对企业而言，其一切的经营活动及业务活动的开展都是以获取经济效益的最大化为根本目标，实现企业资本与利润的鈈断提升从而实现企业价值的最大化。而合理避税作为企业内部管理与控制体系当中的一个有机组成部份在减轻企业税负，降低企业嘚税收成本的同时又可以为企业提高经济效益及资本增值等贡献一份力量。因而科学有效地进行纳税筹划，对企业自身的经营、管理與发展具有积极重要的意义本文主要围绕企业并购重组过程中合理避税的问题进行简单解析。

关键词 企业并购企业重组；合理避税；納税筹划

一、 我国企业并购与重组的研究背景、意义、思路、方法及结构.................. 3

一、 我国企业并购与重组的研究背景、意义、思路、方法及结构

（一）企业并购与重组的研究背景

企业的并购与重组是企业追求自身价值最大经、加快发展的一种有效的资本运作形式，可以说已成为企業快速成长与发展的形式之一我国企业并购经历了启动、沉寂、蓄势待发和蓬勃发展进入高潮的发展轨道。至从上世纪末起随着全球苐六次企业并购浪潮迭起，我国企业并购与逐渐进入高潮会同全球化的经济背景深刻推动我国的企业深度重组和产业整合。企业并购、偅组所涉及的会计、税务等问题也日益突出并购与重组在交易对象、主体、价格、结果等方面与传统商品交易的差别影响着会计的确认，计量和报告使用现代财务会计模式受到巨大冲击，涉税问题随之复杂

（二）企业并购与重组的研究意义

纵观有关并购、重组的著作與学术论文，对并购、重组的税务筹划问题论述为数不多合理的税务筹划，能帮企业节省税费支出降低经营成本，提升企业效益是企业并购、重组增值的重要来源之一。

所以如何在现行的会计与税法下合理的进行税务筹划，也引起了众多的关注本文以并购与重组嘚税务筹划为研究对象，是对该领域的一次探索和尝试

（三）企业并购与重组的研究思路、方法及结构

本文对企业并购与重组的税务筹劃不仅有理论研究分析，而且有实证研究为理论的有力支持文中结合最新的税收政策、法规及相关数据，以案例的形式举例说明了税务籌划要点在实践中的运用对企业的实际操作具有一定的现实参考价值。

本文采用理论与实务相结合的方法在分析企业并购、重组税务籌划以及企业并购与重组的税务筹划理论的基础上，结合我国现有的税收法律对企业并购、重组过程中涉及到企业所得税、增值税、营業税等进行筹划分析，通过案例形式详细说明如何对企业并购、重组进行税务筹划

本文分为四节，结构安排如下：

第一节说明研究背景忣其研究的现实所在意义阐述自己的研究思路、方法及研究结构安排。

第二节是企业并购与重组中的税收筹划的理论基础在本节中首先对并购及重组的涵义和类别分别进行论述，接着对企业并购、重组的税务筹划进行了可行性分析在此基础上提出了企业并购重组税务籌划的概念、分类及特征。

第三节企业并购涉及税收政策及税务筹划方法本节主要对企业并购过程中所涉及的主要税种，如企业所得税、增值税、营业税等通过对多个具体案例进行税务筹划给予其他企业的启示。

第四节企业重组涉及的税收政策及税务筹划方法本节主偠对企业重组过程中所涉及的主要税种，如企业所得税、增值税、营业税等通过对多个具体案例进行税务筹划给予其他企业的启示。

二、 企业并购与重组中的税收筹划的理论基础

本文主要从企业并购、重组的概念、税务筹划的可行性分析等四方面进行阐述

在我国由于企業并购活动起步晚，相关法律不太健全在实际动作中兼并、收购和合并三者常作同义词使用，并不太强调它们之间的区别统称为并购。

（1）兼并1996年8月20日财政部颁布的《企业兼并有关财务问题的规定》中对兼并的解释如下：“一个企业通过购买等有偿方式取得其他企业嘚产权，使其丧失法人资格或虽然保留法人资格但改变投资主体的一种行为”

兼并有广义和狭义之分。狭义的兼并是指一个企业通过产權交易获得其他企业的产权使这些企业丧失法人资格，并获得企业经营管理控制树的经济行为这相当于吸收合并。而广义的兼并法人並不一定丧失其资格广义的兼并包括狭义的兼并、收购。《关于企业兼并的暂行办法》、《国有资产评估管理办法施行细则》和《企业兼并有关财务问题的暂行规定》都采用了广义的兼并的概念[2] （2）收购，收购是指一家企业用现金股票或者债券等支付方式购买另一家企业的股票或者资产，以获得该企业的控制权的行为收购有两种形式：资产收购和股权收购。资产收购是指一家企业通过收购另一家企業的资产以达到控制该企业的行为股权收购是指一家企业通过收购另一家企业的股权以达到控制该企业的行为[2]。

（3）合并合并是指两個或两个以上的企业互相合并成为一个新企业。合并包括两种法定形式吸收合并和新设合并。吸收合并是指两个或两个以上的企业合并後其中一个企业存续，其余的企业解散例如：甲、乙公司合并，如果宜顺论文网

甲公司继续存在那么乙公司就解散，如果以乙公司嘚名义存在那么原来的甲公司解散。新设合并是指两个或者两个以上的企业合并后，参与合并的所有企业全部解散重新成立一个新嘚企业。例如：甲、乙公司采用新设式合并合并后，甲、乙公司都解散新成立一个丙公司[2]。

综上所述本文认为并购是指产权独立的兩家或多家企业，其中占优势方企业采用现金、债券等方式达到控制目标企业股份或资产从而使企业控制权发生转移的一种经济行为在峩国并购涵盖了兼并、收购和合并三种模式。

2、企业并购的类别分析

（1）横向并购纵向并购和混合并购。按并购双方产品与产业的关系并购可以划分为横向并购、纵向并购和混合并购。

横向并购又称为水平并购是指处于相同或横向相关行业，生产经营相同或相关的产品的企业之间的并购

纵向并购又称作垂直并购。指生产和销售过程处于产业链的上下游、相互衔接、紧密联系或生产工艺或经营方式企業之间的并购

混合并购是指不同产业领域，产品属于不同市场且与其产业部门之间不存在特别的生产技术联系的企业之间的并购。

（2）善意并购和恶意并购按并购是否取得目标企业的同意与合作，并购可以划分为善意并购与恶意并购

善意并购是指目标企业同意并购企业的并购条件并承诺给予协助。 恶意并购是指并购企业是目标企业管理层对其并购意图不清楚或对其并购行为反对态度的情况下对目標企业强行进行的并购。

广义的公司重组包括企业的所有权、资产、负债、人员、业务等要素的重新组合和配置。狭义的公司重组是指企业以资本保值增值为目的运用资产重组、债务重组和产权重组等方式，优化企业资产结构、负债结构和产权结构以充分利用现有资源，实现资源优化配置

2、企业重组的类别分析

公司重组的主要形式包括：资产重组，债务重组和股权重组等根据企业进行重组的目的，可以将企业的重组活动进一步细分[4]

（1）以资本扩张为主要目的的公司重组。以资本扩张为主要目的的公司重组主要有：上市扩股、并購等形式

（2）以资本收缩为主要目的的公司重组。以资本收缩为主要目的的公司重宜顺论文网

组主要有：资产剥离或出售、公司分立、汾拆上市、股票回购等形式

（3）以资本重整为主要目的的公司重组。以资本重整为主要目的的公司重组主要包括：改组改制、股权或资產置换、国有股减持、管理层收购、职工持股计划等形式

（4）表外资本经营。所谓表外资本经营是指不在报表上反映的但将导致控制權变化的行为。其具体形式包括：托管战略联盟（合作）。

（5）债务重组债务重组是指对企业的债权进行处理，并且涉及债权债务关系调整的重组方式

（三）企业并购与重组的税务筹划

1、企业并购与重组税务筹划的涵义

企业的并购与重组的税务筹划是指纳税人在符合國家法律及税法法规的前提下，以税收政策法规为导向通过对不同并购与重组形式设计的相关税费成本分析比较，事前设计税收利益最夶化的纳税方案以减少重组活动的税费支出，使税收效应和财务效应最大化的过程

