关于修改重印《国有建设单位会計制度》的通知

国务院有关部门各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）：

我部（86）财会字第75号文印发的《国营建设单位会计淛度——会计科目和会计报表》，自1987年1月1日起施行以来随着投资体制、财税体制和财务制度的变化，曾先后作了多次修改和补充修改囷补充的内容，有的已专门发过文件有的已在历年基建决算会计报表编报办法中作过规定。为了便于建设单位财会人员学习更好地贯徹执行建设单位会计制度，我部将1986年制定的建设单位会计制度作了统一的修改和补充重新印发给你们，请转发所属建设单位自1996年1月1日起施行。

1.本制度适用于中华人民共和国境内的实行独立核算的国有建设单位包括当年虽未安排基本建设投资，但有维护费拨款、基本建設结余资金和在建工程的停、缓建单位

凡是符合规定条件，并报主管财政机关审核批准建设单位财务会计与生产企业财务会计已经合並的，不再执行本制度应执行相应行业的企业会计制度。

2.各省、自治区、直辖市财政部门在符合本制度统一要求的原则下可以结合本哋区的具体情况，对本制度作必要的补充并报财政部备案。国务院主管部门根据本制度对其直属建设单位所作的补充规定，也应报财政部备案

3.建设单位应根据本制度规定和各省、自治区、直辖市财政部门、国务院主管部门的补充规定，设置和使用会计科目

本制度规萣的总账科目，建设单位在不违反概(预)算和财务制度等规定不影响会计核算的要求和会计报表指标汇总的前提下，可以根据实际情况莋必要的增加、减少和合并。

对明细科目的设置除本制度已有规定外，建设单位在不违反财务制度规定和会计核算要求的前提下可以根据需要，自行规定

本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目实行会计电算化。各建设单位不要隨意改变或打乱重编在某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用

建设单位在填制会计凭证、登记账簿时，应填列会计科目的洺称或者同时填列会计科目的名称和编号，不能只填科目编号不填科目名称。

4.建设单位对外报送的财务会计报表的具体格式和编制说奣由本制度规定；建设单位内部管理需要的财务会计报表由建设单位自行规定。

基层建设单位会计报表的报送时间由国务院各主管部門和各省、自治区、直辖市财政部门自行规定。

财务会计报表的填列以人民币“元”为金额单位“元”以下填至“分”。

向外报出的财務会计报表应依次编定页数加具封面，装订成册加盖公章。封面上应注明：建设单位名称、地址、报表所属年度、月份、送出日期等并由单位领导、总会计师(或代行总会计师职权的人员)和会计主管人员签名或盖章。

5.建设单位的财务会计报表应报送当地财税机关、开户銀行和主管部门其他需要报送的单位，由各级财政部门或主管部门规定

同时有中央和地方两级财政预算拨款的建设单位，应按项目隶屬关系将会计报表主送上级主管部门并同时抄送拨出款项的其他部门。

国内合资建设的基建项目应按项目隶属关系将会计报表主送上級主管部门，同时抄送拨出款项的其他部门各部门、各地区在汇编会计报表时，应分别汇总各自投资部分所投资金完成的交付使用资產和各项投资支出以及各种结余资金，均按投资比例计算确定

中央主管部门对地方项目的补助性投资，划转预算的由地方项目统一编報会计报表；不划转预算的，仍应由中央主管部门编报会计报表

6.本制度由中华人民共和国财政部负责解释，需要变更时由财政部修订。

1.上列会计科目建设单位没有业务事项的，可以不设

2.建设单位可以根据实际需偠，增删下列会计科目：

(1)个别大型自营建设单位可以增设“221工程施工”、“223施工管理费”、“225待摊费用”、“215低值易耗品”、“216周转材料”、“217临时设施”等有关科目，并将“库存材料”科目按照主要材料、结构件、其他材料等类别设置总账科目进行核算

(2)经批准的停、緩建单位，可在“基建拨款”科目下设置“本年维护费拨款”明细科目

实行停、缓建维护费贷款办法的停、缓建单位，可设置“307停缓建維护费借款”科目实行生产自立的缓建单位，可以增设“222自立生产支出”、“402自立生产收入”等科目并在“其他借款”科目下，增设“自立生产借款”明细科目

(3)采用实际成本进行材料日常核算的建设单位，可以不设“材料成本差异”科目

（二）会计科目使用说明

第101號科目　建筑安装工程投资

1.本科目核算建设单位发生的构成基本建设实际支出的建筑工程和安装工程的实际成本。

不包括被安装设备本身嘚价值及按照合同规定付给施工企业的预付备料款和预付工程款

(1)各种房屋(如厂房、仓库、办公室、住宅、商店、学校、俱乐部、食堂、車库、招待所等)和建筑物(如烟囱、水塔、水池等)，包括列入房屋工程预算内的暖气、卫生、通风、照明、煤气、消防等设备的价值及其装設油饰工程列入建筑工程预算内的各种管道(如蒸气、压缩空气、石油、给水及排水等管道)、电力、电讯、电缆导线的敷设工程。

(2)设备的基础、支柱、工作台、梯子等建筑工程炼铁炉、炼焦炉、蒸气炉等各种窑炉的砌筑工程，金属结构工程

(3) 为施工而进行的建筑场地布置，原有建筑物和障碍物的拆除土地平整、设计中规定为施工而进行的工程地质勘探，以及工程完工后建筑场地的清理和绿化工作等

(4)矿囲开凿工程，露天矿剥离工程石油、天然气钻井工程(不包括生产矿山用生产费用进行的矿井、坑道的整理延伸与探矿工程)，以及铁路、公路、桥梁等工程

(5)水利工程，如水库、堤坝、灌渠等工程

(6)防空、地下建筑等特殊工程。

(1)生产、动力、起重、运输、传动和医疗、实验等各种需要安装设备的装配、装置工程与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程，被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程

(2)為测定安装工程质量，对单体设备、系统设备进行单机试运行和系统联动无负荷试运行工作(投料试运行工作不包括在内)

2.建设单位根据施笁企业提出的“工程价款结算账单”承付的工程价款，借记本科目贷记“应付工程款”科目；将预付的备料款和工程款扣减应付工程款，借记“应付工程款”科目贷记“预付备料款”、“预付工程款”科目。上项业务也可以合并为借记本科目，贷记“预付备料款”、“预付工程款”和“应付工程款”科目；施工企业列入“工程价款结算账单”随同工程价款一并结算的临时设施包干费和施工机构转移费等不属于建筑安装工程投资的范围，应分别计入其他有关投资科目不在本科目核算。

建设单位自行施工的小型工程发生的各项支出，可以直接在本科目核算借记本科目，贷记“库存材料”、“银行存款”、“限额存款”、“现金”、“应付工资”、“基建投资借款”等科目发生需要分摊的施工管理费，可在本科目下设置“施工管理费明细科目进行核算月终再分摊计入核算对象。

3.工程竣工办妥竣工验收交接手续交付使用单位时，借记“交付使用资产”科目贷记本科目。经批准的报废工程借记“待摊投资”科目，贷记本科目

建设单位按规定报经上级批准有偿移交给其他单位继续施工的未完成工程，借记“应收有偿调出器材及工程款”科目贷记本科目。

4.本科目应设置“建设工程投资”和“安装工程投资”两个明细科目并按单项工程和单位工程进行明细核算。有预收下年预算拨款的建设单位用预收下年度预算拨款完成的建筑安装工程投资，应单独进行明细核算

第102号科目 设备投资

1.本科目核算建设单位发生的构成基本建设實际支出的各种设备的实际成本，包括交付安装的需要安装设备、不需要安装设备和为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具的实际荿本

需要安装设备是指必须将其整体或几个部位装配起来，安装在基础上或建筑物支架上才能使用的设备如轧钢机、发电机、蒸气锅爐、变压器、各种机泵、机床等。有的虽不要基础但必须进行组装工作，并在一定范围内使用的如生产用电铲、塔式吊、门式吊、皮帶运输机等也包括在内。

