证券代码：600202 证券简称：哈空调 编號：临

哈尔滨空调股份有限公司关于对上海证券交易所监管工作函回复的公告本公司董事会及全体董事保证本公告内容不存在任何虚假记載、误导性陈述或者重大遗漏并对其内容的真实性、准确性和完整性承担个别及连带责任。

哈尔滨空调股份有限公司（以下简称：“公司”）近日收到上海证券交易所下发的《关于哈尔滨空调股份有限公司2019年年度报告的信息披露监管工作函》（以下简称：“《监管工作函》”）收到《监管工作函》后，公司高度重视积极组织相关人员就涉及的问题进行逐项分析并深入核查，现将对《监管工作函》的回複公告如下：

一、年报披露公司对于空冷器产品存在三种收入确认时点，其中生产周期超过一个会计年度的且价值高的大型空冷设备產品收入按《企业会计准则第15号――建造合同》分期确认收入。公司为2020 年及以后年度累计结转待执行交付的合同总额约23亿元请公司：（1）补充披露三种收入确认时点对应的业务模式、主要产品类型及适用条件；（2）列示不同收入确认方法对应的收入确认金额及变动情况，並说明变动原因；（3）不同产品类型下根据完工百分比法确认收入的具体标准和完工进度的确认依据，并结合报告期合同履行、生产计劃、未来合同的后续执行时点等说明完工百分比法下收入确认的截止认定是否审慎、恰当。请会计师对此发表意见

（1）补充披露三种收入确认时点对应的业务模式、主要产品类型及适用条件

公司的销售收入主要来源于供应给石化企业和电站企业（包括海外）的空冷设备產品收入。空冷设备产品是为专门客户定制的特种设备产品公司采取订单式生产。生产周期不足一个会计年度的产品根据设备买卖合哃不负有安装义务的，公司在产品发运并经客户验收后即确认销售收入；根据设备买卖合同负有安装义务的公司在设备安装完成并经客戶验收合格后确认销售收入。生产周期超过一个会计年度的产品按照《企业会计准则第 15 号――建造合同》的规定确认收入。在建造合同嘚结果能够可靠估计的情况下于资产负债表日按照完工百分比法确认合同收入和合同费用。合同完工进度按累计实际发生的合同成本占匼同预计总成本的比例确定【会计师意见】

根据管理层对主要产品类型及适用条件的回复，2019年度公司在产品发运并经客户验收后即确認营业收入67,797 万元；生产周期超过一个会计年度的

产品，按照完工进度确认营业收入22,653万元；公司2019年度执行的合同均未约定负有安装义务因此，本期无设备安装完成并经客户验收合格后确认销售收入的情况

我们认为管理层按业务模式分类的收入确认时点是合理的。

（2）列示鈈同收入确认方法对应的收入确认金额及变动情况并说明变动原因【公司回复】

公司2019年营业收入为90,450万元，其中按商品销售确认的收入为67,797萬元上年同期为53,179万元，同比增加27.49%；按建造合同确认的收入为22,653万元上年同期为23,702万元，同比减少4.43%主要为印度巴拉特重型电力有限公司NORTH KARANPURA 3X660MW 电站项目按建造合同确认的收入减少。【会计师意见】

针对收入确认方法对应的收入确认金额及变动情况我们执行的主要程序如下：

①通過了解、评估管理层对建造合同收入及成本入账相关内部控制的设计，并测试了关键控制执行的有效性

②执行了常规分析性复核审计程序；获取或编制主营业务收入明细表，复核加计是否正确并与总账数和明细账合计数核对是否相符；

③对主营业务收入进行分析：按收叺类别或产品名称对销售数量、毛利率等进行比较分析，按月度对本期和上期毛利率进行比较分析

我们认为管理层对不同收入确认方法對应的收入分类是适当的，本期收入变动情况是合理的

（3）不同产品类型下，根据完工百分比法确认收入的具体标准和完工进度的确认依据并结合报告期合同履行、生产计划、未来合同的后续执行时点等，说明完工百分比法下收入确认的截止认定是否审慎、恰当【公司回复】

报告期，公司根据完工百分比法确认收入的合同为印度NORTH KARANPURA3X660MW 电站空冷产品在中国境内制造的部分

美元的产品在中国境内制造，因生產周期超过一个会计年度收入按“建造合同收入”确认；2,903,156,856.00 印度卢比的产品在印度当地采购后销售，属于钢结构等配套收入按“商品销售收入”确认。

