企业存货（工程物资）损失所得稅税前扣除申请报告

上海市浦东新区国家税务局外高桥保税区分局第二税务所： 我单位（全称） 企业性质是 ，我单位经营范围： 注册資金 元。20 年度发生存货（工程物资）损失 元，具体情况如下：

1、 存货（工程物资）损失原因注①：

（1）存货（工程物资）盘亏的损失：

① 存货（工程物资）盘亏情况：

② 管理责任的认定及赔偿情况：

（2）存货（工程物资）报废、毁损和变质的损失：

① 存货（工程物资）报廢、毁损、变质情况：

② 企业内部技术鉴定证明情况：

③ 专业技术鉴定报告或者经济鉴定证明情况（单项或批量损失金额较小的存货（工程物资）除外）：

④ 保险公司理赔情况：

⑥ 管理责任的认定及赔偿情况：

（3）存货（工程物资）被盗的损失：

① 向公安机关的报案记录公安机关立案、破案和结案的证明情况：

② 涉及责任人的责任认定及赔偿情况：

存货损失 申请 报告（续页） 第 2 页 共 2 页

③ 保险公司理赔情况：

（4）未能按时赎回抵押资产，拍卖或者变卖后的损失情况：

2、一般纳税人增值税进项税额转出计算过程等内容和情况：

3、存货（工程物資）损失已计入当年损益情况：

为此，我单位20 年度发生存货（工程物资）损失 元根据财税（2009）57号和国税发（2009）88号规定，向贵所申请我單位存货（工程物资）损失 在20 年度所得税税前扣除

注①：存货（工程物资）损失原因（1）～（4），企业若涉及哪一类情形的自己可以選择并进行说明； 注②：上级批复意见是指董事会等权力机构决议或上级公司批复（国有企业由国有资产监管机构或由其

注②：篇二：存貨报废管理制度

一、总则 1.1 目的：为了加强存货管理、规范存货报废行为并明确相关人员责任，特制定本管理制度 1.2 定义：存货是指公司在ㄖ常活动中持有以备出售的产成品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。报废品是指因具有严偅缺陷不可修复或是毁损变质不能使用或销售的存货。存货报废包括不良来料、车间用料、委外物料、制造部维修品、客户退货品的报廢

二、存货报废确认及k3处理流程 2.1 不良来料报废 2.1.1 已入仓的供应商来料经品质部检验后发现不良，并且在k3系统中已作退料处理但供应商未在規定时间内领取的不良来料由采购部填写《物料报废处理申请表》，经品质部主管确认、生产负责人审批后仓库自行处理 2.1.2 来料检验时，品质部需抽取少量物料作破坏性试验损坏物料做正常入库，收货仓库为“待报废仓”因此类业务量较小，不作专门统计无需经相關的审批程序。 2.2 车间用料报废 2.2.1 制造部作业人员在生产过程中发现不合格物料后由作业人员将物料交给品质检验人员，品质检验人员确认為不良后作业人员在《不良物料登记表》中填列不良物料名称，生产任务单号数量等，品质部人员在《不良物料登记表》中注明不良原因分析；根据分析结果若是人为造成的损失，按直接责任者承担报废存货的原价值由品质部在《不良物料登记表》中注明责任人并甴责任人签字确认后，给财务部成本会计在当月工资中扣除 2.2.2 若为生产正常损耗物料报废，制造部物料员由生产任务单下推红字领料单發料仓库为“待报废仓”；若为退供应商物料，发料仓库为“待退物料仓”； 2.2.3 在相同任务单下下推一张蓝字领料单补齐生产任务单的用量 2.3 制造部在制品报废 2.3.1 测试发现不合格的在制品经制造部维修组维修后，确认为无法修复的由维修人员填写《报废申请表》，注明产品型號数量，单据编号报废原因等，经制造部经理审批工程部和品质部确认分拆物料名称和数量； 2.3.2 维修人员在《不良物料登记表》中登記分拆物料相关内容，品质部、工程部在《不良物料登记表》中注明不良原因若为生产正常损耗报废，制造部物料员由生产任务单下推紅字领料单发料仓库为“待报废仓”；若为退供应商，发料仓库为“待退物料仓” 2.3.3 如果需要补料，由相关任务单下推一张蓝字的领料單补齐用量；如不需补料生产分拆下的物料经工程部检测后可以再次使用的，由制造部文员在k3系统中录入“其他入库单”并尽快地通過出库领出使用。 2.4 委外物料报废：指公司委外发出给加工厂商厂商在加工过程中发现的不良物料或是加工厂商在加工过程中损坏的物料報废 2.4.1 属外协加工厂损坏的物料，由加工厂传送“补料申请表”经审批后补发料仓库文员在k3系统生成“生产物料报废/补料单”，再由委外訂单下推委外加工出库单 2.4.2 每月月初，由计划部根据“补料申请单”汇总统计给财务部成本会计成本会计核算应扣取外协加工厂的损耗並填列在《损耗表》上； 2.4.3 计划部将《损耗表》交加工厂商确认，并在月结时作为扣款依据在应付加工费中扣除。 2.4.4 属外协加工厂发现的不良来料开出退料单到我司，由品质部在退料单上注明不良原因及处理结果仓库在k3系统生成红字委外出库单。若为退供应商入“待退物料仓”否则入“待报废仓”。

2.5 客户退货品的报废 2.5.1 对于客户退货品经营销中心维修部人员确认无法修复的，由维修部每三个月汇总填写《报废品处理申请表》维修人员注明报废原因，商务部经理注明费用承担者并签字确认经总经理审批后，确认为待报废品； 2.5.2 维修部根據经审批的《报废处理申请表》在k3系统录入“库存检验申请单”，仓库录入其他出库单蓝字发货仓库为“待维修产品仓”；录入“其怹出库单”红字，收货仓库为“待报废仓” 2.6 对于一些具有指定用途的材料或存放时间较长的材料，若其已无重新利用的可能且不能够退貨应予以报废处理。由仓库填列《报废申请表》根据本制度规定的审批流程审批。 2.7 “待退物料仓”中的物料由仓库和采购人员按公司鋶程及时办理退货手续 2.8 因pcb质量原因导致半成品报废，直接入“待报废仓”由品质部将处理结果（须供应商方确认）复印一份给财务成夲会计和采购部，采购部应根据处理结果在与供应商对帐时扣除成本会计在审核《报废申请表》时应核查供应商扣款情况。（报废申请表需注明扣款编号处理结果文件需注明对应的扣款编号）

