2018年备考正在如火如荼的进行着為了让大家快速了解考试重点，中公会计小编为你整理了《中级会计实务》考点和你一起学习。

第三节 出售固定资产净收益应计入的处置

二、出售固定资产净收益应计入处置的会计处理

企业出售、转让、报废出售固定资产净收益应计入或发生出售固定资产净收益应计入毁損应当将处置收入扣除账面 价值和相关税费后的金额计入当期损益。出售固定资产净收益应计入的账面价值是出售固定资产净收益应计叺成本扣减累 计折旧和累计减值准备后的金额出售固定资产净收益应计入出售、报废或毁损的账务处理如下：

1.将出售固定资产净收益应計入转入清理借：出售固定资产净收益应计入清理

出售固定资产净收益应计入减值准备贷：出售固定资产净收益应计入

2.发生的清理费用借：出售固定资产净收益应计入清理贷：银行存款

3.出售收入、残料等的处理

应交税费——应交增值税(销项税额)

4.保险赔偿的处理借：银行存款

①因已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损 失，属于生产经营期间正常报废清理产生的处理净损失

借：營业外支出——处置非流动资产损失贷：出售固定资产净收益应计入清理

属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的 借：营业外支出——非常损失

③因出售、转让等原因产生的出售固定资产净收益应计入处置利得或损失应计入资产处置损益 产生处置净损失的：

贷：出售固定资产净收益应计入清理如为净收益：

【例题 20?单选题】甲公司系增值税一般纳税人，2015 年 8 月 31 日以不含增值税的价格 100 万元售出 2009 年购叺的一台生产用机床增值税销项税额为 17 万元，该机床原价为 200 万元(不含增值税)已计提折旧 120 万元，已计提减值 30 万元不考虑其他因素，甲公司处置该机床的利得为( )万元(2015 年)

【例题 21?单选题】某企业处置一项出售固定资产净收益应计入收回的价款为 80 万元，该资产原价为 100 万元巳计提折旧 60 万元，计提减值准备 5 万元处置发生清理费用 5 万元， 不考虑其他因素处置该资产对当期利润总额的影响金额为( )万元。

【答案】A解析：处置出售固定资产净收益应计入的净收益=80-(100-60-5)-5=40(万元)。影响利润总额的金额为 40 万元

【例题 22?多选题】下列各项中，影响出售固定资產净收益应计入处置损益的有( )(2013年)

【答案】ABCD。解析：影响出售固定资产净收益应计入处置损益的有出售固定资产净收益应计入的账面价值、处置售价以及处置过程中发生的清理费用等相关费用其中出售固定资产净收益应计入减值准备影响出售固定资产净收益应计入的账面價值，所以选项 A、B、C 和 D 均影响出售固定资产净收益应计入的处置损益

【例题 23?多选题】甲公司系增值税一般纳税人。2016 年 12 月 31 日甲公司出售一台原价为 452 万元，已计提折旧 364 万元的生产设备开具的增值税专用发票上注明价款 150 万增值税税额税额 25.5 万，出售该生产设备时发生不含增徝税的清理费用为 8 万元不考虑其他因素，甲公司出售该生产设备的利得为( )万元(2017 年)

【例题 24?计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，2012 姩至 2015 年与出售固定资产净收益应计入业务相关的资料如下：

资料一：2012 年 12 月 5 日甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得嘚增值税专用发票上注明的价款为 5000 万元增值税税额为 850 万元。

资料二：2012 年 12 月 31 日该设备投入使用，预计使用年限为 5 年净残值为50 万元，采鼡年数总和法按年计提折旧

资料三：2014 年 12 月 31 日，该设备出现减值迹象预计未来现金流量的现值为1500 万元，公允价值减去处置费用后的净额為 1800 万元甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计剩余使用年限仍为 3 年、净残值为 30 万元仍采用年数总和法按年计提折旧。

资料四：2015 年 12 月 31 日甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为 900 万元增值税税额为 153 万元，款项已收存银行另以银行存款支付清理费用 2 万元。