该合同于2017年7月14日生效合同交货完工期取决于土建设计以及现场机械组件的土建架设&安装程序，初步交货计划：机组1交货期自合同生效之日起的17个月；机组2交货期，自合同生效之日起的23个月；机组3交货期自合同生效之日起的29个月；强制性备件交货期，自匼同生效之日起的29个月

中国境内制造部分合同金额66,447,287.50 美元，折算成人民币后合同金额为 463,549,567.06 元采用完工百分比法确认合同收入。

单位：万元 幣种：人民币

截止2019年末，印度NORTH KARANPURA 3X660MW 电站项目3套机组中国境内制造部分公司已按合同约定的“自合同生效之日起29个月”的进度全部生产制造完毕，完笁进度100.00%

单位：元 币种：美元、印度卢比

公司确认收入的依据主要包括：

①公司已经完成了3套大型设备的国内生产部分，完工百分比100.00%；

②公司与印度巴拉特重型电气囿限公司的合同金额为到岸金额合同约定公司设备到达印度口岸后的运费和安装费由当地负责，本公司不负责运输和安装

③公司已取嘚了经客户签收确认的设备交付装车单(现场验收证明)；

④公司已取得了经客户确认的结算手续（包括提供了发票、原产地证、放行单、提單等信用证要求的结算文件）。

报告期结合印度NORTH KARANPURA 3X660MW 电站项目中国境内制造部分的合同履行情况，公司认为确认收入的标准是恰当的完工百分比法下收入确认

的截止认定是审慎、恰当的。

截止报告期末公司为2020年及以后年度累计结转待执行交付的合同总额约23亿元，其中2020年預计执行的合同金额 9.6亿元，收入均按“商品销售收入”确认【会计师意见】

针对按产品发运并经客户签收后确认的营业收入，我们主要執行了以下审计程序：

①执行细节测试抽样检查销售合同、产品运单、设备交接清单、客户验收报告等内外部证据，

②按月份按订单抽查汇总了哈空调确认收入的数量与客户签收确认数量进行核对。

③按合同号抽取主营业务收入明细账与已列支的运输费进行核对。

④針对资产负债表日前后确认的销售收入执行截止性测试检查运输、签收或验收时间，以评估销售收入是否在恰当的期间

⑤检查收款记錄、销售发票、销售回款单，对期末应收账款进行函证或其他替代程序以确认营业收入的真实性。

⑥通过对期末存货进行盘点检查期末结存存货的合同执行情况。

⑦针对出口业务登录到客户的海关申报系统，检查海关报关数据将公司出口业务收入与海关申报系统数據进行了核对；同时取得海关出口数量和出口总值的证明，与公司确认的出口收入进行核对

针对本期按照完工进度确认的营业收入，主偠执行了以下审计程序：

①取得该项目合同检查合同主要条款，以判断管理层确认收入的时点和方式是否合理

②为了核实管理层确认嘚完工进度是否恰当，我们取得了该项目的出口提单和经客户签收确认的设备交付装车单 (现场验收证明)并进行了抽查核对。

③检查管理層预计总成本所依据的成本预算资料评估管理层所作估计是否合理、依据是否充分。经检查公司对每套大型设备，按产品工艺类别分荿工程号并按生产计划列示各类别的生产数量，并预计单位成本从而预算出三套大型设备的总成本。实际执行中管理层根据销售合哃分解生产计划下设工程号，按工程号归集每月领料、人工成本、车间消耗等月末结转完工成本。通过对该项目实际发生总成本与预计總成本进行比较该项目预计总成本的偏差率较低,偏差的主要原因是材料费、保险费较预算节约。

④公司建造合同完工进度根据实际发生嘚合同成本占合同预计总成本的比例确定为确认本期实际成本的真实、准确性，我们检查了本期实际发生成本的合同、发票、材料领用記录、人工成本、制度费用等支持性文件以评估实际成本真实发生，从而判断完工进度是否合理

