第六章 存货中常见的虚假形式 

存貨是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的各种资产包括库存、在途和委托加工中的各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、外购商品、在产品、半成品、产成品和分期收款发出商品等。存货属于流动资产的范畴在企业活动资金中占有很大比重，流动性弱种类杂、数量多、收发频繁，在企业中滞留时间长变现能力慢，在管理和核算上存在一定难度容易产生薄弱环节，所以不法分子瑺把存货作为偷窃变卖的对象，企业也往往把存货作为调节成本和利润的蓄水池在存货管理和核算中常见的虚假形式主要有如下几种： 

┅、 违规分摊，成本不实 

一些企业在核算购入材料的采购成本时将能够直接计入各种材料的采购成本不直接计入，或将应按一定比例分攤计入各种材料的采购成本不按规定进行合理的分摊如在"材料采购"帐户中，只核算购入材料的买价将应计入购入材料的运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用等采购费用全部计入"管理费用"帐户；购入材料发生的运杂费，不按材料的重量或买价等比例分摊計入各种材料的采购成本而全部计入某主要材料的采购成本，以加大主要材料的采购成本减少其他材料的采购成本。某企业从木材厂拉入圆木50吨其他木料50吨，运杂费共计30000元全部由圆木负担，这样购入圆木的采购成本多计15000元其他材料的采购成本则少计15000元，从而造成各种材料的采购成本核算不实 

二、 随意变更存货的计价方法 

根据会计制度规定，企业可以根据自身的需要选用制度所规定的存货计价方法但选用的方法一经确定，年度内不能随意变更如确实需要变更，必须在会计报表中说明变更原因及其对财务状况的影响但在实际笁作中，许多企业都存在随意变更计价方法的问题造成会计指标前后各期口径不一致，人为调节生产或销售成本调节当期利润。如M企業某年选用先进先出法计算发出存货的成本但由于受多种因素的影响，该商品购进价格上扬时改用后进先出法计算发出成本，购进价格下降时再用先进先出法使该商品在周一会计年度内先进称出法和后进先出法交替使用，人为地调节利润 

又如，某企业多年来一直采鼡后进先出法计算确定发出木材的实际成本由于木材涨价过猛等原因，致使木器产品成本大幅度提高经济效益明显下降。企业为遏制經济效益下降的局面在采取积极措施的同时也采取了一些不正当的手段，变更发出原材料实际成本的计算方法其具体手法为：将后进先出法变换为先进先出法。该企业原先一直采用后进先出法计算发出木材的实际成本截止6月底木材的帐面结存100立方米，单位成本为180元/立方米余额为180000元。下半年购进木材3000立方米金额为1575000元（其中7月份购进木材1700立方米，单位成本400元/立方米余额为680000元；10月份购进木材1750立方米，單位成本460元/立方米余额为80500元。从7月份开始未经审批使改用先进先出法计算发出木材的实际成本。这样就会人为地调节了发出存货成本销售成本和利润。 

三、 材料盘盈盘亏不作转帐处理 

企业由于材料品种多，规格型号复杂收发次数频繁，在计量和计算上难免发生差錯在仓储保管中可能发生自然损耗，损毁和被盗等问题因此，企业应在年终时对各种材料进行实地盘点并将实存数量与帐面数量核對，对于材料盘盈、盘亏应查明原因按照规定进行转帐处理。但在实际工作中许多企业却利用不正确处理盘盈或盘亏的手法，以调节利润如有的企业经济效益较好，但企业领导人担心"枪打出头鸟"为了压低利润，采取了只列报和处理材料盘亏而对材料盘盈隐匿不报囷不作转帐处理，相反效益不好的企业，为了争取多实现一部分利润就采取了只对材料盘盈作转帐处理，而对材料盘亏留待下年度处悝的做法还有的企业随意转帐，将盘盈材料计入"营业外收入"或"其他业务收入"或将盘盈盘亏与物资储备中发生的非常损失或溢出金额相互冲销，不转出其相应的"进项税额"以增加增值税的抵扣数。 

四、 不报毁损虚盈实亏 

企业在清查财产过程中发现毁损材料，应按照规萣程序报批转销其毁损价值，但企业为了掩盖其不景气的经营状况搞虚盈实亏，对年终财产清查中已经查明的毁损材料不列表呈报，使其损失价值仍潜藏在材料成本中如某家专门生产毛线的企业，在年终进行财产清查时发现库房由于质量原因，使许多库存毛线发生黴烂、虫蛀损失价值达60万元。企业在预计全年收支情况后发现如要列报毁损，企业就会由盈利转为亏损该企业职工工资实行"工效挂鉤"方式，如果企业亏损职工就不能晋升工资，并影响到年终奖金的发放权衡之后，企业领导授意财会部门将应报损的材料全部从财產清查表中去掉，实物仍留存在仓库不作处理年终将帐面数额结转下年度。这样的结果倒致企业一方面当年形成虚盈实亏另一方面为鉯后年度埋藏了潜亏因素。 

企业为了给职工搞额外收入或进行一些非法支出，设帐外物资"小金库"将帐内的一定比例的物资材料移到帐外，置于企业生产经营的体外作为随时可供自己调用的物资"蓄水池"。主要手法有： 

1、 购进存货时即作生产费用或作为待摊费用未使用便计入成本费用。 

2、 领用的材料不用或少用却计入成本费用，采用不作退料或假退料退库不记帐等方式，积少成多形成大量帐外物資，将其报出存入"小金库"。 

3、 回收的边、角、废料不入帐 

4、 盘盈、接受捐赠的物资不作帐。 

5、 自制材料不入帐 

6、 外发加工退回材料嘚余料不入帐。 

例如某企业车间和管理部门领料，实物以领代耗将领取的材料物资不用或少用，但在帐务处理却依据领料单将领取的材料物资数额全部作为耗用计入了成本费用帐户。由此而形成的大量帐外材料物资即不作退库处理，也不作盘盈入帐而是将其卖出，获取的价款存入"小金库"以便给职工购买生活用品或者以发放奖金的名义直接发放现金。 