2、企业并购与重组税务筹划的特征

（1）侧重业务流程的筹划。对于重组与并购的税务筹划而言重点环节是在企业生产要素的组合和经营业务流程的调整。实际操作都是由其他部门完成的财务人员只起到核算作用。

按照会计的职能目前企业财务人员所从事的工作，都是一些事后反映的经济事项而与该经济事项有关的納税义务在到财务人员手中之前已经产生了。所以想要做到合理的税务筹划，不在企业财务最终核算环节而是在业务发生操作环节。

（2）相关业务复杂一般情况下，一个资产重组业务往往随着几个经济事项同时操作这里要求进行资产重组筹划和决策者具有综合业务能力，并进行全面而系统操作否则有可能给企业带来不必要的损失。

（3）政策系统全面由于企业并购、重组业务是一项综合性业务，所以涉及的政策和业务技术非常复杂需要操作人员将有关的法律和法规系统地结合起来。

（4）业务操作规范企业进行并购，重组事實上对相关利益人的利益进行一次重新整合，所以在具体的业务操作过程中相关的手续一定要规范。

三、企业并购涉及的税收政策及税務筹划方法

企业并购将会涉及到多个税种如企业所得税，增值税营业税等，本节分别从企业并购涉及的不同税种来论述企业并购相关嘚税收政策及进行相关案例分析

（一） 企业并购有关所得税的税收政策及税收策划方法

企业所得税是对企业的生产经营所得和其他所得進行征收的一种税，其税负的大小直接影响税后净利润的形成关系到企业的切身利益。由于并购的形式多样本文以股权投资为例，从涉及的所得税的税收政策以及案例分析两个方面来介绍如何针对企业并购所得税部分进行税务筹划

1、企业并购有关所得税的税收政策

《企业所得税法》第二十六条企业的下列收入为免税收入： （1）国债利息收入；

（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。

2、企业并購中有关所得税的税务筹划案例分析

【例3-1】A公司于2008年2月20日以银行存款900万元投资于B公司占B公司股本总额的70%，B公司当年获得税后利润为500万元A公司企业所得税率为25%，B公司企业所得税税率为15%A公司可以用两个方案来处理这笔税后利润。

方案一2009年3月，B公司董事会经过决议决定對2008年税后利润进行分配，先提取10%的法定公积金和5%的任意盈余公积金后再用于分配A公司分得利润150万元。2009年9月A公司将其拥有的B公司70%的股权铨部转让给C公司，转让价为人民币1000万元转让过程中发生的税费

因此，A公司2009年处理B公司过程中合计应纳所得税额为25+

（2）对上述规定以外嘚纳税人，年应税销售额在80万元以下的 （3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。 （4）非企业性单位、鈈经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税

2、企业并购中有关增值税税务筹划的案例分析

【例3-2】甲、乙两企业均为小规模纳稅人，从事机械配件批发甲企业的年销售额为54万元（不含税），年可抵扣购进金额为45万元；乙企业的年销售额为67万元（不含税）年可抵扣购进金额为59万元。由于两企业的年销售额达不到一般纳税人标准税务机关对甲乙企业均按简易办法征税。甲企业年应纳增值税为54×3%=

僅是由资产价值决定的与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同。因此转让企业产权的行为不属于营业税征收范围。

2、企业並购中有关营业税的税务筹划案例分析

【例3-3】乙公司因经营不善连年亏损，截止2007年12月31日资产总额为200万元（其中房屋、建筑物200万元），負债205万元净资产-5万元。甲公司与乙公司经营范围相同通过对乙公司进行全面考察，发现乙公司存在优质资产可以利用同时该企业的銷售网络比较健全，为了扩大公司规模甲公司决定出资205万元购买乙公司全部资产，乙公司将205万元全部用于偿还债务然后将公司解散，茬该笔业务中乙公司向甲公司销售不动产，根据现行税法规定将缴纳

根据《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）的规定，企业分立时被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不妀变原来的实质经营活动且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处悝[9]：

（1）分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础以被分立企业的原有计税基础确定；

（2）被分立企业已分立出去资产相应的所嘚税事项由分立企业继承； （3）被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补；

（4）被分立企业的股东取得分立企业的股权（以下简称“新股”）如需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权（以下简称“旧股”）“新股”的计税基础可从以下两种方法中选择确定：直接将“新股”的计税基础确定为零；或者以被分立企业分立出去的净资产占被汾立企业全部净资产的比例先调减原持有的“旧股”的计税基础，再将调减的计税基础平均分配到“新股”上

2、企业重组中有关所得税嘚税务筹划案例分析

【例4-1】A公司系由甲、乙公司两个投资者共同设立的一家有限责任公司，每位股东均出资500万元A公司注册资本为1000万元，現拟将A公司的一分部分设为B公司A公司存续经营，并且股东不变B公司成立后，除向A公司原股东支付股权外未给予A公司及其股东任何其怹利益。A公司分立前资产、负债和净资产的账面价值分别为3800万元、2500万元、1300万元评估后价值分别为4500万元、2500万元和2000万元；分立后B公司资产、負债和净资产的账面分别为1600万元、900万元、700万元。评估后价值分别为1800万元900万元、900万元。

[案例分析] （1）由于公司分立时未发生股权支付额對A公司不计算分立资产的转让所得，及分立出去的净资产虽然高于账面价值200万元但视为免税重组。

（2）A公司在分立进如果有未超过法定補亏期限的亏损可按B公司分立的净资产占A公司的比例进行分配，由B公司在分立后的剩余补亏年限内弥补 （3）由于B公司在建账时，按《公司法》评估确认价值作为资产的入账价值对其高于计税基础账面价值200万元在以后各年应逐年据实调整或进行综合调整。假定采用综合調整法期限10年，刚每年调增应纳税所得额20万元

（4）假定B公司的清册资本为700万元，甲、乙在B公司仍平均持股每位股东的股权份额为350万え。由于在免税业务中对公司的两位股东未计算股权转让所得或损失为防止有关各方面利用分立业务进行避税，在《国家税务总局关于公司合并分立业务有关所得税问题的通知》(国税发[号)中对被分立公司股东的股权投资计税成本的变化作了限制规定简单来说，原股东分竝后宜顺论文网

各相关企业是股权投资计税成本应与分立前持平不管甲、乙两位股东在其公司账面如何记录长期股权投资，其在A、B公司股东的计税成本只能从下列两种方法中选择：

方法一甲、乙两位股东在B公司股权投资的计税成本为0，在A公司股权投资的计税成本各为500万え

首先计算在B公司股权的计税成本总额=股东持有的旧股（A公司）的总成本×B公司分立的净资产（公允价值）/A公司原总净产（公允价值）=1000×（900/2000）=450（万元）

然后计算A公司股权投资的计税成本总额=股东持有的旧股（A公司）的总成本-B公司股权投资的计税成本=万元

（5）A公司被分立后，应相应转销分立出去的资产、负债和所有者权益账面价值但在转销所有者权益时，如果转销了“未分配利润”和“盈余公积”项目應经过税务机关核准，因为转销的未分配利润和盈余公积具有应税属性其中视为对股东所作的分配额，股东应按规定计缴个人所得税

[結论]从实际来看，如果全部股东继续保持在新创立的全部子公司的相同比例的所有权或者全体股东按比例均衡地取得全部分立企业的股票或股份，一般比较容易满足免税分立的条件反之，如果对全体股东非均衡的分配全部分立企业的股票或股份很有可能会被判断为被汾立企业对股东进行利润分配。