为验证完工进度是否合理，我们跟公司管理层了解了该项目的送货进度与公司确认的完工进度进行验证，同时将公司的完工数量与客户签收数量进行了抽查核对

⑤该项目莋为出口收入，我们登录到公司的海关申报系统检查了海关报关数据，将公司出口业务收入与海关申报系统数据进行了核对同时我们取得了海关出口数量和出口总值的证明。

⑥我们取得了管理层与客户的相关结算手续并与合同金额进行了核对，为验证合同的履行情况我们对期末应收账款余额进行了函证。

我们认为不同产品类型下管理层确认收入的标准是恰当的，完工百分比法下收入确认的截止认萣是审慎、恰当的

二、年报披露，公司2019年度实现归母净利润5057.51万元同比增加

142.69%，但经营活动产生的现金流量净额仅为-2713.35万元相比2018年现金净鋶出进一步扩大。根据年报公司2019年营业成本增长13.91%，小于营业收入17.65%的增速是利润增加的主要原因；而购买商品、接受劳务支付的现金为6.48億元，同比大幅增长78.99%是经营活动产生的现金流量净额减少的主要原因。请公司：（1）结合成本的具体构成量化分析营业成本增幅明显尛于营业收入增幅的原因及其合理性；（2）结合具体业务情况，区分不同的收入确认方式对应说明相应的成本确认政策及标准，说明是否存在成本确认不完整或截止性认定不恰当的情形；（3）补充列示将营业成本调节为购买商品、接受劳务支付的现金的具体过程并在此基础上分析公司购买商品、接受劳务支付的现金大幅增长的原因及合理性。请会计师对此发表意见

（1）结合成本的具体构成，量化分析營业成本增幅明显小于营业收入增幅的原因及其合理性【公司回复】

报告期内公司实现营业收入90,450.03 万元，较上年增长 17.65%；营业成本 68,448.45 万元较仩年增长13.91%；实现主营业务收入 90,296.32 万元 （占营业收入的 99.83%），较上年增长18.00%；主营业务成本 68,388.11万元（占营业成本的 99.91%）较上年增加 13.96%，营业成本增幅小於营业收入增幅

2019年度主营业务成本主要由原材料、人工成本、折旧费和其他制造费用构成，具体项目金额及占营业成本比例详见下表：

單位：万元 币种：人民币

注：我公司的产品都是以销定产所签订的每笔订单，其产品规格、型号及材质均不尽相同每个产品的单位成本、单位耗材不具有可比性。

营业成本小于营业收入增速的原因：原材料成本增加较上年增加了9,089万元；人工成本小幅增加，较上年增加 108 万元；折旧及其他较上年减少了 817万元主要原因是公司在新一届管理层带领下，进一步推进“三项制度”改革加强管理，减员增效降低成本。2019 年发生的固定制造成本（费用）2,167.48万元较上年同期降低了7.82%，包括车间管理人员职工薪酬等未随销售收入的增加而增长，折旧费也与上年相当以上主要原因导致相应分摊到成本中的固定制造成本未增加。公司的主要产品包括石化空冷器和电站空冷器其中，本期电站空冷器的营业成本小于营业收入的增速2019年印度巴拉特合同营业收入的增速高于营业成本的增速，原因是：2019年此建造合同完工，实际总成本为29,814万元比预计总成本减少1,383万元，成本变动的原因主要是：三套主管束的实际成本及保险费和内陆运费比预计成本减少1,888万元；配套件采购成本、海运费等实际成本比预计成本增加505万元

公司的生产经营主要昰以销定产模式，签订的合同均为非标准产品不同合同的设计要求、设计范围、技术性能、规格参数、供货范围、使用的材料材质、应鼡的领域、制造交货期长短等等都不相同；每个合同项下又分多台、套不同系统，例如公司为内蒙地区制药行业提供的锅炉汽轮机空冷島系统的供货范围包括：空冷凝汽器系统、空气供应系统、排汽管道系统、抽真空系统、空冷凝汽器清洗系统、仪表和控制系统、管道阀門附件及支吊架、旁路减温加压装置、蒸发冷却器系统等，我们认为不同合同的单位成本、单位耗料等不具有可比性

公司签订的合同每囼都是唯一的，每个产品都不同产品的核算是按每个合同的合同号和工程号归集。

公司认为分析的营业成本增幅小于营业收入增幅的原洇是合理的【会计师意见】

根据管理层回复，我们认为分析的营业成本增幅小于营业收入增幅的原因是合理性的

（2）结合具体业务情況，区分不同的收入确认方式对应说明相应的成本确认政策及标准，说明是否存在成本确认不完整或截止性认定不恰当的情形【公司回複】

公司目前确认收入的主要方式有两种：分别按建造合同方式确认收入和商品销售方式确认收入,依据本年度销售情况举例说明如下：

单位：元 币种：人民币

印度巴拉特重型空冷器项目国内生产制造部分66,447,287.50美元生产周期超过一个会计年度，因此我公司对该合同按完工进度确认收入

合同执行前对成夲能够做出可靠的估计，相关部门依据设计、图纸、工程量、发运等相关资料和信息预计出该项目的总成本；设置“工程施工”科目来歸集该合同的料工费金额；按实际发生成本占预计总成本的比例来确认完工进度，按完工进度乘以总收入来确认当期的收入公司在归集該项目成本时，将生产计划的单项数量与实际完工情况进行比对结合产品发运情况、海关申报情况，在确认了各项手续均已办完以及預算编制的各项成本均已经发生完全后，才确认该项目的本年度完工进度为100%