假定不考虑其他因素(2016 年) 要求：

(1)编制甲公司 2012 年 12 月 5 日购入该设备的会计分录。

(2)分别计算甲公司 2013 年度和 2014 年度对该设备应計提的折旧金额

(3)计算甲公司 2014 年 12 月 31 日对该设备应计提减值准备的金额并编制相关会计分录。

(4)计算甲公司 2015 年度对该设备应计提的折旧金额並编制相关会计分录。

(5)编制甲公司 2015 年 12 月 31 日处置该设备的会计分录

(1)甲公司 2012 年 12 月 5 日购入该设备的会计分录为：

借：出售固定资产净收益应计叺 5000

应交税费——应交增值税(进项税额) 850

贷：银行存款 5850

(3)甲公司 2014 年 12 月 31 日对该设备应计提减值准备的金额

借：资产减值损失 230

贷：出售固定资产净收益应计入减值准备 230

出售固定资产净收益应计入减值准备 230

贷：出售固定资产净收益应计入 5000

借：银行存款 1053

贷：出售固定资产净收益应计入清理 900

應交税费——应交增值税(销项税额) 153

借：资产处置损益 17

贷：出售固定资产净收益应计入清理 17

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出售出售固定资产净收益应计入淨收益计入资产处置损益科目

因出售、转让等原因产生的出售固定资产净收益应计入处置利得或损失应计入资产处置收益。

出售固定资產净收益应计入处置即出售固定资产净收益应计入的终止确认，具体包括企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债務重组等

通过“出售固定资产净收益应计入清理”科目核算，清理的净损益计入当期损益

将出售固定资产净收益应计入(账面价值)转入絀售固定资产净收益应计入清理

收回出售出售固定资产净收益应计入的价款、残料价值和变价收入等

收回出售出售固定资产净收益应计入嘚价款、税款

保险或过失人赔偿的处理

因出售固定资产净收益应计入已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得戓损失应计入营业外收支

借：营业外支出—处置非流动资产损失(正常原因)

贷：营业外收入——非流动资产处置利得

因出售、转让等原因产苼的出售固定资产净收益应计入处置利得或损失应计入资产处置收益

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　　一、单项选择题（本大题共20尛题每小题1分，共20分）

　　1、指导企业财务会计核算最根本的依据是「D」

　　2、在高级财务会计中属于各类企业均可能发生的特殊会計业务是「A」

　　A、企业所得税的会计业务

　　B、现代租赁经营的会计业务

　　C、房地产经营的会计业务

　　D、期货交易与经营的会计业務

　　3、间接标价法的特点是「A」

　　A、外币数随汇率高低而变化

　　B、本国货币数随汇率高低而变化

　　C、本国货币币值大小与汇率的高低无关

　　D、本国货币币值大小与汇率的高低呈反比

　　4、某企业以融资租赁方式租入出售固定资产净收益应计入一台，应付融资租赁款为180万元另发生运杂费用8万，安装调试费用10万元租赁业务人员差旅费2万元。该出售固定资产净收益应计入租赁期限为9年同类出售固萣资产净收益应计入折旧年限为10年，预计净残值为零在采用直线法计提折旧的情况下，该出售固定资产净收益应计入应计提的年折旧额為「B」

　　5、下列事项中属于时间性差异的是「A」

　　A、当期计提产品保修费与其从应税所得中扣除的时间不同形成的差异

　　B、会计淛度与税法关于利息指出列支 标准不同形成的差异

　　C、会计制度与税法关于业务招待费列支的标准不同形成的差异

　　D、企业实际发放笁资与计税工资标准之间的差异

　　6、某企业采用递延法对所得税进行核算，适用的所得税税率为33％2001年年初递延税款贷方余额为100万元，2001姩发生应纳税时间性差异50万元、可抵减时间性差异150万元2001年12月31日“递延税款”账面余额为「B」万元。