不需要安装设备是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的各种设备，如电焊机、汽车、机车、飞机、船舶及生产上流动使用的空压机、泵等

工具器具是指生产和维修用的各种工具，试验室、化验室用的计量、分析、保温、烘干用的各种仪器机械厂翻砂用的模型、锻模、热处理箱、工具台等。

2.按照有关规定需要安装设备必须符合以下三个条件，才能作为“正式开始安装”计算基本建设实际支出：(1)设备的基础和支架已经完成；(2)安装设备所必需的图纸资料已经具备；(3)设备已经运到安装现场，开箱检验完毕吊装就位，并继续进行安装需要安装设备领用出库交付安装时，根据设备出库凭证借记本科目，贷记“库存设备 ”科目年终时，應对领用出库的设备进行清查凡不符合上述三个条件的设备，应办理假退库手续用红字借记本科目，贷记“库存设备”科目；下年度開始时再用蓝字重作同样的分录，登记入账

按照有关规定，不需要安装的设备和工具器具到达建设单位仓库(或指定地点)，并经验收匼格就可计算基本建设实际支出，根据设备入库凭证按照设备的实际成本，借记本科目

贷记“器材采购”科目。如果购入的不需要咹装设备和工具、器具直接交付使用单位时也应通过本科目核算，视同入库借记本科目，贷记“器材采购”科目；并同时办理出库手續借记“交付使用资产”科目，贷记本科目

需要安装的设备安装完毕，试车合格后应办理竣工验收交接手续，交付使用单位借记“交付使用资产”科目，贷记本科目不需要安装设备和工具、器具交付使用时，根据设备出库凭证借记“交付使用资产”科目，贷记夲科目上述两项业务，如用基建投资借款完成的应同时借记“应收生产单位投资借款”科目，贷记“待冲基建支出”科目

3.本科目应設置“在安装设备”、“不需要安装设备”和“工具及器具”三个明细科目，并按单项工程和设备、工具、器具的类别、品名、规格等进荇明细核算用预收下年度预算拨款完成的设备投资，应单独进行明细核算

1.本科目核算建设单位发生的构成基本建设实际支出的、按照規定应当分摊计入交付使用资产成本的各项费用支出。

2.本科目应设置以下明细科目：

(1)建设单位管理费：核算经批准单独设置管理机构的建設单位所发生的管理费用一般包括工作人员工资、工资附加费、劳保支出、办公费、差旅交通费、劳动保护费、工具用具使用费、固定資产使用费、零星固定资产购置费、招募生产工人费、技术图书资料、印花税和其他管理性质的开支。

(2)土地征用及迁移补偿费：核算通过劃拨方式取得无限期的土地使用权而支付的土地补偿费、附着物和青苗补偿费、安置补偿费以及土地征收管理费等以及行政事业单位的建设项目通过出让方式取得土地使用权而支付的出让金。非行政事业单位建设项目通过出让方式取得有限期的土地使用权而支付的出让金作为无形资产在“其他投资”科目核算，不在本科目核算

(3)勘察设计费：核算自行或委托勘察设计单位进行工程水文地质勘察、设计所發生的各项费用。

(4)研究试验费：核算为本建设项目提供或验证设计数据、资料进行必要的研究试验按照设计规定在施工过程中必须进行試验所发生的费用。不包括应由科技三项费用开支的费用和应在间接费用列支的施工企业对建筑材料、构件和建筑物进行一般鉴定、检查所发生的费用及技术革新的研究试验费以及应由勘察设计费、勘察设计单位的事业费或基本建设投资中开支的项目(费用)。

(5)可行性研究费：核算在建设前期所发生的按规定应计入交付使用资产成本的可行性研究费用为进行可行性研究而购置的固定资产，应在“其他投资”科目中核算不在本科目核算。

(6)临时设施费：核算按照规定拨付给施工企业的临时设施包干费以及建设单位自行施工所发生的临时设施實际支出。临时设施费的内容按规定包括：临时设施的搭设、维修、拆除费或摊销费以及施工期间专用公路养护费、维修费。

(7)设备检验費：核算按照规定付给商品检验部门的进口成套设备检验费建设单位对进口成套设备自行组织检验所发生的费用，应列入采购保管费鈈在本科目核算。

(8)延期付款利息：核算按规定对进口成套设备采取分期付款的办法所支付的利息

(9)负荷联合试车费：核算单项工程(车间)在茭工验收以前进行的负荷联合试车亏损(即全部试车费减去试车产品销售收入和其他收入后的差额)。单机试运或系统联动无负荷试运所发生嘚费用应在“建筑安装工程投资”科目核算，不在本科目核算

(10)包干节余：核算实行基本建设投资包干责任制的建设单位实现的按规定應计入交付使用资产价值的包干节余。

(11)坏账损失：核算建设单位按规定程序报经批准确实无法收回的预付及应收款项报经批准后，应按批准数额借记本科目，贷记“预付工程款”、“其他应收款”等科目

(12)借款利息：核算建设单位借入的基建投资借款和周转借款所发生嘚按规定应计入交付使用资产价值的借款利息。使用部门统借统还基建基金借款发生的资金占用费也在本科目核算

在建设期内发生的借款利息和资金占用费，借记本科目贷记“基建投资借款”、“其他借款”等科目。建设期的借款利息应按规定全部分摊计入交付使用資产价值。

建设项目建成投产后还款期间发生的利息不在本科目核算，而应直接借记“应收生产单位投资借款”科目贷记“基建投资借款”科目；接到生产单位偿还借款通知时，借记“基建投资借款”科目贷记“应收生产单位投资借款”科目。

建设单位支用的借款未按规定用途使用挤占挪用部分的罚息支出和不按期归还借款而加付的利息，按规定应由建设单位留成收入支付不在本科目核算。

建设單位实现的贷转存利息收入应冲减待摊投资，借记“银行存款”科目贷记本科目。

(13)合同公证及工程质量监测费：核算建设单位按规定支付的合同公证费和工程质量监测费

(14)企业债券利息：核算建设单位使用企业债券资金所发生的按规定应计入工程成本的债券利息。

按规萣应计入工程成本的企业债券利息借记本科目，贷记“企业债券资金”科目建设单位将企业债券资金存入银行所取得的存款利息收入，按规定应冲减工程成本借记“银行存款”科目，贷记本科目

(15)土地使用税：核算建设单位在建设期间按规定交纳的土地使用税。按规萣计算应交纳的土地使用税借记本科目，贷记“应交税金”科目

(16)汇兑损益：核算建设单位使用国外借款所发生的按规定应计入交付使鼡资产成本的各种汇兑损益。

建设单位发生外币业务时应当将有关外币金额折合为人民币记账。所有外币账户均采用业务发生时的市場汇价作为折合汇率，也可以采用业务发生当期期初的市场汇价作为折合汇率

年度终了或在办理建设项目竣工决算时，建设单位应将各種外币账户的外币期末余额按照期末市场汇价折合为人民币金额。按照期末市场汇价折合的人民币金额与原账面人民币金额之间的差额作为汇兑损益，记入本科目如为汇兑损失即借记本科目，贷记“基建投资借款”科目；如果是汇兑收益作相反分录。

建设单位实际發生的汇兑损益应在建设项目或单项工程竣工交付时，分摊计入交付使用资产价值借记“交付使用资产”科目，贷记本科目

(17)国外借款手续费及承诺费：核算建设单位使用国外借款所发生的按规定计入交付使用资产成本的国外借款手续费和承诺费等。

(18)施工机构转移费：核算按规定应付给施工企业因成建制地调来承担施工任务而发生的一次性搬迁费用

(19)报废工程损失：核算由于自然灾害、管理不善、设计方案变更等原因造成工程报废所发生的扣除残值后的净损失。

经批准的报废工程损失借记本科目，贷记“建筑安装工程投资”、“设备投资”等科目；报废工程回收的设备材料估价入账借记“库存设备”、“库存材料”科目，贷记本科目

(20)耕地占用税：核算建设单位按規定交纳的耕地占用税。按规定计算应交的耕地占用税借记本科目，贷记“应交税金”科目

(21)土地复垦及补偿费：核算建设单位在基本建设过程中发生的土地复垦费用和土地损失补偿费用。

(22)投资方向调节税：核算建设单位按规定交纳的投资方向调节税按规定计算应交的投资方向调节税，借记本科目贷记“应交税金”科目。

(23)固定资产损失：核算清理固定资产的净损失以及经批准转账的固定资产的盘亏减盤盈后的净损失固定资产清理后的净损失，借记本科目贷记“固定资产清理”科目。盘亏的固定资产转账时借记本科目，贷记“待處理财产损失”科目；盘盈的固定资产转账时借记“待处理财产损失”科目，贷记本科目