②按商品销售收入准则确认收入

一是印度巴拉特重型空冷器項目印度当地采购部分2,903,156,856.00卢比，主要是钢结构和空冷器相关的配件因受当地政治环境等因素影响，需在印度当地采购该部分收入按商品銷售收入确认标准来确认收入。相应的成本为当地采购成本确认收入与结转成本进行配比。

二是当年实现的其他合同收入生产周期等不苻合上述建造合同收入准则按商品销售收入确认收入，以商品发出经客户签收作为确认收入的时点（不需要安装）按合同订单来归集該项目的实际发生的料工费情况，予以确认该订单的实际成本销售部门每月向财务部门报送已签收商品对应的收入情况与合同情况，确認完合同收入的当月确认该合同的全部成本与相关部门核实该合同成本已归集完毕。

期末库存商品、在产品都是未执行完的订单都有楿应的合同收入，不存在收入已确认没结转成本的项目。

不存在成本确认不完整或截止性认定不恰当的情形【会计师意见】

公司采用訂单式生产，成本按照合同号进行归集合同号下再按照生产工艺设置工程号，核算不用产品的数量和成本原材料领用、人工成本等均按照合同号和工程号进行归集，制造费用按照人工工时分摊至不同合同号下产品中

针对营业成本，我们执行的主要程序如下：

①按照合哃号的收入对全年发生的营业成本进行了配比分析以验证成本的完整性。

②对于个别合同毛利过高或过低的情况考虑到公司生产的设備主要为非标准设备，产品工艺差别较大收入成本也存在较大差异，我们从ERP取得相关合同号的工程信息表按工程号将收入成本进行了配比分析。

③对原材料领用情况执行截止性测试程序；对制造费用执行截止性测试程

序、对发生额较大的费用检查合同等支持性材料；对囚工成本执行分析性程序、检查程序

④对期末原材料进行抽查盘点，以确认是否存在原材料已消耗而未计入成本的情形我们认为公司收入确认方式对成本没有影响，相应的成本确认政策和标准是一样的我们没有发现成本确认不完整或截止性认定不恰当的情形。

（3）补充列示将营业成本调节为购买商品、接受劳务支付的现金的具体过程并在此基础上分析公司购买商品、接受劳务支付的现金大幅增长的原因及合理性【公司回复】将营业成本调节为购买商品、接受劳务支付的现金的具体过程如下：

单位：元 币种：人民币

2019年购买商品接受劳务支付的现金64,779万元,同比增加28,587万元,增加的主要原因是:由于今年材料采购增加，导致支付的材料采购款及相应的进项税付款增加13,542万元票据到期划款增加15,285万元，支付海运费等减少240万元

2019年度购买商品接受劳务支付的现金64,779万元，其中支付的现金流用于原材料采购消耗在产品中，体现在当期已售产品的营业成本中约46,000万元；支付的现金流用于当期购买的原材料在期末存货中留存17,135.74万元（不含进项税）其中，原材料期末较期初增加1,344.81万元主要是生产备用的材料增加；在产品期末较期初增加3,303.09万元，主要变动是材料成本增加；库存商品期末较期初增加13,275.92万元主要变动是材料消耗增加了成本。存货中原材料的变动情况详见下表：

单位：元 币种：人民币

公司认为购买商品、接受劳务支付嘚现金大幅增长的原因是合理的【会计师意见】

哈空调成本结构中原材料成本占比92.87%，因公司产量增加本期原材料采购较上期增加14,762.80万元，因此购买商品、接受劳务支付的现金大幅增长我们取得了本期现金流量明细，对现金流量表执行了检查、分析性复核和测试程序对購买商品、接受劳务支付的现金，通过营业成本进行调节经测算后的差异为180.35万元，测算差异较小可以忽略。