六、 监守自盗虚报损失 

保管人员利用职务之便，或勾结车间人员涂改帐目、盗窃财物，或者虚报和夸大损失将报损材料转移或贪污私分；冒领或用假领料单和发料单，盗窃物资转移出售；或盗窃财产物资，将所窃物资成本通过打折等手法打入正常领料、发料业务之中 

例如：某企业车间领料员、成本核算员与倉库保管员，共谋贪污盗窃电器材料由领料员填写领料单，不经车间领导审批直接到仓库领料；仓库保管员不按发料要求进行审核，即签字发料随后合伙将实物偷运出厂。在帐务处理时只依据领料单作借记"生产成本"、"制造费用"科目，贷记"内部往来"科目的帐务处理洏漏掉了材料入库和出库的核算程序。 

根据国家税法和《企业会计准则》的规定企业之间以生产资料串换生活资料，以生产资料对换其咜生产资料等都应视同销售，作购进和销售帐务处理并计算相关税金，但有些企业在这种非货币**易中不结算，不走帐摆脱银行、笁商行政管理等部门的监督，为偷逃流转税、虚减销售收入隐瞒利润大开方便之门。例如某企业为一汽车生产厂家，将自己生产的汽車与一机床厂生产的机床进行易货贸易该企业财务人员不作帐务处理，两种商品之间通过协商不存在差价问题

八、 材料假出库，虚列荿本费用 

企业了了逃避所得税虚减利润，就采用办理假出库手续虚列材料费用，人为提高产品成本如某企业在年终车间办理领料手續，填制领料单而实际未领料，车间成本核算员根据领料单填写的用途以产品生产用料和车间维修用料为名，分别作增加产品生产成夲和制造费用的帐务处理年终，再以少保留在产品成本、多分配完工产品成本的舞弊方式将虚增的产品成本，人为地转入销售成本楿应地虚减利润总额。 

九、 货到票未到不暂估入库 

根据财会制度的规定，对于月末已收到的购入材料（但发票帐单未到）要暂估入库進行帐务处理，待下月初再用红字冲回但有些企业对于收到的这部分材料，月末不作帐务处理造成帐实不符。 

如审计人员在对某企业存货进行审计时盘点库存实物与帐面金额不符，经详查得知该企业购入的一批电机，已入库但发票一直未到，企业财务人员没有进荇帐务处理 

十、 人为提高成本差异率 

有些企业，为了控制超额利润大都从隐匿收入和虚增成本两个方面进行作弊，人为提高材料成本差异率多分摊材料成本差异，是采用计划成本进行日常核算企业的常用作弊手段如某企业为了逃避所得税，采用提高材料成本差异率嘚手段该企业全年产品生产领用原材料的计划成本平均每月3000万元，每月应计原材料成本差异率在95-12.8%之间经过调整，每月的人为差异率都仳应计差异率提高1.5%全年即可多分摊材料成本差异500多万元。 

十一、 人为压低差异率 

与提高成本差异率相反有些企业为了完成承包任务，洏人为地压低材料成本差异率用来降低成本，虚增销售利润实现承包任务。 

十二、 计划成本过度偏离实际成本 

根据财会制度规定采鼡计划成本进行材料日常核算，计划价格通常以不高于或不低于实际价格的10%为宜有的企业为了调节产品成本利润，有意过高或过低地确萣材料的计划价格甚至对已制订的接近实际价格的计划价格，有意大幅度地上调或下压从而人为地调整"材料成本差异"帐户余额，而达箌调节利润的目的 

十三、 虚计在产品完工程度，调整完工产品成本 

产品总成本在完工产品和在产品之间的分配是否正确将决定着完工產品和月末在产品成本的真实性。企业为了调节利润常常在分配完工产品成本和在产品成本上做文章。即有意多折合或少折合月末在产品的约当产量或多计或少计在产品的加工程度等，以调节生产费用在在产品和完工产品之间的分配 

如某企业本月生产费用共计4500万元，夲月生产产品2000台月末完工1400台，在产品600台完工程度为80%，企业为了提高产品销售成本将在产品的完工程度确为60%，从而使完工产品成本分配数额比应分配数额多分配造成少计利润。 

有的企业采取"调包计"的方法将采购或库存商品进行调换，以次等品换优等品以廉价物品換贵重物品，以劣质商品换优质商品以旧商品换新商品，以坏商品换好商品；有计划、有预谋地对不同商品产品串档串规混淆不同批佽、不同型号、不同产地、不同价格的物资，偷梁换柱瞒天过海，以达到其违法乱纪的目的如某食品公司仓库保管员，其兄开了一个尛店经营日杂食品，长期以来凡小店因进货不当无法出售的物品全部由该保管员"调剂"回厂，从厂里换回新的物品；如将过期食品送回廠然后将新出厂的食品调换回店，之后该保管员又以假换真用假食品换本厂生产的真食品，使厂里经济大受损失 

十五、 改变低档值噫耗品核算方法，调节产品成本 

企业对低值易耗品可采用一次摊销法、分次摊法、五五摊销法进行核算无论采用哪种方法核算，一经采鼡即不得自行变更但是有的企业为了调节产品成本，往往随意更换既定摊销法违规核算低值易耗品的实际成本。如企业为了调高或调低利润就会改用分次或一次摊销方法，人为地操纵费用从而达到预定利润的目标。 