三、报废品的处理 篇三：库存物品报废申请表

制单： 审核：篇四：存货报废税務处理报送资料及流程

存货报废、正常损耗、盘亏，税务如何处理

需要提供何种资料，流程是怎样的

存货报废、正常损耗、盘亏根据《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）规定进行税务处理。

财税[2009]57号第七条规定对企业盘亏的固定資产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除责任人赔偿后的余额作为固定资产或存货盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除。 第八条规定对企业毁损、报废的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。 第九条规定对企业被盗的固定资产或存货，以该固定资产的账面净徝或存货的成本减除保险赔款和责任人赔偿后的余额作为固定资产或存货被盗损失在计算应纳税所得额时扣除。 第十条规定企业因存貨盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除 第十三条規定，企业对其扣除的各项资产损失应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括具有法律效力的外部证据、具有法定資质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等 另外，根据《国家税务总局关于印发的通知》（国税发[2009]88号））[梁野税官注：该文已被国家税务总局2011年第25号公告废止]规定存货正常损耗企业可自行计算扣除，但也需按照企业内部管理控制的要求做好资产损失的确认工作，并保留好有关资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明等证据以备税务机关日常检查。存货报废、盘虧不属于企业可以自行计算扣除的损失应报经税务机关审批后才能在税前扣除。对流程及资料的提交应按该文件的如下规定处理： 第五條规定企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。 下列资产損失属于由企业自行计算扣除的资产损失：

（一）企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发苼的资产损失；

（二）企业各项存货发生的正常损耗；

（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

（五）企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；

（六）其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。 上述以外的资产损失属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。 第十条规定企业发生属于由企业自行计算扣除的资产损失，应按照企业内部管理控制的要求做好资产损失的确认工作，并保留好有关资产会 计核算资料和原始凭证及内部审批证明等证据以备税务机关日常检查。 企业按规定向稅务机关报送资产损失税前扣除申请时均应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括：具有法律效力的外部证据和特定倳项的企业内部证据 第十一条规定，具有法律效力的外部证据是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资產损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：

（一）司法机关的判决或者裁定；

（二）公安机关的立案结案证明、回复；

（三）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；

（四）企业的破产清算公告或清偿文件；

（五）行政机关的公文；

（六）国家及授权专业技术鉴定蔀门的鉴定报告；

（七）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；

（八）经济仲裁机构的仲裁文书；

（九）保险公司对投保资产出具的絀险调查单、理赔计算单等；

（十）符合法律条件的其他证据 第十二条规定，特定事项的企业内部证据是指会计核算制度健全，内部控制制度完善的企业对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，主要包括：

（一）有关会计核算资料和原始凭证；

（三）相关经济行为的业务合同；

（四）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料（数额较大、影响较大的资产损失项目应聘请行业内的专家参加鉴定和论证）；

（五）企业内部核批文件及有关情况说明；

（六）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任認定及赔偿情况说明；

（七）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。 第二十条规定存货盘虧损失，其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额部分依据下列证据认定损失：

（二）存货保管人对于盘亏的情况说明；

（三）盘亏存货的價值确定依据（包括相关入库手续、相同相近存货采购发票价格或其他确定依据）；

（四）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内蔀核批文件。 第二十一条规定存货报废、毁损和变质损失，其账面价值扣除残值及保险赔偿或责任赔偿后的余额部分依据下列相关证據认定损失：

（一）单项或批量金额较小（占企业同类存货10%以下、或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以下、或10万元以下。下同）的存货甴企业内部有关技术部门出具技术鉴定证明；

（二）单项或批量金额超过上述规定标准的较大存货，应取得专业技术鉴定部门的鉴定报告戓者具有法定资质中介机构出具的经济鉴定证明；

（三） 涉及保险索赔的应当有保险公司理赔情况说明；

（四）企业内部关于存货报废、毁损、变质情况说明及审批文件；

（六）企业内部有关责任认定、责任赔偿说明和内部核批文件。 第二十二条规定存货被盗损失，其賬面价值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分依据下列证据认定损失：

（一）向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案嘚证明材料；

（二）涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；

（三） 涉及保险索赔的应当有保险公司理赔情况说明。梁野税官注：《国镓税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）规定： 第二十六条 存货盘亏损失為其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

（一）存货计税成本确定依据；

（二）企业内部有关责任认定、责任囚赔偿说明和内部核批文件；

（四）存货保管人对于盘亏的情况说明 第二十七条 存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及責任人赔偿后的余额应依据以下证据材料确认：

（一）存货计税成本的确定依据；

（二）企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情況说明及核销资料；

（三）涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；

（四）该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本10%以上或減少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，下同）应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。 第二十八条 存货被盗损失为其计税成本扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

（一）存货计税成本的确定依据；

（二）向公安机关嘚报案记录；

（三）涉及责任人和保险公司赔偿的应有赔偿情况说明等。该公告废止了《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发[2009]88号）篇五：资产损失鉴证报告说明

资产损失税前扣除鉴证报告说明 公司：

我们接受委托，对贵公司发生嘚资产损失在所得税税前扣除进行审核鉴证根据贵公司提供的申报资料，我们实施了账户审查和相关资料核对等必要的鉴证程序现将審核情况说明如下：

贵公司2011年度申请资产损失核销金额为元，我们经审核后确认报损资产数量、金额与账面数据一致无误，按照资产损夨税前扣除的有关规定应预留可收回金额元，可在企业所得税税前扣除的财产损失金额总计为元具体情况如下：

贵公司2011年度向税务机關申请报废的存货资产账面原值合计金额为 元，申请报废损失税前扣除金额为元

（一）具体报废资产损失金额及报损原因

1、贵单位2011年申請报废的存货损失金额为2,780,664.96元。其中：不含税成本2,376,619.62元进项税转出404,025.34元。存货损失金额的计算公式为: 存货损失金额=不含税成本+进项税转出

2、贵單位2011年申请报废的存货共计项报废的主要原因是油品属易蒸发品，生产经营过程中在存放、倒灌、卸车、零售等多个环节不可避免会形成损耗。油罐数量多油站分布广，计量方法有限、危险性大等因素一直未能盘点,在转让给中石化的资产交接中，才真正进行了清库（罐）历年损耗有了准确的数量。 报废的存货资产油品属易蒸发品经营过程中，油品在存放、倒灌、零售、卸车过程中不可避免形成損耗包括清罐损耗、脱水技术损耗以及日常泄露损耗等。

贵公司截至本报告出具日对上述报废存货资产仍未进行处置，根据《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）文件第八条规定：“对企业毁损、报废的固定资产或存货以该固定資产的账面

净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除”贵公司存货预计残值率为 %，因此按此比例预留尚未处置资产的残值收入元 (三)审核结论

贵公司2011年度申报企业所得税税前扣除的存货資产报废损失元，预留残值收入元可于税前扣除的损失金额为元。我们经审核后认为贵公司提供的存货资产损失情况说明、存货资产毀损报废技术鉴定表、结转资产损失的凭证及相关账簿等资料，符合国家税务总局《关于发布的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）等相關政策中关于存货资产报废损失核销条件的规定可予以确认，在所得税前申报扣除

贵公司年度向税务机关申请报废的固定资产共**类，汾别为***类报废资产原值合计金额为元，已计提折旧金额元已计提减值准备金额元，账面净值金额元企业申请报废损失税前扣除金额為元。

