我们公司上市之前设立股权激励计划，待公司上市后员工取得的股权激励所得可以适用财税 [2018？

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2022-05-31 09:39 标签： 公司股权激励一般多少股

随着《国家税务总局关于进一步深化税务领域“放管服”改革培育和激发市场主体活力若干措施的通知》【（税总征科发〔2021〕69号），以下简称“69号文”】的出台，股权激励个人所得税的征管问题再次受到业内关注。那么股权激励在实施过程中具体需要关注哪些要点？笔者结合已实操过的多家公司的股权激励方案总结如下要点：

首先，简要介绍下股权激励的概念以及实施股权激励的常见模式。

股权激励，是企业为了激励和留住核心人才而推行的一种长期激励机制，其主要是通过附条件给予员工部分股东权益，使其具有主人翁意识，从而与企业形成利益共同体，促进企业与员工共同成长，从而帮助企业实现稳定发展的长期目标。

根据《关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》【财税(号】，股权激励模式包括股权期权模式、限制性股权模式以及股权奖励模式。实践中往往以股权期权模式和限制性股权模式居多。股权期权是指公司给予激励对象在一定期限内以事先约定的价格购买本公司股权的权利；限制性股权是指公司按照预先确定的条件授予激励对象一定数量的本公司股权，激励对象只有工作年限或业绩目标符合股权激励计划规定条件的才可以处置该股权；股权奖励是指企业无偿授予激励对象一定份额的股权或一定数量的股份。

接下来，我们开始重点梳理下股权激励的几大要点：

激励方案要在法律上可行，这是律师起草方案的基本要求。除了法律上可行，如何做到节税，享受税收优惠，亦是方案的重中之重。关于股权激励方案中员工个人可以享受的税收优惠政策主要规定在财税(号。如果不符合财税(号的规定，那么被实施股权激励的员工个人将会涉及两道税。第一道税是在行权时（股权期权模式）、解禁时（限制性股权模式）以及获得股权时（股权奖励模式）按照员工的实际出资金额与激励股权的公允价值的差额按照工资薪金所得适用的累进税率计征个人所得税。关于公允价值如何确定，根据国税总局的文件，主要有净资产法和类比法。第二道税是在员工转让激励股权时按转让价格与前述激励股权公允价值的差额按转让所得计征20%的个人所得税。如果股权激励方案符合财税(号规定的条件，那么前述两道税将合并为一道税，即在在行权时（股权期权模式）、解禁时（限制性股权模式）以及获得股权时（股权奖励模式）不计征个人所得税，而是在员工转让激励股权时按转让价格与员工的实际出资金额的差额计征20%的个人所得税。财税(号文规定的税收优惠条件为如下几点（须同时满足）：

在企业股权激励计划所得的税务处理方面，我国已先后出台了多部税收法规，实务中，不少企业对相关业务的处理，仍存在疑惑及问题。为此，记者采访了普华永道税务部合伙人杨治中先生，希望通过梳理相关税务法规，明晰处理与把控之道。

2009年8月24日，国家税务总局公布的国税函[2009]第461号(以下简称“461号文”)就员工股票增值权所得和限制性股票所得的个人所得税处理作出了进一步的解释。

461号文明确了股票增值权个人所得税纳税义务发生时间。为员工兑现股票增值权所得当日，应纳税所得额以员工取得的现金来确定(即授权日与行权日股价的净增长值)。

而限制性股票个人所得税纳税义务发生时间为限制性股票解禁当日。应纳税所得额的计算则以限制性股票在中国证券登记结算公司(以下简称“结算公司”)或境外的证券登记托管机构进行股票登记当日的股票市价(简称“A”)和本批次解禁股票当日市价(简称“B”)的平均价格乘以本批次解禁股票份数(简称“c”)，减去员工对本批次解禁股份数实际支付资金数额(简称“D”)来确定。

限制性股票按平均价格计算所得是一种崭新的定价方法，如果股价在禁售期内下跌(特别是在过去几年)，这将会给员工带来不利的影响。例如，如果限制性股票在登记当日的收市价为20美元，解禁当日的收市价为10美元，相关的股票将以每股15美元计征个人所得税[(20+10)／2]。