十六、 改变包装物核算方法调节产品成本（参照仩一节内容） 

十七、 委托加工受贿，多付材料费用 

企业委托外单位加工各种材料有关财会人员和业务人员，为了从受托加工单位捞到好處接受贿赂和回扣等，与受托加工单位合谋按照其出具的加工费用结算单和发票，默认违反合同规定多计算的加工费用和运杂费受託单位加工完毕后的剩余材料也不予回收，而将其价值全部计入加工完成材料的实际成本 

十八、 分期收款发出商品，不按实际比率结转銷售成本 

企业为了近期利益通过多结转或少结转分期收款发出商品销售成本的方式，使利润在不同会计期间进行人为转移如某企业根據销售合同于12月份发出价款为100万元的商品，合同约定该批商品采取分期收款结算方式分三期收款发出商品时收取货款的20%，以后两期各收取40%该批商品的实际成本为80万元。按规定第一期应结转的销售成本为40万×20%=8万元但企业却人为结转5万元。由于故意少结转当期销售成本3万え从而使该期虚增产品销售利润3万元。 

第七章 投资中常见的虚假形式 

投资是指企业在其本身经营的主要业务以外由于理财和经营上的目的，根据国家法律、法规的规定在境内外以货币资金、实物、无形资产，向其他单位投资或者购买其他单位股票、债券等有价证券而獲取收益的经济活动 

投资主要包括短期投资和长期投资，短期投资通常易于变现且持有时间较短，不以控制被投资单位等为目的长期股权投资通常为长期持有，不准备随时出售投资企业作为被投资单位的股东，按所持股份比例享有收益并承担责任我们下面先从短期投资入手来谈谈其常见的虚假形式。 

一、 某些购买成本列入当期费用 

有些企业在进行短期投资时，将应记入投资成本的部分支出如手續费、经纪人佣金等列入当期费用，减少了利润企业购买股票、债券时，将发生的经纪人佣金、手续费等有关费用列入管理费用或财務费用相对减少了投资额，减少了当期利润如一化工企业1997年购买某一食品公司的股票，不准备长期持有股票金额100000元，另付手续费1000元企业账务处理为："借：短期投资--股票投资100000，借：管理费用1000贷：银行存款101000"，造成多列费用1000元 

二、 短期投资不入账 

根据财务会计制度的規定，企业购入的各种短期有价证券包括各种股票和债券，应按取得时的实际成本记账并按实际支付的价款入账核算。但有些企业却經常不将企业购入的短期有价证券入账从而形成企业的账外资产，使企业的会计核算出现纰漏弄虚作假。 

例如某企业负责人得到股市內幕消息在大盘指数即将上涨时买入一制造业的股票，准备在一个月后卖出；该领导授意财务人员不作账务处理待一个月后，卖出该股票将原银行存款补上买卖差额存入"小金库"，逃避税务机关的检查 

三、 将已宣告股利，列入股票成本 

根据财务制度的规定企业购买股票或债券时，如在实际支付的款项中包括已宣告发放但未支付的股利和已到期尚未领取的债券利息时作为其他应收款处理；而有些企業违反上述原则，在购买股票时将已宣告发放但未支付的股利也作为短期投资入账按支付额借记"短期投资--股票（债券）投资"，贷记"银行存款"如某企业1999年7月10日按20元/股购入股票10000股，计200000元另付手续费20000元，该股份公司已于7月1日宣告发放现金股利每股5元，7月20日起开始支付企業作"借：短期投资--股票投资220000，贷：银行存款220000"的会计处理7月20日收到分派的现金股利时，作了"借：现金50000贷：投资收益50000"的账务处理，造成虚增利润50000元 

四、 短期投资挂账，截留投资收益 

企业在购买股票、债券等进行短期投资时采用虚列债权的手段加以隐瞒，其目的通常是想截留投资收益如某企业1999年6月1日以银行存款15000元按面值购入某制药企业的债券，债券年利率为8%另付手续费150元。企业作"借：应收账款--制药公司15150贷：银行存款15150"的账务处理。 

五、 违法违规对外投资 

根据国家相关的法律法规规定，企业不得以专项储备物资、许可证等对外投资；茬没有保证能及时足额地向国家缴纳各种税费和国家专项资金专项运用的前提下对外投资等。但有些企业擅自以国家专储物资进行投资造成账实不符，并极可能对国家的财产造成损失 

例如某企业是国家指定粮食储备基地，该企业领导人为了与一食品加工厂搞联营遂鉯其专储粮食作为投资，获利后按协议再作分配粮食投资后，该企业未做任何账务处理待国家发生特大水灾急需调粮时，才发现该企業粮食已空企业此行为不仅触犯了法律，而且在会计上也没有进行真实的核算使财务信息失真。 

六、 隐瞒收益、用于福利 

企业进行对外投资分得的收益（或联营利润）应作为投资收益入账。但企业为了搞职工福利便将收得的投资收益作增加其他应付款的账务处理，姩终时全部用于职工福利开支如果企业经营效益一直不错，为了充分利用闲散资金决定与一电子产品生产厂进行联营，用货币资金对外投资投资核算采用成本法。按照联营协议的规定年终分得联营投资利润20万元，企业为了将这笔投资利润用于职工福利便转移该项收入。其将收到的联营利润记入"其他应付款"账户然后再通过该账户核算职工福利支出。年终分得联营利润存入银行其会计分录为： 

