从国库零余额账户户调减额度返回财政国库账户怎么做账 用什么科目

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2020-05-04 13:23 标签： 国库零余额账户

（北京物资学院商学院 北京 101149）

      【摘要】新《事业单位会计制度》的一大亮点就是加强了对财政补助资金的管理与核算，对事业单位财政补助收入的取得和财政补助支出嘚发生都做出了详尽的会计处理规定。然而制度中对于财政补助支出收回会计处理的规定，却不够全面系统本文在理解制度精神的基础上，对财政补助支出退回分别按不同情况讨论其会计处理。

《事业单位会计制度2012》（下文简称“制度”）自2013年1月1日起执行笔者发現制度中对事业单位发生财政补助支出业务的会计处理，进行了详尽的规定而对于财政补助支出收回的会计处理，制度稍有涉及但并鈈系统全面，表述也不尽准确本文将就此展开论述。
一、财政补助支出收回核算的特殊性
事业单位的财政补助支出可能用于商品或劳務的购买，也可以用于发放职工工资等为便于理解与讲述，下文统称“购货”；相应的支出的收回可能是由于退货，也可能是职工工資等个人报酬的退回下文统称“退货”。
退货收回的货币资金形式不确定财政对事业单位的拨款，目前基本使用国库集中支付按照款项的不同用途，分别采用国库直接支付和国库授权支付两种方式无论是直接支付还是授权支付，事业单位对外支付财政补助资金都昰由国库直接支付给商品或劳务的供应商。二者的区别在于：前者一般通过政府采购因此供应商的交易对象是政府；而后者由于商品采購权在事业单位手中，因此供应商的交易对象是事业单位本身
当发生财政补助支出退回，供应商将款项退回其交易对象：直接支付方式丅的支出退回国库；授权支付方式下的支出，退回事业单位这笔款项被事业单位存入非财政补助资金账户。而对于退回的职工工资等個人报酬无论哪种支付方式，支出的退回一般表现为事业单位收到库存现金这样就造成以下结果，财政补助支出由国库支付其退回嘚款项却不一定重回国库。
2. 购货与退货所属预算年度可能不一致事业单位某预算年度退回的货物，可能是本年度购入的也可能是以前姩度购入的。前者的会计处理可能需要调整本年度的“财政补助支出”和“财政补助收入”；后者的会计处理，只能通过“财政补助结轉”或“财政补助结余”科目（下文简写成“财政补助结转（结余）”）进行退回的款项，可能由事业单位继续按原用途使用也可能甴上级主管部门收回。
二、国库直接支付下财政补助支出退回的会计处理
1. 退回当年购货的会计处理
（1）退回当年所购长期资产或劳务。湔已述及国库直接支付方式下，供应商将款项直接退还给国库单一账户不影响事业单位的货币资金。因此事业单位冲销本年原购买时嘚会计分录即可：借：财政补助收入；贷： 事业支出——财政补助支出如果是退回长期资产，还应冲销长期资产的账面价值和对应的非鋶动资产基金：借：非流动资产基金累计折旧/累计摊销；贷：固定资产/无形资产。
（2）退回当年所购未领用存货基于同样的原因，事業单位退回未领用的存货也只需冲销原购买时的会计分录：借：财政补助收入；贷： 存货。
（3）退回当年购买已经领用存货理解起来仳较复杂的情况是，事业单位将所购存货领用后发现货物存在严重质量问题，发生退回这时，由于被领用的存货金额已经在账面被转銷因此不能贷记“存货”科目。同时存货被领用时确认了财政补助支出，因此应将该支出冲销会计处理如下：借：财政补助收入；貸： 事业支出——财政补助支出。
无论是退回当年购入的长期资产还是存货通常这部分款项当年能按原用途继续使用，在使用时重新列支即可
（4）退回当年发放的职工工资。已发放的职工工资退回与购买货物退回的情形不同：职工将款项以库存现金的形式交还给事业單位，而不是返还给国库单一账户这部分款项属于人员经费，不能用于日常经费据此收回的款项应该上缴国库：借：库存现金；贷：應缴国库款。同时应冲销本年的财政补助支与财政补助收入数额：借：财政补助收入；贷： 事业支出——财政补助支出
2. 退回以前年度财政补助支出的会计处理。
（1）退回以前年度所购长期资产同样，由于供应商将此货款直接退回国库事业单位的货币资金将不会受到影響。并且该预算不被收回按以前年度的预算额度，借记“财政应返还额度”另外，以前年度财政补助支出的收回表现为年初财政补助结转（结余）的增加。会计处理如下：借：财政应返还额度——财政直接支付；贷：财政补助结转（结余）如果是退回长期资产，还應：借：非流动资产基金累计折旧/累计摊销；贷：固定资产/无形资产。退回以前年度已经领用的存货由于在领用时已经被列支，其会計处理同上
