行, 质押期限自2004年4月5日起至2006年4月5日。这已经是近期德隆第四次质押德隆系股权。至此, 德隆质押德隆系股票总计24018万股。 近期以来, 关于资金链紧张的消息一直围绕着新疆德隆, 而德隆一再质押德隆系股票的举动也为市场人士所关注。除了股票质押外, 德隆系担保资金也数额巨大。2004年3月19日, 合金投资的担保公告显示, 合金投资实际发生担保数额累计为6.3805亿元, 占公司净资产的135.15%。2003年12月9日, 湘火炬公告称, 公司累计提供担保总额人民币21.3344亿元, 公司累计提供担保总额占去年经审计的净资产的202.92%。两家公司的担保额已经大大超过了中国证监会上市公司对外担保总额不得超过最近一个会计年度合并会计报表净资产的50%的规定。而新疆屯河2003年12月19日公告称, 对外担保也累计达到2.6707亿元。 实际上自2001年起，德隆已无法借所控制的上市公司融资了，德隆要扩张惟有扩大债务，对德隆来说，这条路最终通向控制金融机构。2002年开始，在控制多家信托、证券公司后，德隆将触角伸向了商业银行，这引起了监管者的高度关注。德隆参股或控股了六七家城市商业银行，许多城市商业银行的资产质量并不好，但德隆并不挑剔。事实上，德隆以各种项目及关联公司之名，从城市商业银行套取资金。2003年上半年，德隆从西南某商业银行贷走2.5亿多元。其后银监会发现某城商行向德隆的贷款竟达40亿元！ 据监管部门自2002年末以来的调查，德隆在整个银行体系的贷款额高达200亿元～300亿元。 如果加上委托理财、证券公司三方委托贷款等，德隆占压的银行资金高达四五百亿元！ 思考：1、企业的资金来源有哪几种？2、担保是不是企业的一项负债？ 3、负债是如何影响企业经营活动的？ 要点：从负债是确定的负债或还是或有负债分析，利息对企业的影响案例10 有两家企业甲和乙需要一台价值 2000元的设备。有两种方案可以选择∶借钱购买或者是租赁。若甲企业借钱购买该设备，乙企业租赁此设备（经营租赁）。有关资产增加前和增加后两家企业的资产负债表如下所示∶增加前 企业甲和企业乙的资产负债表（单位∶万元）流动资产 1000
流动负债
1000固定资产 1000
股东权益
1000 总资产 2000
负债及股东权益 2000增加后乙企业资产负债表（单位∶万元）
甲企业资产负债表（单位∶万元）流动资产1000 流动负债 1000
流动资产1000
流动负债 3000固定资产1000 股东权益 1000
固定资产3000
股东权益 1000总资产2000 负债及股东权益 2000
总资产 4000
负债及股东权益 4000请问增加资产前后甲企业和乙企业的资产负债率有何变化，增加资产后两家企业面临的财务风险是否相似?要点：看下比较资产负债率的高低，站在所有者的角度判断风险的大小案例 11 成本的重要性2002年下半年，联想公司成为亚洲PC 机销售第一名。联想公司取得出色的销售业绩，原因何在?联想原总裁柳传志曾说∶ "降低成本这四个字是我们竞争的诀窍。"联想在采购上，并不追求每时每刻的压价，而是保证长期的成本较低。联想与英特尔、惠普、希捷和东芝等企业建立的不仅是实卖关系，还是技术与产品合作关系，推动管理层的相石学习和交流。在企业内部，联想培养成本管理的意识和能力并建立一种成本管理模型，使企业每一个人都知道每花一分钱就少一分竞争力和一分利润。因此，企业每一个人每花一分钱，都要问问这样究竞能够给产品带来什么价值。联想人认为，不是控制成本，而是充分利用成本的运作，才是其取得竞争优势的利器。1994年，联想微机事业部成立，将电脑的研发、生产、销售集中到一个部门去操作。原来涉及到微机业务的 20多个部门300多人被简化设置为6个大部。1995年，联想设立了商务部以及物控部，加强从采购生产、接受订单到发货的整个物流的全面控制过程，从而使之运作更加高效。1996年，联想把销售部和市场部合并为统一的市场部。到1998年，联想又根据市场细分趋势，把业务分得更加精细。公司被调整为四个利润中心、两个成本中心和一个费用中心。它们分别独立核算、互为客户，形成成本运作。这一切的结构调整都是为了更加清楚地突出顾客的价值，优化公司的成本结构，使联想更好、更优地回应市场。 联想是如何降低成本的？案例分析∶联想降低成本主要基于以下三点1、原料采购过程∶建立战略伙伴关系，保证长期的低成本2、培养员工的成本管理意识∶从尽可能多的方面降低成本及企业的费用3、组织结构调整∶公司成本结构得到优化案例12 注册会计师李文对×公司 2000 年度的销售收入进行分析件复核时发现本年度的销售收入比上年明显减少，对照在前期调查了解到×公司本年度生产销售情况是历中上最好的实际情况。李文感到销售收入的真实性值得怀疑，于是，抽查了9 月份、12 月份相关的会计任证，发现其原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映的是"应付账款"，共计120万元。李文针对这种情况，询问了有关的当事人，并向应付账款的对方企业函证，结果发现A公司是将企业正常的销售收入反映在"应付账款"中，作为其他企业的暂存款处理。问题∶1.该企业这么做，对自身有什么好处?2.请思考，企业减少收入的途径还有哪些?要点：为何要少做收入？案例13∶ 济南轻骑摩托车股份有限公司主要经营摩托车及其配件的生产销售。由于经营环境恶化及关联包袱沉重等原因，持续亏损。2001年的年度报告因为持续经营能力的不确定而被会计师事务所出具了无法表示意见的审计报告。一、管理层对财务报表的责任（略）二、注册会计师审计的责任（略）三、审计意见我们认为，济南轻骑公司财务报表已经按照企业会计准则和《XX会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了济南轻骑公司20X1年12月31日的财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流流量。四、强调事项我们提醒财务报表使用者关注，由于上述事项的不确定性和对贵公司持续经营能力的疑问，从而不能确定其对会计报表整体反映的影响程度，截至2001年12月31日，贵公司为其母公司中国轻骑集团有限公司及其关联公司和其他第三方的银行借款总计约人民币73 986.91万元提供担保。上述借款中已逾期金额总计约人民币42 072.70 万元，其中贵公司将对中国轻骑集团济南对外贸易有限公司的逾期担保借款人民币10 408.28万元的或有损失，计入本期损益。济南轻骑公司已在财务报表附注X充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。励志会计师事务所）