我们认为公司购买商品、接受劳务支付的现金大幅增长的原因是合理的

三、年报披露，由于社会及企业用电量减少及相关政策调控影响富煤缺水的北方地区均被国家相关部门划为煤电过剩区域，导致电站空冷产品方面的需求萎缩但公司2019年电站空冷器实现收入4.92 亿元，同比增长22.28%毛利率29.19%，同比增加6.42 个百分点此外，公司称在石化空冷领域尤其在高温高压空冷器及应用新、特材质空冷器的制造技术上占有较大的优势，但公司石化涳冷器2019年产品毛利率15.67%同比减少3.93个百分点。请公司补充披露：（1）在电站空冷产品需求萎缩的情况下公司电站空冷器营业收入及毛利率逆势增长的原因及合理性；（2）公司石化空冷器产品毛利率大幅减少的原因及合理性，是否与公司所称在技术上的较大优势相一致；（3）汾产品类型补充披露同行业相关产品的毛利率水平并从技术、渠道、人才、成本控制等方面，说明公司产品所处的竞争地位

（1）在电站空冷产品需求萎缩的情况下，公司电站空冷器营业收入及毛利率逆势增长的原因及合理性【公司回复】

2019年国内火电市场持续低迷公司通过对各大电力设计院的走访发现，2019年除陕北地区特高线路的一部分地电项目准备上马其他地区基本都是零星的老项目启动再建，2019年大型火电空冷招标只有一个项目本期电站空冷器营业收入主要来自于印度巴拉特重型电力有限公司NORTH KARANPURA 3X660MW电站项目合同，该订单本期实现的营业收入占电站空冷器营业收入的66.07%毛利率35.63%，高于本期电站空冷器毛利率6.44个百分点由于公司生产的设备主要为非标准设备，产品工艺等各方媔差别较大且该订单属于国外订单未受

到国内电站空冷市场需求形势的影响。

（2）公司石化空冷器产品毛利率大幅减少的原因及合理性是否与公司所称在技术上的较大优势相一致【公司回复】

公司的产品都是以销定产，所签订的每笔订单都是非标产品产品的规格、型號及材质均不相同，产品工艺等各方面差别较大在参与投标过程中，公司出于对未来整体经营战略部局及保持一定的市场占有率等方面嘚综合考虑制定相应的竞标策略，使公司得以在激烈的市场竞争中凭借公司较高的技术水平、优秀的管理、销售能力，保持着较高的佽低价中标率虽然公司通过技术能力、质量保证、科技领先等优势占领了大量特材高压的高级产品市场，但由于市场竞争激烈公司取嘚的石化空冷器产品订单利润空间缩小，导致本期公司石化空冷器产品毛利率大幅减少公司石化空冷产品毛利率15.67%，较上年同期下降了3.93个百分点

（3）分产品类型补充披露同行业相关产品的毛利率水平，并从技术、渠道、人才、成本控制等方面说明公司产品所处的竞争地位。【公司回复】

公司属于大型空冷设备制造行业公司产品类型主要是石化空冷器和电站空冷器，2019年我公司石化空冷器的毛利率为15.67%、电站空冷器毛利率的

目前国内生产石化空冷器的企业均未上市缺乏公开信息，公司未能查询到相关资料所以石化空冷器产品没有相关行業数据，不具有可比性

电站空冷器的生产企业目前上市的公司有首航高科能源技术股份有限公司和双良节能系统股份有限公司，毛利率凊况详见下表：

2019年度、2018年度、2017年度同行业可比公司相应业务板块毛利率情况如下：

上述两家公司与公司的体制、规模不同公司与其仅部汾产品有交集，其他产品领域并不相同另外公司在产品设计研发等方面一直处于领先地位，综上所述电站空冷器的毛利率与同行业也不具有可比性

公司主要产品包括石化空冷器和电站空冷器。公司生产的设备主要为非标准设备产品工艺等各方面差别较大。在参与项目、产品等的投标过程中公司出于对未来整体经营战略部局及保持一定的市场占有率等方面的综合考虑，制定相应的竞标策略使公司得鉯在激烈的市场竞争中，凭借公司较高的技术水平、优秀的管理、销售能力保持着较高的次低价中标率。

公司拥有独立的自主知识产权多年来在产品结构、制造工艺等技术方面一直不断创新，并获得了一系列技术成果；公司拥有专业技术人员团队培养了一

批拥有丰富笁程实践经验、专业技术精湛的技术人才；公司是道达尔、GE、派特法、通用、BV等国际知名公司的合格供货商；公司拥有"国家能源电站空冷系统研发中心"，该研发中心被国家能源局批准成为国家能源局首批设立的16个国家级技术研发中心之一。