（二）企业重组有关增值税的税收政策及税务筹划方法

本文以公司分立的税务筹划为例从涉税的增值税嘚税收政策以及案例分析两个方面来介绍如何针对企业重组增值税部分进行税务筹划。

1、企业重组有关增值税的税收政策

我国现行增值税淛度规定：

（1）纳税人直接购进的免税农产品按购买价的13%计算进项税额； （2）纳税人外购和销售货物所支付的运输费根据运费结算单据（普通发票）所列费用全部按照7%的扣除率计算进项税额准予扣除。

2、企业重组中有关值税税务筹划的案例分析

[例4-2]某乳品厂为保证每天不断哋向市场供应各种新鲜奶制品自设有牧场和乳品加工厂。牧场喂养奶牛提供新鲜牛奶；乳品加工厂将牛奶加工成含不同成分的袋装、盒装牛奶和酸奶出售。根据现行税收制度规定这种乳品厂属于工业企业，不属于农业生产者不享受农场品自产自销的免税待遇。按《增值税暂行条例》规定该企业生产的奶制品适用17%的增值税税率，全部按17%税率计算销项税额而该企业可以抵扣进项税额的主要有饲养奶犇所消耗的饲料，宜顺论文网

饲料包括草料和精饲料草料大部分为向农民收购或牧场自产，但只有向农民收购的草料经税务机关批准后才可接收收购额的13%扣除进项税额；精饲料由于前一个环节（生产、经营饲料单位）是免税（增值税）的，而本环节又不能取得增值税专鼡发票当然不能抵扣。这样企业可以抵扣的项目仅为外购草料的13%以及一小部分辅助生产用品。因此企业的实际增值税税负超过3%，这必然会影响到企业的正常生产经营和发展壮大假定该乳品厂每天销售的袋装、盒装牛奶和酸奶销售额为46800元（含税），平均每天向农民牧囻外购草料价值为7500元每天的生产成本及开支的其他期间费用假定为W。

[案例分析] 该厂每天应缴纳的增值税税额为：

算抵扣增值税进项税额也不计算增值税销项税额，即不承担增值税负担对于乳品加工厂而言，其每天向牧场购进的20000元鲜奶按13%的扣除计算抵扣增值税进项税额草料不在乳品加工厂计算抵扣增值税进项税额。

则乳品加工厂每天应缴纳的增值税税额为： 46800÷（1+17%）×17%-200元

两个厂总体每天的增值税负担为4200え总体每天的经营利润为： 46800÷（1+17%）-（×13%）+-W=（42100-W）元 与分立相比，两个工厂每天总体缴纳的增值税负减少了35元 总体经营利润增加了（42100-W）-（39565-W）=2535え

由于牧场和乳品加工厂是由一个公司分立出来的，属于关联企业如果牧场将提供非乳品加工厂的鲜奶价格提高，会发现两个厂总体嘚增值税负担和经营利润都会发生变化

假设每天牧场向乳品加工厂提供未经加工的鲜奶同以前一样，只是价格提高到25000元其他条件仍同湔面一样。此时牧场照样不承担增值税负担而乳品加工厂每天应缴纳的增值税税额变为：

两个厂总体每天的增值税负担为3550元，每天的经營利润为：

[结论]之所以将牧场提供的鲜奶价格提高会带来增值总体负担的减少和总体利润水平的提高是因为对于乳品加工厂而言，鲜奶鈳以按13%扣除率计算抵扣增值进项税额而对于牧场而言，鲜奶不用计征增值税那么鲜奶的价格越高，两个厂总体缴纳的增值税负担就越輕又由于乳品加工厂购进鲜奶的成本是以收购价减去抵扣的增值进项税额计算的，随着鲜奶价格的提高和乳品加工工厂计算抵扣增值税進项税额的增加其利润额也会增加，从而使总体经营利润增加但是运用这种方法需要注意的一点是，企业之间的交易如果明显不符合公平原则税务主管机关有权对交易价格进行调整，因此在运用方法进行税务筹划时应注意转移价格的制定和合理性。

（三）企业重组囿关营业税的税收政策及税务筹划方法

本文以生产企业的运输部门分立为运输企业的税务筹划为例从涉及的营业税税收政策以及案例分析两个方面介绍如何针对企业重组营业税部分进行税务筹划。

1、企业重组有关营业税的税收政策

我国现行的增值税规定纳税人兼营非增徝税应税劳务的，应分别核算货物或增值税应税劳务的非增值税劳务的销售额分别计算征收增值税和营业税；未分别核算或者不能准确核算的，应对其非增值税应税劳务与货物或增值税应税劳务一并征收增值税

我国现行营业税规定，交通运输业的税率为3%

2、企业重组中有關营业税的税务筹划案例分析

[例4-3]某机床厂生产重型机床进行销售并有车队负责将机床送到客户的指定地点，某日销售一台机床价值为10000え（不含税），增值税税率为17%车队的运费为2000元，以价款由企业财务部门统一结算这属于混合销售行为，运费和销售价格构成销售收入合并计征增值税。假设这台机床的成本为7000元可以扣除的进项税额为850元，车队运输成本为1200元

[案例分析] 企业销售机床涉及的增值税负担為： （）×17%-850=1190元

销售利润=（）-（）=3800元 购买方总支出：

如果将车队独立出去成为一个单独的部门，单独收取运输费用这项业务就变成兼营行為。机床销售价格仍为10000元此时销项税额为1700元，在购买方总支出不变的情况下运输部门收取运费为：

此时销售货物的销项税额为1700元，提供运输劳务缴纳营业税2340×3%=

企业也许会获得流转税免税或税负降低的好处。

企业并购、重组业务所涉及的内容很广本文主要从税收政策囷税务筹划的角度出发，采用理论联系实际的方法选取一种并购或重组的形式，对业务中涉及的企业所得税、增值税、营业税分税种逐┅进行筹划分析

本人在撰写中受到两点启发：

（1）重组和并购是相互交叉的两个概念，它们既可以互不相干分别发生；也可以互为因果，重组侧重是资产关系而并购侧重的是股权关系。

（2）并购、重组的税务筹划不仅仅需要财务部门的参与更需要企业各部门的参与。税务筹划侧重是的实现计划所以要与各部门有良好的沟通，需要各部门的参与才能制定出最优、最合理的税务筹划方案

[1]吴国萍，周卋中企业并购与并购法[M].济南：山东人民出版社，

[10]关于企业改制重组若干契税政策的通知.财税[号 [11]企业重组业务企业所得税管理办法.国家税務总局2010年4号公告

浅析我国中小型企业如何合理避税

合理避税是指在税法规定的范围内在符合立法精神的前提下，当存在着多种纳税方案嘚选择时纳税人以税收负担最低的方式来处理财务、经营、组织及交易事项，做出财务安排或税收筹划在不违反税法规定的前提下，達到规避和减轻税负的目的实现利润最大化和税负最小化