中国注册会计师中国O兰州
中国注册会计师 请分析1、会计师事务所为什么对济南轻骑摩托车股份有限 公司出具了带强调事项段的意见的审计报告?2、持续经营假设对公司会计核算有什么意义?分析提示∶1、审计报告中提到的三个重要事项，影响了该公司的持续经营能力，所以会计师持保留意见。2、持续经营假设是指会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否破产清算等，在此前提下选择会计程序及会计处理方法，进行会计核算。尽管客观上企业会由于市场经济的竞争而面临被淘汰的危险，但只有假定作为会计主体的企业是持续、正常经营的，会计的有关要求和会计程序及方法才有可能建立在非清算的基础之上，不采用破产清算的一套处理方法，这样才能保持会计信息处理的一致性和稳定性。持续经营假设明确了会计工作的时间范围。案例141.某国有企业准备改组上市，至2006年3月1日，股份公司尚未成立，但公司希望2006年能够上市发行股票。为解决运行一年的问题，该企业准备将股份公司成立的时间定为2003年12月底，于是，企业编制了2004、2005、2006年三年的会计报表。2.某股份有限公司于2006年7月18日与其第一大股东市国有资产投资经营公司签订了《宾馆部分客房经营权转让承包和承包经营合同》，将大厦东楼18、19、20层的经营权转让给母公司，转让期自2006年8月1日至2011年7 月31日共5年，转让费1 200万元一次性支付。该公司将转让费全额列入2006年的利润表。3.某公司2006年度会计报告中有近2000万元的净利润，但该公司根据当地财政部门的批复，将已经发生的折旧日费用、管理费用、退税损失、利息支出等累计14 000万元挂列为"长期待摊费用”。请分析1.上述行为是否合法。2.如果不合法，违反了哪些会计法规原则或要求?请充分说明理由。分析提示∶1.上述行为不合法2.违反了权责发生制的原则。转让收入应该按照受益期分别确认收入，全部列入2006年的利润表，使得收入不实。3当期损益列入"长期待摊费用"即增加了企业的资产，虽然有当地财政部门的批复，但是会计报告应该按照《企业会计准则》反映，利润中应扣除上述费用。案例15：①某公司部门经理李某为公司在某报刊上刊登广告，在开具发票时，李某要求广告公司在发桑联上多开5 000元的广告费，但广告公司的存根联和记账联不反映多开的5 000元.多支付的5 000元广告费据为己有。②某公司出纳员赵某收到一笔提供劳务款3000元，给对方开具了一张一式三联的内部收据。并将存根联和记账联一并撕毁.所收3 000 元劳务费据为已有。③某公司会计钱某对公司11月份的记账凭证进行汇总时，因粗心大意漏记了一笔收到现金的往来款项8000元，虽然这笔业务被漏记并不影响科目汇总表的平衡，但致使现金总账和明细账出现了8 000元的差额。该公司的出纳员对这8 000元的差额没有进行核对，而是将其据为已有。④某公司日常现金流动金额比较大，该公司出纳员周某利用自己掌握的现金进行个人储蓄，月末结账时再将储蓄存款提出来存人公司的账户中，从而赚取存款利息。下面是关于现金方面的资料。请分析1.上述行为是否正确，为什么? 2.你认为这些公司应该如何做?3.就现金管理的内控制度发表你的看法。 分析提示∶ 1属于贪污行为。应使用合同管理和采购授权等制度避免。 2同上。收据统一登记管理，号码连续登记，不得撕毁。3渎职，贪污。不相容职务不得由一个人承担，应该由两人以上承担，这样总账和明细账核对结果不正确就需要两个人共同解决。4贪污并挪用公款。定期和不定期的现金盘点，监督库存现金限额。5以上均属于公司的内部管理制度不够健全，执行和监督力度不够，应该健全制度并监督执行。案例16：1.佳类公司在资产负债表日所拥有的原材料的成本为100 000元.这些原材料的当前售价不超过80 000元。但是公司还希望使用这些原材料。甚至在用完这些原材料后，还打算继续购买。在资产负债表中，这些原材料的定价为100000元.2.德福公司在2004年11月份花2万元购买了一批办公用品，2004年12月份公司又花了5万元购买了一批数量相同的同类办公用品。在资产负债表中，这两批办公用品合计成本为7万元。3.2006年12月30日，米华公司花4万元购买了一批计算器。这批计算器的零售价格是6万元，但是在2月7日这批计算器被盗了。在公司2006 年12月31日的资产负债表中，这批计算器报告的成本为4万元，但没有提到其零售价格和被盗的情况。2006年的年度资产负债表发布于2007年3月31 日。请分析1.上述所涉及的资产在资产负债表中列示的余额是否合理?为什么?2.请你就资产的期末计量发表看法。分析提示∶计量不合理，应该计提存货减值准备。请分析1.上述行为是否正确，为什么?2.你认为这些公司应该如何做?3.就应收账款管理的内控制度发表你的看法。分析提示∶不对。应该严格遵守合同的条款，对于未按时收回的应收账款进行催款等措施。不对。应该转入坏账。应收账款的管理应注重账龄分析，给销售人员制定激励机制，及时收回货款。对于账龄比较长的应收账款，应及时计提坏账准备;而对于确实无法收回的应收账款，应转销坏账。案例17：王先生从张先生手中购买了一家小型运输公司。合同规定，王先生用现金支付部分购买款项，并将公司以后3年每年净收入的30%用来偿还剩下的欠款。当公司第一年的净收入大大低于张先生的预期时，他非常沮丧。王先生和张先生所签订的合同并没有对"净收入"下一个严格的定义。他们两个人对会计都了解不多，在合同中仅仅提到应该以，"公正和合理"的方式来计算净收入。在计算净收入时，王先生应用了如下规则。①从客户手中收到现金或支票时才确认收入。大多数顾客都用现金或支票支付，但是少部分顾客被允许在30天内付清。②购买的用于修理运输设备的工具的支出直接计人了费用。③王先生将自已的年薪定为5万元，张先生认为这比较合理。但是王先生同时还支付给他的家人每人1万元年薪。他的家人不是公司的员工，但如果需要，有时会到公司帮忙。④所得税费用包括了公司应交纳的所得税和王先生家人的个人所得税。⑤公司新购买了一辆运输卡车，王先生购买它的时候花了20万元，第一年的利润表中包括了这项20万元的费用。