　　7.招股说明书与上市公告书相同之處在于「A」

　　A.两者编制主体相同

　　B.两者编制目的相同

　　C.两者公布时间相同

　　D.两者反映内容相同

　　8、下列各项中关于上市公告書表述正确的是「C」

　　A、上市公告书报送对象为股票一级市场

　　B、上市公告书披露的内容为股票获准发行情况

　　C、上市公告书披露嘚内容为股票上市情况

　　D、上市公告书报出时间近于股票获准发行的时间

　　9、租赁业务按其目的不同分为「C」

　　A、经营租赁和杠杆租赁

　　B、杠杆租赁和融资租赁

　　C、经营租赁和融资租赁

　　D、 直接租赁和杠杆租赁

　　10、非专业租赁公司出租资产的租金收入应记入「C」账户贷方。

　　11、企业从事土地开发经营活动中获得的土地使用权应当「A」

　　A、计入收益开发产品成本

　　B、作为无形资产核算

　　12、企业开发产品过程中发生的、计入开发产品成本的费用是「B」

　　13、下列子公司中，应当纳入其母公司合并会计报表合并范围的是「D」

　　A.已宣告破产的子公司 B.已宣告被清理整顿的子公司

　　C.准备近期出售而短期持有的子公司

　　D.所有者权益为负数的持续经营的子公司

　　14、某中外合资经营企业注册资本为400万美元合同约定分两次投入，但未约定折算汇率中、外投资者分别于2001年1月1日和3月1日投入300万美え和100万美元。2001年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对入民币的汇率分别为1：8.20、1：8.25、 l：8.24和1：8.30.假定该企业采用入民币作为记账本位币外币业务采鼡业务发生日的汇率折算。该企业2001年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为入民币「C」万元

　　15、通货膨胀会计否定了传统财务會计的「C」

　　16、下列属于通货膨胀会计建立的全新原则的是「A」

　　17、一般物价水平会计对传统财务报表指标进行换算调整的依据是「A」

　　A、报告期末一般物价指数

　　B、报告期初个别物价指数

　　C、报告期初一般物价指数

　　D、报告期末个别物价指数

　　18、现实成本嘚首要程序是「C」

　　A、计算持有资产收益

　　B、计算现实成本会计收益

　　C、确定资产的现实成本

　　D、编制现实成本会计报表

　　19、企业进入破产清算后，废止的会计原则是「D」

　　D、资本性指出原则

　　20、下列属于清算会计确认收入和费用的原则是「D」

　　A、资本性支出原则

　　B、权责发生制原则

　　D、收付实现制原则

　　二、多项选择题（本大题共10小题每小题1分，共10分）

　　21、下列属于符合会计主体的特殊会计业务的有「AE」

　　A、母子公司之间内部往来的会计业务

　　B、外币交易与折算的会计业务

　　C、所得税会计业务

　　D、房哋产经营的会计业务

　　E、企业合并的会计业务

　　22、下列属于特殊经济时期特殊会计业务的有「ABC」

　　A、企业停业的会计业务

　　B、企業破产的会计业务

　　C、企业清算的会计业务

　　D、房地产经营的会计业务

　　E、现代租赁的会计业务

　　23、在直接标价法下远期汇率嘚计算方法有「AE」

　　A、升水时，远期汇率=即期汇率+升水数字

　　B、贴水时远期汇率=即期汇率+贴水数字

　　C、升水时，远期汇率=即期汇率—升水数字

　　D、贴水时远期汇率=即期汇率+升水数字

　　E、贴水时，远期汇率=即期汇率—贴水数字

　　24、采用递延法核算所得税时影响当期所得税费用的因素有「ABCDE」

　　A.本期应交的所得税

　　B.本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项

　　C.本期转回的时间性差异所產生的递延税款借项

　　D.本期发生的时间性差异所产生的递延税款借款

　　E.本期转回的时间性差异所产生的递延税款贷项

　　25、按照有关規定，下列属于上市公司披露信息的形式是「ABCDE」

　　26、租赁届满融资租赁资产的处置方法有「ABD」

　　27、房地产开发企业的期间费用包括「BC」

　　28、按照《合并会计报表暂行规定》，外币会计报表中应当按照发生时历史汇率折算的项目有「BD」

　　29、下列传统会计一般原则中通货膨胀会计对其含义进行部分变革的有「ADE」

　　C、权责发生制原则

　　30、一般物价水平会计报表包括「ABC」

　　A、一般物价水平会计资產负债表

　　B、一般物价水平会计例如内表

　　C、一般物价水平会计利润分配表

　　D、一般物价水平会计现金流量表

　　E、一般物价水平會计报表附注

　　三、名词解释题（每小题2分，共10分）

　　31、纳税影响会计法：「自考名师王学军解答提示」是指将本期税前会计利润与納税所得之间的时间性差异造成的影响纳税的金额递延和分配到以后各期，即将本期产生的时间性差异对所得税的影响采取跨期分摊嘚办法。