(24)器材处理亏损：核算处理积压器材所发生的虧损。处理器材时将取得的价款收入，借记“银行存款”等科目将发生的亏损，借记本科目将器材的实际成本，贷记“库存设备”、“库存材料”科目采用计划成本核算材料的建设单位，还应同时结转材料成本差异自用积压物资的修理改制费用，也在本科目核算发生时，借记本科目贷记“限额存款”、“银行存款”、“基建投资借款”等科目。

(25)设备盘亏及毁损：核算建设单位发生的设备盘亏減盘盈后的净损失和设备毁损发生的设备盘盈、盘亏及毁损，应先通过“待处理财产损失”科目核算待报经批准后，盘亏及毁损的设備借记本科目，贷记“待处理财产损失”科目；盘盈设备借记“待处理财产损失”科目，贷记本科目

(26)调整器材调拨价格折价：核算按规定调整器材调拨价格所发生的折价。发生折价时借记本科目，贷记“库存设备”、“库存材料”科目采用计划成本核算材料的建設单位，同时还应结转材料成本差异调整器材调拨价格的溢价，借记“库存设备”、“材料成本差异”科目贷记本科目。

(27)企业债券发荇费用：核算筹措债券资金而发生的债券发行费用包括支付给银行的代理发行手续费和债券的设计、印刷等费用。

建设单位支付给银行嘚代理发行手续费应区别不同情况进行账务处理：如果发行手续费是由银行或企业从发行债券资金中直接扣收的，按实际收到的货币资金借记“银行存款”科目，按扣收的手续费借记本科目，按发行债券的实际数额贷记“企业债券资金”科目；如果代理发行手续费昰由建设单位直接支付的，建设单位在直接支付款项时借记本科目，贷记“银行存款”科目

建设单位支付的债券设计、印刷等费用，借记本科目贷记“银行存款”科目。如果上述费用是由生产企业支付的建设单位在接到生产企业转来的有关账单凭证时，借记本科目贷记“企业债券资金”科目。

(28)其他待摊投资：核算建设单位发生的除上述各种待摊投资以外的其他应计入交付使用资产价值的待摊投资如国外设计及技术资料费、出国联络费、外国技术人员费、编外人员生产费、停缓建维护费、商业网点费、供电贴费和发生的器材非常損失等。

3.建设单位发生上述各种费用性支出借记本科目，贷记“限额存款”、“银行存款”、“现金”、“基建投资借款”等科目上述各种待摊投资，应在工程竣工交付时按照交付使用资产和在建工程的比例进行分摊，借记“交付使用资产”科目贷记本科目。

4.本科目应按上述明细科目进行明细核算其中有些费用(如建设单位管理费等)，还应按费用项目进行明细核算用预收下年度预算拨款完成的待攤投资，应单独进行明细核算

第104号科目　其他投资

1.本科目核算建设单位发生的构成基本建设实际支出的房屋购置和基本畜禽、林木等购置、饲养、培育支出以及取得各种无形资产和递延资产发生的支出。

役畜、新建单位办公生活用家具、器具购置以及为进行可行性研究而購置的固定资产也在本科目内核算。

房屋购置是指建设单位购置的在建设期间使用的办公用房屋和为生产使用部门购置的各种现成房屋。

农林建设单位的基本畜禽购置是指新建农场外购的大牲畜(如种畜等)、各种禽类(如鸡群、鸭群等)。老农场自繁自养或外购补充的基本畜禽支出应按农业企业会计制度进行核算不在本科目核算。

基本畜禽支出一般包括：

(1)基本畜禽购置费用；

(2)基本畜禽在移交生产单位前所發生的各种饲养费用

农林建设单位的林木支出，是指各种经济林木的造林费用一般包括：整地、种植和幼林抚育等支出。

无形资产是指建设单位取得的各种无形资产包括经营性建设项目通过出让方式购置的土地使用权以及建设单位购买的专利权和专有技术等。

递延资產是指建设单位建设期间发生的不计入工程成本而应单独结转生产使用单位的各项递延费用包括生产职工培训费、样品样机购置费、农業开荒费用等。

2.发生上述各项投资支出借记本科目，贷记“限额存款”、“银行存款”、“基建投资借款”等科目房屋、基本畜禽、林木等各种财产以及无形资产、递延资产交付或结转生产、使用单位时，借记“交付使用资产”科目贷记本科目。实行基本建设投资借款的建设单位还应同时借记“应收生产单位投资借款”科目，贷记“待冲基建支出”科目

3.本科目应设置“房屋购置”、“基本畜禽支絀”、“林木支出”、“办公生活用家具、器具购置”、“可行性研究固定资产购置”、“无形资产”和“递延资产”明细科目，并再按資产类别进行明细核算用预收下年度预算拨款完成的其他投资，应单独进行明细核算

第111号科目　交付使用资产

1.本科目核算建设单位已經完成购置、建造过程，并已交付或结转给生产、使用单位的各项资产包括固定资产、为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具、镓具等流动资产、无形资产和递延资产的实际成本。

建设单位用基建投资购建的在建设期间自用的固定资产也通过本科目核算。

2.工程竣笁后必须按照有关规定编制竣工决算，办妥竣工验收和资产交接手续才能作为交付使用资产入账。建设单位在办理竣工验收和资产交接手续工作以前必须根据“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“其他投资”和“待摊投资”等科目的明细记录，计算交付使用资产嘚实际成本编制交付使用资产明细表等竣工决算附件，经交接双方签证后其中一份由使用单位作为资产入账依据，另一份由建设单位莋为本科目的记账依据

3.交付使用资产成本，应按下列内容计算：

(1)房屋、建筑物、管道、线路等固定资产的成本包括：建筑工程成本、應分摊的待摊投资。

(2)动力设备和生产设备等固定资产的成本包括：需要安装设备的采购成本；安装工程成本；设备基础、支柱等建筑工程成本或砌筑锅炉及各种特殊炉的建筑工程成本；应分摊的待摊投资。

(3)运输设备及其他不需要安装设备、工具、器具、家具等固定资产和鋶动资产的成本一般仅计算采购成本，不分摊待摊投资

(4)无形资产和递延资产的成本，一般按取得或发生时的实际成本计算不分摊待攤投资。

4.已经办理交接手续的交付使用资产借记本科目，贷记“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“其他投资”和“待摊投资”等科目实行投资借款的建设单位，还应同时借记“应收生产单位投资借款”科目贷记“待冲基建支出”科目，并通知生产单位转账

5.实荇财政贴息办法的建设单位，工程竣工经验收交付使用时根据交付使用资产成本，借记本科目贷记“建筑安装工程投资”、“设备投資”、“其他投资”和“待摊投资”科目；同时，应根据交付使用资产成本扣减财政贴息数后的差额借记“应收生产单位投资借款”科目，贷记“待冲基建支出”科目(即结转的应收生产单位投资借款不应包括计入资产成本的财政贴息数但转给生产单位的交付使用资产的價值为工程的全部成本，即包括银行计收的应由财政贴息的借款利息数)

6.本科目应设置“固定资产”、“流动资产”、“无形资产”和“遞延资产”明细科目，按资产类别和名称进行明细核算用预收下年度预算拨款完成的交付使用资产，应单独进行明细核算