请分析对上述计算收入和费用的做法的公正性和合理性进行讨论，并充分说明理由。2. 如果你是张先生，你会如何做?分析提示∶收入应采用权责发生制，而王先生用的是收付实加现制原则。应该分摊工具费用。任人唯亲，不太合理，而且影响公司的净利润指标。个人所得税不应该在所得税费用中，所得税费用I是指企业所得税。运输卡车属于固定资产，应该分期计提折旧。案例18：某上市公司2005年度会计报表显示，公司2005年度税前会计利润为215.12万元。该公司与集团公司协商，双方于2001年1 月签订的《划分资产等方面的协议书》中，有关该上市公司每月按营业收入的1.2%向母公司支付管理费的条款，经双方一致同意本年停止执行，由此少列管理费用1 529.43万元。请分析1.该上市公司的做法是否合法?2.该上市公司这种行为的动机及对会计言息的影响。3.如果你是审计师，如何发表你的看法。分析提示∶合法动机是获得比较高的利润指标案例19：福发公司现在（2003年11月）遇到了财务困难，需要一大笔新的银行贷款。公司总裁已经和几家银行进行了谈判，但是他们都要求公司出示报表日期为2003年12月31日的经过注册会计师审计过的财务报表。总裁希望到时候能让报表更好看一些，以便能够从银行贷得款项，于是想采取以下措施达到目的。①公司原计划在12月以2000万元收购日升公司，日升公司对这次收购不是很着急。如果公司司在年底就会有更多的现金，这会使公司的偿债能力看起来更强一点。②到年底公司的应付账款将为2000万元，如果公司在资产负债表将他改为800万元，把剩下的1200万元改为股东权益，这样公司的财务状况看上去比较良好，而且可能没有人知道他们之间的区别。③公司可以将持有的的一项账面价值为1000万元的长期股权投资划转为交易性金融资产，以便增加流动资产，提高流动比率。④公司当初以1000万元购买的土地使用权，现在的价格至少为2 000万元，如果公司在资产负债表中将其显示为2000万元，这样就会使总资产和所有者权益各增加1 000万元。请分析1.分别对上面提到的措施进行评估，注意这些措施是否合法。2.如果你是该公司的总裁，为了取得银行贷款，你会采取什么措施?分析提示∶要看收购合同上的条款，如果收购日期在12月，推迟就需要修改合同。严重违反会计准则。不可以，违反会计准则。不可以，我国采用历史成本计价。案例20：林明明大学毕业后决心自己创业。他与另外两个同学合伙，每人投入20000元作为本钱成立了一家"客再来"快餐店，又从银行贷出两年期借款50 000元开始了创业之旅。快餐店第一年经营收支如下∶①餐饮收入390000元;②门口出租卖肉串，出租场地的租金收入3 600元③兼营烟酒收入40000元;④食品、饮品及烟酒的成本240000元;⑤支付的各种税金19000元;⑥支付雇员工资120 000元;⑦购置冰箱、冷柜、消毒碗柜等设备支出60 000元，本年折旧6 000元;⑧林明明个人支出取款5 000元;⑨支付银行借款一年利息1 500元。请分析1.确定"客再来"快餐店第一年的经营成果（利润）。2.请你分析、评价快餐店第一年的经营成果。分析提示∶收入=390000+3600+40000-(240000+19000+120000+6000+1500)=47100投资年回报率60%，非常好了案例21：1.某公司收到债务人甲企业支付的购货欠款200 000元，此时乙企业欲向该公司有偿借入200 000元，于是该公司签发了200 000元的转账支票，将这200000元有偿借给了乙企业.并进行了如下的会计处理。借∶应收账款—乙企业 200 000货∶应收账款一甲企业 200 0002.某公司的信用政策为2/10.1/20.N/30。2006年12月10日该一公司销售商品1 000件，单价为每件2 000元，适用的增值税税率为17%。该公司进行了如下的会计处理。借∶应收账款 2 293 200 贷∶主营业务收入 1 960 000应交税金——应交增值税（销项税额） 333 2003.某公司2001年开始执行《企业会计制度》，2001年年末应收账款余额为200万元；2002年确认坏账损失4万元，年末应收账款余额300万元;该公司2002年年末计提坏账准备的会计分录如下。2002年年末计提坏账准备∶300万元X5‰=15 000（元）借∶管理费用--坏账损失15 000贷∶坏账准备
15 000请分析1.上述会计处理是否正确，为什么?2.如果不正确，错在哪里?应如何进行调整?3.上述会计处理会带来什么后果?分析提示∶1.借∶银行存款200 000贷∶应收账款--甲企业 200 000 借∶其他应收款-乙企业 200000贷∶银行存款200 0002.借∶应收账款 2 340 000贷∶主营业务收入2 000 000应交税金——应交增值税（销项税额）340 000 3.2002年年末计提坏账准备∶200万*5%=1万 300万元*5%=15 000（元）借∶管理费用---坏账损失45 000贷∶坏账准备 45 000案例22现在是2002年11月18日，假设你是东方软件公司的总裁。东方软件公司是一家上市公司，近期陷入了财务危机。只有获得大量的银行贷款才能使东方软件公司摆脱现有困境，得以继续生存。你同许多家银行进行过协商，但他们一致要求看你公司2002年的会计报表，而这些报表要在12 月31日（会计年末）才能编报好。而且这些报表都要经过会计师事务所的审计才能对外报出。为了寻找解决问题的最佳方案，你同其他几位公司的领导人就目前局势进行讨论。他们提出了下面的建议∶我们计划在12月份支付500万美元的现金收购精通软件公司。精通软件公司的股东们并不急于在近期内完成这笔交易。因此我们有可能将此项购并推迟到明年1月执行。那样的话，我们在今年年末就可以多出500万美元的现金，这 会使我们的偿付能力看上去更强一些。第二，到今年年末，我们应付账款账面余额大概会有1200万美元。如果我们在资产负债表中只列示该项负债的一半数额，即600万美元，是没有人会看出其中的差异的。我们可以将另外的600万美元列入股东权益，这样我们的财务状况就好得多。 第三，我们欠达塔尔开发公司300万美元，这笔债务在90天后到期，我们在达塔尔公司有一些熟人。如果我们与该公司签定一项协议并答应支付12%的利息的话，他们可以允许我们推迟一年或更长的时间来偿还这笔债务。第四，我们有一项投资当时只支付了200万美元，但是今天已经价值600万美元。