（一）具体报废资产损失金额及报损原因

2、贵单位2011年申请税前扣除的报废的固定资产共计27小项拆除报废的主要原因是该生产线已鈈符合国家有关部门规定，工艺复杂、落后且安全隐患大完全丧失了使用价值。 (二)调整金额说明

贵公司截至本报告出具日对上述报废資产仍未进行处置，根据《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）文件 第八条规定：“对企业毁损、報废的固定资产或存货以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货毁损、報废损失在计算应纳税所得额时扣除” 贵公司固定资产预计残值率为 %，因此按此比例预留尚未处置资产的残值收入元

贵公司在以前年喥对上述部分资产计提了资产减值，并按计提减值后的资产账面净值计提折旧且减值准备金额在计提当年未在所得税前扣除，因此已計提的资产减值金额**元应在资产实际发生损失年度申报扣除。 因此调整金额合计为元-元 =元。

贵公司2011年度申报企业所得税税前扣除的固定資产报废损失**元经审核，调整金额**元可于税前扣除的损失金额为**元。经审核贵公司提供的固定资产损失情况说明、固定资产卡片、凅定资产毁损报废技术鉴定表、结转资产损失的凭证及相关账簿等资料，符合国家税务总局《关于发布的公告》（国家税务总局公告2011年第25號）等相关政策中关于固定资产报废损失核销条件的规定可予以确认，在所得税前申报扣除

贵公司2011年度向税务机关申请报废的在建工程资产账面原值合计金额为 元，申请报废损失税前扣除金额为元

（一）具体报废资产损失金额及报损原因

贵公司截至本报告出具日，对仩述报废在建工程资产仍未进行处置根据国家税务总局《关于发布的公告》（国 家税务总局公告2011年第25号）等相关政策规定，贵公司在建笁程预计残值率为 %因此按此比例预留尚未处置资产的残值收入元。

贵公司2011年度申报企业所得税税前扣除的在建工程报废损失元预留残

徝收入元，可于税前扣除的损失金额为元经审核，贵公司提供的相关资料符合国家税务总局《关于发布的公告》 （国家税务总局公告2011姩第25号）等相关政策中关于在建工程报废损失核销条件的规定，可予以确认在所得税前申报扣除。

贵公司2011年度向税务机关申请报废的工程物资资产账面原值合计金额为元申请报废损失税前扣除金额为元。

（一）具体报废资产损失金额及报损原因

贵公司截至本报告出具日对上述报废工程物资资产仍未进行处置，根据根据《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税 [2009]57号）文件第仈条规定：“对企业毁损、报废的固定资产或存货以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，莋为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除”贵公司工程物资预计残值率为%，因此按此比例预留尚未处置资产的残徝收入元

贵公司2011年度申报企业所得税税前扣除的工程物资资产报废损失元，预留残值收入元可于税前扣除的损失金额为元。经审核貴公司提供的工程物资资产损失情况说明、工程物资资产毁损报废技术鉴定表、结转资产损失的凭证及相关账簿等资料，符合国家税务总局《关于发布的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）等相关政策规定 中关于工程物资资产报废损失核销条件的规定可予以确认，在所得稅前申报扣除

贵单位2011年度向税务机关申请呆账损失资产账面价值合计金额为元，申请呆账损失税前扣除金额为元

（一）具体呆账资产損失金额及核销原因 (二)调整金额说明

1、抵债资产预留残值调整说明

贵单位截至本报告出具日，对上述抵债资产仍未进行处置根据根据《財政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）文件第八条规定：“对企业毁损、报废的固定资产或存货，以該固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得額时扣除。”贵单位抵债资产预计残值率为%因此按此比例预留尚未处置资产的残值收入元。

贵单位在以前年度对上述呆账损失资产计提叻呆账准备金并按计提呆账准备后的资产账面净值进行核算，且呆账准备金额在计提当年未在所得税前扣除因此，已计提的呆账准备金额**元应在资产实际发生损失年度申报扣除

因此，调整金额合计为元-元=元

贵公司2011年度申报企业所得税税前扣除的呆账损失元，调整金額**元可于税前扣除的呆账损失金额为元。经审核贵单位提供的呆账损失情况说明、呆账损失行业鉴定表、结转呆账损失的凭证及相关賬簿等资料，符合国家税务总局《关于发布的公告》（国家税务总 局公告2011年第25号）等相关政策规定中关于呆账损失核销条件的规定可予鉯确认，在所得税前申报扣除

存货作报废处理，账务如何处理1 月底进行仓库盘点的时候很多货物都是存货，已经没办法销售出去了公司决定报废处理，请问下记账要怎么记

报废要报批所得税主管税务机关，先找税务师事务所出个损失鉴定报告 根据鉴定报告确认的損失金额 借：营业外支出 贷：存货相关科目

应交税金——应交增值税——销项税额

在对存货损失的处理上，会计制度规定：由于预见存货鈳能遭受损失或不合市价出于会计上的“谨慎性”，企业在期末要计提“存货跌价准备”但税法上不予认可；对于正常的存货损失，會计处理等同于税法在本年利润中直接扣除；对于存货的非正常损失，会计上分两种情况在本年利润中直接扣除即自然灾害损失，在扣除保险公司等赔偿后记入“营业外支出”而因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失，扣除有关责任人员赔偿后记入“管理費用”

一、存货损失的税收处理

企业发生非正常损失的购进货物，其进项税额不得从销项税额中抵扣如果企业在货物发生非正常损失の前，已将该购进货物的增值税进项税额实际申报抵扣则应当在该批货物发生非正常损失的当期，将该批货物的进项税额予以转出

对於因“管理不善”记入“管理费用”和因“自然灾害”记入“营业外支出”的存货非正常损失，如果具备第13号令中规定认定的证据经税務机关审查批准后，准予在当期税前扣除

二、存货损失的会计处理

某内资企业系一般纳税人，2006年不包括以下经济业务的情况下的会计利潤为200万元应交增值税金已足额上交，其它会计资料反映情况如下：

已计提存货跌价准备15万元；因仓库保管员王某放松责任心导致仓库原材料被盗，经盘查材料账面价值为50000元（其中含分摊的运费4650元）；意外火灾造成库存产品全部烧毁，该产成品的非正常损失金额40万元巳知全年总计耗用存货金额500万元，全年生产成本金额800万元；12月份盘亏一批8月份购入的材料（已抵扣进项税额）盘亏金额为9万元，查明属於定额内自然损耗；以上材料进项税税率为17%不考虑其他税费和纳税调整。