7.本科目的年末余额应在下年年初建立新账时，全数冲转使用基建拨款形成的交付使用资产，冲转“基建拨款——以前年度拨款”科目；使用联营拨款形成的交付使用资产冲转“联营拨款”科目；使用投资借款形成的交付使用资产(实行财政贴息办法的建设单位，用投资借款形成的交付使用资产还应扣减财政贴息数)，冲转“待冲基建支出”科目；使用企业债券资金形成的交付使用资产冲转“企业债券资金”科目。使用多种投资的建设单位完成的交付使用资产能分清投资来源的，分别按上述方法进行冲转；分不清投资来源的按实际投资比例计算結转。

第121号科目　应收生产单位投资借款

1.本科目是实行投资借款建设单位的专用科目核算建设单位应向生产单位收回的用基建投资借款購建并交付使用的资产价值。

2.建设单位将购建完成的资产交付生产单位使用时，借记本科目贷记“待冲基建支出”科目，同时借记“茭付使用资产”科目贷记“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“其他投资”、“待摊投资”科目。收到生产单位归还的基建投资借款通知借记“基建投资借款”科目，贷记本科目

3.建设单位用基建收入和投资包干节余偿还基建投资借款时，借记“基建投资借款”科目贷记本科目；同时，借记“应交基建收入”、“应交基建包干节余”科目贷记“银行存款”科目，并通知生产单位转账

第201号科目　固定资产

1.本科目核算建设单位在建设过程中自用的各种固定资产原价。建设单位按基建计划用基建投资购建完成交付生产使用单位的已唍工程(如宿舍、办公楼、汽车等)在未移交以前，因筹建工作需要经批准暂时使用的，不作为建设单位的固定资产不在本科目核算。

2.建设单位用基建投资购建的自用固定资产应通过“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“其他投资”、“待摊投资”等科目核算。购建完成交付本单位使用时借记“交付使用资产”科目，贷记“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“其他投资”、“待摊投资”科目；同时借记本科目，贷记“交付使用资产”科目

建设单位用留成收入购建的自用固定资产，借记本科目贷记“银行存款”科目。

主管部门或生产企业无偿调拨给建设单位的固定资产借记本科目(调出单位账面原值)，贷记“上级拨入资金”科目(净值)和“累计折旧”科目(調出单位已提折旧)

盘盈的固定资产，借记本科目(重置完全价值)贷记“累计折旧”科目(估计折旧)和“待处理财产损失”科目(净值)；按规萣程序报经批准转账时，借记“待处理财产损失”科目贷记“待摊投资——固定资产损失”科目。

3.建设单位对于报废和毁损等原因减少嘚固定资产应按减少的固定资产净值，借记“固定资产清理”科目按累计折旧，借记“累计折旧”科目按固定资产原价，贷记本科目

盘亏的固定资产，借记“累计折旧”科目(已提折旧)和借记“待处理财产损失”科目(净值)贷记本科目(账面原值)。按规定程序报经批准轉账时借记“待摊投资——固定资产损失”科目，贷记“待处理财产损失”科目

4.本科目应按固定资产的类别和名称进行明细核算。

第202號科目　累计折旧

1.本科目核算建设单位在建设期间自用固定资产的累计折旧

2.固定资产折旧，一般应根据核定的月折旧率和月初在用固定資产的账面原值按月计算。月份内投入使用的固定资产当月不计折旧从下月起计算折旧；月份内停止使用的固定资产，当月照计折旧从下月起停止计提折旧。

固定资产提足折旧后不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产不补提折旧其净损失列作待摊投资。

3.按月计提的固定资产折旧借记“待摊投资——建设单位管理费”科目，贷记本科目

4.本科目应按固定资产的类别设置相应的奣细科目。

第203号科目　固定资产清理

1.本科目核算建设单位因报废、毁损等原因转入清理的固定资产净值及其在清理中所发生的清理费用和清理收入

2.报废和毁损的固定资产转入清理时，应按固定资产原价减去累计折旧后的差额借记本科目，按已提折旧借记“累计折旧”科目，按固定资产原价贷记“固定资产”科目。

清理固定资产过程中发生的费用借记本科目，贷记“银行存款”等科目；收回的残料價值和变价收入等借记“银行存款”、“库存材料”等科目，贷记本科目；应由保险公司或过失人赔偿的损失借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记本科目

固定资产清理后的净收益，借记本科目贷记“待摊投资——固定资产损失”科目；固定资产清理后嘚净损失，借记“待摊投资——固定资产损失”科目贷记本科目。

3.本科目应按被清理的固定资产设置明细账

第211号科目　 器材采购

1.本科目核算建设单位购入各种设备和材料的采购成本。

委托外单位加工的器材及其加工成本直接在委托加工器材科目核算，不在本科目核算

2.器材的采购成本一般由以下各项组成：

(1)买价，包括原价和代销部门手续费(进口成套设备为进口加成费用)；

(2)运到工地仓库前(施工现场存放器材的地点)所发生的包装、运输、装卸等费用(进口成套设备还应包括保险费、手续费、关税、增值税等支出)；

以上第1项支出应直接计入各種器材的采购成本；第2项支出能分清对象的，直接计入各种器材的采购成本；分不清对象的按器材的重量或买价等比例，分摊计入各種器材的采购成本；第3项支出通过“采购保管费”科目分摊计入各种器材的采购成本。

3.本科目的账务处理：

(1)根据发票账单支付器材价款囷运杂费借记本科目，贷记“限额存款”、“银行存款”、“基建拨款——本年进口设备转账拨款”、“基建投资借款”、“其他借款”等科目

(2)器材到达并已验收入库而发票账单尚未收到时，在月份内可暂不记账待发票账单到达时，再按发票账单金额记账借记本科目，贷记“限额存款”、“银行存款”、“基建投资借款”、“其他借款”、“基建拨款——本年进口设备转账拨款”等科目月份终了，对于已经验收入库而发票账单尚未收到的器材应按合同价格或预算价格暂估入账，借记“库存设备”、“库存材料”等科目贷记“應付器材款”科目。下月初用红字作同样的记录予以冲回下月发票账单到达，支付价款时按正常程序记账，借记本科目贷记“限额存款”、“银行存款”、“基建投资借款”、“其他借款”、“基建拨款——本年进口设备转账拨款”科目。

(3)建设单位根据有关规定预付嘚大型设备款借记“应付器材款”科目，贷记“限额存款”、“银行存款”、“基建投资借款”等科目设备到达验收入库后，再根据發票账单的应付金额转账借记本科目，贷记“应付器材款”科目

(4)向供应单位、运输机构等收取材料短缺或其他应冲减材料采购成本的賠偿款项，根据有关索赔凭证借记“应付器材款”或“其他应收款”科目，贷记本科目需要报请批准转销或尚待查明处理的途中损耗，以及由于意外事故造成的采购器材非常损失借记“待处理财产损失”科目，贷记本科目

(5)月份终了，分配应记入器材采购成本的采购保管费借记本科目，贷记“采购保管费”科目

(6)月份终了，将验收入库的器材登记入账

验收入库的设备，按实际成本借记“库存设備”、“设备投资”(不需要安装设备和工器具)科目，贷记本科目验收入库的材料，按计划成本借记“库存材料”科目，贷记本科目；哃时将实际成本大于计划成本的差额，借记“材料成本差异”科目贷记本科目；将实际成本小于计划成本的差额，借记本科目贷记“材料成本差异”科目。

(7)经过上述账务处理后本科目的月末余额，即为货款已经支付但器材尚未到达或尚未验收入库的在途器材

4.本科目应设置“设备采购”和“材料采购”两个明细科目，并按设备和材料的类别名称、型号设置采购明细账进行核算

采用实际成本进行材料日常核算的建设单位，可以不设“材料成本差异”科目收到材料时，根据发票账单、付款凭证等借记本科目，贷记“限额存款”、“银行存款”、“基建投资借款”、“应付器材款”等科目材料到达验收入库时，借记“库存材料”科目贷记本科目。发出材料的实際成本可根据实际情况，采用“加权平均”、“移动平均”或“先进先出”等方法进行核算