我们可以在资产负债表中以600万美元列示这笔投资，那我们的资产和股东权益都可以增加400万美元。分别评价上述四项提案。你的评价要综合考虑法律、道德和会计分录等因素。除此之外，你还有什么好的意见?分析点：第一方案∶可以考虑采纳，但需同时考虑延期付款的风险。所谓夜长梦多，在公司延期付款期间，被收购公司可能改变出售计划或抬高价格。在延期前应争取和对方达成书面的延期协议。第二方案∶不能采纳。此方案违反了会计法，是明显的做假账形为。而且应付账款和股东权益通常不是对应科目，会计处理比较困难。另外，此方案低估了注册会计师的审计能力，带有明显的侥幸心理。第三方案∶可以考虑采纳。但同时要考虑12%的利息的成本因素。这种企业私下的借债是受到法律约束的，应当考虑采取一种合法的形式。而且，对于的利息，明显高于银行同期存款利率，按所得税法规定，超过部分是不能在税前作成本列支的。第四方案∶可以考虑从这项投资入手，但采取的方式不正确。因为我国的会计准则对投资的核算是采取成本与市价塾低法，对于资本增值部分在会计上不应当予以确认。可以考虑将此项资产出售，来变现该项资产的增值收益;也可以考虑对该项资产进行评估，然后进行抵押贷款;还可以考虑通过适当的交易形式来实现这笔收益，比如说先将该项资产卖出，之后以同等的金额将该资产购入，这样既不影响现金流量，又符合会计准则，而且确认了该笔增值。案例：23一、公司情况简介郑州百文股份有限公司，是一家大型的商业批发企业。90年代上半期，郑百文经营情况一直不错。1996年，经中国证监会批准发行A股，在上海证券交易所挂牌交易。1997年，主营业务规模和资产收益率等指标，在所有商业上市公司中排名第一，进入国内上市企业100强。根据郑百文的利润表及利润分配表，1998年，郑百文亏损4.27亿元，在中国股市创下每股净亏2.54元的最高记录。二、财务分析说明依据提供的郑百文1998年度财务报告、会计师事务所审计报告，以及通过互联网等其他公开渠道取得的有关郑百文1998年度的有关资料，对该公司进行财务分析。需要特别说明的是∶审计报告说明：会计师出具拒绝发表意见的审计报告，其主要涉及的问题有四个方面①因郑百文“所属的家电公司缺乏可信赖的内部控制制度现文移算方法具有较大的随意性”，以及“无法取得必要证据确认公司依据持续经营假定编制会计报表"而拒柜绝发表意见。②依据关百文1998年度财务报表附注2、3、4所示，审计报告认为无法对“应收账款”“其他应收款”等债权的收回的可确定性无法做出合理估计③郑百文1998度借款利息未计入1998年度的财务费用，由于采用内部资金有偿使用政策，公司存在抵消内部资金使用费，由于无法取得充分的审计证据对应抵消金额予以确认，从而无法对上述抵消的借款利息对财务费用的影响程度做出合理的估计④由于1998年公司的经营发生大规模的缩减，并产生巨额亏损，财务指标显示其财务状况恶化，无法取得必要证据确认贵公司持续经营假定。2、会计制度说明郑百文在附注说明中对会计制度变更及合并范围变化的影响做了说明并列示了相关的报表，同时附注中未提及重大的财务变更事项。3、分析视角说明一个企业经营恶化有自身的原因，也有大环境的原因。根据本案例提供的资料，主要是通过财务角度，通过对偿债能力、盈利能力、营运能力及现金流量分析等方面对其经营及财务情况做出评价。主要研究的问题基本财务比率的计算;分析与评价该公司的财务状况怎样理解待续经营假设?本案例对理解持续经营假设有何帮助?(4)分析本案例时，审计报告有何作用?三、相关问题的分析1、基本财务比率及分析（①偿债能力分析短期偿债能力指标∶①流动比率 97年∶1.09，98年∶0.94;②速动比率 97年∶0.66，98年∶0.77;③现金比率 97年∶0.29，98年∶0.13;长期偿债能力指标∶①资产负债率97年∶88.52%，98年97.43%;②净资产负债率97年∶794.97%，98年∶269.66%;③已获利息倍数 97年∶12.68，98年∶-2.94;从企业的长期偿债能力指标来看∶企业一般要求资产负债率在50%左右，98年企业的资产负债率已高达97%，接近资不抵债，而报表的其他数据也表明企业已面临破产的危险;净资产负债率表明所有者权益对债权人利益的保证程度，一般认为该指标为100%较合适，从此项指标来看，该企业从97年开始已经形势恶化，而98年一年形势变化得更快，高达5269%的指标说明债权人的利益几乎无法保证;已获利息倍数可以测定企业用获取利润来承担支付利息的能力，已获利息倍数足够大，倍数足够大则企业有充足的能力偿付利息，与本企业历史比较，利用这一比率可以测试债权人投入资本的风险，98年的已获利息倍数为负数，说明企业没有可能用获取的利润来偿付利息。（2）盈利能力分析①销售利润率 97年∶2.71%，98年∶-5.91%;②成本费用利润率97年∶0.12%，98年∶-13.06%;③总资产报酬率 97年∶3.58%，98年∶-133.98%;④净资产收益率 97年∶37.23%，98年∶-230.27%;如果仅从企业的盈利来看，97年到98年可能是企业的个转折点，我们选定的四项指标在97年均为正值，表明企业在97年经营情况尚可。其实从一个关键性的上市公司指标来看，即前面提到过的每股收益-2.54元已经充分反映了企业的目前状况。从销售利润率来看，该指标反映每-元销售收入带来的销售利润的多少，而从98年指标来看，指标为负值，无毛利，即企业销售的越多，企业将亏损得越严重，说明企业经营陷入困境;成本费用利润率反映对应每一元成本费用的利润总额的多少，亦为负值，反映企业经营成本费用的增加同样会带来利润的减少;而总资产报酬率和净资产收益率98年同时为负值，反映企业的经营情况基本上已经无法持续。（3）营运能力分析全部资产营运能力指标∶①全部资产收入率 97年∶260.45%，98年∶1.38%②全部资产周转率 98年∶1.39;流动资产营运指标∶①存货周转次数 97年 91.18，98年4.4;②应收帐款周转率 97年8.17，98年0.37;固定资产营运指标∶①固定资产收入率 98年 3193.98%;从全部资产营运能力来看，企业的全部资产收入率比上年大幅度下降，且全部资产周转率也很低;根据有关网上资料显示∶1998年商业板块存货平均周转率呈减缓趋势，不到1个百分点，但郑百文存货周转率大幅下降，下降幅度超过3个百分点，这说明郑百文的营销方式或存货质量可能出现了问题。