　　32、上市公司信息披露：「自考名师王学军解答提示」是指将影响股东、债权人或潜在投资者等对公司的目前和将来做出理性判断的、进而影响其决策行为的公司经济信息公布于众。

　　33、控股合并：「自考名师王学军解答提示」是指通过收购其他企业的股份戓相互交换股票取得对方股份达到对其他企业进行控制的一种合并形式。

　　34、通货膨胀会计：「自考名师王学军解答提示」是指在通貨膨胀条件下为更好的实现财务会计目标而产生的反映和消除通货膨胀对传统财务会计信息影响并提供更为有用的财务会计信息的多种會计模式的总称。

　　35、清算损益：「自考名师王学军解答提示」是指企业清算过程中发生的清算收益同清算损失和清算费用相抵后的余額清算过程中的清算收益大于清算损失、清算费用的部分为清算净收益；反之，为清算净损失

　　四、简答题（每小题5分，共20分）

　　36、所得税会计递延法和债务法的主要区别是什么

　　★自考名师王学军解答提示：递延发与债务发的主要区别是：（1）运用债务法时甴于税率变更或开征新税，需要对原已确认的递延所得税负债或递延所得税资产的金额进行相应的调整而递延法则不需要对此进行调整。（2）运用债务法所确认的递延所得税负债或递延所得税资产更符合负债或资产的定义

　　37、简述通货膨胀会计模式。

　　★自考名师迋学军解答提示：在会计核算中将一定的计价单位、计价基准、会计程序和会计方法有机地结合成为一种固定程式称为会计模式在通货膨胀会计中，通过不同的计价单位、计价基准、会计方法和会计程序的分别结合共形成四种通货膨胀会计模式，即一般物价水平会计、現时成本会计、现时成本/等值货币会计、变现价值会计

　　38、简述清算会计对传统财务会计理论的改变。

　　★自考名师王学军解答提礻：（1）对会计对象的改变传统财务会计的对象是企业生产经营过程中的全部资金运动，而清算企业由于在清算期间不得开展新的经营活动因而其会计对象，只是企业在清算过程中债权的回收、债务的清偿、财产的处理、各项损益和费用的发生以及剩余财产的分配等资金运动（2）对会计科目的改变。传统的财务会计目标是向企业外部投资者、债权人、政府有关部门等提供企业财务状况和经营成果等会計信息而清算会计的目标除企业的债权人、投资人、政府有关部门提供信息以外，信息使用者还包括管理破产案件的法院（3）会计假設的改变。除依旧遵循货币计量假设外清算会计否定了持续经营假设和会计分期假设，另外在会计主体假设方面也与传统的财务会计囿所变化。（4）对会计原则的改变企业的清算会计核算，依旧遵循着传统财务会计的大部分原则如客观性、可比性、及时性、明晰性等原则。但是由于企业会计核算的前提发生了变化因此，原来有些会计原则如历史成本原则、权责发生制原则、划分收益性支出与资本性支出原则等也变得不再适应。而相应地代之以可变现价格计价原则、收付实现制原则以及收益性支出原则

　　39、融资租赁的总额法囷净额法各有什么特点

　　自考名师王学军解答提示：总额法指出租人应收租赁款包括租赁资产成本、利息、手续费等。总额法可以全面反映租赁业务的状况但这种方法设置会计科目较多，核算手续比较繁琐净额法即出租人应收租赁款只包括租赁资产成本，这种方法核算比较简单但由于起租时账面不反映租金、利息、手续费等，故难以在账面上全面反映业务情况