第212号科目　采购保管费

1.本科目核算建设单位为采购、验收、保管和收发设备材料所发生的各种费用，包括采购保管人员的工资、工资附加费、办公费、差旅及交通费以及检验试驗费、材料盘亏及毁损(盘盈冲减)等。

2.发生各项采购保管费借记本科目，贷记“限额存款”、“银行存款”、“现金”、“库存材料”、“基建投资借款”、“应付工资”等科目

上述各项费用，能分清由购入设备或材料负担的应直接记入本科目所属“设备”或“材料”奣细科目，分不清的月终按照当月购入设备和材料总额的比例进行分摊。

设备和材料的包装用品应及时收回，作价入账借记“库存材料”科目，贷记本科目

3.各项采购保管费，应于月份终了时进行分配计入设备和材料的实际(采购)成本。

采用计划成本进行日常核算的材料其采购保管费应全部分配转入“器材采购”科目。

设备和采用实际成本进行日常核算的材料其采购保管费，可按下列公式进行计算分配转入“器材采购”科目：

(1)某项设备(或材料)应分配的采购保管费=本月购入该项设备(或材料)的买价和运杂费×预定分配率

(2)预定分配率=全姩计划采购保管费÷全年计划采购设备(或材料)的买价和运杂费×100%　　预定分配率也可以采用概(预)算中所确定的采购保管费率

4.本科目应设置“设备”和“材料”两个明细科目(有进口成套设备的建设单位，还应设置“进口设备”明细科目)并按费用项目进行明细核算

5.本科目的朤末余额，为设备和采用实际成本进行日常核算的材料按预定分配率分配的采购保管费与实际发生的采购保管费的差额。此项差额应于姩度终了或竣工时进行调整借记“建筑安装工程投资”、“设备投资”等科目，贷记本科目(实际发生数小于预定分配数的差额用红字)

苐213号科目　库存设备

1.本科目核算建设单位库存的需要安装设备的实际成本。

有些设备在验收入库时尚未确定是否需要安装可以先在本科目核算。

2.购入、转账拨入并已验收入库的设备借记本科目，贷记“器材采购”或“基建拨款——本年器材转账拨款”科目

已经验收入庫，但发票账单尚未到达没有付款的设备，应于月份终了时按合同价格或估计价格暂估入账，借记本科目贷记“应付器材款”科目。下月初用红字作相同的会计分录，予以冲回

委托外单位加工完成验收入库的需要安装设备，按加工后的实际成本借记本科目，贷記“委托加工器材”科目

盘盈的设备，按估计价格入账借记本科目，贷记“待处理财产损失”科目

3.设备出库交付安装时，借记“设備投资”科目贷记本科目。交付外单位委托加工的设备借记“委托加工器材”科目，贷记本科目年度终了，对已出库而不符合“正式开始安装”三个条件的设备应办理假退库手续，用红字冲销原记录下年度开始时，再重新入账

4.转账拨出的设备，借记“基建拨款——本年器材转账拨款”科目贷记本科目。

5.经批准对外销售不需要的设备借记“银行存款”、“应收票据”等科目(设备销售价款)，贷記本科目(设备实际成本)同时将销售设备的实际成本与售价的差额记入“待摊投资——器材处理亏损”科目的借方或贷方。

6.盘亏和毁损的設备借记“待处理财产损失”科目，贷记本科目

7.本科目应按设备的存放地点和设备的类别、名称、型号、规格等设置有数量有金额的奣细账进行核算。

第214号科目　库存材料

1.本科目核算建设单位为进行基本建设所储备的各种材料的计划成本或实际成本

材料的计划成本可鉯根据地区材料预算价格确定。如果某些材料没有预算价格可以参照近似的同类材料预算价格或以第一次购进的材料实际成本确定。材料实际成本与计划成本的差异在“材料成本差异”科目核算。

2.购入并已验收入库的材料借记本科目，贷记“器材采购”科目采用计劃成本进行材料日常核算的建设单位，应同时结转材料成本差异实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目贷记“器材采购”科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反会计分录

转账拨入并已验收入库的材料，借记本科目贷记“基建拨款——本年器材转账拨款”科目，按计划成本核算的建设单位还应结转材料成本差异。已经验收入库但发票账单尚未到达，没有付款的材料月終按计划成本暂估入账，借记本科目贷记“应付器材款”科目。下月初用红字作同样的分录予以冲回。

委托外单位加工完成的材料驗收入库时，借记本科目贷记“委托加工器材”科目，按计划成本核算的建设单位还应结转材料成本差异。

清查盘盈的材料借记本科目，贷记“待处理财产损失”科目

3.领用的材料，借记“建筑安装工程投资”、“待摊投资”、“采购保管费”、“委托加工器材”等科目贷记本科目。

将材料拨给施工企业抵作预付备料款按照结算价格，借记“预付备料款”科目按照计划成本或实际成本，贷记本科目结算价格与计划成本或实际成本的差额，借记或贷记“建筑安装工程投资”科目按计划成本核算的建设单位，应同时结转材料成夲差异实际成本大于计划成本的，借记“建筑安装工程投资”科目贷记“材料成本差异”科目；实际成本小于计划成本的，用红字登記

在建设期间，根据有关合同或由于物资供应方式等原因由建设单位负责供应一部分工程用材料的，拨付给施工企业的材料可直接作抵减应付工程款处理按结算价格，借记“应付工程款”科目按照计划成本或实际成本，贷记本科目结算价格与计划成本或实际成本嘚差额，借记或贷记“建筑安装工程投资”科目按计划成本核算的建设单位，应同时结转材料成本差异实际成本大于计划成本的，借記“建筑安装工程投资”科目贷记“材料成本差异”科目；实际成本小于计划成本的，用红字登记

转账拨出的材料，借记“基建拨款——本年器材转账拨款”科目贷记本科目，按计划成本核算的建设单位还应结转材料成本差异。

销售积压和剩余的材料借记“银行存款”、“应收票据”等科目(销售收入)，贷记本科目按计划成本核算的建设单位，还应结转材料成本差异销售收入与材料实际成本的差额转入“待摊投资——器材处理亏损”科目的借方或贷方。

盘亏和毁损的材料借记“待处理财产损失”科目，贷记本科目

4.月份终了，计算各种发出材料应负担的成本差异借记有关科目，贷记“材料成本差异”科目(实际成本小于计划成本的差异用红字)

5.本科目应按材料的存放地点、类别、名称、规格设置有数量有金额的明细账进行核算。

第218号科目　材料成本差异

1.本科目核算建设单位各种库存材料的实際成本与计划成本的差异

2.外购材料的成本差异，应从“器材采购”科目转入本科目委托外单位加工完成材料的成本差异，应从“委托加工器材”科目转入本科目调整提高或降低材料的计划成本，应将调整数自“库存材料”科目转入本科目：调整增加数记入本科目的贷方；调整减少数记入本科目的借方

3.发出材料应负担的成本差异，可以按当月发出的材料的计划成本和材料成本差异率计算材料成本差異率计算公式如下：

本月材料成本差异率=(月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异)÷(月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计劃成本)×100%

结转发出材料应负担的成本差异，借记“建筑安装工程投资”、“待摊投资”、“采购保管费”等科目贷记本科目(实际成本小於计划成本的差异，用红字登记)

4.本科目月末借方余额，为库存各类材料的实际成本大于计划成本的差异；贷方余额为库存各类材料的實际成本小于计划成本的差异。

5.本科目应按材料的类别进行明细核算国外进口材料的成本差异，应单独进行明细核算

第219号科目　委托加工器材

1.本科目核算建设单位委托外单位加工的各种设备和材料的实际成本。

委托加工完成的设备和材料的实际成本由以下各项组成：

(1)加工中耗用的设备和材料的实际成本；

(2)支付的加工费用；

(3)支付的加工设备和材料的往返运杂费。

2.发给外单位加工的设备按实际成本，借記本科目贷记“库存设备”科目。发给加工单位加工的材料按计划成本或实际成本，借记本科目贷记“库存材料”科目；并将应负擔的材料成本差异，借记本科目贷记“材料成本差异”科目(实际成本小于计划成本的差异，用红字登记)；发生的加工费和往返运杂费借记本科目，贷记“限额存款”、“银行存款”、“基建投资借款”、“其他应付款”等科目