商业板块应收帐款周转率平均值呈减缓的趋势1998年为52次，而郑百文只有0.37次，显著低于行业最低水平，形成呆坏帐损失的风险很大。企业的固定资产收入率虽然很高，说明企业的资产利用率很高，但如果收入大部分要靠大量的应收帐款来形成，而且呆坏帐的风险很大，对企业仍然是有害的。对持续经营的理解。会计主体持续经营，会计分期和货币计量是会计核算的四个基本前提，而持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营前提下，会计核算应当以企业。持续、正常的生产经营活动为前提。企业是否持续经营在会计原则、会计方法的选择上有很大差别。一般情况下，应当假定企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。明确这个基本前提，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产。按照既定的合约条件清偿债务。会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。结合本案例依据对财务状况所做的判断，郑百文存在破产清算的风险极大，而持续经营，是根据企业发展的一般情况所做的设定，郑百文目前的经营情况以及审计报告中所提到的掌握的有关情况，对其依据持续经营假定编制会计报表的合理性，无法证实。因此，针对本案例，企业报表的编制者应依据财务状况对持续经营的假设作出判断。郑百文既然已经无法维持正常的经营，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务会计报告中作出相应披露，保护广大投资者的权利案例24：光华公司以往的销售政策是∶现销25%，信用卡销售是25%，赊销50%（赊销期为30天）项销售政策给公司带来适度利润，且每月现金收入天于现金支出并略布盈余。公司采用直接转销户赊销本公司产品时可以不用支付定金和利息，帐款在6个月内均付。送这项政策推出后，客户反付供应商的款项，因为光华公司得到的赊购期限是30天。会计部门就上述分析得出如下结论：新的赊销计划令公司陷入困境，自从我们实施该计划以来，应收帐款增加了6.75倍，而且还在不断增加，现金收入却下降了近一半。我们无法承受如此高的非创利性资产，如果公司不增加现销或放弃新赊销政策，应收帐款无法收回，甚至能导致公司破产。 光华公司的总经理读后大发雷霆"谁说应收帐款是非创利性资产?它们是我们公司最富赢利性的资产，自从我们实行新的赊销政策以来，我们的销售翻了一番，我们的利润增加了一倍多，而我们的坏帐却为零。1.请解释为什么新销售政策使企业销售增加而现金收入却下降? 2.为什么坏帐费用为零?请预测坏帐费用的将来走势，如哪年。为什么?在什么情况下应收帐款是非创利资产?分析要点：在新的赊销政策到期前，请为公司策划增加现金流量的方法。 你认为公司是应该继续推行新的赊销政策还是采用原来的30天赊销?请说明理由并指出令你改变销售政策的不可解决的因素。现金是创利性资产，流动性高，周转性强，客户企业可以将赊销欠付光华公司的现金转投于其他营业项目去赢利。由于光华公司对客户赊销产品时可以不用支付定金和利息，所以客户企业更愿意采用赊销从而导致了光华公司的现金收入下降。为什么坏帐费用为零?请预测坏帐费用的将来走势，如哪年。为什么?坏帐∶指企业无法收回的应收帐款，坏帐损失在会计上表现为一种费用，最终影响企业的净利。 由于光华公司的新赊销期限为6个月，所以赊销未到期时，它的坏帐费用为零。 在什么情况下应收帐款是非创利资产?应收帐款收不回时，即成为坏帐的情况下。光华公司未向客户企业收取应收帐款利息的情况下。当应收帐款不能背书时，即不能向供应商转让对客户企业的债权的情况下。4.在新的赊销政策到期前，请为公司策划增加现金流量的方法。（流入与流出）实行现金折扣，从而促使客户企业更快归还帐款。向银行进行短期贷款。假设光华公司有发行债券的资格，可以通过发行债券来增加现金流量。精简机构，提高工作效率。5.你认为公司是应该继续推行新的赊销政策还是采用原来的30天赊销?请说明理由并指出令你改变销售政策的不可解决的因素。方案一—继续采用新销售政策有利因素∶月销售总额明显大幅度上升销售净利翻了近两番有害因素∶现金流量大幅度减少坏帐损失度不可预测方案二----采用赊销期为3个月的赊销政策有利因素现金流量可以保证，同时可缩小坏帐发生率，企业有充足的时间及时调整赊销范围对象。 比最原始的1个月赊销期的销售总额要高很多，净利也会高很多。有害因素赊销期比6个月短了一半，销售总额和净利会减少。仍然存在坏帐损失（但较6个月容易控制）案例25：根据某企业发生的下列经济业务1.本月购买目甲材料⑤500公斤，单价50元，乙材料100公斤，单价20 元2.用银行存款偿还前欠长风货款28000元。3.摊销本月车间固定资产大修理费用1500元。4.计提本月固定资产折旧，其中∶车间用固定资产折旧费900元，工厂总部用固定资产折旧费400元。5.结算本月工资费用，其中;生产工人工资5500元，车间管理人员工资1000元；一总部入员工资1500元。6.结转本月发生的制造费用4125元，全部计入产品生产成本。7.结转本月完工产品成本（本月完工产品成本为8000元）8.购入机床一台，原价30000元，已提折旧5000元，款项25000元，已用银行存款支付9.收回A公司前欠货款10000元，存入银行。10.借入一年期银行借款10万元，存入银行。11.上述借款该月应预提借款利息900元。12.月末，结转本月主营业务收入377000元，营业外收入10000元，主营业务成本280000元，营业费用1500元，主营业务税金及附加6000元，管理费用14000元，财务费用800元，营业外支出1200元，所得税27555元。13.结转当期实现的净利润。14.按当期实现净利润的10%提取盈余公积。.用当期实现净利润的20%向投资者分配。要求1，根据上述业务说明对资产负债表的影响额是多少2.根据上述第三题的12小题所给资料编制利润表案例26、根据下列资料分别按收付实现制和权责发生制对本月的费用加以确认，并列出式子计算出费用总额本月负担以前月份已经预付的费用1800元;本月负担须在下月份支付的费用2700元;本月支付并应负担的费用4200元;预付应由下月份负担的费用1620元;（5）支付上月份已负担的费用1980元;案例 27 茅台酒销售收入如何确认与计量?