另外，有别于股票增值权和股票期权(其纳税义务一般发生于行权当日)，持有限制性股票的员工通常不可以推迟纳税义务发生时间(即约定解禁日)到股价回升后。

优惠的适用性及局限性。雇员从上市公司获得股票增值权和限制性股票的所得，应参照财税[2005]第35号(以下简称“35号文”)中对股票期权收入的规定计征个人所得税，即将股权激励所得以较优惠的公式并按单独月份计算从而得出较低的个人所得税边际税率。但461号文亦明确指出，35号文中的个人所得税优惠政策并不适用于非上市公司的股权激励计划和公司上市前设立的股权激励计划。这将导致此类股权激励所得的税负高于L市公司员工股权激励所得的税负。另外，如果上市公司未按规定向其主管税务机关报备股权激励计划相关资料，员工也会因此不能享用35号文中的个人所得税优惠政策。

多层级公司优惠限制。需要明确的是，35号文中的个人所得税优惠待遇仅适用于上市公司(包括分公司)和上市公司控股不低于30％的子公司的员工。但是，间接控股只限于上市公司对二级子公司的持股。间接持股比例，按各层持股比例相乘计算，上市公司对一级子公司持股比例超过50％的，按100％计算。这一点对于具有多层级的企业需要特别明确，超过二级子公司的持股和控股比例低于30％的公司的员工取得的股权激励所得，也不适用35号文中个人所得税的优惠待遇。

同一年度多次所得。员工在同一纳税年度多次取得股票增值权、限制性股票和股票期权所得的，可适用35号文中的个人所得税优惠待遇。唯须将合并后的累计所得按照国税函[号文(以下简称“902号文”)的规定计征个人所得税。用这种合并方法计征的税负会比分开计算的税负高。

备案及报送资料。实施股权激励计划的境内上市公司应在计划实施前向其主管地方税务机关备案。此外，还应当在股票期权、股票增值权行权前向其主管税务机关提供相关的资料(例如行权通知书)，并在申报应纳税所得额时提供相关信息(例如行权股票的数量、施权价格、行权价格、市场价格、转让价格等信息)，，

与此同时，实施限制性股票计划的境内上市公司，亦应在中国证券登记结算公司进行股票登记，并经上市公司公示后15日内，将本公司限制性股票计划、股票登记日期及当日收盘价、禁售期限和股权激励人员名单等资料报送主管税务机关备案。461号文还规定，境外上市公司的境内机构应向其主管税务机关报送境外上市公司实施的股权激励计划和相关的资料进行备案。

杨治中先生表示，国家税务总局在2009年公布的有关个人所得税的几份文件对不同类别的股权激励计划收入如何计算应纳税额提供了更广泛更明细的指引。例如，其他股权激励计划收入能否享受35号文中的个人所得税优惠待遇和是否需要向其主管税务机关备案的问题，现今就有了明确的说明。避免了以往各地方税务机关有不同理解和执行上存在差异的问题。

虽然澄清了只有已完成股权激励计划在其主管税务机关登记备案的国内、海外上市公司和其符合控股条件的子公司员工，才可能享受35号文中个人所得税优惠待遇，但是不同的地方税务机关或专管员对备案时间上的规定及备案需要提交什么文件和资料均有不同的差异。因此杨治中先生建议公司向其主管税务机关澄清确认。

另外这个首次提出的多层次公司控股的相关限制，对于已经超出了二级控股界限的子公司，其员工在股权激励计划收入的税负便增加了。建议已经超出了二级控股界限的子公司重新审核之前已经备案的股权激励计划和其税务处理的正确性。考虑到461号文还提出了若公司不进行股权激励计划备案，便不适用35号文中个人所得税优惠待遇，附合有关条件的公司应当及时地准备材料进行备案以保证其员工能够享受个人所得税优惠待遇。

值得一提的是，这种税务备案不应该与汇综发[2007]第78号中规定的报送给国家外汇管理局(以下简称“外管局”)的股权激励计划的备案相混淆。外管局的备案是另一项规定，适用于对其中国雇员实施股权激励计划的海外公司。

需要注意的是，尽管461号文从2009年8月24日起生效，但在此之前已获授予股票增值权和限制性股票但仍未完成申报缴纳个人所得税的员工，其有关备案要求和个人所得税处理也应遵照461号文执行。因此，公司必须清楚对不同股权激励所得的个人所得税计税方法，以便为员工代扣代缴相应的税款。如果在此之前跟员工的沟通中有与461号文不一致的地方，公司亦应尽陕向员工澄清和解释。

上海申银万国证券研究所 公司 管理层与员工股权激励务实及运作

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