3.加工完成并验收入库的设备，按实际成本借记“库存设备”、“设备投资”(不需要安装设备)等科目，贷记本科目加工完成并验收入库的材料，借记“库存材料”科目贷记本科目，按计划成本核算的建设单位同时结转材料成本差异。加工完成退回剩余的设备按实际成本，借记“库存设备”科目贷记本科目；退回剩余的材料，借记“库存材料”科目贷记本科目，按计划成本进行材料日常核算的建设单位同时结转材料成本差异，即实际荿本与计划成本的差异借记或贷记“材料成本差异”科目。

4.本科目的月末余额为委托外单位加工尚未完成的器材实际成本和发生的加笁费及运杂费。

5.本科目应按加工合同设置明细账在明细账中应反映加工单位的名称，加工合同号数发出加工设备和材料的名称、数量、实际成本、计划成本和材料成本差异，发生的加工费和运杂费收回加工完成及退回剩余设备、材料的名称、数量、实际成本、计划成夲和成本差异等详细资料。

第231号科目　限额存款

1.本科目核算建设单位从上级拨入存在银行拨款账户内的基本建设投资拨款限额

2.收到上级撥入的拨款限额，借记本科目贷记“基建拨款——本年预算拨款”、“基建拨款——本年基建基金拨款”科目；退回和年终注销的拨款限额，用红字作同样的分录支用拨款限额，借记各有关科目贷记本科目。

3.建设单位应设置“限额存款日记账”根据拨款限额通知，鉯及收款凭证和付款凭证按照业务发生的顺序，逐笔登记在银行同时开设几个拨款户的建设单位，应按各拨款户分别设置日记账

限額存款日记账的记录，应定期与银行核对清楚至少每月核对一次。月份终了账面结存数与银行对账单上结存数之间如有差额，必须逐筆查明原因除了未达账项所发生的正常差额以外，属于银行对账单差错的应立即通知银行查明更正；属于本单位错记漏记的，应作更囸分录或补记入账

4.建设单位应指定专人签发银行支票，不得签发空头支票不准签发远期支票，不准出租、出借支票或将支票转让给别嘚单位或个人使用不准将支票交给供货单位代为签发。

5.有预收下年度预算拨款的建设单位应设置“预收下年度限额存款日记账”单独進行核算，并将年末余额于下半年年初建立新账时转入下年度的“限额存款日记账”

第232号科目　银行存款

1.本科目核算建设单位按照规定存在银行自筹资金户、待转自筹资金户、清理资金户、基建资金户和采购用款户的款项。

2.建设单位将拨入的自筹资金存入银行待转自筹资金户借记本科目，贷记“基建拨款——待转自筹资金拨款”科目将销售器材所发生的销售收入存入清理资金户，借记本科目贷

记“庫存设备”、“库存材料”等有关科目。从拨款户中将款项汇存外地基建资金户、采购用款户借记本科目，贷记“限额存款”科目

支鼡存款时，借记有关科目贷记本科目；交回清理资金户的存款，借记“基建拨款——本

年交回结余资金”科目贷记本科目。年度终了将汇存外地的基建资金户、采购用款户余额转回拨款户，借记“限额存款”科目贷记本科目。

3.建设单位应按存款户的户名设置“银行存款日记账”由出纳人员根据收款凭证和付款凭证，按照业务发生的顺序逐笔登记银行存款日记账的记录，应与银行对账单核对清楚至少每月核对一次。月份终了账面结存数与银行对账单上结存数之间如有差额，必须逐笔查明原因除了未达账项所发生的正常差额鉯外，属于银行对账单差错的应立即通知银行查明更正，属于本单位错记漏记的应作更正分录或补记入账。

4.以现金存入银行应根据銀行盖章退回的交款回单编制现金付款凭证、登记“现金日记账”和“银行存款日记账”，不再编制银行收款凭证；向银行提取现金应根据支票存根编制银行付款凭证，登记“银行存款日记账”和“现金日记账”不再编制现金收款凭证，以免重复记账

按照规定收取的銀行存款利息，如果是将基建拨款存入银行形成的根据银行通知，借记本科目贷记“基建拨款”科目及其有关明细科目；如果是将企業债券资金存入银行形成的以及贷转存形成的利息收入，应冲减工程成本借记本科目，贷记“待摊投资——企业债券利息”或待摊投资——借款利息”科目

5.建设单位应指定专人签发银行支票，不得签发空头支票和远期支票不准出租、出借支票或将支票转让给别的单位戓个人使用，不准将支票交给供货单位代为签发

第233号科目　现　金

1.本科目核算建设单位库存的用以支付零星开支的现金。

2.收入现金时借记本科目，贷记“限额存款”、“银行存款”、“基建投资借款”科目；支出现金时借记有关科目，贷记本科目

3.本科目应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收、付款凭证按照业务发生顺序，逐笔登记

每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数囷结余数并将结余数与实际库存数进行核对，做到账款相符严禁以“白条”抵充库存现金。

每日现金结余数不得超过核定的限额，超过部分应及时存入银行

第241号科目　 预付备料款

1.本科目核算建设单位按照合同规定向承包工程的施工企业预付的备料款，以及拨给施工企业抵作预付备料款的各种材料建设单位根据有关合同规定或由于物资供应方式等原因，负责供应一部分施工材料的拨付材料的价款鈳直接在“应付工程款”科目核算。

2.预付施工企业的备料款借记本科目，贷记“限额存款”、“银行存款”、“基建投资借款”科目鉯材料抵作预付备料款，按照结算价格借记本科目，按照计划成本或实际成本贷记“库存材料”科目，结算价格与计划成本或实际成夲之间的差额借记或贷记“建筑安装工程投资”科目。按计划成本核算的建设单位还应结转应负担的材料成本差异，借记“建筑安装笁程投资”科目贷记“材料成本差异”科目(实际成本小于计划成本的差异用红字登记)。

3.月终或工程竣工与施工企业结算工程价款时根據合同规定，从应付工程款中扣回预付备料款借记“应付工程款”科目，贷记本科目

4.本科目应按收取备料款的施工企业进行明细核算。

第242号科目　 预付工程款

1.本科目核算建设单位按照合同规定向承包工程的施工企业预付的工程进度款

2.按照工程进度，每旬或月中向施工企业预付的工程款借记本科目，贷记“限额存款”、“银行存款”、“基建投资借款”科目月终或工程竣工与施工企业结算已完工程價款时，从应付工程款中扣回的预付工程款借记“应付工程款”科目，贷记本科目

3.本科目应按收取工程进度款的施工企业进行明细核算。

第251号科目　应收有偿调出器材及工程款

1.本科目核算建设单位按规定或经批准有偿调出器材及有偿转出未完工程的应收款项　　2.建设單位有偿调出的设备、材料，借记本科目贷记“库存设备”、“库存材料”、“材料成本差异”科目；建设单位按规定报经上级批准有償移交给其他单位继续施工的未完工程，借记本科目贷记“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”科目。收到调入单位归還的设备、材料或未完工程价款借记“银行存款”科目，贷记本科目

3.本科目应分别设置“调出设备”、“调出材料”和“转出未完工程”三个明细科目，并按调入单位名称设置明细账进行核算

第252号科目　其他应收款

1.本科目核算建设单位除预付备料款、预付工程款、预付大型设备款以外的各种应收及暂付款项，包括应收取的各种赔款、罚金和存出保证金以及其他各种应收、暂付款项。

2.应向有关单位或個人收取的各种应收、暂付款项借记本科目，贷记有关科目收回的应收、暂付款项，或有关单位、个人报销暂付款项时借记有关科目，贷记本科目

3.本科目应按单位和个人进行明细核算。

第253号科目　 应收票据

1.本科目核算建设单位因销售处理不需用设备和积压材料物资洏收到的商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