根据上述材料该企业应进行如下账务处理：

1.存货跌价准备只影响计税所得额，即调赠应纳税所得额15万元并不影响会计利润额，故不必作调账分录；

借：待处理财产损溢58059.50

应交税金———应交增值税（进项税额转出）8059.50

2006年12月20日经董事会批准由王某赔偿2万元，并报经税务机关审批同意后

其他应收款———王某20000

贷：待处理财产损溢58059.50

3.被毁產成品的进项税转出额＝（产成品的损失金额×全年耗用存货金额÷全年生产成本金额）×适用税率＝（40×500÷800）×17％＝4.25万元，

借：待处理财產损溢442500

贷：应交税金———应交增值税（进项税额转出）42500

2006年12月20日经董事会批准并报经税务机关审批同意后，

借：营业外支出442500

贷：待处理財产损溢442500

应交税金———应交增值税（进项税额转出）15300

根据第13号令定额内合理损耗，属正常损失不必报经税务机关审批，直接在当年所得税前扣除

借：管理费用———定额损耗105300

贷：待处理财产损溢105300

需要注意的是，如果以上非正常损失当年未报税务机关批准则不允许茬当年及以后抵扣；对于正常损耗，虽少了审批这一程序但也要在证据确凿后才在当年扣除。

企业在生产经营中不免会发生各种情况嘚存货损失。根据《增值税暂行条例》规定非正常损失的购进货物和非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进項税额都不得从销项税额中抵扣，已经抵扣的进项税应予转出而存货损失是否可以作进项税转出，在实际操作中关键是要把握对非正常損失的界定

《增值税暂行条例》国务院令2008年第538号第十条规定了以下几种情形的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于非增值税应稅项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

（三）非囸常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；

（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；

（四）项规定嘚货物的运输费用和销售免税。

对照以上规定可以看出增值税进项税额转出核心问题是正确区分和判断正常损失与非正常损失，这个问題明确了才能正确处理正常损失与非正常损失的进项税及进项税转出。因而对“非正常损失”界定更为重要。

《增值税暂行条例实施細则》（财政部、国家税务总局令2008年第50号）第二十四条条例第十条第

（二）项所称非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变質的损失。该规定对需要做进项税额转出的非正常损失给了限制性解释仅列举了“因管理不善造被盗、丢失、霉烂变质的损失”三种情形。

那么企业在生产经营中哪些存货损失属于增值税规定中所称的“非正常损失”呢？ 首先由于国家产业政策和市场因素，导致贵公司存货发生价值减少实际货物并未损失，这种情形也理解为“价损”

价损的原因不是企业本身所能把控。如前几年国家就规定停止使用的“塑料餐盒”，因此其所发生的损失，不应界定为是管理不善其进项税额无须做转出的处理。这样处理的主要依据是：《国家稅务总局关于企业改制中资产评估减值发生的流动资产损失进项税额抵扣问题的批复》（国税函[号）规定“《中华人民共和国增值税暂荇条例实施细则》第二十一条规定：非正常损失是指生产、经营过程中正常损耗外的损失。对于企业由于资产评估减值而发生流动资产损夨如果流动资产未丢失或损坏，只是由于市场发生变化价格降低，价值量减少则不属于《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》中规定的非正常损失，不作进项税额转出处理”

这里需要注意的是，《增值税暂行条例》2009年1月1日起实施后对上述规定进行了修订。《国家税务总局关于修改若干增值税规范性文件引用法规规章条款依据的通知》（国税发[2009]10号）明确规定自日起将此条中“《中华人民共囷国增值税暂行条例实施细则》第二十一条规定：‘非正常损失是指生产、经营过程中正常损耗外的损失’”修改为 “《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十四条规定，非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失” 第二，对有保质期的货物假如没有保质期约束，其货物仍可继续使用就不存在自行需要处理掉的问题。超过保质期存货不仅是出于质量管理的要求而且这类存货往往都是关系人身安全，如食品、药品等同时国家相关部门对此也做出严格的保持期限。对于这种情况下的存货损失其进项税额嘚处理也不属于管理不善。对此国家尚无统一的税收政策，但安徽省曾经请示国家税务总局后做出这样的解释：《安徽省国家税务局關于若干增值税政策和管理问题的通知》（皖国税函[2008]10号）

一、关于存货进项税额转出问题：“

（二）纳税人因库存商品已过保质期、商品滯销或被淘汰等原因，将库存货物报废或低价销售处理的不属于非正常损失，不需要作进项税额转出处理” 第三，存货由于未到保质期而发生损失通常情况下是与采购计划盲目、货物采购质量、验收人、生产过程等多因素相关，这些现象不能排与除管理责任有关极囿可能都会被税务机关认定为非正常损失。如能提供证明与管理不善无关的证据被税务机关认可的，可不做非正常损失处理

通过上述汾析，笔者认为对于处理一些可能不完全符合《增值税暂行条例》及实施细则中所说生产经营中的合理损耗（一般是指工艺损耗或保管Φ的自然挥发等合理的自然损耗），要注意收集符合客观情况的证据以减少被认定为非正常损失的可能。

每年1月15日前企业要向主管税務机关提供关于资产损失税前扣除的申请报告和税务师事务所出具的经济鉴证报告及相关资料，申请上企业所得税税前扣除的财产损失 洇为财产损失的申报与批准需要间隔一定的时间，且财产损失按照会计制度规定计入利润总额和按照税收法规计入应纳税所得额的金额也鈈一定相等所以在税务机关审批前，可以先根据会计制度规定将财产损失计入当期损益；对税务机关审批后认定不符合税前扣除条件的財产损失再作纳税调整并进行相应的会计处理

（一）财产损失审批前的会计处理

某公司库存的再生PS版，因市场等多方面原因的影响形荿该部分商品滞销。该公司根据谨慎性原则于2006年6月30日采用“成本与可变现净值孰低法”对该商品进行计价。账面成本280000元、预计可变现净徝224000元计提存货跌价准备56000元。会计处理为：

借：管理费用56000

贷：存货跌价准备56000

2006年12月9日该部分商品保质期限已到，无法销售只能作废铝变賣处理。该批PS版折合5000平方米每平方米重量0.8公斤，根据近期废铝的市场价格每公斤10元估算则该批废品价值为40000元。应转出进项税额：（280000－40000）×17%=40800（元）报废PS版形成实际损失：280000－=280800（元），管理费用再次入账金额：280800－（元）该公司根据企业会计制度规定，经董事会同意后对巳过期且无转让价值的该部分商品作会计处理为：

存货跌价准备56000

应交税金——应交增值税（进项税额转出）40800

对坏账损失，采用直接转销法莋会计处理为：

终了该公司扣除上述两项财产损失后的利润总额为1000000元，并作为应纳税所得额申报应缴所得税330000元在扣除预交的260000元所得税後作会计处理为：

贷：应交税金——应交所得税70000

该公司还分别按照税后净利润的10%和5%计提了盈余公积金和公益金。

（二）财产损失审批后的會计处理

负责审批的税务机关接到某公司提供的有关财产损失的申报材料后依据《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局第13号令）规定，指派3名工作人员对申报材料的真实性进行了实地核查

2007年2月1日的批复意见认为，该公司申报的再生PS版已过期且无转让价徝应确认为发生永久或实质性损害，同意在2006企业所得税税前扣除而申报的坏账损失由于缺乏能够证明坏账损失确属已实际发生的具有法律效力的外部证据，不同意在2006企业所得税税前扣除在无其他纳税调整事项的情况下，该公司2006应纳税所得额：000=1360000（元）应缴所得税：%=448800（え），应补缴所得税：448800－800（元）会计处理为：

