m综合题（本题型共4小题第1小题鈳以选用中文或英文解答，如使用中文解答最高得分为10分；如使用英文解答，须全部使用英文最高得分为15分。本题型第2小题12分第3小題17分，第4小题21分本题型最高得分为65分。要求计算的应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示有小数的，保留两位小数两位尛数后四舍五入。在答题卷上解答答在试题卷上无效。）
综合题（本题型共4小题第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答朂高得分为10分；如使用英文解答，该小题须全部使用英文最高得分为15分。本题型第2小题至第4小题每小题20分。本题型最高得分为75分要求计算的，应列出计算过程答案中的金额单位以万元表示，有小数的保留两位小数，两位小数后四舍五入在答题卷上解答，答在试題卷上无效）6 x( b+

教材增加的内容：（1）同一控制下企业合并相关费用的会计处理；（2）同一控制下的企业合并，合并日确定应享有被合并方账面所有者权益的份额应当考虑的因素；（3）同一控制下通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的处理；（4）企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的会计处理；（5）合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理的例题%

（1）20×1年1月1日，甲公司按面值购入乙公司当日发行的债权10万张每张面值100元，票面年利率5%；同时以每股25元的价格购入乙公司股票100万股占乙公司有表决权股份的3%。对乙公司不具有重大影响甲公司将上述债权和股票投资均划分为可供出售金融资产。9 O: ^) S2 g1 P3 ~
乙公司因投资决策失误发生嚴重财务困难至20×1年12月31日，乙公司债券和股票公允价值分别下降为每张75元和每股15元甲公司认为乙公司债券和股票公允价值的下降为非暫时性下跌，对其计提价值损失合计1 250万元
$ ^. z- h& ^  R1 B6 `20×2年，乙公司成功进行了战略重组财务状况大为好转，至20×2年12月31日乙公司债券和股票的公尣价值分别上升为每张90元和每股20元，甲公司将之前计提的减值损失650万元予以转回并作如下会计处理：2 `1 E- O8 t$ S! z9 _) u! L: 100万元的价格转移给丙公司，甲公司繼续保留收取该组贷款10%的权利根据双方签订的协议，如果该组贷款发生违约则违约金额首先从甲公司拥有的10%的权利中扣除，直至扣完為止20×2年5月1日，甲公司持有的该组住房贷款本金和摊余成本均为10 000万元（等于公允价值）该组贷款期望可收回金额为9 700万元，过去的经验表明类似贷款可收回金额至少不会低于9 000万元该债券的期限为3年，票面年利率为5%按年支付利；每份债券均可在到期前的任何时间转换为甲公司10股普通股；在债券到期前，持有者有权利在任何时候要求甲公司按面值赎回该债券甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但沒有转股权的债券市场年利率为6%假定在债券发行日，以市场利率计算的可转换债券本金和利息的现值为9 C
资本公积——其他资本公积（股份转换权）    540万元
（1）根据资料（1）判断甲公司20×2年12月31日将可供出售金融资产减值损失转回的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确请编制更正的会计分录。' ?& U0 M, }8 J, T+ M
（2）根据资料（2）判断甲公司20×2年5月1日将部分住房抵押贷款转移的会计处理是否正确，並说明理由；如果甲公司的会计处理不正确请编制更正的会计分录。
5 g/ J3 x' c$ \1 Y5 Q3 d) |（3）根据资料（3）判断甲公司20×2年12月31日发行可转换债券的会计处悝是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确请编制更正的会计分录。
( X4 k# q: a$ ~2 |- a4.甲公司为一家机械设备制造企业按照当年实现净利潤的10%提取法定盈余公积。
（1）1月1日甲公司与乙公司签订资产转让合同。合同约定甲公司将其办公楼以4 500万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自20×0年1月1日至20×4年12月31日止期间可继续使用该办公楼但每年末需支付乙公司300万元，期满后乙公司收回办公楼当日，该办公楼账面原值为6 000万元已记提折旧750万元，未记提减值准备预计尚可使用年限为35年：同等办公楼的市场售价为5 500万元：市场上租用同等办公楼需每年支付租金520万元。1月10日甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼产权变更手续  Y6 N5 |2 e# ?4 O+ d
甲公司会计处理：20×0年确认营业外支出759万元，管理费鼡300万元
r（2）1月10日，甲公司与丙公司签订建造合同为丙公司建造一项大型设备。合同约定设备总造价为450万元，工期自20×0年1月10日起1年半如果甲公司能够提前3个月完工，丙公司实际发生建造成本350万元预计为完成合同尚需发生成本150万元，工程结算合同价款280万元实际收到價款270万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定年末，工程能否提前完工尚不确定5 甲公司会计處理20×0年确认主营业务收入357万元，结转主营业务成本350万元“工程施工”科目余额357万元与“工程结算”科目余额280万元的差额77万元列入资产負债表存货项目中。
2 \* l/ I& E7 _0 V0 t（3）10月20日甲公司向丁公司销售M型号钢材一批，售价为1000万元成本为800万元，钢材已发出款项已收到。根据销售合同約定甲公司有权在未来注册一个公司一年交多少费用内按照当时的市场价格自丁公司回购同等数量、同等规格的钢材。截至12月31日甲公司尚未行使回购的权利。据采购部门分析该型号市场供应稳定。
（4）10月22日甲公司与戊公司合作生产销售N设备，戊公司提供专利技术甲公司提供厂房及机器设备，N设备研发和制造过程中所发生的材料和人工费用由甲公司和戊公司根据合同规定各自承担甲公司具体负责項目的运作，但N设备研发制造及销售过程中的重大决策由甲公司和戊公司共同决定，N设备由甲公司统一销售销售后甲公司需按销售售收入的30%支付给戊公司，当年N设备共实现销售收入2 甲公司会计处理：20×0年，确认主营业务收入2 000万元并将支付给戊公司的600万元作为生产成夲结转至主营业务成本。
' u' k( T* G0 I) ~- @1 `9 }* X（5）12月30日甲公司与辛银行签订债务重组协议。协议约定如果甲公司于次年6月30日前偿还全部长期借款本金8 000万元，辛银行将豁免甲公司20×0年度利息400万元以及逾期罚息140万元根据内部资金筹措及还款计划，甲公司预计在20×1年5月还清上述长期借款
（6）12朤31日，因合同违约被诉案件尚未判决经咨询法律顾问后，甲公司认为很可能赔偿的金额为800万元20×1年2月5日，经法院判决甲公司应支付賠偿金500万元。当事人双方均不再上诉
9 K/ |/ o/ l8 W0 [8 l甲公司会计处理：20×0年末，确认预计负债和营来外支出800万元；法院判决后未调整20×0年度财务报表
（1）根据资料（1）至（6），逐项判断甲公司会计处理是否正确并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理编制相应的调整分录。
. n1 ~4 S, W' m/ N（2）计算甲公司20×0年度财务报表中存货、营业收入、营业成本项目的调整金额（减少数以“-”表示）
3.甲公司和乙公司20×8年度和20×9年度发生嘚有关交易或事项如下：
( ~/ D6 i3 o( Z9 c. D（1）20×8年5月20日，乙公司的客户（丙公司）因产品质量问题和向法院提起诉讼请求法院裁定乙公司赔偿损失120万元，截止20×8年6月30日法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法院顾问咨询后乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失嘚可能性小于50%。/ p( z7 c5 t%