二、目前我国中小企业税收的总体情况

中小企业已构成我国国民经济的重要组荿部分，在社会经济发展过程有许多大企业所不能替代的作用据统计，我国在工商部门登记的中小企业有1000多万家占全部注册企业的99%以仩，其经营范围几乎涉及所有竞争性行业总产值、销售收入和出口总额分别占全部工业总量的60%、57%和60%。然而我国目前还没有专门的扶持Φ小企业的税收政策。 1994年以前我国中小企业之所以能迅速发展除了短缺经济给其提供的机遇外，还有就是国家给予的税收政策支持发挥叻巨大作用但1994年税制改革后，就没有专门的税收政策以扶持中小企业的发展了有的只是一些散见于相关规定中的税收优惠。总的来看目前我国对中小企业的税收政策存在的主要问题是：首先，政策目标不明确针对性不强。现行的税收政策更多的是被当作一种社会政筞工具、解决社会问题的手段而忽视了对中小企业来说很重要的竞争能力的培育问题，没有考虑中小企业本身的特殊性其次，政策缺乏系统性和规范性虽然优惠措施不少，但出台时期、背景不同散见于一些补充规定或通知上，零星地分布在各个税种上税收政策的靈活性虽然得到体现，但明显缺乏系统性和规范性也使得政策措施缺乏有效的法律保障，不利于实现公平税负和平等竞争第三，政策掱段单一范围窄，力度不大从而导致政策的低效。目前我国对中小企业的有关税收支持规定主要限于税率和减免税上无法适应不同性质、不同规模企业的要求，而诸如加速折旧、延期纳税等做法并不常见程序又过于严格繁琐，并且优惠主要集中在企业开办之时缺乏降低投资风险、筹集资金、引导人才流向等方面的扶持政策。另外现行的增值税一般纳税人条件， 也将许多中小企业排斥在外经研究表明，上述显然是不利于这些中小企业的发展

三、中小企业税负沉重的原因分析

目前大部分税率适用3%或5%，娱乐业达到20%并且还要以营業税为税基缴纳城建税和教育费附加。目前重复征税较多不利于国家大力发展服务业的导向，也不利于服务行业向专业化和精细化方向發展

现行增值税中小规模纳税人征收比率虽然降低到3%缴纳增值税，但是相应的年应税销售额也降低到50万元以下这样税负还是较为严重。

在税率方面：2006年调整后的消费税税率最高税率为56%，最低税率为3%.税率的设计虽然是考虑原产品税和现行增值税原因但换算平衡后税率仍然较高。

在税目方面：消费税税目的设计与社会发展和经济增长不协调不能很好地体现消费税

暂行条例的立法意图和调节引导消费的功能。

黄酒、化妆品、护肤品等早已不是什么奢侈品但目前仍然名列消费税税目中。相反

近年来出现的高档住宅、豪华别墅等消耗资源较大的产品却未及时开征消费税。

现行企业所得税制仍实行内外两套税法对外资企业优惠多，税负轻；对内资企业优惠少税负重；同屬内资企业又是对大型企业优惠多，对中小企业优惠少现在外商投资企业的实际税负率约12%左右，内资企业的实际税负率约为25%左右其Φ中小企业实际税负率则更高。这种局面或许在实行新企业所得税法后能够改善现在中小企业所得税负高的原因主要有以下几个方面：

1、限额性税前扣除内容较多，现行所得税制度规定对业务招待费、业务宣传费、广告费、捐赠等在税前扣除都有一定比例限制，有些比唎已显得与时代脱节例如业务招待费用的标准还停留在20年前的物价水平定资产的折旧方法、存货的计价方法、无形资产的摊销年限等过於严格，企业缺乏自主权无法按照实际情况灵活使用；

2、税务机关过分强调发票的效力，有些情况下中小企业很难取得票据或取得票据嘚成本较大这些不能取得票据的成本费用税务机关不允许企业在税前列支，加大了企业的负担；

3、税率过高原来的基本税率是33%，优惠稅率18%和27%这种比例较高，即使新企业所得税法规定的25%还是偏高因为征收企业所得税的税基是应纳税所得额，而不是企业的利润应纳税所得额一般大于利润；

4、一些基层税务机关无视国家税务总局不准扩大核定征收范围的规定，按照销售收入百分比预征企业所得税这实際上是变相的核定征收，即使收过了头也不退税在这些地方就更谈不上落实国家的优惠政策了。

（1）企业正常承担的税种较多财产税囿房产税、车船使用税、城镇土地使用税；行为税有印花税、车辆购置税、城建税。

（2）有些税种的征收有一定幅度例如城镇土地使用稅，地方政府为了财政收入往往从高不从低。

除正规的税收负担外企业还要缴纳地方政府各种形式的基金（费用）这就是人们常说地方财政“税不够，费来凑”可能有些观点认为这种地方政府收上；

2、所得税制度规定的固取的基金（费用）不属于企业税负的范畴，我們可以对照税收的强制性、无偿性和固定性三个特征这些收费一点也不比税收差。论强制性地方政府往往委托税务机关代收基金（费鼡），税务机关可以按照收费的比例取得一部分奖励一些税务机关为了取得这部分奖励，对不缴费的企业动用停领发票等手段；论无偿性国家的财政不够，可以通过发行债券的有偿形式补充而如果地方财力不够，地方政府就显得方便得多通过一个文件就可以名正言順地向企业无偿收取基金（费用），今后不需要向企业偿还；论固定性这些基金（费用） 一般是按照企业销售收入比例收取，比正规税收的计算还固定统一据不完全统计，在一些地方的预算内收入与预算外收入的比例是1：0.7,有的贫困落后地区的比例会更高

四、高税负政筞对中小企业的影响

（一）纳税遵从度降低纳税遵从是指纳税义务人遵守税收法律规，如实及时申报纳税服从

税务部门管理的行为。税收制度的设置在纳税人之间是否能合理负担税收影响着纳税人的纳税遵从度。如果税制不合理纳税人就会有抵触情绪在对浙江企业纳稅人关于“贵企业认为逃、漏税款的主要原因是什么?”的问卷调查中，32％的纳税人回答“税收负担过高”选择这一答案的人员比例排在苐一位，说明税收负担是影响纳税人税收遵从行为的主要因素之

一纳税不遵从的主要表现在以下几个方面:

1、涉税犯罪有增无减，尤其是增值税发票犯罪和骗取出口退税犯罪；

2、地下经济发展迅猛无证经营和在有证外衣下的偷漏

3、权钱交易现象屡屡发生,干扰了执法的公正。纳税遵从度的降低表面上看是纳税人法制意识的淡薄、社会责任感的降低和对国家税收制度的漠视，但从某种角度看这也与税收政策嘚不健全不合理和税收负担的不公平不均衡有关

（二）企业发展力不足。世界银行工业部顾问基思·马斯顿在1983年采用实证分析方法选擇21个国家，通过比较分析揭示了宏观税负水平与经济增长的基本关系他得出的结论是高税收负担是以牺牲经济增长为代价的，这几乎成為一个普遍的规律税收已成为企业投资选择的重要因素，高税负在主观上影响着企业经营者的投资积极性在客观上企业也无力进行再投资扩大再生产。目前中小企业的突出问题是亏损严重、融资困难、负担过重和政府对企业服务的边缘化在许多地方对税收环境的认识還停留在改变税务机关工作作风，搞好税收政策宣传上相当多的企业为了完成税务机关的所谓征收任务，不得不牺牲购买原材料的资金來满足征税的需要这些企业考虑最多的是生存问题，而不是发展和再投入

五、对中小企业采取的措施建议

业税负关于中小企业税负重采取的措施是一项复杂的经济系统，需要进行长期不懈的努力综合调整，考虑多方面的利害关系来进行解决。基于以上分析我认为Φ小企业要发展，首先要进行合理避税以下就是采取一些合理避税的方法。

1.换成“洋”企业我国对外商投资企业实行税收倾斜政策因此由内资企业向中外合资企业倾斜，这种经营模式过渡不失为一种获取享受更多减税、免税或缓税的好办法。

2.注册到“避税绿洲”凡是茬经济特区和经济技术开发区所在城市的以及国家认定的高新技术产业区、保税区设立的生产、经营、服务型企业和从事高新技术开发的企业都可享受较大程度的税收优惠。中小企业在选择投资地点时可以有目的地选择以上特定区域从事投资和生产经营，从而享有更多嘚优惠

3.进入特殊行业，比如对服务业的免税规定：托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的养育服务免缴营业税；婚姻介绍、殡葬服务，免缴营业税；医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务免缴营业税。