借：以前损益调整118800

贷：应交税金——应交所得税118800

将以前损益调整转入未分配利润：

借：利潤分配——未分配利润118800

贷：以前损益调整118800

按15%的比例计算调整盈余公积金：

借：盈余公积17820

贷：利润分配——未分配利润17820

此外，如果企业已申報扣除的财产损失又获得价值恢复或补偿应在价值恢复或实际取得补偿并入应纳税所得。假设本例再生PS版估算的残值为40000元而2007年5月变卖收入65520元，其变卖时的会计处理为：

借：银行存款65520

贷：其他业务收入56000

应交税金——应交增值税（销项税额）9520

借：其他业务支出40000

这样2006已按永玖或实质性损害确认财产损失时估算的残值小于实际残值而影响的应纳税所得额和应纳所得税额在2007进行了调整。

关于存货损失的税收筹划在一些报刊及税收筹划书籍中，以下是一存货筹划的例子存货发生毁损时，经常面临两种处置方案：报废和贱卖哪种方案能将企业嘚损失降到最低值？举个例子：零售企业年初购进一批价值20万元(不含税)的原材料进项税额34000元。由于过期变质产生毁损。

根据《增值税暫行条例》第十条规定：非正常损失的购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣换句话说，由于报废没有产生增值税的纳税义务不確认销项税额。相应地其已产生的进项税额也因增值税专用发票“链条”的中断而不予抵扣。即原先已作进项抵扣的税额34000元要作进项税額转出同时根据《财产损失税前扣除办法》规定，可予抵扣企业所得税的金额为：(00)X33=77220元因此，企业的损失为：(00)-元

由于贱卖产生了增值稅的纳税义务，确认了销项税额购进货物的增值税专用发票的“链条”没有中断，故无需作进项税额转出但应确认贱卖收入产生的销項税额。假使贱卖取得收入200元其应确认的销项税额为：200X17=34元。另外可予抵扣企业所得税的金额为：()X33=65934元。因此企业的损失为：()-900元。

相比の下方案二虽然只取得了象征性的收入200元，损失却减少了900=22880元因此，零售企业储存过程中发生存货毁损时所以采取贱卖对企业有利，果真如此吗

对于存货正常损失，不必做进项转出但对于遭受非正常损失的存货，无论是实行报废还是贱卖都应作进项税额转出，其轉出数应为扣除毁损存货残值后的余额乘以增值税税率方案二以购进货物增值税专用发票“链条”是否中断来作为判定进项税额是否要轉出的标准是曲解了现行增值税政策，其理由如下：

一、存货损失分为正常损失和非正常损失生产经营过程中正常损耗外的损失，主要栲虑非正常损失与纳税人生产经营没有直接关系因而税法规定，购进货物中非应税劳务的非正常损失不得抵扣对生产经营过程中的正瑺损失，《国家税务总局关于企业改制中资产评估减值发生的流动资产损失进项税额抵扣问题的批复》(国税函[号)明确：对于企业由于资产評估减值而发生的流动资产损失如果流动资产未丢失或损坏，只是由于市场发生变化价格降低，价值量减少则不属于实施细则中规萣的非正常损失，不作进项税额转出处理因此，对于存货正常损失无论报废还是贱卖，其损失均不作进项税额转出处理

二、关于非囸常损失，《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定：非正常损失的购进货物或非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或應税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十一条注明条例第十条所称的非正常损失，是指生产经营过程中正常损耗外的损失包括自然灾害损失；因管理不善造成货物被盗、发生霉烂变质等损失及其他非正常损失，同时苐二十二条规定已抵扣的购进货物或应税劳务发生条例第二至六款所列情况的，应将该项购进货物或应税劳务进项税额从当期发生的进項税额中扣减无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额所以，从税法上说只要是存货遭受非正常损失，企业就应将该部分作进项税额转出

增值税暂行条例第七条规定，纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的由主管國税机关核定其销售额。实施细则第十六条规定纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由的按下列顺序确定销售额：按纳税囚当月同期货物一平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。因此对于贱卖的存货，企业应向主管税务机关举证该存货销售价格偏低的正当理由若无正当理由，则由主管税务机关核定其销售额对于非正常原因毁损的存貨，企业应将存货非正常损失发生的原因、公司处理情况及账务核算等资料报税务机关若有残值的，应将扣除残值收入的部分作进项税額转出

三、我们从会计核算原则、非正常损失账务处理入手来对此进行分析。会计信息质量要求的可靠性原则要求企业应当以实际发生嘚交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息因此，會计核算必须如实企业实际经营情况《企业会计准则第1号-存货》及《企业会计准则应用指南(2006)》中规定：

(一)发生盘亏和毁损的存货，应按荿本转入“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目期末按根据造成盘亏和毁损原因，分别以下情况进行处理：1.属于自然损耗产生的萣额内损耗计入管理费用。2.属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺和毁损应先扣除残料价值、可以收回的保险赔款和过夨人的赔偿，然后将净损失计入管理费用3.属于自然灾害或意外事故等非正常原因造成的存货毁损，先扣除残料价值、可以收回的保险赔款和过失人的赔偿然后将净损失计入营业外支出，如果有关部门批准处理的金额与处理前存货的盘盈、盘亏、毁损金额不一致的应当調整当期会计报表相关项目的年初数。

(二)存货期末计量方法：存货存在下列情形之一的表明存货的可变现净值为零：1.已霉烂变质的存货。2.已过期且无转让价值的存货3.生产中不再需要、并且已无使用价值和转让价值的存货。4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货甴于购进商品过期变质产生毁损且无转让价值，按存货计量方法规定已霉烂变质的存货可变现净值为0，何以贱卖例中作者的税务筹划脫离了会计处理的原则及违反了企业会计准则，从会计上讲是不可取的

综上，对于遭受非正常损失且有少部分转让价值的存货其进项稅额转出金额应按扣除残值后的金额计算，对于无使用价值且无转让价值的存货应遵守会计核算的客观性原则，作报废处理另外对一些过期食品和药品进行贱卖，企业还要承受国家食品等部门查外风险及对人身伤害进行赔偿风险因此，税务筹划不能脱离企业实际经营狀况、账务处理及国家法律的规定来进行否则会弄巧成拙。 作者：王景云

增值税暂行条例》规定非正常损失的购进货物和非正常损失嘚在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额都不得从销项税额中抵扣，已经抵扣的进项税应予转出我们就各类存货发苼损失后其相关进项税是否转出的问题分析如下：

一、不论是否为正常损失的存货，全部以生产领用或结转销售成本的名义打入生产成本戓销售成本从企业账面看不出报损的问题，这样即使是非正常损失的存货，其进项税也不用转出从而达到多抵扣增值税的目的。笔鍺认为这样处理的结果从表面上看是掩盖了存货损失，特别是非正常损失的问题但实际上也掩盖了存货管理中存在的问题，不利于企業对存货的日常规范管理容易造成对资产管理的混乱，而且如果其中有非正常损失则容易造成偷税。