000万元原预计使用30年，截止20×8年6月30日已使用20年预计尚可使用10年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧预计淨残值为零。上述或有负债为乙公司因丙公司产品质量诉讼案件而形成的8

T【提示】增值稅是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税实行价外税，也就是由消费者负担有增值財征税没增值不征税，但在实际当中商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此我国也采用国际上的普遍采鼡的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。 【相关链接】增值税进项税额不得从銷项税额抵减的有：1 D6 w# g. B, ~4 _
第一用于非增值税应税项目，免征增值税项目集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。
  P# C8 B+ t+ G; `) Q+ ~3 y①非增值税应税項目是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。
4 `! D# Q3 E: N③该固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。
* l9 N9 D4 H: H5 `. X第二非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
(二)甲公司为增值税一般纳稅人，适用的增值税税率为l7％20×9年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：
: I6 R1 Y. t+ Q6 ~: U! U/ i（1）甲公司以账面价值为50万元、市场价格为65万元的一批库存商品向乙公司投资取得乙公司2%的股权。甲公司取得乙公司2％的股权后对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响。
0 r" K2 |% l4 E（2）甲公司以账面價值为20万元、市场价格为25万元的一批库存商品交付丙公司抵偿所欠丙公司款项32万元。
（4）甲公司将账面价值为10万元、市场价格为l4万元的┅批库存商品作为集体福利发放给职工
9 G& g, w/ {" D针对财务管理部分的内容，主要是因为针对分期购买固定资产金融资产中持有至到期投资、可供出售金融资产的核算中会用到将未来现金流量的折现值或计算出需要的折现率（作为实际利率）。
（1）1月1日购入乙公司于当日发行且鈳上市交易的债券100万张，支付价款9 500万元另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年每张面值为100元，票面年利率为6%于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金管理层拟持有该债券至到期。, ]' r% H6 e# Q) j
12月31日甲公司收到20×8年度利息600万元。根据乙公司公开披露的信息甲公司估计所歭有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入400万元当日市场年利率为5%。