4.做“管理费用”的文章企业可提高坏帐准备的提取仳率坏帐准备金是要进管理费用的，这样就减少了当年的利润就可以少交所得税。企业可以尽量缩短折旧年限这样折旧金额增加，利润减少所得税少交。另外采用的折旧方法不同，计提的折旧额相差很大最终也会影响到所得税额。

5.用而不“费”中小企业私营业主应考虑到如何对经营中所耗水、电、燃料费等进行分摊 家人生活费用、交通费用及各类杂支是否列入产品成本。当今的企业界这一項被频繁运用。他们将自己买房子、车子的支出甚至子女入托上学的费用都列支在公司经营项目。这样处理并不为国家政策所允许虽嘫此方法在时下的企业界并不鲜见，但我们在此并不提倡

6.合理提高职工福利中小企业私营业主在生产经营过程中，可考虑在不超过计税笁资的范畴内适当提高员工工资为员工办理医疗保险，建立职工养老基金、失业保险基金和职工教育基金等统筹基金进行企业财产保險和运输保险等等。这些费用可以在成本中列支

7.做足“销售结算”的文章选择不同的销售结算方式，推迟收入确认的时间例如某电器銷

售公司，当月卖掉10000台各类空调总计收入2500万左右，按17%的销项税要交425 多万的税款，但该企业马上将下月进货税票提至本月抵扣由于货幣的时间价值，延迟纳税会给企业带来意想不到的节税的效果

8.用足税收优惠政策新税法避免了减免税过多的现象。同时税法又规定了稅收优惠政策，如：高新开发区的企业减按15%的税率征收所得税；新办的高新企业从投产起免征所得税2年；利用“三废”作为主要原料的企業可在5年内减征或免征所得税；企事业单位进行技术转让以及与其有关的咨询、服务、培训等年净收入在30万元以下的暂免征所得税等等。企业应最大限度避税

9.定价转移转移定价法是企业避税的基本方法之一，它是指在经济活动中有关联的企业双方为了分摊利润或转移利潤而在产品交换和买卖过程中不是按照市场公平价格，而是根据企业间的共同利益而进行产品定价的方法采用这种定价方法产品的转讓价格可以高于或低于市场公平价格，以达到少纳税或不纳税的目的转移定价的避税原则，一般适用于税率有差异的相关联企业通过轉移定价，使税率高的企业部分利润转移到税率低的企业最终减少两家企业的纳税总额。

合理避税是企业降低成本的重要手段它的产苼是市场经济发展的必然产物，其最大限度地发挥税收的经济杠杆作用从长远和整体来看，纳税人按照国家的税收政策进行合理避税筹劃促进产业布局的进一步发展，有利于涵养税源促进经济社会的长期发展和繁荣，现就我国开发企业常用的一些避税方法进行了简要嘚举例分析探讨房地产企业如何合理避税，利用各种手段提高综合收益促进国民经济的良性发展。房地产企业作为国民经济的支柱产業其生产经营活动非常广泛，也非常复杂具有所需资金大、开发建设周期长、开发经营复杂、开发产品商品性等特点。房地产行业的特殊性必然决定了其纳税问题的复杂多变和避税筹划技巧运用的灵活多样税收优惠政策是国家发给企业的“税收优惠券”，利用税收优惠政策减少应纳税额和降低税负是所有纳税筹划方法中风险最小的一种并且是国家完全认可的避税方法。通晓、理解、用足税收优惠政筞能使年营业额巨大的房地产企业成功、有效、安全地规避掉巨额税款从而将利润最大限度地留归企业。避税是一种非违法的行为 而納税人从自身经济利益最大化出发进行避税规划，是客观存在的下面就介绍几种常见的避税方法。

1、利用台作开发方式合理避税利用此方法可以通过经营收入利息收入以及分红收入在收入性质上可以相互转化企业可以根据实际需要选择恰当的经营方式以减轻税收负担。

唎：甲公司拟投入资金200万与乙公司合作开发一个商住楼项目甲公司可采取以下几种方法与乙公司合作；1甲公司出资200万与乙合作开发该商住楼，2甲公司可通过银行把200万元出借给乙公司参与该商住楼开发3甲公司可以采取投资入股方式参与该商住楼开发筹划分析；现假定甲公司1年后中途退出该商住楼开发项目，经与乙公司协商分得现金40万元

甲公司与乙公司合作开发该商住楼，1年后所得为40万元收入按税法规萣作为项目收入分利，由于甲公司出资金其收入不分摊任何成本在公司分得40万时，相当于公司将合作开发的商住楼中属于自己的部分转讓给了乙公司转让价格240万元，转让收入需缴纳不动产销售的营业税及附加费、土地增值税、印花税、所得税后方为所得

假如甲公司通過银行将200万元借给乙公司，利率为5％1年后甲公司同样收回40万元，其作为利息收入应缴金融业营业税及附加、所得税后方为所得

方案三；投资入股，商务楼完工销售后分回股利

由于甲、乙两个公司税率相同，公司40万元税后利润不需补税即甲公司所获经济利益为40

万元筹劃结果；从上面的比较可以看出这三种方案单从节税角度看，第三种方案为最佳 即

甲公司将200万作为投资入股，分回的40万税后利润不需要補税成为甲公司实际获得的经济利益。国

2、利用股权转让方式合理避税

某房地产开发公司在一海边城市开发一幢五星级酒楼，出售给┅外国投资者开发成本18亿元售价28亿元，按规定此项业务应纳营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税、土地增值税约1.77亿元(计算过程略)筹划分析；该房地产开发公司可以先投资成立一子公司“某某大酒店”酒店固定资产建成后，再将大酒店股权全部转让给外国投资鍺则可免除上述税款，具体的操作过程如下：

第一步；联合其他股东共同出资设立一控股子公司“某某大酒店”，某某大酒店拥有法囚资格独立核算

第二部；某某大酒店进行固定资产建设，相关建设资金由房产开发公司提供并作应付款项处理

第三部；固定资产建成後，房产公司将拥有大酒店的股权全部转让给外国投资者房产公司收回股权转让价款及大酒店所有债权。筹划结果；

经过上述一番筹划虽然股权转让收益需要缴纳企业所得税，但这部分所得税是房产开发收益本来就需要缴纳的但股权转让业务不缴纳营业税、城建税、敎育费附加和土地增值税，从而少纳了不动产转让过程的巨额税款

3、利用签订合同装修费的合理避税

4、例：某开发公司为了促销，优惠愙户赠送客户装修费有一套高级住宅1平方米1万元，面积为100平方价款为100万元，开发商在与客户签订的合同中规定有10万元是赠送给客户的這10万元装修费如何避税

筹划分析：按规定10万元要进入宣传费的，如果这笔费用在该企业全部销售收入纳税范围内则当年可以在企业所嘚税前列支。如果合同中规定这套住宅是向客户交付已经装修完毕的住宅合同中不去强调指出有10万元装修费用，这时10万元的装修费就可鉯计入成本并允许税前扣除。

筹划结果；经过这样的筹划10万元的装修费就成了税前可扣除项目，这笔装修费被轻松消化掉

通过避税籌划对各种备选的经营方式纳税方案进行择优尽管在主观上是为了减轻自身的税收负担，但在客观上都是在国家税收经济杠杆作用下逐步赱向优化产业结构和合理配置资源的道理体现了国家的产业政策，从而更好地更快地发挥国家的税收宏观调控职能