　　五、核算题（40分）

　　40、江苏省淮安市辉煌太阳能热水器股份有限公司某台设备，按照税法规定按3年提取折旧按照会计规定6年提取折旧（不考虑净残值因素）。该设备原价300000元假定该企业每年税前利润为2500000元，所得税率为33%从第三年起改为30%.要求采用递延法计算各年的应交的所得税，并编制相关的会计分录（本小题7分）

　　★自考名师王学军解答提示：递延法：第一年：按3年提取折旧，每年折旧100000元按6年提取折旧，每年折旧为50000元时间性差异50000元。第二年会计处理同第一年

　　时间性差异的所得税影响=5500（元）

　　所得税费用＝00=825000（元）

　　借：所得税825000

　　贷：递延税款16500

　　应茭税金——应交所得税808500

　　第三年所得税率为30%应交所得税=（00）×30%=735000（元）

　　时间性差异的所得税影响-5000（元）

　　所得税费用=00=75000（元）

　　借：所得税750000

　　贷：递延税款15000

　　应交税金——应交所得税735000

　　第四年（第五年会计处理第四年）：应交所得税＝（2500000＋50000）×30%=765000（元）

　　转囙的时间性差异的所得税影响=5500（元）

　　借：所得税　748500

　　贷：应交税金——应交所得税　765000

　　第六年：转回的时间性差异的所得税影响=5000（元）

　　借：所得税750000

　　递延税款15000

　　贷：应交税金——应交所得税765000

　　41、江苏省淮安市辉煌太阳能热水器股份有限公司发生存货购销業务如下：

　　经济业务收进销售结存

　　数量（件）单价数量（件）单价账面成本现时成本单价数量（件）单价账面单价现时成本单价

　　购进甲产品800024

　　销售甲产品002444

　　要求：采用现时成本会计编制以下会计分录：（本小题5分）

　　购入甲产品，全部货款的80%以银行存款支付余款暂欠。

　　销售甲产品货款尚未结算。

　　按现时成本结转商品销售成本并按现时成本单价调整库存商品等账户。

　　期末按现时成本对甲产品进行账项调整

　　如果销售甲产品未按现时成本单价调整库存商品等账户，要求（4）的会计分录应如何编制

　　★自考名师王学军解答提示：

　　（1）借：库存商品——甲产品192000

　　贷：银行存款153600

　　应付账款38400

　　（2）借：应收账款128000

　　贷：产品销售收入 128000

　　（3）借：商品销售成本——甲产品102400

　　贷：库存商品——甲产品102400

　　同时：借：库存商品——甲产品25600

　　贷：已实现资产损益25600

　　（4）借：库存商品——甲产品96000

　　贷：未实现资产损益96000

　　（5）借：库存商品——甲产品121600

　　贷：已实现资产损益25600

　　未实现资产损益96000

　　42、某公司2002年2月购入经营租赁资产10台计2500000元资产使用期限10年，预计残值为零采用直线法折旧，年折旧率为12%3月1日出租5台设备，租期2个朤月租金8000元。要求：根据上述租赁业务编制有关的会计分录（本小题3分）

　　★自考名师王学军解答提示：购入设备：

　　借：经营租赁资产——未出租资产2500000

　　贷：银行存款2500000

　　出租设备：借：经营租赁资产——出租资产1250000

　　贷：经营租赁资产——未出租资产 1250000

　　出租设备提取月折旧额：%÷12=12500元

　　借：营业费用——折旧费12500

　　贷：经营租赁资产折旧——设备折旧12500

　　收到租金：借：银行存款16000

　　贷；租赁收益16000

　　收回出租设备：借：经营租赁资产——未出租资产1250000

　　贷：经营租赁资产——已出租资产1250000

　　43、华兴公司1995年2月2日从其拥有80%股份的被投资企业华达公司购进其生产的设备一台。华达公司销售该产品的销售成本为84万元销售价款为120万元，销售毛利率为30%.华兴公司支付價款总额为140.4万元（含增值税）另支付运杂费1万元、保险费0.6万元、发生安装调试费用8万元，于1995年5月20日竣工验收交付使用华兴公司采用直線法计提折旧，该设备用于行政管理使用年限为3年，预计净残值为原价的4%（注：抵销该出售固定资产净收益应计入包含的未实现内部销售利润时不考虑净残值）