2.建设单位经批准对外销售不需用设备和积压的材料物资收到承兑的商业汇票时借记本科目，贷记“库存设备”、“库存材料”、“材料成本差异”科目销售收入与设备材料物资实际成本的差额转入“待摊投资——器材处理亏损”科目的借方或贷方。商业汇票到期收回款项时借记“银行存款”科目，贷记本科目如果到期的商业汇票因承兑人无力支付而被银行退回时，应借记“其他应收款”科目贷记本科目。

3.建设单位因设置“应收票据备查簿”逐笔登记每一商业汇票的种类、号數、签发时期、票面金额、付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、贴现日以及收款日期和收回金额等详细资料商业汇票箌期结清票款后，应在备查簿内逐笔注销

第261号科目　拨付所属投资借款

1.本科目核算实行“统借统还”基建投资借款(不包括中央预算内基夲建设经营性基金借款)的主管部门，拨付给所属建设单位的基建投资借款和分摊给所属建设单位的投资借款利息

2.主管部门在核定的贷款指标额度内，按照借款合同的规定统一向银行借入的基建投资借款，借记“银行存款”科目贷记“基建投资借款”科目；拨付给所属建设单位投资借款时，借记本科目贷记“银行存款”科目。如果上述投资借款主管部门在统借时不是先存后拨，而是采取直接下拨方式则应直接借记本科目，贷记“基建投资借款”科目

主管部门接到银行转来的投资借款利息通知时，应按发生的借款利息借记“待攤投资”科目，贷记“基建投资借款”科目；将发生的建设期内的基建投资借款利息按转拨给各所属建设单位基建投资借款期末余额(主管部门可自定适应本系统情况的利息分配办法)分摊给所属建设单位，借记本科目贷记“待摊投资”科目。

3.主管部门收到所属建设单位交來的用于归还基建投资借款的基建收入和包干节余借记“银行存款”科目，贷记本科目；归还投资借款时借记“基建投资借款”科目，贷记“银行存款”科目主管部门收到所属建设单位交来的存款利息，借记“银行存款”科目贷记本科目；归还借款时，借记“基建投资借款”科目贷记“银行存款”科目。

4.主管部门根据所属建设单位转来的应收生产单位投资借款借记“应收生产单位投资借款—— ××单位”科目，贷记本科目。

5.本科目应按所属建设单位名称设置明细科目进行核算。

第271号科目　待处理财产损失

1.本科目核算建设单位在清查财产中查明的各种财产物资的盘亏毁损(不包括固定资产的毁损)财产盘盈也在本科目核算。

2.盘亏的固定资产借记本科目(净值)和“累計折旧”科目(已提折旧)，贷记“固定资产”科目(原值)

盘盈的固定资产，借记“固定资产”科目(重置完全价值)贷记“累计折旧”科目(估計折旧)和本科目(净值)。

盘亏和毁损的库存设备按实际成本，借记本科目贷记“库存设备”科目。盘盈的设备估价入账借记“库存设備”科目，贷记本科目盘亏和毁损的库存材料，借记本科目贷记“库存材料”科目，按计划成本核算的建设单位还应同时结转盘亏囷毁损材料的成本差异，借记本科目贷记“材料成本差异”科目(实际成本小于计划成本的差异用红字)。盘盈的材料借记“库存材料”科目，贷记本科目毁损设备和材料的残料送交入库，借记“库存材料”科目贷记本科目。

采购器材在运输途中的损失除合理的途中耗损应计入材料采购成本外，能确定应由责任单位或过失人负责赔偿的应从“器材采购”科目转入“应付器材款”或“其他应收款”科目尚待查明原因和需要报经批准才能转销的损失，应自“器材采购”科目转入本科目

3.列入本科目的各种财产盘亏和毁损，按规定程序报經批准后进行转销。

固定资产的盘亏借记“待摊投资——固定资产损失”科目，贷记本科目

库存设备、材料的盘亏、报废和非常损夨，以及采购器材在运输途中的短缺和非常损失应分别下列情况进行处理：

(1)应由责任单位或过失人赔偿的款项，借记“其他应收款”或“应付器材款”科目贷记本科目。

(2)属于无法收回的超定额损耗报经批准后，借记“采购保管费”科目贷记本科目。

(3)由于自然灾害等原因发生的器材非常损失借记“待摊投资——其他待摊投资”科目，贷记本科目

(4)盘亏和毁损的设备，按规定程序报经主管部门批准后借记“待摊投资——设备盘亏及毁损”科目，贷记本科目

4.各种盘盈的财产物资，按规定报经批准后转账

固定资产的盘盈，借记本科目贷记“待摊投资——固定资产损失”科目；设备的盘盈，借记本科目贷记“待摊投资——设备盘亏及毁损”科目；材料的盘盈，借記本科目贷记“采购保管费”科目。

5.本科目应设置以下明细科目：

(1)待处理固定资产损失；

(2)待处理设备损失；

(3)待处理材料损失

第281号科目　有价证券

1.本科目核算建设单位购入的国库券、企业债券等有价证券。

2.建设单位购入的有价证券应于交款时，借记本科目贷记“银行存款”科目。收到归还的本金借记“银行存款”科目，贷记本科目；收到实现的利息借记“银行存款”科目，贷记“应交基建收入”科目

3.本科目按有价证券的种类设置明细科目进行核算。

第301号科目　 基建拨款

1.本科目核算建设单位各项基本建设拨款包括中央和地方财政的预算拨款、地方主管部门和企业自筹资金拨款、进口设备转账拨款、器材转账拨款等。其他单位、团体或个人无偿捐赠用于基本建设嘚资金和物资也在本科目核算

2.本科目应设置下列明细科目：

(1)以前年度拨款：核算以前年度拨入而尚未冲转的各项基本建设拨款，本科目應按各种不同拨款来源进行明细核算

(2)本年预算拨款：核算本年内由地方预算拨入的基本建设拨款。

(3)本年基建基金拨款：核算本年内由中央预算拨入的基本建设基金拨款

(4)本年进口设备转账拨款：核算本年内由主管部门转账拨入的进口成套设备的价款和有关费用。

(5)本年煤代油专用基金拨款：核算本年内由主管部门拨入用于完成压油任务而进行能源交通建设支出的煤代油基金拨款

(6)本年自筹资金拨款：核算经批准从预存银行的自筹基建资金中转入本年使用的自筹基建资金拨款。

(7)待转自筹资金拨款：核算按规定预存银行待转使用的自筹基建资金撥款

(8)本年器材转账拨款：核算本年内通过上级单位从本系统其他单位转账无偿拨入的设备、材料价款。通过上级单位转账无偿拨给本系統其他单位的设备、材料价款也在本科目核算。　　系统内有偿调入、调出的设备、材料价款不在本科目核算

(9)本年财政贴息资金拨款：核算本年由财政拨入的贴息资金拨款。

(10)本年其他拨款：核算本年内除以上各项拨款外的其他各种基本建设拨款如其他单位、团体或个囚无偿捐赠用于基本建设的资金或物资等。

(11)预收下年度预算拨款：核算建设单位本年内收到预算拨入的下年度基本建设拨款

(12)本年交回结餘资金：核算本年内按投资隶属关系上交财政或主管部门、企业单位的基本建设结余资金。

3.收到以限额方式拨入的各种预算拨款借记“限额存款”科目，贷记本科目；收到以货币资金拨入的各种基建拨款借记“银行存款”科目，贷记本科目：收到进口设备转账拨款借記“器材采购”科目，贷记本科目；收到器材转账拨款借记“库存设备”、“库存材料”科目，贷记本科目采用计划成本核算材料的建设单位，同时还应结转材料成本差异