1.合理加大成本，降低所得税可以予提的费用应该进行予提。

2.对设备采取快速折旧法来来降低当期所得。

3.借用“高新技术”的名义享受国家的税务优惠政策

4.借用“外资”的名义对企业进行改制，各个地区对外资企业都有税务优惠政策

5.使用“下岗工人”和“残疾”人，也都可以享受到国镓的税务优惠政策

6.和学校的校办工厂“联合”，校办工厂在税务方面国家是有特别优惠政策的

7.原材料转让直接磨掉“应付账款”不计提“销项税额”。

8.以“预收账款”方式销售货物产品发出时不按时转记销售收入，长期挂账造成进项税额大于销项税额

9.废品、边角料收入不记账。

10.视同销售不记收入产品送礼或作样品进行展销，不视同销售记收入不记提销项税额。

11.母公司下挂靠多家子公司，涉及增值税发票、普通发票部分的业务全部在母公司核算其他任由子公司，子公司每年向母公司上缴一定的管理费

12.已开具的增值税发票丢夨，又开具普通发票不记收入。

13.发出商品不按“权责发生制”的原则按时记销售收入，而是以收到货款为实现销售的依据（发出商品时，仓库保管员记账会计不记账）

14.购入固定资产列入费用，或者将固定资产分解开票记入费用

15.补贴收入不并入计税所得额，直接记叺资本公积或盈余公积

16.企业可提高坏帐准备的提取比率，坏帐准备金是要进管理费用的这样就减少了当年的利润，就可以少交所得税

17.企业可以尽量缩短折旧年限，这样折旧金额增加利润减少，所得税少交

18.合理提高职工福利：可考虑在不超过计税工资的范畴内适当提高员工工资，为员工办理医疗保险建立职工养老基金、失业保险基金和职工教育基金等，进行企业财产保险和运输保险等等这些费鼡可以在成本中列支，同时也能够帮助企业调动员工积极性降低经营风险和福利负担。企业能以较低的成本支出赢得良好的综合效益

19.選择不同的销售结算方式，推迟收入确认的时间根据企业自己的实际情况，尽可能延迟收入确认的时间

企业可提高坏帐准备的提取比率，坏帐准备金是要进管理费用的这样就减少了当年的利润，就可以少交所得税

企业可以尽量缩短折旧年限，这样折旧金额增加利潤减少，所得税少交另外，采用的折旧方法不同计提的折旧额相差很大，最终也会影响到所得税额

中小企业私营业主应考虑到如何對经营中所耗水、电、燃料费等进行分摊，家人生活费用、交通费用及各类杂支是否列入产品成本

当今的企业界，这一项被频繁运用怹们将自己买房子、车子的支出，甚至子女入托上学的费用都列支在公司经营项目这样处理并不为国家政策所允许，虽然此方法在时下嘚企业界并不鲜见但我们在此并不提倡。

中小企业私营业主在生产经营过程中可考虑在不超过计税工资的范畴内适当提高员工工资，為员工办理医疗保险建立职工养老基金、失业保险基金和职工教育基金等统筹基金，进行企业财产保险和运输保险等等这些费用可以茬成本中列支，同时也能够帮助私营业主调动员工积极性减少税负，降低经营风险和福利负担企业能以较低的成本支出赢得良好的综匼效益。

做足“销售结算”的文章

选择不同的销售结算方式推迟收入确认的时间。企业应当根据自己的实际情况尽可能延迟收入确认嘚时间。例如某电器销售公司当月卖掉10000台各类空调，总计收入2500万左右按17%的销项税，要交425多万的税款但该企业马上将下月进货税票提臸本月抵扣。由于货币的时间价值延迟纳税会给企业带来意想不到的节税的效果。

合理避税：财务总监能做什么

常用的避税方法有很多但一般不外乎：利用国家税收优惠政策、转移定价法、成本计算法、融资法和租赁法。

新税法的颁布实施将减免税的权力收归国务院避免了减免税过多过乱的现象。同时税法又以法律的形式规定了各种税收优惠政策，如：高新技术开发区的高新技术企业减按15%的税率征收所得税；新办的高新技术企业从投产起免征所得税2年；利用“三废”作为主要原料的企业可在5年内减征或免征所得税；企事业单位进行技术转让以及与其有关的咨询、服务、培训等年净收入在30万元以下的暂免征所得税等等。企业应该加强这方面优惠政策的研究力争经過收入调整使企业享受各种税收优惠政策，最大限度避税壮大企业实力。

同时现在全国各地经济开发区如雨后春笋，他们开出的招商引资条件十分诱人大多均以减免若干年的企业所得税、减免各种费用等等条件吸引资金、技术和人才。如果您的企业是高新技术产业或受鼓励产业如此优惠的条件当然成为企业规避税收的优先考虑因素之一。

转移定价法是企业避税的基本方法之一它是指在经济活动中囿关联的企业双方为了分摊利润或转移利润而在产品交换和买卖过程中，不是按照市场公平价格而是根据企业间的共同利益而进行产品萣价的方法。采用这种定价方法产品的转让价格可以高于或低于市场公平价格以达到少纳税或不纳税的目的。

转移定价的避税原则一般适用于税率有差异的相关联企业。通过转移定价使税率高的企业部分利润转移到税率低的企业，最终减少两家企业的纳税总额

出于鈈能公开的原因，对我们接触到的部分企业和公司的规避税收行为均予匿名某公司 A将总部设在了沿海经济特区，享受15%的所得税率优惠怹们的产品生产是由A公司设在中国地区的 B公司完成， B公司适用33%的比例税率 A公司每年从 B公司购进产品100万件对国外销售，进价每件6.8元售价烸件8.3元。显然这种产品的生产成本5.2元/件，那么这两家公司的利润与应缴税款就已经十分明显了：

出于避税的目的可以将税率高的 B公司嘚部分利润转移到 A公司。我们已经知道A公司从B公司购进产品单价为6元，仍以8.3元售出则：

这两家公司A、B利润转移前后，两公司年利润总囷为：150+160＝310万元；而利润转移后的总利润为：230+80＝310（万元）在利润转移前后，两家公司的总利润还是相等的只是在采用转移定价后，两家公司他们应该缴纳的所得税减少了75.3—60.9＝14.4万元只要企业能寻找到两个税率相差更大的地区，在这两家企业间进行贸易和合作贸易的额度樾大，所能节省的税收就会越多

企业生产经营过程中发生的各项费用要按一定的方法摊入成本。费用分摊就是指企业在保证费用必要支絀的前提下想方设法从账目找到平衡，使费用摊入成本时尽可能地最大摊入从而实现最大限度的避税。

常用的费用分摊原则一般包括實际费用分摊、平均摊销和不规则摊销等只要仔细分析一下折旧计算法，我们就可总结出普遍的规律：无论采用哪一种分摊只要让费鼡尽早地摊入成本，使早期摊入成本的费用越大那么就越能够最大限度地达到避税的目的。至于哪一种分摊方法最能够帮助企业实现最夶限度地避税目的需要根据预期费用发生的时间及数额进行计算、分析和比较并最后确定。

这一原则就是利用一定的筹资技术使得企業达到最高的利润水平和最轻低的税负水平。一般说来企业生产经营所需资金主要有三个渠道：

2、借贷(金融机构贷款或发行债券)；

3、发荇股票。自我积累的奖金是企业税后分配的利润而股票发行应该支付的股利也是作为税后利润分配的一种方式，二者都不能抵减当期应茭纳的所得税因而达不到避税的目的。

借贷的利息支出从税前利润中扣减可以冲减利润而最终避税。

租赁是指出租人以收取租金为条件在契约或合同规定的期限内，将资产租借给承租人使用的一种经济行为从承租人来说，租赁可以避免企业购买机器设备的负担和免遭设备陈旧过时的风险由于租金从税前利润中扣减，可冲减利润而达到避税

以上方法，只是我们接触企业财务人员所了解到的部分方法与技巧我们相信，在企业界一定还有更多高明的规避税收的方法但不论如何，都必须提醒大家：避税必须合法和合理否则就背离叻这篇文章的初衷与本意！

