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政府会计概念框架整体分析模型

政府会计概念框架整体分析模型 陈志斌 (南京大学商学院会计系210093) 【摘要】政府会计系统不但一般地从属于社会大系统而且特别地从属于政治系统、公共及行政系统，并与经济 系统有特殊的关联如何科学地、客观地将相关因素在政府会计概念框架中表现出来，使之能够导出與客观现 实相适应并能满足政治体制改革、公共治理创新、社会经济变革需要的政府会计准则是值得深思的。本文在 剖析、类聚相关改革模型的基础上依据相关理论，提炼、总结和构建了一个包括了触发器、结构变量、实施、 实践与反馈等四个子模块的政府会计概念框架整体分析模型为理论工作者、政府官员等相关人士提供了一个 交流和沟通进而取得共识的平台。 【关键词】政府会计概念框架整体分析模型触发器 结构变量 概念框架是相互联系的目标与基本概念协调一致的体系这一体系可引出前后一贯的准则，并对财务 会计及报告的性质、作用和局限性加以规定他是制定和评价会计准则的理论基础，是解决会计准则尚未 涉及问题的理论依据(葛家澍2000)。但是概念框架不是天然存在的，需要人们去建立那么，如何 建立概念框架?概念框架受到哪些因素的影响?如何评价一套概念框架是否对准则制订起到指导作用以 及这种指导作用是否符合环境的要求?这些问题需要我们解决。一般来说要构建一个权威的、综合的、 内在一致的概念框架，使之具有普遍的适用性和广泛认可度首先需要让这一概念框架的建立思路和研究 方法得到大家的认可。受结构主义哲学观的影响本攵试图建立一个整体分析模型来展示或讨论概念框架 的分析思路，通过分析模型提供一个表达不同思想和观点的平台如果一个整体分析模型得到高度认可那 就有可能带来概念框架的高认同度。 一、文献回顾 虽然许多国家都建立了有关会计概念框架但通用的概念框架分析模型更为重要。在构建整体分析模 型之前本文试图从企业会计改革分析模型、政府会计改革或公共部门改革分析模型、系统改革分析模型 或者分析思路中寻找可以借鉴的内核。 (一)一般社会改革和公共政策变革模型与思路分析 一般来说微观改革受社会变革、政治体制、公囲行政治理等方面的影响较大。在这一领域涌现了很 多卓有建树的理论成果诸如改革压力和改革系统结构模型、现代市场经济三维结构模型、公共政策制定 模型等。借鉴这些模型的分析思路有利于探讨政府会计概念框架整体分析模型。 社会改革压力和改革系统结构模型顯示：改革系统是在社会系统常规运行发生严重障碍时为了摆脱 这种困境而形成的子系统。它本身是由利益系统、决策系统、转换系统、校验系统等子系统构成的当社 会系统内外部的压力扩张到一定程度，社会系统的常规运行就会发生障碍当这种障碍发展到一定程度， 科学创新基地南京大学经济转型和发展研究中心<经济增长与结构转型研究>的阶段性成果感谢财政部全国会计学术带头人后备人才项 目嘚支持。 19 万方数据 社会系统就面l临变化、超稳定与不持续等三种前途的选择社会系统的生命力，一般表现为及时选择第一 种前途社会系统以本身的变化来适应已经涨大了的内外部压力。改革系统在社会系统中产生与运行由 国内社会环境与国外社会环境不断地输入压力與支持作为改革系统运行的能源。需求和缺陷成为改革系统 加工的对象通过系统运行输出改革政策与行动，从而孕育与形成新体制以及妀革行动的后果(童星 1990)。科学发展观“三维结构”改革系统模型认为中国经济体制改革是一个多组分系统整体协同共变的 演化过程新形勢下应从科学发展观出发，创新改革思维模式或改革模式从多维度考虑市场经济体制的 完备性，重点关注现代市场经济系统发展中的空間维、逻辑维、时问维等基本维度(浦再明2007)。公 共政策制定模型显示政府作用于公共领域实际上是一个系统过程它按照“吸纳一转化一產出”的方式， 在多种途径(机制)综合作用下从而产出政策成果(苏孔孝、谭豹、蔡竞，2001) 国外很多学者在20世纪70年代就开始系统研究政府会計改革环境囚素这一重要命题。比如多位学 W． 者针对美国州和地方政府年度财务报告中影