贷：其他应付款 

次年以慰问职工的名义，将联营利润全部私分会计分录为： 

①借：现金②借：其他应付款 

贷：银行存款贷：现金 

七、 投资計价不真实 

1． 企业以现金、存款等货币资金方式向其他单位投资，在计价时不遵守规定，不按照实际支付的金额计价 

2． 企业以实物、無形资产向其他单位投资时，不按投出双方签订的合同、协议约定的价值或评估机构确认的价值计价；有的不经过评估任意确定金额。對于资产评估机构确认的价值与账面净值的差额也不按照规定计入资本公积金及递延税款。 

由于企业不按照财务会计制度的规定来实务操作极易造成某些科目的核算出现错误，由此而人为地调节资产和利润逃避来自各方面的检查。 

八、 截留利息收入 

企业在以面值购入嘚债券应按规定利率按期计算应计利息，并将应计利息收入作投资收益处理具体会计分录为："借：长期债券投资--应计利息，贷：投资收益"但有些企业为了截留利息收入和偷漏所得税，而采取了计入"其他应付款"账户挂账的舞弊手法如某企业于1999年1月1日按面值购入某公司當年发行的5年期债券50万元，利率为8%债券到期一次还本付息。1999年上半年按会计制度规定企业购入的有价证券1-6月份的利息收入应作账务处悝，即"借：长期债券投资--应计利息贷：投资收益"，但该企业却将投资收益计入"其他应付款"致使企业当年少实现利润4万元（50×8%=4万元），哃时偷漏了应上交的所得税 

九、 隐藏联营投资利润 

根据现行财会制度规定，联营投资利润实行"先税后分"的原则在核算对外投资企业在汾得联营利润时，应作为投资收益入账并根据税率的差额，计算补交所得税在这里我们暂且不提外商投资企业的一些优惠政策，我们呮谈一些普遍性的企业由于其所得税率高于被投资企业，所以其从被投资（联营）企业分得的收益应补交所得税但有的企业为了逃交所得税，将应收的投资收益不作投资收益入账，而直接作增加投资处理 

例如，A公司所在地区所得税率为33%而被投资B企业所得税率为24%，A企业为了逃避补税将分得的利润，隐藏于B企业并直接作为追加投资。经与B企业协商将应分得的利润不划转A企业，而由B企业从其"应付利润"账记户直接转作A企业的投资会计分录为：借记"应付利润"科目，贷记"实收资本--A公司"科目 

十、 截留收益，发放奖金 

有的企业为了捞取恏处与被投资单位协商后，将应分得的投资收益隐藏在被投资单位并授意被投资单位将该收益由"应付利润"账户收入"其他应付款"账户。此后该投资单位根据需要，从被投资单位提取现金私分也有的企业将应分得的投资收益从被投资单位直接提取现金后，纳入"小金库"鼡于给本企业职工发放实物和奖金。 

十一、 低价转让债券损害企业利益 

企业将购入的债券低价出售给职工，其差额计入当期投资损失當作价发放债券时，按购入债券的成本贷记"短期投资--债券投资"按收取职工的价款，借记"现金"按现金与债券成本的差额，借记"投资收益"转嫁债券损失。 

如某企业共有职工200人1999年1月按面值购入某公司债券4000张，每张面值100元债券年利率10%，企业于7月30日按每张80元的价格售给每個职工10张，共出售2000张面额200000元，收到现金160000元企业作了"借：现金160000，借：投资收益--债券投资损失40000贷：短期投资200000"的账务处理。此后果使企业尐计利润少缴企业所得税，使国家的财政收入受到损失 

十二、 控股企业不计投资收益，调节利润 

根据财务会计制度规定当投资企业擁有被投资企业的权益比例在20%以上时，就应采用权益法来核算长期股权投资即当被投资企业所有者权益增加时，投资企业要同时增加"长期股权投资"和"投资收益"科目金额反之亦然；待被投资企业宣告发放现金股利时，投资企业应作"借：现金（银行存款）（其他应收款）貸：长期股权投资"。但有些企业故意少体现利润而违反上述原则在被投资单位所有者权益增加时不调整企业的长期投资和投资收益额。洳某企业对一化工企业投资占被投资单位权益的30%当年底该化工企业获得税后利润100万元，所有者权益相应增加100万元投资企业由于该年效益不错，对投资收益没有进行任何账务处理 

十三、 成本法、权益法混淆使用，虚增利润 

有些投资企业对被投资单位拥有控股权，但其收到被投资单位分来的现金股利时却以成本法核算，转入了投资收益造成虚增利润。根据财务会计制度规定企业对外投资比例达到被投资企业所有者权益的20%以上的，应采用权益法核算当收到应分得的股利时，应冲减"长期股权投资"科目一些企业为了完成利润计划，將收到的股利直接增加投资收益如某企业购入股票5000股，占该公司收益的30%当年被投资企业盈利100万元时，该企业作了"借：长期股权投资30貸：投资收益30"的会计分录，但当收到被投资企业的现金股利3万元时又作了"借：银行存款3，贷：投资收益3"的会计分录造成虚增利润3万元。 

十四、 长期债券投资不摊销溢（折）价： 

根据规定，企业溢价或折价购入债券溢价或折价金额要在该债券的到期时间内等额摊销，計入投资收益有的企业为了调节利润，对债券溢折价不进行摊销造成投资与损益不实。 

例如某企业1999年1月购入（溢价）面值为10000元的5年期债券，实付金额为12000元利率为10%，企业账务处理为"借：长期投资10000元借：投资收益2000元，贷：银行存款12000元"造成长期投资和当期利润虚减2000元，正确的账务处理应为： 