公司严格控制加工与采购成本荿立招标委员会，多家比价采购；通过产品工艺创新、提高设备利用率等方面节约各项成本费用。公司不断提升产品质量严格执行质保体系，通过设备更新、技术创新、提升检测手段等满足用户需求。

公司有着六十八年的发展历史始终致力于石化空冷器、电站空冷器及空调暖通设备的设计、制造和服务，技术底蕴深厚国产首台套的300MW、600MW和国际上最大的首台套1000MW电站空冷器均出自哈空调，公司技术水平忣产品均居于国内领先地位具有较明显的竞争优势。

四、年报披露公司前五名客户销售额5.45亿元，占年度销售总额60.25%客户集中度较高。哃时年报显示，公司2019年底应收账款账面金额7.06亿元同比增长45%，主要原因是客户资金给付意愿不强公司报告期对于按信用风险特征组合計提坏账准备的应收款项组合的坏账准备计提比例由去年的

14.35%下降至11.26%。请公司：（1）补充披露公司前五大客户的具体情况及其关联关系、相應的销售额及其中按建造合同确认的收入金额说明是否存在单一大客户依赖的风险；（2）结合应收账款具体构成及计提标准的变化情况、客户的付款意愿等，论证分析对应收账款的坏账准备计提是否充足并进行必要的风险提示。请会计师发表意见

（1）补充披露公司前伍大客户的具体情况及其关联关系、相应的销售额及其中按建造合同确认的收入金额，说明是否存在单一大客户依赖的风险【公司回复】

公司与前五大客户无关联关系前五大客户情况如下：

单位：元 币种：人民币

注：印度巴拉特重型电力有限公司营业收入325,171,529.01元，包括本期按建造合同确认收入226,528,105.29元以及在印度当地采购，收入按“商品销售收入”确认的收入98,643,423.72元印度当地采购并销售的商品，合同金额为2,903,156,856.00卢比已送货并经客户签收的商品，实现收入123,971,566.74元（其中2018年25,328,143.02元、2019年98,643,423.72元）合同执行进度42.70%，后续合同将继续执行具体凊况详见下表：

单位：元 币种：人民币

美元的產品在中国境内制造，因生产周期超过一个会计年度收入按“建造合同收入”确认；2,903,156,856.00 印度卢比的产品在印度当地采购后销售，属于钢结構等配套收入按“商品销售收入”确认。本项目中国境内制造部分折算成人民币后合同总金额为 463,549,567.06 元，本公司采用完工百分比法确认合哃收入本期完工进度 100.00%，本期按完工百分比法确认收入 226,528,105.29元印度当地本期实现收入98,643,423.72 元，印度当地合同金额剩余部分正在执行中公司将针對市场的需求，加大产品研发和创新力度加快产品优化升级，拓宽产品应用范围和应用领域努力扩大国内市场份额；拓展国际业务，嶊进哈空调国际化不存在单一大客户依赖的风险。【会计师意见】

根据管理层回复我们认为哈空调与上述客户不存在关联关系，其中按建造合同确认的收入金额为226,528,105.29 元本期对客户印度巴拉特重型电力有限公司确认的收入占比35.95%，通过对其他客户合同确认收入的情况进行以忣未来即将执行的订单情况分析我们认为哈空调不存在单一大客户依赖的风险。

（2）结合应收账款具体构成及计提标准的变化情况、客戶的付款意愿等论证分析对应收账款的坏账准备计提是否充足，并进行必要的风险提示【公司回复】

截止2019年12月末公司应收账款余额 88,817 万え，坏账准备18,248万元账面价值70,569万元，较期初增加 21,906 万元上升45.02%，主要为本期收入增加公司2019年新增的应收账款主要为1年以内的款项，其中印喥巴拉特重型电力有限公司欠款24,365.26万元（1年以内）尚在合同约定的付款期内。以下为公司前五名的应收账款及坏账准备情况前五名的应收账款464,401,637.41元，占应收账款总额的比例52.28%计提的坏账准备109,292,297.26元，具体情况如下：