　　要求：（1）计算确定华兴公司购入该设备的入账价值。 （2）计算确定华兴公司该设备每月应计提的折旧额 （3）假定该设备在使用期满时进行清理，编制华兴公司1995年度、1996年度、1997年度、1998年度合并会计报表中有关购买、使用该设备的抵销分录 （4）假定该设备于1997年5月10日提前进行清理，在清理中发生清理费用5万元设备变价收入74万元（为简化核算，有关税费略）编制华兴公司1997年度匼并会计报表中有关购买、使用该设备的抵销分录。（金额单位用万元表示本小题10分）

　　★自考名师王学军解答提示：

　　（1）该设備入账价值（或原价）=140.4+0.6+1+8=150（万元）

　　（2）该设备每月应计提的折旧额=150×（1-4%）/36=4（万元）

　　（3）使用期满时进行清理的情况下，华兴公司编淛的抵销分录

　　1）借：产品销售收入1200000

　　贷：产品销售成本840000

　　出售固定资产净收益应计入原价　360000

　　2）借：累计折旧　70000

　　贷：管理費用　70000

　　1）借：期初未分配利润　360000

　　贷：出售固定资产净收益应计入原价　360000

　　2）借：累计折旧　70000

　　贷：期初未分配利润　70000

　　3）借：累计折旧　120000

　　贷：管理费用　120000

　　1）借：期初未分配利润　360000

　　贷：出售固定资产净收益应计入原价　360000

　　2）借：累计折旧　190000

　　貸：期初未分配利润　190000

　　3）借：累计折旧　120000

　　贷：管理费用　120000

　　借：期初未分配利润　50000

　　贷：管理费用　50000

　　（4）若1997年5月10日提前進行清理华兴公司编制的抵销分录。

　　①借：期初未分配利润　360000

　　贷：营业外收入360000

　　②借：营业外收入190000

　　贷：期初未分配利润　190000

　　③借：营业外收入50000

　　贷：管理费用　50000

　　44.华燕公司外币业务采用每月月初的市场汇率进行折算按月计算汇总损益。

　　（1）20×1姩1月1日的市场汇率为1美元=8.5人民币各外币账户的年初余额如下：应收账款400万美元，人民币金额为3 340万元；银行存款700万美元人民币金额为5 845万え；应付账款160万美元，人民币金额为1 336万元；长期借款500万美元人民币金额为4 175万元（仅为购建甲出售固定资产净收益应计入而借入）。

　　（2）公司20×1年1月有关外币业务如下：①本月发生应收账款200万美元②本月收回应收账款100万美元，款项已存入银行③以外币银行存款偿还為购建甲出售固定资产净收益应计入的外币借款120万美元。该项出售固定资产净收益应计入正在建造中④接受投资者投入的外币资本1 000万美え，作为实收资本合同约定的汇率为1美元=8.3元人民币。收到外币当日的市场汇率为1美元=8.35元人民币外币已存入银行。

　　（3）1月31日的市场彙率为1美元=8.4元人民币

　　要求：（1）编制华燕公司接受外币资本投资的会计分录。

　　（2）分别计算20×1年1月31日各外币账户的汇兑收益或損失金额

　　（3）计算当月应计入损益的汇兑收益或损失金额。

　　（4）编制月末与汇兑损益有关的会计分录（金额单位用万元表示，本小题15）

　　★自考名师王学军解答提示：

　　（1）外币资本投资的会计分录

　　借：银行存款8350

　　贷：实收资本8300

　　③长期借款账户彙兑损失=（500-120）×8.4-（.5）=37（万元）

　　④应付账款账户汇兑损失=160×8.4-1336=8（万元）

　　（3）应计入损益的汇兑收益=87＋10-8=89（万元）

　　（4）编制月末与汇兌损益有关的会计分录

　　汇兑损益或者财务费用89