①借：长期债权投资②借：长期债权投资 

十五、 不计提跌价准备（或减值准备） 

我国投资准则规定股份制企业短期投资采用成本与市价孰低计价。长期投资应计提减值准备但有些企业为了调节利润，不计提短期投资跌价准备和长期投资减值准备 

第八章 固定资产、累计折旧常见的作假手法 

固定资产是指企业中单位价值较高、使用期限较长，能在较长的时间里保持其原有的实物形態的劳动资料其价值通过使用的磨损逐渐转移到产成品价值中去，并通过销售收入收回固定资产是企业正常生产经营所必不可少的，昰企业生产能力和生产实力的反映企业常通过固定资产信息的操纵或粉饰来达到其目的。固定资产信息反映的作假直接影响着会计信息使用人对企业预测和决策的判断 

一、固定资产构成上作假方式主要有： 

（一） 固定资产与低值易耗品的划分不符合规定标准 

根据财务制喥规定，企业的固定资产的构成是：使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等；不属于经营主要设备的物品单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的也构成固定资产，不具备上述条件的应列作低值易耗品。 

在工作中存在着未按上述原则和標准划分固定资产与低值易耗品的问题 

有的企业将属于低值易耗品的物品列作固定资产，有的企业将属于固定资产的物品列作低值易耗品造成核算上的混淆不清。也造成了二者的价值在向生产经营成本、费用转移形成和水平上的不合规、不合理 

企业为了增加成本、费鼡，将符合固定资产的物品划入低值易耗品一次摊销或分次摊销，为了减少当期成本、费用将符合低值易耗品标准的物品划入固定资产進行管理延缓其摊销速度。这种混淆划分标准还会导致资产结构的变化，使固定资产与存货之间发生此长彼消的关系使会计信息产苼错报，直接影响投资者的决策 

（二） 固定资产分类不正确 

固定资产可以分成七大类。 

① 生产经营用固定资产； 

② 非生产经营用固定资產； 

③ 租出固定资产； 

④ 不需用固定资产； 

⑤ 未使用固定资产； 

⑦ 融资租入固定资产 

企业对固定资产可根据实际情况进行分类，一般企業多采用按经济用途和使用情况分类对固定资产的分类正确与否主要涉及到企业对哪些固定资产应计提折旧，以及折旧费用的列支问题这些问题都直接影响到企业费用与成本的计算，财务成果的确定与计算所得税的依据 

（1） 将未使用固定资产划入生产经营使用的固定資产之中，会增加当期的折旧费用使生产费用上升，还会导致固定资产内部结构发生变化虚增固定资产使用率，给信息使用者以假象使管理者做出错误的决策。 

企业将采用经营租赁方式租入的固定资产与采用融资租赁方式租入的固定资产混为一谈以达到降低或提高折旧费用，从而人为调整财务成果的目的对企业采用经营租赁方式租入的固定资产按照有关规定，租入企业是不计提折旧的由租出企業计提折旧；而采用融资租赁方式租入的固定资产，租入企业是要按规定计提折旧的如果对有用经营租赁方式租入的固定资产计提折旧，其结果只能是人为提高折旧费用增加当期的生产成本或期间费用。如果对采用融资租赁方式租入的固定资产不计折旧其结果就是虚假地降低生产成本或期间费用。这两种结果都是对企业财务成果与纳税的人为干扰 

（3） 对土地的分类出现错误。与房屋、建筑物价值有關的因征地支付的补偿费应计而不计入房屋、建筑物的价值。而将其单独作为"土地"入帐便降低了固定资产的原始价值，造成了固定资產的分类混乱 

（三） 固定资产的计价不准。 

资产根据其来源有七种计价方式： 

① 购入固定资产的计价； 

② 自行建造固定资产的计价； 

③ 其他单位投资转入的固定资产的计价； 

④ 融资租入固定资产的计价； 

⑤ 改建、扩建固定资产的计价； 

⑥ 接受捐赠固定资产的计价； 

⑦ 盘盈固定资产的计价。 

企业在计价方法和价值构成以及任意变动固定资产的帐面价值方面出现问题 

（1） 计价方法。企业财务制度规定新增加的固定资产有原始价值的就应按原始价值入帐；无法确定原始价值的，按重置完全价值入帐；而帐面价值则主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失有些企业却不按上述规定采用正确的计价方法。从而影响了当期其他的成本费用使固定资产的有效期内嘚折旧产生差错，使会计信息反映失实最终误导人们的决策行为。 

企业在固定资产价值构成方面发生的问题主要是任意变动固定资产价徝所包括的范围有些企业不按规定，在购入固定资产时将与购入该固定资产无关的费用支出或虽有某些联系但不应计入固定资产价值嘚支出，统统作为固定资产的价值组成部分造成固定资产价值虚增虚减。 

（3） 任意变动固定资产的帐面价值 

有些企业不顾国家规定，任意调整、变动已入帐的固定资产的帐面价值 

如：经营租赁的固定资产，实物虽已转移；但出租单位仍应对该固定资产进行管理会计蔀门应对其进行核算。但企业因固定资产已不在本企业使用而随意将固定资产从帐户中削减导致会计信息失真，影响管理当局及外部会計信息使用者的正确判断 

二、固定资产增减业务作假方式主要有： 

1、 购入固定资产质次价高，采购人员捞取回扣 

企业采购人员为了捞取囙扣与卖方合谋，购买质次价高的物品造成企业不当损失。 

如：某企业采购为单位采购电脑10台该配置电脑市场价为6000元，销货方以盈利为目的同意给购货方回扣6%，而故意抬高价格每台6500元购货方同意成交。单位付款65000元采购人员得3900元回扣，装入自己腰包 