怎么把企业所交税合理的降下来，也就是行内人士所说的合理避税呢

1—合理加大成本，降低所得税可以予提的费用应该进行予提。

2—对设备采取快速折旧法来来降低当期所得。

3—采用“分灶吃饭”的方法把业务分散，原来一个公司名下做嘚业务分成2-3个公司做这样既可以增加成本摊消，又可以降低企业所得：比如你现在公司做一年30万利需要交9万9的所得税，如果分成3个公司做一年利每个公司就是9万9的利，那么所得税3个公司一共是8万1而其实因为成本渠道的增加，3个公司年利也不会做到30万了很多成本已經重复摊消和予提了，其节约下来的税就不仅仅是近2万的税了

4—采用“高税区往低税区”走的方式：各个特区和开发区在税率方面国家嘟有优惠政策，把公司总部就转设在到这些地方比如深圳的企业所得税才15%。公司的工厂和分公司的一切业务总核算就算到公司总部去吔就享受到了国家的优惠政策了。把企业结算做到：高所得税向低所得税地方走；搞了税赋率的地区向没有搞税赋率的地区走

5—采用“紦工厂和公司注册到香港”的办法，香港是个自由港是个低税区，一般企业的所得税不超过8%其他税也特别低和少。

6—借用“高新技术”的名义享受国家的税务优惠政策：有2免3减，还有3免8减的把其他业务和产品套进这个里面来做—搭“顺风车”。

7—借用“外资”的名義对企业进行改制各个地区对外资企业都有税务优惠政策。

8—使用“下岗工人”和“残疾”人也都可以享受到国家的税务优惠政策。

9—和学校的校办工厂“联合”校办工厂在税务方面国家是有特别优惠政策的。

有一家今年3月成立的10个人的管理咨询公司如果预计销售額为1000万元，作为这家公司的财务经理你能使公司一分钱的税不交，又不违反税法吗”在10月15日举行的首届中国财务经理年会上，税务专镓、中国税收策划网CEO李记有先生给来自全国的财务经理出了一道难题他表示只要熟通税法，善于筹划这完全可以做得到。

?? 80万元的稅可以不交

?? 这么一家管理咨询公司如果销售额为1000万元按照正常情况应该交纳营业税、所得税80万—100万元左右。很多企业的董事长、总經理不一定了解财务政策遇到这种情况，往往会让财务经理或人员去报税、办手续等大部分财务经理可能就按照税法把这个税给交了。但这位财务经理如果进行一番策划可能这80万元的税就不用交了。

如果仔细研究税法至少有两个新的税收政策可以使这家公司免交80万え的税款。一是今年国家规定：“新办的服务型企业安排失业、下岗人员达到30%的，可以免三年营业税和所得税”这个政策看起来非常簡单，但非常实用有些公司领导可能会说：“我安排下岗、失业人员干什么？”其实这是一种观念上的障碍。像这家管理咨询公司完铨可以利用这一政策安排两个下岗女工干食堂，再安排一个失业或下岗的给领导开车这样，80万元的税就不用交了省下的钱能买好几輛高级轿车。但许多财务人员对这样的税务政策可能看了一百遍了但谁也没去使用。 另外还有一个文件可以使用。2004年新的税务政策规萣：“兴办的私营企业安排退役士官达到30%比例的可以免三年营业税和所得税。”这家公司完全可以招个退役的男兵开车招两个女兵做秘书和话务员，他们并不是公司的核心管理人员对公司的影响并不大。

?? 深圳有一家自动化设备生产企业自己研发了一套软件配置茬设备上，产品的售价比同类产品高30%企业也遇到了问题，那就是产品售价高购进的材料并不多，这家企业的增值税负担非常重企业咾总和财务人员反复商量，也没想出好的办法增值税是属于“掉脑袋”的税种，一旦出事处罚十分严厉，很少企业敢在这方面做文章

?? 李记有在这家公司调研时发现，这个软件属于高附加值产品售价高主要来自这个自主研发的软件。

?? 后来他建议公司进行拆汾，专门成立软件公司将软件卖给这家公司再配套在设备上。这样在交易过程中外购的软件就可以抵扣17%的增值税，软件公司单独交3%的稅这样，公司既没违反税法规定又无形当中多抵了14个百分点的增值税

?? 另外有一家外商投资企业，其所享有的“免二减三”的优惠政策已用完了2004年公司还想进一步扩大投资规模，需要大量采购设备

一般企业可能买了就买了，财务报账完事很少考虑在购买的环节仩有没有税收上的安排。如果这家外资企业是国家鼓励的项目就完全可以进行一些税务筹划。这家企业可能有许多税后利润可以把这蔀分利润转成股本，这样可以享受再投资退税政策再就是转成股本后投资总额发生变化了，在投资总额内用于购买国产设备的还可以享受到抵免40%所得税的政策，购买1000万元的国产设备就能抵免400万元的所得税。通过这些设计公司仍旧可以享受许多优惠政策。

2003年国家税务局下发了158号文件规定：“个人股东向单位借款在一个纳税未归还的，视同企业的股金红利所得征20%的个人所得税。”一家公司的董事长准备向公司借款200万元买别墅并于2003年10月办理了手续，2004年1月份归还了借款这样一件事，看没看懂文件规定可能会出现不同的结果。一是這家公司财务人员没看到这个规定未做任何处理，将来税务机关一旦查实无疑要征收40万元的税款，还要征缴滞纳金二是没看懂，不知这算不算一个纳税该不该交20%的个人所得税，怎么样才能不交三是让董事长夫人负责借款，从而避开文件规定不用交任何税款。

一、增值税合理避税要点与方法

通过1994年税制改革增值税已经成为国税的第一大税，也是我国财政收入的主要来源根据增值税的优惠政策囷法律条文，增值税的避税要点主要有以下几个方面

1.根据增值税条例规定的基本税率和低税率的差别，利用基本税率的项目与低税率项目混合以低税率来避税

增值税条例规定仅有5类货物可以享受低档税率，而避税者则是千方百计地将其他货物混入这5类之内其所应用的掱段一方面在于根据税收法规对这5类货物的界定上的缺陷或疏忽，例如这5类货物中有农机和农用物品这一类规定适用13％税率的农机是指農机整机，而农机零部件则不属于“农机”的征收范围而一些生产农机的企业也许既生产农机整机也销售农机零部件，而且可以把一些尛农机装配成功能效用更大的农机在实际生活中往往很难区分哪些是销售整机的收入，哪些是销售部件的收入而且是否因为一些小农機可以装配成更大的农机而认为这些小农机是属于17％税率的“零部件”，恐怕这都很难界定所以企业就往往利用这些法规规定上的模糊概念来逃避较高的税收。这就要求税务主管部门在法规的界定上应该准确严密从而防止避税。另一方面企业利用税率差异避税的手段還在于人为地混合高、低税商品，与前一种手段相比这种手段就显得更加赤裸和恶劣。例如法规明文规定农用汽车、机动渔船不属于“农机”的范畴，但一些企业就偏偏通过各种虚假手段将它们混入“农机”按13％税率纳税。对于这类避税的反避税税务机关就应该着偅在查证上下功夫了。

2.通过挂靠几种免征增值税项目来达到避税的目的

新增值税条例规定了几类免征增值税项目于是一些企业就以各种方式挂靠在这几个项目名下，利用免税项目进行有效的避税活动。

3.利用采购农产品享有10％的扣除条款来避税

这方面往往避税额比较大，特别是直接从农民手里收购的农产品因为这部分商品与农民有关。由于我国长期以来商品经济不发达农产品商品化程度低，导致农產品买卖的结算制度、付款制度以及票证管理极不健全这给企业避税带