责州茅台酒股份有限公司（以下简称茅合酒公司）2003年11 月20 日销售8000 瓶（500克/瓶）的茅台醇酒给大祥食品有限公司，出厂价格（含税）每瓶195元，茅台酒公司同意给买方4%的商业折扣，即每瓶 187.2元，总价款为149.76万元。其中消费税按照 25%的比例税率和0.5元/500克的定额复合计算，计32.4万元;增值税税率为17%，计21.76万元，茅台酒公司对大祥食品有限公司一直采用赊销政策，规定的信用期限为60天，付款条件为（2/30，n/60）。大祥食品公司未能在折扣期内付款，60天到期时支付了50%的货款，即 74.88万元，余款一直到2004年6月才支付24.88万元，尚欠50万元。之后大样食品有限公司财务状况一直欠佳，最终于2005年12月实施清算，茅台酒公司只能收回34万元的货款，16万元成为坏账。问题∶（1）茅台酒公司销售上述商品的增值税销项税额和消费税是如何计算的?（2）茅台酒公司应当何时确认销售商品收入?2003年11月，收到货款时，还是2005年12月?（3）茅台酒公司在计量销售收入时，其中的增值税和消费税是否应当扣除?（4）茅台酒公司在计量销售收入时，4%的商业折扣和2%的现金折扣如何处理?（5）根据前面的分析，该公司对这项销售业务确认的销售收入应该是多少?（6）16万元的坏账应当作为收入的减少还是损失的增加?（7）无论将坏账作为收入的减少或者损失的增加，应当作为何时的收入减少或损失增加?2003 年11月，还是2005年12月? 要点：按照《收入》不同类型的收入确认时点，确认收入，考虑收入与货币性资产的关系。案例28
学生郝脍纪的困惑郝脍纪是一名会计学专业二年级学生，这学期他修学会计学课程，最近刚学完关于"收入的确认与计量"内容。尽管在课堂上会计教授对收入确认与计量的一般问题进行了系统的阐述，教科书中也列举了一些实例加以说明。但是郝脍纪觉得，很多实际生活中与收入有关的问题无法从教科书中找到答案，按照老师课堂上的讲解也无法解释。郝脍纪感到很困惑，在学校图书馆找了一些会计学的参考书，还是找不到满意的答案。于是他决定询问会计教授授。一个星期后把自已这几天思考的问题整理出来，给教授发了一个Email。列出的疑问有以下几项∶（1）供电局的销售收入如何确定?我家的电费发票是由城北供电局每两个月邮寄到家的我看了最近一次的电费发票，发现上面的日期是 2006年 10月20日，而我家的电费是委托工商银行在存折中扣付的，存折上的扣款日期却是2006年11 月11 日。我想供电局只有当用户耗电时才能实现销售收入。可是，供电局应当每个月编制会计报表，需要确定每个月的销售收入。然而，供电局不可能在每个月最后一天的晚上去查抄它所有用户的电表，那么，供电局如何确认它每一个月的销售收入呢?（2）律师事务所的劳务收入如何计量?我的舅舅是一位律师，他掌管着一家律师事务所。2006年3月初该事务所与一企业签定一项法律咨询服务协议。由该企业在签定协议后即向事务所支付30000元的劳务费，事务所对该笔款项的回报是∶在一年的时间里，当该企业有要求时事务所应提供常规法律咨询服务。另外，当提供代表诉讼等法律服务时，企业还需另行付款。根据往年的情况，该企业每年涉及法律诉讼的费用很不均匀，过去5年平均每年诉讼费约为 45000元。对于未来的一年，我们无法知道客户会经常或何时要求法律服务，甚至有可能不会提出法律服务要求。我的问题有两个∶（a）事务所已经收到的30000元劳务费有多少应该计入 2006年的收入;（b）对于未来一年中该企业可能会要求事务所提供诉讼服务的诉讼费，喜务所在2006年是否应该先确认一部分收入?（3）甲鱼尚未出售能确认收入吗?我的叔叔是—个甲鱼养殖场的业主，2005年4 月初将 2000尾甲鱼苗放入池塘里养殖。到2005 年年底为止，已经为养殖该批甲鱼发生各种成本约 46000元。此时一位水产批发商提出愿意以每只 45 元的价格购买全部甲鱼，我叔叔考虑后回绝了这笔生意。他觉得如果让这些甲鱼再生长半年的话，获利会更丰厚一些，大约每只能够卖到75元，而半年的养殖成本（估计为每只 12元）远低于价格的上涨水平。我不知道象这样的情况，养殖场在 2005 年是否应当确认收入?如果不确认，养殖场 2005 年的利润表岂不是要出现亏损了;如果要确认收入，应如何计量?（4）超市购物卡的收入如何确认与计量?我家对面有一家大型超市，平时我们去超市购物都是一手交钱、一手交货，超市按月确认销售收入自然没有什么问题。但是，最近该超市接了一笔大业务，我表兄所在的工作单位想给职工搞点福利，工会派人于2006年10月20日向超市购买1500张购物卡，每张面额 500元，计75万元，有效期至2007年12 月31日，超市收到支票后给企业开具发票一份。工会立即将1500 张购物卡发给每一个职工，但是这些职工不可能在同一月或同一年使用购物卡去超市购物消费。这里，我有几个问题弄不清楚。（a）超市何时确认销售收入?是在 2006年10月20日出售购物卡时就确认全部75万元的销售收入，还是在每个月最后一天根据当月消费者用卡购物的实际销售额确认，还是在购物卡有效期的最后一天即 2007年12月31日再来确认全部75 万元的销售收入呢?（b）如果超市在2006年10月20日出售购物卡时确认全部销售收入，那么，如果持卡人没有能够在2006年12月31日前将购物卡上的钱使用完，超市如何计量与该笔收入有关的销售成本?（c）如果超市在购物卡有效期的最后一天（2007年12月31日）确认全部75万元的销售收入，那么，对于每个月消费者持卡购物时，超市所售出的商品应如何进行会计处理?问题∶如果你是会计教授，你如何回答郝脍纪提出的上述问题?要点：按照《收入》特殊的收入确认收入，案例29