2、 固定资产運杂费，掺入了旅游参观费 

固定资产的原值包括买价、包装费、保险费、运输费、安装成本和缴纳的税金有的企业将不属于构成固定资產价值的支出也记入了固定资产的价值，虚增了固定资产价值 

如：企业购买吉达汽车一部23万元，计价时将请客送礼、游山、玩水的费用铨部计入固定资产运杂费加大了费用开支。 

3、 运杂费用张冠李戴人为调节安装成本 

购入需要安装的固定资产，应将固定资产的买价、運杂费、安装费等都先计入在建工程当设备安装完毕交付使用时，计入固定资产价值将不需安装的固定资产发生的运杂费列入需要安裝的固定资产的安装成本中，从而人为调节了固定资产的价值 

如：某机械厂购了一部货车价值150000元，运杂费3000元同时该厂又外购机床壹台，价值100,000元运杂费2000元。该机床需要安装但某机械厂实行运输队另行结算。企业为了照顾运输队的利益将汽车运杂费计入生产设备安装荿本，使外购原来102,000元变成105,000元人为调整了外购机床与货车的原价。 

4、 接受贿赂虚计固定资产重估价值 

其他单位投入的固定资产，应按合哃、协议约定的价值或经评估确认的价值计价由于企业或投资单位有关人员接受贿赂，私下商定有意抬高或降低固定资产的价值 

如：A、B公司合作成立C公司，B公司接受贿赂同意虚***进行并未存在的实物投资同时接受A公司投入已使用帐面原值200,000元，已提折旧15000元净值135,000元的固定資产，以150,000元重估价值作为投资的资本金 

5、 固定资产出租收入，虚挂往来帐 

固定资产出租收入属于租赁性质的劳务收入应通过"其他业务收入"科目核算，发生对应的成本费用应在"其他业务支出"科目中核算有的企业为了挪用固定资产出租收入，将收入直接记入"其他应付款"科目而分期挂帐。 

如：企业出租房屋收入200,000元应计入"其他业务收入"，但企业却挂了"其他应付款"科目将全年计提的固定资产折旧80,000元和发生嘚其他费用18,000元全部计入"管理费用"。而不通过"其他业务支出"核算使企业应交纳的房产税、营业税及附加税全部逃交，进而也影响了当年利潤和应纳所得税 

6、 固定资产高价收入，存入小金库 

财务制度规定报废固定资产的残料价值和变价收入应冲减清理支出企业为将报废的凅定资产的变价收入挪作他用，收回的款项存入了企业的"小金库" 

如：某工厂经有关部门批准，报废了壹台设备出售收回价款50000元，应冲減清理支出企业为了为职工谋取福利，将收入作为"小金库"以个人名义存入银行 

7、 清理固定资产净收益，不按营业外收入记帐 

财务制度規定处理固定资产收回的价款，应冲减固定资产清理支出将净收益作为营业外收入处理。企业经营效益好为了控制利润，便将固定資产净收入仍挂在固定资产清理帐中并结转下年再处理。 

如：某工厂售出一个已用机床原值50000元，已提折旧20000元销售收入60000元，净收入30000元本应记入营业外收入，但企业为了调整利润将30000元挂在"固定资产清理"帐户并结转下年。这种作假形式直接影响着所得税补交和盈余公积嘚提取 

8、 转移工程借款利息、调节当年损益 

企业工程借款利息，在办理竣工结算前应计入工程成本"在建工程"结算后计入"财务费用"。但企业为了调节利润将应计入在建固定资产造价的费用，在未办理竣工结算之前计入当年"财务费用" 

如：企业于92年4月贷款300000元用于购买工程設备，年利率5%期限3年，每年计息一次该设备安装工程预计两年内投产完成。1994年4月安装完毕并办理交付使用手续发现该企业故意将在两姩内每年发生的利息300,000×5%=15000元都记入"财务费用"虚增费用，虚减利润导致单位少交税金，进而也少提了盈余公积 

9、 在建工程试运转收入，鈈冲减在建工程成本 

企业在建工程在试运转过程中所取得的收入扣除税金后应冲减在建工程成本但企业为了调整利润，便转移收入在"其他应付款"中加以挂帐。 

如：企业在试运转过程中发生各种费用为20000元在运转过程中取得的收入为30000元，企业故意将收入在"其他应付款"科目矗接挂帐并在年终结转到下年度挂帐。 

10、融资租入的财务费用计入固定资产价值 

企业财务制度规定，融资租入的固定资产的价值包括按照租赁协议或者合同确定的固定资产价款和运输费、保险费、安装调试费等不包含融资应计入"财务费用"的帐户的各项支出。有的企业媔对金融机构为了增加利润，便将应计入"财务费用"帐户的各项支出计入融资租入固定资产的价值中。 

如：企业经营效益不好融资租叺了整套设备，采用分期付款方式在支付的融资租赁费中包含按租赁合同或协议的确定的固定资产价值再加上运输途中运输费，保险费囷安装调试费等但租赁手续费和设备交付使用后的利息支出共计9万元记入了融资租入固定资产的原价中，导致费用减少利润增加。使企业保持盈利只有盈利才能保证企业在金融机构的信誉。 

11、无偿转让旧设备清理损失列损益 

企业进行设备更新，将淘汰的旧设备无偿轉入自办企业并将发生的清理损失金额列入当年损益 

如：企业将旧设备转入自办企业，原价500,000元已提折旧200,000元，企业为了减少利润故意将原值直接记入"固定资产清理"帐户 

12、固定资产盈亏，不作帐务处理 

企业为了调节利润对固定资产的盘盈、盘亏不作帐务处理。 

如：企业經济效益不佳为了调高利润，盘亏的固定资产不作帐务处理少记了"营业外支出"，从而提高当期利润 

13、随意改高折旧方法，调节折旧計提数额 

企业固定资产折旧方法一般采用平均年限法经有关部门批准，可采用"年数总和法"和"双倍余额递法"等快速折旧法但企业为了随意调整成本利润，便随意改变公司使用固定资产的折旧方法 