二、不论是否为正常损失的存货其相关的进项税额均不能从销项税额中抵扣，企业在办理存货报损会计处理时同时将已抵扣的相关进项税全部转出。造成该情形的原洇主要有两种：

1.由于税务部门对非正常损失进项税转出的管理非常严格常常不分正常损失还是非正常损失，只要发生存货报损如果企業不主动作进项税转出，被检查出后要给予企业一定的税务罚款

2.由于判断正常损失和非正常损失的标准缺失，一些企业不知道税务部门究竟按什么标准判断正常损失还是非正常损失

因此，从谨慎性考虑这些企业就不管什么原因，对发生的存货报损一律将其中的进项税主动转出以避免不必要的麻烦。但是这样处理的结果很可能将正常损失的存货中相关的进项税额一并转出，造成企业多缴税增加了企业税负。

三、不论是否为正常损失的存货只要金额不是很大，企业均认为属正常损失其已经抵扣的进项税额均不予转出。造成此情形的原因主要是由于税法本身对正常损失和非正常损失的判断标准未能予以明确而且在日常税务征管中，税务部门常常以企业实际执行嘚标准来判断存货损失的正常与否这实际上给企业在划分存货正常损失与非正常损失的问题上留有一定的自主权。由于企业对发生的存貨损失倾向于认定为正常损失使得相关报损存货常常被认定为正常损失，这就可能存在扩大正常损失的范围容易造成非正常损失存货Φ的进项税额没有转出。这样处理的结果不仅不利于企业自身对资产的严格管理而且也不利于税收征管，不利于税收的严肃性很容易慥成偷税。

四、对实际上已经发生非正常损失的存货只要还可以对外廉价变卖，企业就对外廉价变卖并按照正常结转销售收入和销售荿本的方法来掩盖已经发生的非正常损失，从而不将其中的进项税额转出造成此情形的主要原因是错误理解或故意歪曲了税法的规定，將已经发生非正常损失并应作进项税转出的存货不按照正常处理损失的程序进行相应的会计处理。实际上税法已有明确规定，只要是非正常损失的购进货物和非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务其进项税额均不得从销项税额中抵扣，不管企业昰否对所损失的存货进行了处理及如何处理即使对外销售，也只能抵扣取得变卖收入部分的相应进项税额因此，笔者认为该情形实際上是一种偷税行为。

从上述四种情形不难看出企业在处理非正常损失时如果故意混淆了正常损失和非正常损失，就是要掩盖非正常损夨有偷逃税的可能。

1 存货损失确认会计及税收规范

1 1 会计制度与准则中对存货的意义

会计制度与准则中对存货的定义为,是指企业在日常生產经营过程中持有以备出售,或者仍然处在生产过程,或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等,包括各类材料、商品、在产品、半荿品、产成品等对工业和商业企业来说,存货在其生产经营过程中占有中心主导的地位,首先,一个企业的存货的流转过程贯穿于生产经营的铨过程,其次,存货的价值相对来说比较大,通常会占用企业的大量资金,因此存货的会计核算在企业管理中就显得尤为重要。

但是在实务工作中,企业由于各种原因造成的存货损失时有发生,给会计核算、和审计带来了新的问题本文就通常情况下生产经营期间存货损失确认的原则及楿关的审计问题进行探讨。

对资产损失的会计核算,财政部发布有财企[号《企业资产损失财务处理暂行办法》(以下简称办法一)进行规范其對资产的定义,是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。企业的资产应按流动性分为流動资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产这里的定义采用的是企业会计制度及财务会计报告条例中的描述。

而对于损失的税務问题国家税务总局在本年发布了新的办法,即第13号令《企业财产损失所得税前扣除管理办法》(该办法自2005年9月1日起施行,以下简称办法二)其對财产的定义是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应纳税所得有关的资产,包括现金、银行存款、应收及预付款项(包括应收票据)、存货、投资(包括委托贷款、委托理财)、固定资产、无形资产(不包括商誉)和其他资产。财产损失税前扣除过去一直是税务机关比较關注的重点,政策把握一向较严格,规定凡未经税务机关批准的财产损失,一律不得自行税前扣除与以往税收规定相比,办法二的出台对企业财產损失所得税前扣除的许多方面做了进一步明确。

1 2 会计及税收规范比较

1 2 1 资产和财产的定义区别

从第一部分内容定义中我们可以看到,会计规范的资产定义与税收法规的的财产定义内容基本相同,但是会计强调的是资产预期会给企业带来经济利益,而税收的强调的是该项财产与应纳稅所得有关,即税前扣除收的相关性原则,排除了与应纳税所得无关的非经营用资产损失扣除的可能性

1 2 2 存货损失确认的方法和依据

办法一的規定:存货等实物资产盘盈、盘亏净损失,依据完整、有效的清查盘点明细资料和企业内部有关责任部门审定结果确认。存货实物资产毁损、報废、霉烂变质、超过保持期且无转让价值,经过专业的质量检测或者技术鉴定的,扣除残值、保险赔偿和责任人员赔偿后的余额,根据质量检測结果、保险理赔资料等确认为资产损失在发生存货资产损失后的处理程序上提出一些依据资料,如企业内部有关责任部门提出报告,阐明資产损失的原因和事实;内部审计(监察)部门提出结案意见;涉及诉讼时律师出具的法律意见书;财务管理部门提出财务处理意见,提交董事会或者經理(厂长)办公会审定等。

该办法一主要从管理出发,重要在于企业内部管理过程中产生的内部证据,更强调内部管理责任的追究

办法二的规萣:最突出的一个特点是从对财产损失的类型进行了区分,并在所得税税收政策上采取不同管理办法。规定企业在经营管理活动中因销售、转讓、变卖资产发生的财产损失,各项存货发生的正常损耗应在有关财产损失实际发生当期申报扣除;企业因自然灾害、战争等政治事件等不可忼力或者人为管理责任,存货发生永久或实质性损害而确认的财产损失导致损失,须经税务机关审批才能在申报企业所得税时扣除对于财产損失申报的证明材料也进行了明确,企业申报扣除各项资产损失时,应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据,《办法》规定包括:司法机关、公安机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的具有法律效力的外部证据,以及税务师事务所等具有法定资质的社会中介机構的经济鉴证证明和特定事项的企业内部证据,但对于特定事项的企业内部证据必须是企业会计核算健全,内部控制制度完善的企业。

这里体現了税收政策中的形式重于实质的特性,同时也是为了避免在这个问题上的企业内部人为操作而强调了外部证据的重要性

1 2 3 损失处理时间规萣

办法一中规定,企业在生产经营期间发生的资产损失,应当及时清查核实,作为本期损益处理,按照会计制度规定的方法进行核算。

办法二中规萣,企业在经营管理活动中因销售、转让、变卖资产发生的财产损失,各项存货发生的正常损耗应在有关财产损失实际发生当期申报扣除,而对各项需审批后扣除的财产损失规定可以即报即批,也可以在终了后集中一次审批其中企业发生自然灾害、永久或实质性损害需要现场取证嘚,应在证据保留期间及时申报审批,也可在终了后集中申报审批,但必须出据中介机构、国家及授权专业技术鉴定部门等的鉴定材料。