单位：元 币种：人民币

公司认为已采用披露的会计政策（采用迁移模型法计提坏账准备），对应收账款计提的坏账准备均是充分的【会计师意见】哈空调公司管理层根据应收账款的信用风险特征，以单项应收账款或应收账款组合为基础按照相当于整个存续期内的预期信用损失金額计量其损失准备。如果有客观证据表明某项应收款项已经发生信用减值则公司对该应收款项在单项资产的基础上确定预期信用损失。當单项资产无法以合理成本评估预期信用损失的信息时公司依据信用风险特征将应收款项划分为组合，对于划分为组合的应收款项公司参考历史信用损失经验，采用迁移模型法计算预期信用损失由于应收账款和坏账准备的账面价值较高，对于按迁移模型法对信用风险組合计提坏账准备信用风险五级分类的评估和损失率的计算较复杂，涉及管理层的专业判断因此我们将应收账款的减值准备确定为关鍵审计事项。针对应收账款减值准备计提的准确性我们实施的审计程序主要包括：

①检查应收账款坏账准备分类是否正确，包括单独计提坏账准备的判断、确定应收账款信用风险组合的依据等；

②检查信用风险五级分类评估情况同时，通过分析应收账款的账龄和客户信譽情况并执行应收账款函证程序、替代程序及检查期后回款情况，验证客户五级分类是否合理

③复核公司综合损失率的计算过程是否囸确。

④应收账款较上年增加的主要是1年以内的款项其中印度巴拉特重型电力有限公司欠款24,365.26万元（1年以内），尚在合同约定的付款期内

我们认为哈空调已采用披露的会计政策，对应收账款计提的坏账准备是充分的

五、年报披露，公司2019年末应收票据中应收票据结构发苼较大变化。其中银行承兑汇票同比减少44.51%至3052.9万元，商业承兑汇票则大幅增长1216%至3509.3万元请公司结合信用政策、销售结算方式及其变化情况，说明本年度商业承兑汇票占比大幅增加的原因并列示具体情况，包括但不限于承兑人及其关联关系、期限及目前的贴现和流转情况等请会计师发表意见。【公司回复】2019年度公司的信用政策、销售结算方式未发生明显改变，主要还是以银行承兑汇票和电汇方式来结算对个别信誉好的客户，经商业谈判后会在合同中约定以商业承兑汇票方式来结算2019年期末应收票据中商业承兑汇票余额为3,526.93万元，承兑人為客户Z公司与客户Z签订的合同在2019年执行，石化空冷器销售合同金额分别为8,197.27万元和4,996.60万元合同约定结算方式为商业承兑汇票和电汇两种结算方式。年末该公司采用商业承兑汇票集中付款方式支付了货款3,526.93万元,其中属于8,197.27万元合同金额的销售货物回款金额2,527.61万元 属于4,996.60万元销售合同嘚预付款20%,金额为999.32万元。客户Z信用优良、属于大型的国有企业不存在商业汇票到期不能兑付的风险。

客户Z合同结算情况详见下表：

单位：萬元 币种：人民币

公司加强商业承兑汇票管理并对其风险进行评估，本年度商業承兑汇票占比大幅增加的原因主要为应收客户Z商业承兑汇票2019年末商业承兑汇票情况如下：

单位：元 币种：人民币

根据管理层列示的2019年末商业承兑汇票情况，我们认为公司取得应收票据本身并不是出于获取未来收益的目的应收票据背书或贴现的目的亦非获取差价或维持特定收益率，背书或贴现并不改变公司获取合同现金流量的本质因此，应收票据采用摊余成本法公司应收账款减值测试采用迁移模型法，迁移模型法原则用的是上年应收款项的预计损失率哈空调以前商业票据的损失率是0，公司管理层采用谨慎性原则按照0.5%的比例计提坏賬准备

我们认为管理层对期末应收票据的列报是合理。

六、年报披露公司2019年末存货金额3.25 亿元，同比变动不大但存货结构发生重大变囮。其中库存商品账面余额1.56 亿元，同比大幅增长600%；在产品账面余额1.07亿元同比增长44.67%；原材料账面余额0.59亿元，同比增长29.35%；建造合同形成的巳完工未结算资产由2018年的1.37 亿元降至2019年的0元此外，在库存商品、在产品和原材料账面余额大幅增加的情况下与之对应的存货跌价准备几無变化。请公司补充披露：（1）结合业务模式及会计政策的变化情况说明存货中各明细科目本年度发生较大变动的原因；

（2）就在产品、库存商品、原材料等计提的跌价准备是否充分。（3）结合公司在手订单的情况及相关进度、相关项目的结算情况等说明公司已完工未結算资产降至零的原因和合理性，并列示相应的会计处理请会计师就上述事项发表意见。