存货计价方法的疑惑金思维与郝脍纪是同学，都是会计学专业二年级学生。最近她刚学完会计学课程中"存货"这一章内容，会计教授在课堂上系统地讲解了发出存货的计价方法，这些方法并不难理解，大多数情况下其计算也很简单。但金思维是一位爱动脑筋的学生，也喜欢从会计角度对现实中的一些问题进行思考。她对现实生活中有关存货计价的问题存在一些疑虑，教科书和参考书中也似乎找不到答案。正好会计教授过几天要安排一个师生讨论与答疑，于是她将自己思考的问题归纳了一下，共有以下七个。后进先出法存货计价的假设是后购进的货物最先卖出，然而这个假设是很不现实的，因为一般公司都是先卖出它们最先购进的货物，否则库存的货物会过有效期而变质。一种会计方法怎能建立在如此不现实的假设基础上?2、老师在课堂曾说过∶"存货计价采用后进先出法可以避税，也体现会计的谨慎性原则。"这样说好象太武断了。从节税和谨慎性去考虑，什么情况下应该采用后进先出法，什么情况下应该采用先进先出法呢?3、据说，新颁布的《企业会计准则第1号——存货》将存货计价的后进先出法取消了，这是为什么?是怕企业避税吗?还是会计核算不要谨慎原则了?郝脍纪说，"取消后进先出法是强调资产负债表中资产的公允性，而以牺牲利润表中收益的公允性为代价。"但我不明白其中的道理。4、我叔叔是一家汽车交易商的老板，由于激烈的市场竞争，汽车制造商会对大多数汽车采取降价的策略。他的公司想获得银行贷款，银行要求其定期递交财务报表。银行审阅公司财务报表主要关注盈利水平和存货周转速度。为获得银行贷款，我应当建议我叔叔的汽车交易公司采用何种存货计价方法?5、一家电影公司制作了一部电视剧，其制作总成本为 350万元，它将首映权以350万元出售给一家电视台，并预期可以在一年后以 100万元的价格出售重映权。并且在以后几年内，额外回报会带来至少100 万元的收入。你认为该电影公司第一年的销售成本应该是多少?如果在第一年电影公司支付50万元作为首映式的宣传和推广费，则上述问题的答案有何不同?问题：如果你是会计学教授如何回答金思维与郝脍纪同学问题？要点：存货发出不同的计价方法对利润表和资产负债表的影响案例30：他们的业务交易记录正确吗?张山与李斯共同拥有一个面包房，他们做的姜汁面包非常有名。他们没有相应的会计知识，但他们认为只要在记录时采用复式记账的方法就不会出错了，于是自己设计了一个用来记录交易的系统，自认为很有效。当月发生了一些业务。1．收到商品的订单，当货物发出后将收到1000元现金。2．发出一份商品订单，定购价值600元的商品。3．将货物运给顾客并收到1000元现金。4．收到所订的货物并支付现金600元。5．用现金支付银行400元的利息。6．赊购6000元的设备。张山和李斯对以上业务进行了记录业务交易记录表资产=负债+所有者权益+（收入-费用）收到商品订单
1 000销售 1000发出定购商品的订单600存货支出 -600现金
1 000将货物发运给客户
-1 000收到所订购的商品600应付账款
-600支付现金
400利息支出
-400赊购设备应付账款
6 000设备支出
-6 000要求：1．向两人解释他们对记录交易的错误理解。2．改正两人在记录过程中的错误。案例31：陈开的辞职对吗？陈开原来是饭店的服务员，年薪10 000元。一年前他辞去公职，个人投资50 000元，创办了龙泉娱乐中心，主要经营宴席、酒会、随意小吃等饮食服务，同时兼营舞会、宴会等场地出租。该娱乐中心一年来的经营情况汇总如下：1．提供饮食服务收入160 000元。2．出租场地租金收入26 000元。3．各种饮食品的成本共计84 000元。4．支付广告费10 000元。5．支付雇员工资60 000元，陈开个人生活费10 000元。6．耗用清洁用品等共计4 000元，水电费6 000元，其他杂费2 000元。要求：试确定陈开一年来的经营成果，并评述其辞职搞个体经营是否更有利可图。案例四32：如何正确地运用会计记账基础呢？民生商场一贯按权责发生制原则确认收入与费用。20×8年6月份发生以下经济业务： 1．6月2日，支付上月份电费6 000元；2．6月3日，收回上月的应收账款9 000元；3．6月10日，收到本月的营业收入款5 000元；4．6月15日，支付本月应负担的办公费1 200元；5．6月20日，支付下季度保险费2 400元；6．6月22日，应收营业收入30 000元，款项尚未收到；7．6月28日，预收客户货款8 000元；8．6月30日，负担上季度已经预付的保险费800元。要求：1．试按权责发生制原则确定民生商场6月份的收入和费用；2．试按收付实现制原则确定民生商场6月份的收入和费用；3．试比较权责发生制与收付实现制的异同； 4．通过计算说明两种方法对收入、费用和盈亏的影响。 案例33：飞机折旧年限引发厦航利润之争厦门建发、南方航空确定的厦门航空（厦门航空是厦门建发与南方航空的合资企业）2002年净利润分别为0.78亿元、4.36亿元。然而厦门航空的真实会计数据到底如何呢？南方航空与厦门建发（2003年5月，厦门建发已将其持有厦门航空股权转让给了大股东）分别持有厦门航空60%和40%的股权。记者在采访中得知，厦门航空自身经审计的会计报表中，飞机的折旧年限是十年。而按照十年的折旧期，厦门航空2002年净利润为0.78亿元。厦门建发在编制自身会计报表时即认同了厦门航空的这一折旧年限。国家有关部门对于民航飞机折旧年限问题自2002年起有所调整。其中小飞机从8年至15年延长到10年至15年，大飞机从10年至15年延长到10年至20年。也就是说，对于飞机折旧年限存在一定的弹性空间。考虑到飞机折旧年限对于航空公司利润核算的重大影响，如果对航空公司飞机折旧年限作出一定的调整，其年度利润的差别会相当大。从目前情况分析，南方航空对合并后的厦门航空经审计的会计报表有可能不认同厦门航空的飞机折旧年限。要求回答：（1）折旧年限和折旧政策对企业的费用有什么影响？是什么原因导致厦门建发、南方航空计算出的厦门航空2002年净利润的差异？（2）折旧额的高低对会计利润的确定会产生什么影响？案例34：可以这样分配利润吗?资料：1998年，工程师陆顺与另外两位投资人共同出资500万元创建顺达机械科技有限公司，生产摩托车使用的化油器关键部件。该部件由陆顺研制开发，公司运作也由其负责，另外两位出资人不经办公司业务。公司创建初期，由于大量投入和试验，到1998年年底亏损150万元。由于该公司产品科技含量高，比其他替代产品具有明显的技术优势，第二年产品很快就在市场上打开销路，成为国内三家主要摩托车生产企业的定点供应公司。1999年底实观利润120万元，经全体出资人同意，公司将利润全部用于购建固定资产进行扩大再生产，不进行利润分配。2000年，公司经营一直非常稳定，虽然受摩托车行业总体下滑的影响，但由于较高的市场占有率保证了公司有一个良好的利润水平，2000年实现利润200万元。由于预见到公司现有的规模已经可以满足客户的产品需求，陆顺建议召开全体出资人大会，讨论在2001年上半年进行公司成立以来的第一次利润分配。