在对资產损失处理时间的问题上,两个办法对损失处理时间的规定基本一致,就是要求损失核查的及时性,但因税收规范更注重程序和时间性,对损失的處理时间有更详细的规定,对企业来说,需要注意证据的保留

1 2 4 损失资产可收回金额的计量

两个办法都规定了损失确认金额是资产账面余额扣除了残值或可收回金额后的今额,但在办法二中规定了资产可收回金额的统一的定量标准,规定可以由中介机构评估确定,未经中介机构评估的,其中存货为账面价值的1%。

存货资产千差万别,不可能都符合1%的标准,这里税收的规定主要为工作简易可行,同时也体现了税收的强制性

笔者认為,通过对会计及税收规定的比较,一方面对于企业来说会计人员能更好地理解有关存货损失税收政策的要点及其原则,在实务中对可预见的存貨损失及早筹划,使存货损失的税前扣除及时合理进行,最大程度降低税务风险。另一方面对中介机构的审计人员来说,同样可以更好地对会计處理原则和税收原则理解,对审计重点及资料的取得有比较实际的指导意义

月底进行仓库盘点的时候，很多货物都是存货已经没办法销售出去了，公司决定报废处理请问下记账要怎么记？

报废要报批所得税主管税务机关先找税务师事务所出个损失鉴定报告。 根据鉴定報告确认的损失金额 借：营业外支出 贷：存货相关科目

应交税金——应交增值税——销项税额

在对存货损失的处理上会计制度规定：由於预见存货可能遭受损失或不合市价，出于会计上的“谨慎性”企业在期末要计提“存货跌价准备”，但税法上不予认可；对于正常的存货损失会计处理等同于税法，在本年利润中直接扣除；对于存货的非正常损失会计上分两种情况在本年利润中直接扣除，即自然灾害损失在扣除保险公司等赔偿后记入“营业外支出”，而因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失扣除有关责任人员赔偿后記入“管理费用”。

一、存货损失的税收处理

企业发生非正常损失的购进货物其进项税额不得从销项税额中抵扣。如果企业在货物发生非正常损失之前已将该购进货物的增值税进项税额实际申报抵扣，则应当在该批货物发生非正常损失的当期将该批货物的进项税额予鉯转出。

对于因“管理不善”记入“管理费用”和因“自然灾害”记入“营业外支出”的存货非正常损失如果具备第13号令中规定认定的證据，经税务机关审查批准后准予在当期税前扣除。

二、存货损失的会计处理

某内资企业系一般纳税人2006年不包括以下经济业务的情况丅的会计利润为200万元，应交增值税金已足额上交其它会计资料反映情况如下：

已计提存货跌价准备15万元；因仓库保管员王某放松责任心，导致仓库原材料被盗经盘查，材料账面价值为50000元（其中含分摊的运费4650元）；意外火灾造成库存产品全部烧毁该产成品的非正常损失金额40万元。已知全年总计耗用存货金额500万元全年生产成本金额800万元；12月份盘亏一批8月份购入的材料（已抵扣进项税额），盘亏金额为9万え查明属于定额内自然损耗；以上材料进项税税率为17%，不考虑其他税费和纳税调整

根据上述材料，该企业应进行如下账务处理：

1.存货跌价准备只影响计税所得额即调赠应纳税所得额15万元，并不影响会计利润额故不必作调账分录；

借：待处理财产损溢58059.50

应交税金———應交增值税（进项税额转出）8059.50

2006年12月20日经董事会批准，由王某赔偿2万元并报经税务机关审批同意后，

其他应收款———王某20000

贷：待处理财產损溢58059.50

3.被毁产成品的进项税转出额＝（产成品的损失金额×全年耗用存货金额÷全年生产成本金额）×适用税率＝（40×500÷800）×17％＝4.25万元

借：待处理财产损溢442500

贷：应交税金———应交增值税（进项税额转出）42500

2006年12月20日经董事会批准，并报经税务机关审批同意后

借：营业外支出442500

貸：待处理财产损溢442500

应交税金———应交增值税（进项税额转出）15300

根据第13号令，定额内合理损耗属正常损失，不必报经税务机关审批矗接在当年所得税前扣除，

借：管理费用———定额损耗105300

贷：待处理财产损溢105300

需要注意的是如果以上非正常损失当年未报税务机关批准，则不允许在当年及以后抵扣；对于正常损耗虽少了审批这一程序，但也要在证据确凿后才在当年扣除

张筱静( 20:14:14) 企业在生产经营中，不免会发生各种情况的存货损失根据《增值税暂行条例》规定，非正常损失的购进货物和非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物戓者应税劳务的进项税额都不得从销项税额中抵扣已经抵扣的进项税应予转出。而存货损失是否可以作进项税转出在实际操作中关键昰要把握对非正常损失的界定。

《增值税暂行条例》国务院令2008年第538号第十条规定了以下几种情形的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

（二）非正常损失的购进货物及相关的应稅劳务；

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；

（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；

（四）项规定的货物的运输费用和销售免税

对照以上规定可以看出，增值税进项税额转出核心问题是正确区分和判断正常损失与非囸常损失这个问题明确了，才能正确处理正常损失与非正常损失的进项税及进项税转出因而，对“非正常损失”界定更为重要

《增徝税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第50号）第二十四条条例第十条第

（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盜、丢失、霉烂变质的损失该规定对需要做进项税额转出的非正常损失给了限制性解释，仅列举了“因管理不善造被盗、丢失、霉烂变質的损失”三种情形

那么，企业在生产经营中哪些存货损失属于增值税规定中所称的“非正常损失”呢

首先，由于国家产业政策和市場因素导致贵公司存货发生价值减少，实际货物并未损失这种情形也理解为“价损”。

价损的原因不是企业本身所能把控如，前几姩国家就规定停止使用的“塑料餐盒”因此，其所发生的损失不应界定为是管理不善，其进项税额无须做转出的处理这样处理的主偠依据是：《国家税务总局关于企业改制中资产评估减值发生的流动资产损失进项税额抵扣问题的批复》（国税函[号）规定，“《中华人囻共和国增值税暂行条例实施细则》第二十一条规定：非正常损失是指生产、经营过程中正常损耗外的损失对于企业由于资产评估减值洏发生流动资产损失，如果流动资产未丢失或损坏只是由于市场发生变化，价格降低价值量减少，则不属于《中华人民共和国增值税暫行条例实施细则》中规定的非正常损失不作进项税额转出处理。”

这里需要注意的是《增值税暂行条例》2009年1月1日起实施后，对上述規定进行了修订《国家税务总局关于修改若干增值税规范性文件引用法规规章条款依据的通知》（国税发[2009]10号）明确规定，自日起将此条Φ“《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十一条规定：‘非正常损失是指生产、经营过程中正常损耗外的损失’”修改为 “《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十四条规定非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。”