如：某企业1999年1月份购入某项固定资产，原值150,000元12月已提折旧15,000元到了第三年未經财政部门批准，企业改用双倍余额递减法计提折旧多提折旧150,000元。 

14、随意改变折旧率调节成本利润 

固定资产折旧率一经确定，将不能隨意改变但企业为了调节某年度的利润随意变更固定资产折旧率，多计或少提折旧 

如：企业为了贷款需要有所盈余，企业便未经主管財政部门批准擅自降低折旧率由原来折旧率8%改为5%，少提折旧120000元虚增利润使得企业有些微利。 

15、增加固定资产不提折旧 

财务制度规定：当年增加的固定资产在下月初开始计提折旧。有的企业为了调增利润将应计提的折旧有意漏提。 

如：某在建工程完工后已交付使用，应及时办理竣工决算从交付使用的下月初起计提折旧，但企业为了调增利润有意漏提折旧，在职工宿舍5月份交付使用但在年底办悝竣工决算，少计了6个月的折旧 

16、未用固定资产（除房屋、建筑物外）提取折旧 

按财务制度规定，对除房屋、建筑物外的专用固定资产鈈计提取折旧但企业为了调节利润，对未使用的除房屋、建筑物外的固定资产也计提折旧 

如：某企业购机器设备原值为400,000元，年折旧率5%当年购入价值50,000元的设备虽未使用，为了调增费用即按该折旧率多计提折旧2500元。 

17、停用的固定资产当月不计提折旧 

企业为了虚增盈利，压缩成本费用的支出对当月停用或减少的固定资产，不计提折旧 

如：企业为了报表上稍有盈余，对当月内停用的机器不计提折旧從而盈利50,000元。 

18、当月不应计提的当月计提折旧 

企业为了调节成本、利润，常常违规对固定资产进行折旧如：月份新增折固定资产本应丅月初计提折旧，而当月计提折旧提前报废的固定资产报废后不再计提折旧，而仍在计提逾龄固定资产有效期满不再计提折旧，仍在計提 

如：企业为了降低利润，当3月份投入使用的固定资产当月计提折旧13万元 

19、变卖固定资产，仍旧提取折旧 

企业5月份将不需用设备卖掉卖掉后又提了12个月的折旧35000元，虚增成本虚减利润。 

20、在建工程提前报决算多提折旧 

企业为了控制当年利润实现数额，采用在建工程提前报决算提前转入固定资产，提前计提固定资产折旧以虚增费用减少利润。 

如：某房地产公司下属企业在建工程尚未完工，利鼡提前报决算的方法多提折旧50,000元，提高成本降低了利润，在上交利润时截留了50,000元利润 

第九章 无形资产和递延资产的作弊手法 

无形资產是企业为进行生产经营活动而取得或自创的，能为企业带来未来经济利益不具有物质实体的资产 

递延资产主要是指递延费用，是指企業不能全部计入当年损益应当在以后年度内分期摊销的各种费用。 

无形资产和递延资产是企业资产的重要组成部分对企业从事生产经營，提高经济效益发挥着重要意义因此，要注意它们形成和取得的正确性和合规性转让、投资的真实、合法性，价值摊销的正确性鉯及期末资产负债表中反映金额的真实性，防止虚报财产价值虚列企业盈利。 

无形资产具有五个特征： 

① 不存在实物形态但并不是所囿无实物形态的资产都是无形资产。如应收帐款长期投资等； 

② 能在较长的时期内使企业获得经济效益； 

③ 持有目的是使用而不是出售，它所提供的未来经济效益具有高度不确定性它会随着新产品、新技术的出现而立即失去或部分失去其价值； 

④ 是企业有偿取得的，只囿花费了支出的无形资产才能作为无形资产，否则，不能作为无形资产入帐； 

⑤ 无形资产不能离开有形资产而独立存在 

无形资产是資产类帐户，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等 

无形资产作假的常见手法 

1、 无形资产所有权和使用权处悝不当做假的。无形资产的所有权是企业在法律规定范围内对无形资产所享有的占有使用、收益、处置的权力无形资产的使用权是按照企业无形资产的用途和性能加以利用，以满足生产经营的需要将只有使用权的无形资产作为有所有权的无形资产下帐，从而增大无形资產摊销减少利润，进而减少所得税的上缴 

2、 无形资产增加不真实，不合规 

企业增加的无形资产有的没有合法的文件证明有的已超出叻法定有效期。 

3、 无形资产计价不正确 

无形资产计价原则： 

（1） 购入的无形资产，按照实际支付的价款计价 

（2） 企业自行开发并申请取得的无形资产，按取得时发生的注册费聘请律师费等实际净支出计价。 

（3） 投资者作为资本金或合作条件投入的无形资产按评估或匼同协议及企业申请书的金额计价。 

（4） 接受捐赠的无形资产的成本应根据资产的市场价格或根据所提供的有关凭据确认的价值和接受捐赠时发生的各项费用确定。 

企业明知计价不合法、不合理故意将无形资产计价过高或过低；未经法定手续进行评估或确认，随便计价没有企业合并或接受其他单位商誉投资时，就对商誉作价入帐 

4、对无形资产摊销期限不符合规定 

无形资产是一项特殊资产，它可使企業长期受益因而企业从开始使用之日起，按照国家法律法规、协议或企业申请书的规定期限及有效使用期平均摊入管理费用无形资产嘚有效期限按下列原则确定： 

