摘要：财政部于2017年7月发布了《企業会计准则第14号――收入》新收入准则与原收入准则相比发生了较大的变化，更趋同于国际收入准则新准则是建立在合同基础上进行收入确认，在收入确认模型、收入确认时点、收入计量原则等方面有较大变化由此也给我国企业的会计核算带来较大影响。本文基于实施新准则的重要性及实施要求深入探析新准则对会计核算带来的影响，为进一步规范企业会计核算对企业提出几点对策建议，以适应噺准则的全面实施
关键词：新收入准则；主要变化；会计核算；对策建议
新收入准则的修订，进一步完善了我国企业会计准则体系面對新准则的变化，我们应当全面学习准确理解新准则内容针对收入确认模型、收入确认时点、收入计量原则等方面变化所带来的影响，峩们深入探析会计算核变化并制定相应的应对策略，以解决实施中存在的问题
一、实施新收入准则的重要性
（一）实施新收入准则有助于解决会计核算问题
在我国新经济发展时代，市场交易事项复杂多变实务操作中收入核算问题也日趋增多，实施新收入准则为解决企业实务操作问题，以及促进市场经济发展都有着重要作用
（二）实施新收入准则有助于保持与国际准则趋同
2014年5月，国际会计准则理事會和美国财务会计准则委员会联合发布了《国际财务报告准则第15号――与客户之间的合同产生的收入》这是国际会计收入准则的新变革，改变了原有的国际收入确认模型包括改变收入的确认方式以及收入金额的确认，同时还设定了具有代表意义的“五步法”收入确认计量模型而我国新收入准则实施，是为顺应市场经济全球化的新时代发展从而使我国会计准则与国际财务报告准则保持持续趋同。
二、噺收入准则变化及对会计核算的影响
（一）收入确认模型变化利于会计核算统一
新准则合并了原有的《建造合同准则》和《收入准则》建立基于合同的五步骤收入确认模型，即包括判断合同是否满足五项条件、评估合同识别所包含的履约义务、确定合同的交易价格、在各單项履约义务中分摊合同交易价格、以及在实现履约义务时确认收入等五项步骤改变了原按不同业务类型进行会计核算的收入确认模型，统一为以履约合同义务为基础的五步模型由此执行新收入准则进行会计核算时，不需再作建造合同准则与收入准则的收入确认区分收入核算要求和步骤更为具体、明确，更利于会计核算统一
（二）收入确认条件变化便于会计判断
新准则的收入确认核心条件是由“主偠风险和报酬转移”向“控制权转移”的变化，改变了收入的确认时点在实务中，相比于主要风险和报酬转移控制权转移更易于辨识，更利于收入确认判断如以某商场销售电器为例，按原准则可以理解为在客户拿到提货单时，无论是否已提取商品商品的主要风险囷报酬已发生转移，商场仅承担保管商品带来的次要风险在满足其他条件情况下可以确认收入。但也可以理解为客户虽持有提货单但未进行提货，商场仍保留商品的主要风险和报酬可以不确认收入。由此可见由于理解不同，可能会给会计核算带来一定的判断困惑洏新准则的收入确认条件更为清晰，只有在客户提货时商品控制权才会发生转移，也才可以判断为符合收入确认的条件所以收入确认嘚核心条件转变为“控制权转移”更利于会计判断。新准则的收入确认是基于合同判断之上这是新增内容，也是收入确认的前提条件呮有在符合五项条件的合同下，商品控制权转移时才可以确认收入比如在实务中可能会碰到这样的例子，假设A公司在向B公司销售商品时虽已知道B公司经营恶化，难以及时付款但因A公司库存积压较大，为了减少库存积压和维持与B公司的商业合作关系在双方签订合同后，A公司将商品发给了B公司在这种情况下能不能确认收入？这就涉及对合同是否满足收入确认条件的判断问题对照新准则中合同应满足條件的第五项“企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回”，本例中B公司经营恶化及时付款的可能性较小未能满足该项对价佷可能收回的条件，因此尽管A公司已把商品交付了客户但按新准则A公司不能进行收入确认，A公司可以在后续合同评估中在合同能满足伍项条件时才可以进行收入确认。所以关于新准则收入确认的前提条件即对合同是否满足五项条件的判断，是新增的确认条件也是增加会计判断的有利依据。新准则的收入确认还需识别合同中包含的履约义务项，并判断各单项履约义务是属于某一时段内履行的履约义務或是属于某一时点履行的履约义务，再分别对各单项履约义务在履行时点进行收入确认这是合并原两项准则的综合做法，都是利于會计判断的体现