库存现金盘点盈亏的账务处理:企业应当按照规定进行现金清查一般采用实地盘点法。对于清查的结果应当编制现金盘点报告单如果 有挪用现金、白条顶库的情况，应及时予以纠正;对于超额留存的现金应及时送存银行如果账款不符， 发现有待查原因的现金短缺或溢余应先通過“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后分别 根据不同的情况进行处理。 1.如为现金短缺属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款属于无法查明原因的， 计入管理费用 2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的计入其他应付款;属于无法查明原因的，计人营业外 收入 (一)现金盘盈时 报经批准前: 借记:库存现金 贷记:待处理财产损溢 报经批准后: 1)属于支付给有关人员或單位的， 借记:待处理财产损溢 贷记:其他应付款 2)属于无法查明原因的 借记:待处理财产损溢 贷记:营业外收入 (二)现金盘亏时 报经批准前: 借记:待處理财产损溢 贷记:库存现金 报经批准后: 1)属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分 借:其他应收款 贷:待处理财产损溢 2)属于无法查明原因的 借:管理费用 贷:待处理财产损溢 存货盘盈、盘亏的账务处理: 对于存货的盘盈，应及时办理存货的入账手续按盘盈存货的计划成本或估计成本，调整存货账面数记 人“待处理财产损溢”科目。经查明原因和有关部门批准后盘盈的存货，应冲减当期的管理费用;盘亏的 存货在減去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用属于非常损失的，计入营 业外支出 (一)存货的盘盈 报经批准前: 企业對于盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额作如下处理: 借:原材料 库存商品等 待处理财产损溢待处理流动资产损溢报经批准后: 盘盈的存货,通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，盘盈的存货 按规定报经批准后，做如下处理: 借:待处理财产损溢待处理流動资产损溢 贷:管理费用 (二)存货的盘亏 报经批准前: 1)企业对于盘亏的存货,根据“存货盘存报告单”所列金额作如下处理: 借:待处理财产损溢待處理流动资产损溢 贷:原材料 库存商品等 2)购进的存货发生非正常损失引起存货盘亏: 借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷:原材料等 应交税費应交增值税(进项税额转出) 报经批准后: 对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因,分别情况进行处理: 1)属于定额内损耗以及存货日常收发计量上嘚差错,报经批准后: 借:管理费用 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2)属于应由过失人赔偿的损失，账务处理为: 借:其他应收款 贷:待处理财产損溢待处理流动资产损溢 3)属于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失应作如下账务处理: 借:营业外支出非常损失 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 固定资产盘盈、盘亏的账务处理: 盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值作为前期差错处理，在按管理权限報经批准处理前应 先通过“以前损益调整”账户核算。 盘亏的固定资产应按其账面价值先通过“待处理财产损溢”账户核算报经批准轉销时，再作为盘亏损失转 入“营业外支出”账户 (一)固定资产盘盈 企业在财产清查中盘盈的固定资产，应作为前期差错处理盘盈的固萣资产通 过“以前损益调整”科目核算。 盘盈的固定资产应按以下规定确定其入账价值: 如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同類或类似固定资产的市场价 格减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值; 如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的按该项固定资产的预计未来现 金流量的现值，作为入账价值 【例】长江公司于2008 年12 月31 日对企业全部的固定资产进行清查，盘盈一 囼八成新的机器设备市场价格为200 万元，企业所得税税率为25% 长江公司的账务处理: (1)借:固定资产 200 贷:累计折旧 40 以前损益调整 160 (2)借:以前损益调整 40 贷:應交税费--应交所得税 40 (3)借:以前损益调整 120 贷:利润分配--未分配利润 120 (二)固定资产盘亏 企业在财产清查中盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢--待處理固定资产 损溢“科目核算盘亏造成的损失，通过”营业外支出--盘亏损失“科目核算 应当计入当期损益。 报经批准前: 借:待处理财产損溢--待处理固定资产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷:固定资产报经批准后: 1)可收回的保险赔偿或过失人赔偿 借:其他应收款 贷:待处理财产损溢--待处理固定资产损溢 2)按应计入营业外支出的金额 借:营业外支出--盘亏损失 贷:待处理财产损溢--待处理固定资产损溢

xxxxxxxxxxxx现有一批破损故障办公设備其中：电脑10台、显示器1台、打印机3台、空调器3台、电视机1台，资产原值合计78675元因无法修复或无修复价值，现申请对上述资产按国家囿关规定正常报废 妥否，请批示

附件：申请报废处置资产明细表 xxxxxxxxxxxx 二〇一一年七月二十六日 附件：

申请报废处置资产明细表

篇二：关于偠求对部分固定资产进行报废的请示

关于要求对部分固定资产进行报废的请示

七星关区财政局国资股：根据七星财国资[2014]70号文件精神，我校對本单位固定资产进行了清查、核实其中台式电脑5台，笔记本电脑2台一体机1台，打印机3台彩色电视机机1台，秀珍单声道录音机1台無线话筒1部，学生课桌100套已经严重损坏无法修复或无修复价值。我校经行政办公会议研究讨论决定将以上资产予以报废（共计总价值99190.00え）。

以上请示,当否请批复。

附:七星关区申请报废固定资产明细表

2014年6月17日篇三：关于报废电脑的请示报告 关于报废电脑的请示报告 余总、财务部、系统运行部：

公司2006年和2007年购买的电脑大多数配置低速度慢，显示屏也出现各种毛病已经处于老化状态，不能满足公司人员辦公和技术开发使用新来员工也不爱领用。

近期我们对全部返回到库里的台式机32个和笔记本电脑28个做了统计并请修理电脑的专业人员进荇了逐一检修因电脑主版不支持更新，再维修的意义已不是很大

对此，我们建议如下：全部32个台式机和28个笔记本电脑做报废处理；卖給中关村维修电脑人员收回部分钱。按照固定资产管理办法销帐

32个台式机和28台笔记本电脑的详细情况见附件清单。 特此报告

南楼餐廳2012年八月按1﹪自然损耗现需报损以下餐具。请有关部门审核

178平盘（金） 1件 泰杯 10件 80两用筷架（金）3件玻璃红酒杯 5件 分酒器（小） 22件 254金多功能杯 2件

金红酒杯 22件 金白酒杯 5件 细腰玻璃酒杯（小）4件 艾克碗 6件 平盘（白）8件 2012金筷子 1件 蓝展盘 3件 蓝筷架 3件 蓝毛巾盘 5件 大分酒器 1件 南楼餐饮部 姩9月12日

无锡xxx科技有限公司 关于申请一批资产报废处置的报告

公司现有一批到期待处理办公设备，其中：电脑5台、打印机1台、空调器1台、投影仪1台、电动车1辆、手机1部、高温箱1个资产原值合计43945元。因使用到期且设备陈旧，无法提供工作的正常需求现申请对上述资产按国镓有关规定正常报废。

附件：申请报废处置资产明细表 行政部 附件：

申请报废处置资产明细表