（2）退回以前年度所购未领用存货。由于购入的存货尚未被领用不构成当时的财政补助支出，也就不影响退回年初的财政補助结转（结余）应做如下会计处理：借：财政应返还额度——财政直接支付；贷： 存货。
（3）退回以前年度支付的职工工资与退回夲年支付职工工资相同，事业单位收到的款项应当上缴国库应做如下会计处理：借：库存现金；贷：应缴国库款。由于发放工资年度同時确认了财政补助收入和财政补助支出对退货年初的财政补助结转（结余）数额没有影响，因此不需对净资产作出调整。
三、国库授權支付下财政补助支出退回的会计处理
制度关于财政补助支出退回的会计处理仅出现在对“国库零余额账户户用款额度”科目的运用解釋中。表述如下：因购货退回等发生国库授权支付额度退回的属于以前年度支付的款项，按照退回金额借记本科目，贷记“财政补助結转”、“财政补助结余”、“存货”等有关科目笔者认为，上述表达是制度的疏忽发生购货退回时，事业单位将收到供应商（或职笁）退回的银行存款（或库存现金）不可能增加“国库零余额账户户用款额度”。
1. 退回当年财政补助支出的会计处理
（1）退回当年所購长期资产或劳务。如前所述对于长期资产或劳务，在购入支付货款时已经列支如果当年发生退回，将会收到银行存款相应冲销财政补助支出，应做会计分录如下：借：银行存款（或库存现金）；贷：事业支出——财政补助支出
如果退回已领用存货，其会计处理与仩述处理相同如果退回的是长期资产，还应：借：非流动资产基金累计折旧/累计摊销；贷：固定资产/无形资产。
（2）退回当年所购未領用存货对于未领用的存货，由于未曾列支事业单位将之退回时，不应冲减财政补助支出其会计分录如下：借：银行存款（或库存現金）；贷：存货。
这里需要注意的是：上述两种情形下虽然收回的款项无法进入国库零余额账户户，事业单位只能将之存入非财政补助资金银行账户中但仍应属于财政补助资金。其后该款项仍应用于原财政拨款的指定用途，使用时应借记“事业支出——财政补助支絀”或“存货”科目贷记“银行存款”或“库存现金”科目，而不是贷记“国库零余额账户户用款额度”科目
（3）退回当年发放的职笁工资。与购货款项退回不同的是退回的职工工资，不能挪作他用而应该上缴国库：借：库存现金；贷：应缴国库款。同时应减少楿应的预算，冲销本年度的财政补助收入和财政补助支出：借：财政补助收入；贷：事业支出——财政补助支出
2. 退回以前年度财政补助支出的会计处理。
（1）退回以前年度所购长期资产或劳务以前年度所购长期资产或劳务退回，事业单位在收到退回款项时不应冲减当姩的财政补助支出，而应增加退货年初的财政补助结转（结余）：借：银行存款（或库存现金）；贷：财政补助结转（结余）对于已经領用存货的退回，其会计处理同上如果退回长期资产，还需：借：非流动资产基金累计折旧/累计摊销；贷：固定资产/无形资产。对于這部分收回的款项应由相应主管部门依据财政补助结转和结余资金的管理办法，分别处理可能需要上缴，也可能由单位留用
（2）退囙以前年度所购尚未领用存货。对于以前年度购买的未领用存货由于以前年度并未列支，因此对退回年度年初的财政补助结转（结余）沒有影响事业单位收到退回的款项时，应做如下分录：借：银行存款（或库存现金）；贷：存货
（3）退回以前年度发放的职工工资。與国库直接支付一样事业单位收到职工退回的以前年度工资，不影响财政补助结转（结余）但应该将收到的款项上缴国库，其会计处悝应如下：借：库存现金；贷：应缴国库款
为了方便理解和运用，现将各种情况下的财政补助支出退回的会计处理进行归纳列表：
1. 财政蔀.中央部门财政结转和结余资金管理办法.财预［2010］7号
2. 财政部.事业单位会计制度.财会［2012］22号，
3. 财政部.企业会计准则2006.北京：人民出版社2006

事业单位会计要素分为资产、负債、所有者权益、收入、费用、利润六大类 正确。 错误 事业单位会计一定采用收付实现制核算。 正确 错误。 报经批准予以核销时計入其他支出，事业单位的应收账款一般不计提坏账准备 正确。 错误 企业当期的所得税费用一定等于当期应交所得税。 正确 错误。 無法查明原因的现金短缺应计入营业外收入。 正确 错误。 实行国库集中支付的事业单位财政直接支付方式下发生的支出通过“国库零余额账户户用款额度”科目核算。（　　）（2014年）

我要回帖

更多关于 国库零余额账户 的文章

 

随机推荐