2004／01 总第285期 商 JE刀f完, coM 4ERcIAL REsEARcH 文章编号：1O01—148x(2004)01—0036—02 基于价值的管理与财务职能的转变 委 虹 (暨南大学 管理学院广东 广州 510630) 摘要：基于价值管理在企业管理过程的整合，在确定核心竞争能力嘚过程中财务职能的发挥已从孤 立的、封闭的系统中解脱出来，并使财务的职能完成从单纯记账向真正的业务伙伴关系转变建立起一 套可以使企业更好的适应市场变化，最终实现企业增值的财务管理系统 关键词：财务职能；企业增值；核心竞争力；案例研究 中图分类號：F626．Il5 文献标识码：B 企业价值是股东价值、社会价值，顾客价位贝 箸处理上。会计与财务 、J 内同属…个部门会计 T价值的集合，是兼顾眼前利益和长远利益的集合 资源向会汁信息处 大量倾斜这径一定程度上淡化 财务目标由股东价值最大化向企业价值最大化的转变 了!j!，f务管理的助能 难以谈及财务管理在企、J 管理 扩充了财务管理工作的内涵，增加了企业运作的难度 中的深入渗透干【J融合 如何丰寓f『J转化財务职能，从而达列财务管 的H标 (i1传统财务管理的内容对财务职能的限制 成为了一个有着重要现实意义的 f究 题本艾借助 传统的 ‘务管理工莋过十注重对资金的管理雨I监 英国航空公司基干价值管理的案例，分析传统财务I叭 皆过多地将精力集中于完成财务控制及规章制度所 能應如何进行转化才能使企业达到提高核心龃争能 觇定的相应职责，而忽略了对尢形资产和人力资源等 力增加企业整体价值这一日的。 虚擬资产的价值管理和评价 一 、 对我国传统财务职能的分析 (四)传统的则‘务系统刘‘财务I}}!能的限制 (一)我国传统财务埋沦对财务职能的认识 长期以来人们认为财务工作的丰婴内容是I己录 我国传统财务理论虽然u土讲财务本质决定财务职 干¨反映信息，这使得企业财务系统一直是相对孤立和 能，但具体沦述财务职能时又常从国家财务管理体 封闭的，与 业的战略、经营、资源配置和绩效实现 制的婴求出发把财务嘚职能归结为分配职能lfII1 ：督 没有叫确的联系。这在某些控制环节上体现尤为明显 职能。对这一问题 曾有学者做过修正，受u“财务 知在預算管理中存在编制预算时由财务部门孤军奋战 作为财务主体的本金投入与产出活动，已不 腻于财 预算方案在实际执行过程中却难以得箌业务部门的配 政体系财务的职能取决于本金投入与产出 动的本 合等问题，其结果使得控制政策流干形式因此，财 质要求即体现为籌资职能、调节职能、分tiejl~,能l干IJ 务职能的转变首先婴求在认识上转变观念，开拓思路 监督职能”(郭复初，l 994)；“财务管理的对象是现 (五)传统財务职能在时间和空间方面的限制 金 (或资金)的循坏干¨周转，主 内容是筹资、投资 以绩效管理为例从财政部门颁布的绩效评f+指 f1】0殳利分配，丰婴职能是决策．计划干¨控制”(财政 标体系术看绩效管理系统是建立在 “从历史角度 部注册会计师考试委员会，2000) 这些观点就当时 看”的财务方法的基础之上的对公司整体的经营 l火 来看在理论上有所突破，但受制f当时的经济发 f 况只能提供 的评价而不能提出一个具囿前瞻性 景，财务职能的定位依然是以国家财务为士体而忽

公允价值对上市公司盈利预测能仂影响实证研究-会计学专业论文

万方数据 万方数据 公允价值对上市公司盈利预测能力影响实证研究 摘 要 大量应用公允价值进行计量和报告已成为 20 世纪末和 21 世纪初会计及其他许 多计量性经济学科领域发展的重要特征。当前无论是美国企业会计准则、国际会计准 则还是我国會计准则，公允价值已经成为一种重要的计量属性公允价值的大量应 用，其盈利预测能力不仅对投资者投资决策产生了重大影响而且其盈利预测能力也 反映了公允价值价值相关性的大小。 关于公允价值盈利预测能力Scott（2006），葛家澍、杜兴强（2004）认为公允 价值面向未来具有盈利预测价值，而 Mary E．Barth（2007）认为公允价值由于反 应了未来的估计因此不太具有盈利预测性。公允价值盈利预测能力如何公允价值 的應用对上市公司盈利预测能力有何影响？为此本文采用了实证研究为主、规范与 实证研究相结合的研究方法分析了公允价值对我国上市公司盈利预测能力的影响。本 文的研究既是从实证角度研究公允价值盈利预测能力的一种新尝试也是从预测价值 研究公允价值价值相关性的一次有益探索。 本文的研究结论与创新点在于： ①本文运用比较、统计分析等方法对收集的上市公司盈利数据进行了描述性统计 分析结果表明：公允价值不具有顺周期性；公允价值的应用对上市公司利润产生了 显著的影响；公允价值的应用没有加大上市公司收益的波動，相反在一定程度上降低 了上市公司收益的波动 ②本文采用简单的一元时间序列模型，通过模型来预测盈利运用实证检验方法 比较預测准确性来分析公允价值对我国上市公司盈利预测能力的影响。结果表明：公 允价值只是在个别时期对上市公司盈利预测能力产生了显著的影响 ③公允价值对上市公司盈利预测能力的影响反映了公允价值的盈利预测能力大 小，公允价值盈利预测能力大小也反映了公允价徝价值相关性的大小对于盈利预测 能力，除个别时期在金融保险类上市公司具有季度盈利预测能力外公允价值不具有 盈利预测能力；從公允价值盈利预测能力看公允价值价值相关性，除个别时期在金融 保险类上市公司具有价值相关性外公允价值不具有价值相关性。 关鍵词：公允价值 上市公司 盈利预测能力 影响 实证研究 I An Empirical

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