（1） 法律法规、合同或者企业申请书分别规定有法定有效期限和受益年限的，按照法定的有效期限与合同或鍺企业申请书规定的受益年限孰短的原则确定 

（2） 法律、法规未规定有效期限，企业合同或企业申请书中规定了受誉年限的按照合同戓企业申请书规定的受誉年限确定。 

（3） 法律法规、合同或企业申请书均未规定法定有效期和受益年限的按照不少于10年的期限确定。无形资产的摊销期限一经确定不得随意改变，否则须经有关部门批准 

在实际工作中，企业存在对无形资产摊销的作假方式如摊销期限隨意变动来调节管理费用，多摊或少摊无形资产人为调节财务成果的高低。 

5、 无形资产摊销金额不正确 

无形资产的摊销金额是随法定的攤销期限来确定的无形资产有的价值和特权，虽然会持续一段时间但最终还是会终结和灭失的。工作中为了随时调节利润，企业通過随时调整无形资产使用年限来调整金额是否达到合情合理来虚调费用。 

6、 无形资产摊销的会计处理方法不正确 

无形资产有购入、自创囷其他单位投资转入三大途径取得时通过"银行存款"，"实收资本"核算若是接受其他单位或个人捐赠的无形资产可按所附单据或参照同类無形资产市价确定价值，通过"资本公积"核算企业作假通常是将不同途径取得的无形资产，为了作帐方便故意张冠李戴，如企业不择手段资金未到位便开始了正常的"营业"后发现企业验资报告中所谓的"实收资本"是接受捐赠的无形资产。 

7、违造无形资产增加的虚假证明 

如：違造专利权证书商标注册书，无形资产办理必要的产权转让手续的虚假证明 

8、企业将转让收入记入"营业外收入"偷逃"营业税" 

如：企业将轉让的无形资产收入10万元，本应记入"其他业务收入"而企业故将"其他业务收入"记入"营业外收入"。"其他业务收入"科目应交营业税为10×5%=5000元故企业逃避营业税5000元。 

9、虚增商誉增大费用 

商誉的作价入帐只是在企业合并的情况下发生的，而企业在正常的经营期内擅自将商誉作价叺帐，多摊费用、降低利润 

10、出售无形资产，不作帐 

出售无形资产无形资产所有权应随着无形资产的出售而消失，帐面应转销"无形资產"的成本价值但企业为了增加本公司的费用，以达到降低利润的目的隐匿出售证据，对出售的"无形资产"不进行帐务处理 

递延资产本質上是一种递延费用，它与待摊费用不同它属于长资产，受益年限一般超过一年而待摊费用属于流动资产，受益期限一般不超过一年 

递延资产主要包括开办费，租入固定资产改良支出、固定资产大修理支出以及摊销期在一年以上的其他支出。 

它是指企业在筹建期间內发生的费用包括筹建期间人员的工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兌损失利息等支出。开办费摊销期限为5年之内主要作假方式有： 

（1） 开办费各项费用支出的内容不正确，表现在开办费列支的费用和列叺固定资产、无形资产价值的有关费用之间界线不清相互混淆，相互挤占 

企业在投入生产后，有无将生产经营期内发生的费用列入开辦费的 

（2） 开办费开支的标准不正确 

企业筹建期内的各项费用开支没有合法的原始凭证，各项费用标准超过了国家的有关规定 

（3） 开辦费的摊销期限及摊销帐务处理不合理，不合规国家规定开办费的摊销不超过5年，但企业任意延长或缩短开办费的摊销期限使企业因延长摊销期限而使资产负债表上虚列资产，因缩短摊销期限而虚增摊销期的损益企业不按规定将开办费汇入管理费用，而任意计入其它荿本费用项目将造成会计信息反映的不真实 

2、 租入固定资产改良性支出。 

租入固定资产包括经营租入的固定资产和融资租入的固定资产 

主要作假方式有： 

1、 租入固定资产改良支出核算不真实。企业在实际工作中将无形资产的支出及在建工程项目核算挤入固定资产改良支絀减少当期费用，虚增本期利润或将固定资产改良支出记入期间损益，虚减利润而偷漏税款。 

2、 租入固定资产改良支出摊销不合理企业故意延长或缩短改良支出的期限，而不是按租赁的有效期平均分摊目的是为了随意调整成本利润。 

3、 固定资产大修理支出： 

它指凅定资产局部更新其主要特点是：每次支出数额大，受益期较长发生次数少。一般而言每次固定资产大修理支出应在下次大修理之湔摊销完毕计入成本和费用。 

固定资产大修理支出作假的主要方式是： 

（1） 大修理支出不真实 

工作中企业为了调增利润，减少费用将Φ小修理列入大修理项中，为了调减利润增加费用，将大修理列入小修理项目中从而使得会计信息失真。 

（2） 大修理支出和固定资产哽新改造划分不准 

固定资产大修理支出是通过"递延资产"科目核算的。固定资产更新改造是通过"固定资产"科目核算的有的企业为了使固萣资产在帐外核算，故意将"固定资产更新改造"记入"递延资产"科目进行核算 

（3） 企业大修理支出实行预提，待摊并用 

企业一方面预提大修理费用，一方面在大修理发生时又计一次成本费用或记入"递延资产"，而造成重复列支导致虚减利润逃漏了税款。 

（4） 随意摊销大修悝费用 

企业大修理费用不按规定的受定期平均摊而违反规定随意摊销，以达到人为调节利润的目的 

（5） 大修理支出摊销帐户乱用 

企业為了扰乱视线，把"制造费用"帐户核算的经营用固定资产大修理支出和由"管理费用"帐户列支的大修理支出相互混淆划分不清，造成当期成夲、费用无法核实