在出资人会议上，陆顺向另外两位出资人简要介绍了公司2000年度的经营情况，以及对公司未来发展的判断，他认为公司在短期内不会进行大的扩张，建议公司对实现利润进行分配，以保障公司股东的利益。按照陆顺的意见，公司将把2000年实现的全部经营利润200万元，按照投资比例分配给全体股东，其余两位投资人表示同意。陆顺按照出资人会议的决定，要求公司财务经理将有关的款项从公司帐户中支付给三个出资人。但公司财务经理向陆顺提出公司利润不可以全部分配给股东。以下是两人的对话：财务经理：陆总，我不能按照这份决议将利润全部分配给投资人。陆顺：为什么？公司是我们三个人的，没用国家一分钱，也没有少缴国家的税收，为什么我们不能拿走属于我们的东西？ 财务经理：按照我国有关规定，公司的利润分配是有顺序的。根据我们公司的情况，出资人不能从公司拿走今年所有实现的利润，可供股东分配的利润要比200万元少。陆顺：我要看到这些规定，而且我想搞清楚我们到底可分配多少利润，请你向我提供一份报告。要求分析：1.顺达公司可以将2000年度实现的200万元利润全部分配给股东吗？为什么？ 2.截至2000年末止，顺达公司账面上可分配的利润是多少？ 3.假定顺达公司章程约定不提取任意盈余公积金，该公司最多可以分配给股东多少钱？案例35;计算题 A公司为增值税一般纳税企业。销售价和购买价均不含增值税，增值税率为17％。要求：根据下列2010年11月份发生的部分经济业务
1本年销售商品1000台，单位售价800元，其中货税款的60%收到款项，存入银行，其余40%待下年收回。 2.结转上述已销商品成本，每件成本500元。 3.出售一台旧办公设备，收到银行存款5 000元。该设备原价30 000元，已计提折旧23 000元。确认出售损益。 4.购入商品一批，买价150 000元，增值税专用发票注明税款25 500元。款项尚未支付，商品已经验收入库。 5.以银行存款支付各项管理费用40 000元，广告费20 000元。 6.投资交易性金融资产，收到被投资企业分配的利润100 000元，存入银行。 7.用银行存款支付当月借款利息15 000元。 要求：.计算11月份营业利润和利润总额（不用编制会计分录）案例36:计算题ABC工厂20XX年6月30日资产负债表显示资产总计70000元，股东权益50000元，负债20000元，该工厂20XX年7月发生如下经济活动：1、购入全新设备一台，价值5000元，以银行存款支付；2、投资者以原材料投资，价值10000元；3、将一笔长期借款5000元转化为股东权益；4、从银行提取现金200元备用；5、以银行存款偿还对供应商的欠款1000元；6、以银行存款归还短期借款5000元；7、收到客户支付的应收款14000元，存入银行；8、向银行借款10000元，存入银行；9、以银行存款10000元支付银行贷款8000元和应付账款2000元。请问20XX年7月底ABC工厂的资产、负债和股东权益分别为多少？资产=负债=股东权益=案例37资料：假设你正在考虑向甲、乙两家公司投资。两家公司营业性质等方面基本相似，并且刚开业。开业当年，两公司存货购置情况如下：日
期数
量单
价金
额1 月4 日10 000440 0004 月6 日5 000525 0008 月9 日7 000642 00011 月27 日10 000770 000合
计32 000177 000第一年，两个公司均销售25 000单位的存货。年初均购买150 000元的设备，设备估计使用10 年，净残值20 000 元。存货计价甲公司采用先进先出法，乙公司采用后进先出法；设备折旧甲公司采用直线法， 乙公司采用双倍余额递减法。两公司所得税适用税率均为30%，且年底试算平衡表有关资料如下：销售收入 330 000 经营费用88 000
要求：（1）编制两个公司的利润表。（税法要求计算应税收益的原则与会计原则一致）营业成本：甲=10000*4+5000*5+7000*6+3000*7=128000 乙=10000*7+7000*6+5000*5+3000*4=119000 设备折旧：甲=150000*1/10=15000 乙=150000*2/10=30000
利润表甲乙营业收入330000330000减：营业成本128000119000营业毛利202000211000减：营业费用8800088000管理费用（折旧）1500030000利润总额9900093000减：所得税费用2970027900净利润6930065100（2） 编制一表格，说明两个公司当年利润发生差异的主要原因。甲乙导致利润差异（甲-乙）营业成本128000119000-9000管理费用（折旧）150003000015000所得税费用2970027900-1800利润差异（甲-乙）4200（3）是不是一个公司比另一个公司获利能力更强？说明理由。不是。两公司经营情况一样，获利能力也一样，只是因为采用了不同的会计方法，导致了在该段时间内账面利润、账面价值的不同。（4）如果两个公司当年的销售和采购行为均为现金操作，请对两个公司的现金流进行分析。现金流两公司唯一的不同是所得税的差异，甲比乙多交了1800元，导致现金余额甲比乙少1800元。案例38某公司2019年的经营情况是，销售收入为2000万元，销售成本为1200万元，另外销售费用、管理费用和财务费用分别为80万元、100万元和60万元，公司对外投资获得收益50万元。公司适用的所得税税率为25%，但是按税法规定，该公司的投资收益是不用交税的。要求：（1）试编制该公司2019年度的多步式的利润表（7分）根据利润表的结果，计算公司的毛利率、营业利润率和销售净利率。（3分）根据以上的计算结果，结合你所掌握的情况，做一简要的分析（5分）案例39某公司资产负债表2019年底账户余额情况如下表，请据之编制该公司该年度末的资产负债表。（15分）应付帐款2 100 000现
金500 000应收帐款4 700 000长期股权投资7 000 000固定资产8 000 000累计折旧1 200 000长期借款5 000 000短期借款1 000 000存货300 000应付职工薪酬2 000 000实收资本3 000 000无形资产200 000应交税费520 000留存收益5 880 000要求（1）请据之编制该公司该年度末的资产负债表。（2）（2）根据填表的结果，计算该公司的流动比率、速动比率、现金比率和资产负债率（3）根据以上的计算结果，结合你所掌握的情况，做一简要的分析