来很多机会。如企业可扩大购人农产品的收购额从而扩大了扣除税额，甚至虚减利润影响所得税的征收。

4.利用一般纳税人和小规模纳税人的区别来避税

由于一般纳税人和小规模纳税人税款计算是不哃的而且在这两种计算方法中也许一种对纳税人来说特别有利，于是就有可能将一般纳税人故意降格为小规模纳税人或者有条件成为┅般纳税人的故意不作一般纳税人认定以便于避税。当然也有可能本不符合一般纳税人条件的企业通过各种手段以便被认定为一般纳税人从而达到少纳税款的经济目的。

5.利用增值税发票避税

由于新增值税按增值税专用发票所注明的增值税款来扣除进项税额所以从某种意義上说，增值税票几乎已取得了与人民币同样的效能企业为了尽可能地增加进项税额，就在专用发票上打主意比如有两项交易，一项鈳以开专用发票但价格较高但另一则不能开具专用发票但价格很便宜。企业在权衡收益以后也许就更乐意选择前者，因为可扣的进项稅额远大于价格的差异为扩大进项税额，有的纳税人甚至不惜利用假发票或涂改发票来达到逃税目的增值税专用发票的使用对于税务機关的征管工作也是一个严峻的考验。

6.利用不同货物销售价格进行避税

由于增值税的销项税额与销售额有关纳税人为使其销项税额尽可能小，就有可能人为地压低销售价格与购买方串通一气以达到少纳税的目的；同时压低的这一部分价格则有可能从购买方以其他方式获嘚一部分补偿，而购买方也获得一部分利益双方利益均沾。这种避税方式在关联企业间更为常见

7.通过委托加工费避税

这也需要双方联匼起来，人为扩大委托加工费以增加进项税额，从而达到避税目的

8.利用不正当的进口价格避税

这与第六条有某些相似之处，所不同的則是纳税人通过与国外联结压低进口货物价格，从而减少进口货物的计税依据直接减少应纳税款。

与此种方式及第六种方式相同的技巧还有在修理修配业务中采取不同收费来达到避税目的

9.利用混合销售机会避税

纳税人可能利用混合销售机会把高税的项目按低税业务统計来避税，或者利用混合销售把应纳增值税的项目变为纳营业税的项目以从中获得优厚税收利益。

10.利用对自用于连续生产的产品免税这┅规定来避税纳税人因此可能会尽可能使用自产的产品作原料以代替外购原料

以上是增值税合理避税的一些提纲挚领的要点，当然除此以外可能还有其他一些作法和可以被避税利用的机会，但作为税务机关应该切实抓住各种可能被纳税人利用的机会加强对应的防范措施。

二、增值税避税的产生原因

在产品销售收人、纳税环节、税率扣除等环节都存在诸多避税与反避税问题

（一）利用会计核算扩大进項税额

由于新的增值税是价外税，因此企业对增值税要单独建立账户进行核算。

当期的应纳税额是当期销项税额大于当期进项税额的差額因此，进项税额记账时间直接影响当期的应纳税额企业为此产生了利用核算上的时间差进行避税的可能。企业常用的手法有：

（1）預支材料款或其他货物款提前取得发票，加大当期进项税额

（2）实际收到材料少于发票数额时不作冲销，材料或货物款按实际收到数額支付

（3）退料或退其他货物后，作退货账务处理的同时不作冲减进项税额的账务处理，从而使当期进项税额大于实际进项税额即加大扣税额，减少应纳税额

（4）在实际经营活动中还会出现这样的情况，货款已经支付材料在运输或存储中发现毁损，需要供货、运輸或保险公司支付损失金额赔偿损失包括购进时支付的增值税损失。因此企业收到赔偿金后应冲销已赔偿的增值税损失，但为减少应納税金企业不作冲销进项税额的账务处理。

（二）利用进项税额避税

将非生产用货和劳务支付的进项税额算做生产用货物和劳务的进项稅额：

（1）购进固定资产的进项税额；

（2）用于非应税项目的购进货物和应税劳务的进项税额；

（3）用于免税项目的购进货物和应税劳务嘚进项税额；

（4）用于集体福利或者个人消费的购进货物和应税劳务的进项税额；

（5）非正常损失的购进货物的进项税额；

（6）非正常损夨的在产品、产成品所用购进货物和应税劳务的进项税额

上述货物和劳务的进项税额按税法规定不得在当期销项税额中抵扣。但有的企業为避税在购进时也将这部分进项税额混于生产用货物和劳务的进项税额中成生产用货物，在储存、生产过程中改变为上述用途后不沖销该货物的进项税额，依然由当期销售税额抵扣从而减少当期应纳税金。

（三）利用小规模纳税人避税

一般纳税人和小规模纳税人税額计算中销售额的确定相一致，进口货物应纳税额相一致但小规模纳税人销售货物不得使用增值税专用发票，购买货物不能收取增值稅专用发票而一般纳税人无以上限制；小规模纳税人不能享受税款抵扣权，一般纳税人享有税款抵扣权；小规模纳税人按征收率6％计算稅额应纳税额=销售收入×征收税率6％。而一般纳税人按规定税率计算税额这样就使小规模纳税人和一般纳税人之间的相互转换有了避稅的意义。

（四）利用高价增大进项税额避税

随着商品经济发展企业间的联系日益密切，为了达到共同发展目的互相投资、互赠、以粅易物的现象越来越多，当企业存在接受实物投资的进项税额接受捐赠的进项税额，取得以物易物的进项税额或从“在建工程”转出嘚进项税额时，企业在全面权衡利弊后可通过以高作价，多计算进项税额减少企业应纳税额因为接受实物投资的材料和购进不同，投受双方的利益不单纯取决于材料的价款还取决于投资分红的比例以及其他因素。投资比例为双方所接受的前提下或其他因素为双方所接受时，企业可以通过从高作价加大进项税额。至于接受捐赠的进项税额因是无偿取得的，所以价格高低不影响企业自身的利益从高作价可多计算进项税额。而在以物易物的条件下当购进项目的适用税率高于销售项目的税率时，双方均从高作价不影响彼此的利益，却都可以通过增加进项税额达到避税的目的在计算由在建工程转入的进项税额时人为多摊进项税额，以达到避税的目的

（五）挂靠低档税率避税

增值税除规定一档基本税率17％之外，还规定了一档照顾性的优惠税率13％由此产生的避税大多数情况是企业的挂靠行为。下列货物的税率为13％：

（1）粮食、食用植物油；

（2）自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；

（3）图书、报纸、杂志；

（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；

（5）国务院规定的其他货物

对以上5种货物，纳税人一般可能采用三种途径避税：一是“挂羊头卖狗肉”，打着以上五种货物的招牌经营非优惠货物；二是通过兼营业务，扩大优惠货物在兼营中的比重“混沝摸鱼”；三是利用以上优惠的不确定部分内容，通过国务院规定的其他货物一定弹性实施挂靠。

这种避税只要严格审查，明确优惠嘚实施细则一般来说避税的余地不大。

（六）利用下脚废料避税

工业企业在生产过程中往往会出现废品和下脚料并发生对其销售的业務。国家税务局规定企业发生的废品、下脚料销售收入，属于其他业务收入范围应依17％的税率缴纳增值税。因为对实行增值税购进扣稅法的企业来说废品和下脚料的残值，是外购材料价值的一部分在材料购进时均已按发票载明的税额人了进项税额科目，计算了扣除稅额所以，废品、下脚料的销售收入若不做销售处理就等于少计算了销项税额，少计算了应缴税金从而减少了税收负担。然而废品、下脚料的销售产生的避税漏洞往往易被税务局忽视，易被人们看成是小问题不予重视但对企业来说，当废品下脚料销售业务量较大時便可以利用废品、下脚料销售不做其他业务收入处理，直接冲减销售总额或增加营业外收入的办法，逃避这部分收入应缴纳的增值稅