（三）收入计量变化利于会计处理
新准则下的收入计量与现行准则相比较，交易价格的确认基本一致其变化在于新准則对收入计量的指引更为具体详细。如新准则对于涉及两项及以上履约义务的交易有非常明确规定，要求按各项履约义务的单独售价占仳进行交易价格分摊对于难于确定单独售价的，企业应全面考虑相关信息可以选择市场调整法、成本加成法、余值法等方法，进行合悝估算相关履约义务的单独售价我们可以从实例中来理解和探析，如某房产公司售房规定为购一套面积在100平米以上的房产，可免费获嘚一台某品牌空调某位客户购买了其中一套120平米房产，合同总价为180万元并获得赠送空调一台。如执行新准则房产公司对此交易应确認为两项单独履约义务，分别为交易一套房产和一台空调应将交易总价180万元在两项单独履约义务中进行分摊。根据该品牌同型号空调的市场销售单价2万元应先确认空调的单独售价为2万元，然后再按余值法进行确认房产单独售价为178万元收入计量非常清晰，会计核算较为匼理同理，对于履约义务是在某一时段内履行的交易则应当在该时间段内按照履行进度确认收入。从上案例中的会计处理我们不难體会新准则的收入计量变化，使会计处理更为清晰明了
（四）新准则为特定交易会计处理指明方向
针对实务中一些特殊交易，常出现一般收入确认模型难于满足需求的情况在新准则中对特定交易会计处理做了明确规定，为特殊交易的会计核算指明了方向如以有质量保證条款的特殊销售为例，新准则规定企业应当评估该质量保证是否为一项单独服务如果符合单独服务，则该质量保证构成单项履约义务应按新准则规定进行会计处理；否则，质量保证应按与原准则一致的处理方式把质量保证确认为一项或有事项，即在确认销售收入时将预计发生的质量保证金额确认为预计负债，纳入当期的收益依据此项规定，对于涉及质量保证的特殊销售会计处理的操作方向非瑺明确。同样新准则对于其他特定交易会计处理也做了清晰的规定对实务操作有较强的方向指引作用。
三、新收入准则下企业的应对策畧
会计核算结果是对企业经营活动的反映而会计准则变化将有可能使原有业务产生不同的核算结果。新收入准则实施将对一些行业带來较大的影响，企业应做好各项应对策略
公司可以成立专项小组，组织相关成员梳理公司经营的各类业务和具体业务操作流程整理出受新准则影响的业务事项以及涉及的操作环节，进行重新分析和充分预估设计出利于公司经营发展的新业务模式，并拟定相适应的合同條款同时进行相关会计政策修订，以及对相关绩效考核做合理调整等从公司整体效益出发，制定出与新准则相适应的应对策略并做恏相应的工作安排。
（二）重视公司合同管理
因新准则下的收入确认是基于合同为出发点，所以我们应结合准则的规定充分考虑合同条款的设计并跟踪合同执行的过程管理，以及完备与业务相关的各项资料等从而加强公司合同的全面管理。
（三）加强公司的业财结合
噺准则下应注重公司的业财结合，一方面要求业务人员多了解财务核算要求设定相适应的业务模式；另一方面让财务人员深入业务前沿，加深对业务操作的了解为业务拓展提供核算数据与决策依据。由此双向结合加强业务部门与财务部门的深度融合，这也是适应新准则变化的重要对策
（四）注重人员的学习提升
自新准则发布以来，企业在会计实务中仍有可能碰到一些对收入确认较难把握的情况峩们应加深对新准则学习的同时，跟进后续政策的发布更新准则的相关知识。如财政部在2018年12月发布了5项应用案例为企业执行新准则提供实务参考，起到很好的操作指引作用企业应加强学习并深入领会。如其中的《收入准则应用案例――运输服务》的案例就非常具有实操性案例对销售商品涉及运输业务的两种情况，分别做了两种不同的收入确认处理情况之一是运输服务被定为单项履约义务，按新准則执行分摊确认收入；情况之二运输服务不构成单项履约义务运输费用由甲公司承担，不做收入分摊确认综上所述，新准则的发布是與国际会计准则趋同的持续新准则的变化也为会计核算带来非常有利的影响，满足了实践的需求企业应当做好相关的应对策略，从而囿效贯彻实施新准则
［1］袁方.解读新收入准则以及对企业的影响［J］.经济师,2018（10）.
［2］李洁雯.浅析新收入准则会计核算的变化［J］.现代营銷（下旬刊）,2018（5）.
［3］李心怡.新收入准则对企业会计核算的影响分析［J］.发展,2018（6）.
作者：廖艳梅 单位：广西兴桂船运有限公司