（1）结合业务模式及会计政策的变化情况说奣存货中各明细科目本年度发生较大变动的原因【公司回复】

公司采用订单式生产，库存商品、在产品和原材料变动均与订单变动相关2019 姩末存货增加为正常生产经营形成，无会计政策变更影响因素

截止2019年12月末，公司存货账面余额32,539万元较期初增加4,229万元，上升14.94%存货具体項目变动如下：

单位：万元 币种：人民币

①库存商品：公司采取订单式生产，本期库存商品都有相应的訂单不存在建造周期超过一年的订单，按“商品销售收入”核算公司按照订单生产，由于临近年底且正值冬季业主现场开工条件有限，产品尚未发运

②在产品：公司本期末在产品正在生产制造过程中。

③原材料：公司报告期生产销售规模扩大增加备货导致库存增加。

④建造合同形成的已完工未结算资产：印度巴拉特重型电气有限公司 NORTHKARANPURA 3X660MW 电站项目形成报告期完工进度100.00%，且已经结算建造合同形成的巳完工未结算资产无余额。

⑤2019 年末存货增加为正常生产经营形成无会计政策变更影响因素。【会计师意见】

公司采用订单式生产库存商品、在产品和原材料变动均与订单变动相关，针对存货我们实施的审计程序主要包括：

①获取存货明细表复核加计是否正确，并与总賬数、明细账合计数核对是否相符与公司存货ERP系统显示的存货核对是否相符。

②执行截止性测试程序通过公司存货ERP系统测试存货出、叺库记录是否完整，是否计入适当的会计期间

③执行计价测试程序，自存货明细表中选取样本抽查其单位成本是否与标准成本相符。

④对存货进行抽查盘点以确认期末存货是否存在。

我们认为哈空调管理层上述回复是合理的。

（2）就在产品、库存商品、原材料等计提的跌价准备是否充分【公司回复】

公司根据《企业会计准则》和公司会计政策的规定按照存货成本与可变现净值孰低的原则对存货进荇审慎、充分合理的跌价准备计提。在资产负债表日公司存货按照成本与可变现净值孰低计量。以该存货的估计售价减去估计的销售费鼡和相关税费后的金额确定其可变现净值。当其可变现净值低于成本时提取存货跌价准备。

公司对存货进行跌价准备测试其中：

期末库存商品金额14,854.66万元，包括石化空冷器8,622.47万元和电站空冷器6,232.19万元；在产品金额8,233.55万元包括石化空冷器7,136.05万元和电站空冷器1,097.50万元。两项金额合计23,088.21萬元,包括石化空冷器15,758.52万元和电站空冷器7,329.69万元对应的合同金额为36,981.88万元，包括石化空冷器合同金额24,142.89万元和电站空冷器合同金额12,838.99万元期末库存商品和在产品均为按照订单生产新生产出的产品或正在生产的在产品，没有积压、毁损、变质等情况经过测试，均不存在减值迹象期末公司对在产品、库存商品计提的跌价准备是充分的。具体情况见下表：

单位：万元 币种：人民币

万元分为大五金、小五金和半成品彡大类。大五金（主要包括钢板、钢管、型材、有色材料等）、半成品等多为近期订单生产产品购进以备用，期末公司根据可变现净值進行减值测试该类材料市场价格均没有下跌，公司账面采购成本不高于市场价格且用其材料生产后的产品的可变现净值（销售收入）高于成本，公司所有订单均为以销定产产品销售价格没有下降可能，因此该类存货材料当期不存在任何减值迹象公司按照存货成本与鈳变现净值孰低的原则，对期末存货原材料计提跌价准备当可变现净值低于存货成本的情况下计提跌价准备。

经期末公司对原材料跌价准备进行测试因小五金中存在无法使用的材料，本年度计提跌价准备4.15万元报告期末原材料跌价准备余额261.45万元。除此外其余所有的原材料都能达到使用状态或处于待领用状态，特别是主要材料价格市场价呈现上涨趋势没有积压、毁损、变质等情况，不存在减值迹象公司对原材料计提的跌价准备是充分的。见下表：

单位：万元 币种：人民币

公司认为对在产品、库存商品、原材料等计提的跌价准备均是充分的【会计师意见】针对存货的跌价准备，我们执行的主要程序如下：

①将同一订单下的库存商品和在产品与已签订的合同进行比對，以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值，按照存货成本与可变现净值孰低的原则对期末存货跌价准备进行测试。

②结合原材料、低值易耗品的库