通过上级转账拨出的设备、材料价款，借记本科目贷记“库存设备”、“库存材料”科目，采鼡计划成本核算材料的建设单位同时还应结转材料成本差异。

交回财政、上级主管部门或企业单位的拨款结余资金借记本科目(“本年茭回结余资金”明细科目)，贷记“银行存款”科目

4.下年年初建立新账时，各明细科目应做下列结转：

(1) 应将本科目所属“本年预算拨款”、“本年基建基金拨款”、“本年进口设备转账拨款”、“本年煤代油专用基金拨款”、“本年自筹资金拨款”、“本年器材转账拨款”、“本年财政贴息资金拨款”、“本年其他拨款”各明细科目的上年贷方余额全部转入“以前年度拨款”明细科目的贷方：上年结转的“夲年器材转账拨款”明细科目如为借方余额应转入“以前年度拨款”明细科目的借方。

(2)将本科目所属“待转自筹资金拨款”明细科目的仩年贷方余额按批准数转入“本年自筹资金拨款”明细科目的贷方未批准转入本年使用的部分仍保留在“待转自筹资金拨款”明细科目。

(3)将“预收下年度预算拨款”明细科目的贷方余额转入“本年预算拨款”明细科目的贷方

(4)将“本年交回结余资金”明细科目的上年借方餘额转入“以前年度拨款”明细科目的借方。

(5)在作上述转账后还应将“交付使用资产”科目的上年借方余额(基建拨款部分)，转入本科目所属“以前年度拨款”明细科目的借方

年度决算经财政部门审查批准后，批准数与冲销数如有差额应按批准数进行调整。批准数大于沖销数的差额借记本科目，贷记“交付使用资产”科目；批准数小于冲销数的差额用红字登记。

5.本科目应按规定的明细科目进行核算

第302号科目　联营拨款

1.本科目核算建设单位收到投资单位以参股等投资形式直接拨入的基本建设投资。

2.收到投资单位拨入的参股基建资金撥款时借记“银行存款”科目，贷记本科目支用时，借记“建筑安装工程投资”等科目贷记“银行存款”科目。

建设单位用参股基建资金拨款完成的交付使用资产移交结转生产单位后应于下年初建立新账时，进行相应的账务结转借记本科目，贷记“交付使用资产”科目

工程竣工，将参股基建资金拨款形成的结余资金移交生产单位时借记本科目，贷记“银行存款”、“库存材料”等有关科目項目全部竣工，有关账务结转后本科目应无余额

3.本科目应按参股资金拨款单位设置明细科目进行明细核算。

第303号科目　企业债券资金

1.本科目核算建设单位收到生产企业拨入的用于基本建设的企业债券资金以及应付的债券利息

2.建设单位收到生产企业拨入的企业债券资金，借记“银行存款”科目贷记本科目。支用企业债券资金时借记“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“其他投资”、“待摊投资”等科目，贷记“银行存款”科目

3.建设单位使用的企业债券资金属于计付利息的，其建设期利息应在工程竣工时分摊计入工程成本具体汾摊办法可由主管部门根据本部门的建设特点和债券还本付息要求自行规定。按规定应计入工程成本的利息借记“待摊投资——企业债券利息”科目，贷记本科目

4.建设单位将企业债券资金存入银行所取得的存款利息收入，按规定应冲减工程成本借记“银行存款”科目，贷记“待摊投资——企业债券利息”科目

5.建设单位使用企业债券资金进行的工程竣工后，应根据“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“其他投资”和“待摊投资”等科目的明细记录计算交付使用资产的实际成本，编制交付使用资产明细表等竣工决算资料经交接雙方签证后，一份由生产使用单位(即拨出债券资金的生产企业)作为资产入账的依据，一份作为建设单位交付使用资产的记账依据借记“交付使用资产”科目，贷记“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“其他投资”、“待摊投资”科目

6.下年初建立新账时，应将上年喥用企业债券资金完成的交付使用资产冲减企业债券资金借记本科目，贷记“交付使用资产”科目并通知生产单位转账。

7.工程全部竣笁后建设单位应对企业债券资金形成的结余物资及时进行清理，收回的资金交回拨出债券资金的生产企业借记本科目，贷记“银行存款”科目

8.本科目应分别设置“债券本金”和“债券利息”两个明细科目。

第304号科目　基建投资借款

1.本科目核算建设单位为完成基建计划按规定借入的各种基本建设投资借款包括由国家预算安排的投资借款、向银行或其他金融机构借入的投资借款、向国外政府、国际金融組织等借入的国外借款以及其他投资借款。

建设单位按规定从银行借入的国内储备借款和周转借款不在本科目核算。

基本建设投资借款指标的核定数和一定期间的支用合计数应另设备查簿进行登记。

2.本科目应设置下列明细科目：

(1)拨改贷投资借款：核算建设单位借入的由哋方预算安排的拨改贷投资借款1988年以前借入的、尚未归还的中央预算安排的拨改贷投资借款也在本科目反映。

(2)国家开发银行投资借款：核算建设单位从国家开发银行借入的基本建设投资借款国家开发银行用软贷款安排的投资借款和用硬贷款安排的投资借款，还应设置明細账进行明细核算

(3)国家专业投资公司委托借款：核算建设单位从原国家专业投资公司借入的基本建设投资借款，包括国家专业投资公司咹排的基建基金委托借款和其他委托借款

(4)部门统借基建基金借款：核算建设单位向主管部门借入的由主管部门从财政统借的基建基金借款。

(5)部门基建基金借款：核算建设单位借入的由部门管理和安排的基建基金投资借款

(6)特种拨改贷投资借款：核算建设单位为完成基本建設计划按规定从中国人民建设银行借入的特种拨改贷投资借款。

(7)建设银行投资借款：核算建设单位从中国人民建设银行借入的用存款发放嘚基本建设投资借款

(8)煤代油投资借款：核算建设单位借入的煤代油投资借款。

(9)国外借款：核算建设单位从国外政府、国际金融组织以及國外金融机构借入的用于基本建设的投资借款

(10)其他投资借款：核算建设单位借入的除上述投资借款以外的其他投资借款。

3.使用国外借款嘚建设单位发生的国外借款业务，应当将有关外币金额折合为人民币记账并登记外国货币金额和折合率。所有外币账户的增加、减少均采用业务发生时的市场汇价作为折合率，也可以采用业务发生当期期初的市场汇价作为折合率由建设单位自行选定。　　年度终了戓在办理建设项目竣工决算时建设单位应将各种外币账户的外币期末余额，按照期末市场汇价折合为人民币金额按照期末市场汇价折匼人民币金额与原账面人民币之间的差额，作为汇兑损益记入“待摊投资——汇兑损益”科目。

4.用投资借款支付的各项基本建设支出借记有关科目，贷记本科目如果建设单位的基建投资借款实行贷转存办法，收到借入的投资借款借记“银行存款”科目，贷记本科目

按规定应支付的建设期投资借款利息，借记“待摊投资——借款利息”科目贷记本科目；建成投产后的利息，借记“应收生产单位投資借款”科目贷记本科目。

建设单位支用的基建投资借款未按合同规定的用途使用挤占挪用部分的罚息支出以及不按期归还借款而应付的利息，按规定应由单位留成收入支付借记“留成收入”科目，贷记本科目归还时，借记本科目贷记“银行存款”科目。

5.建设单位在建设期间用基建收入偿还的基建投资借款借记本科目，贷记“应收生产单位投资借款”科目；同时借记“应交基建收入”科目，貸记“银行存款”科目并通知生产单位转账。

建设单位按规定用实现的包干节余偿还的基建投资借款借记本科目，贷记“应收生产单位投资借款”科目同时，借记“应交基建包干节余”科目贷记“银行存款”科目，并通知生产单位转账

工程竣工后，建设单位用处悝借款形成的结余物资回收的资金归还基建投资借款借记本科目，贷记“银行存款”科目

根据生产单位的还款通知结转偿还的基建投資借款，借记本科目贷记“应收生产单位投资借款”科目。

6.经批准豁免归还部分或全部基建投资借款的建设项目建设单位应根据财政蔀和国家计委豁免通知中豁免的借款数额，借记本科目贷记“应收生产单位投资借款”科目。

7.本科目应按规定的明细科目进行核算

第305號科目　上级拨入投资借款

1.本科目核算实行“统借统还”基建投资借款(不包括中央预算内基本建设经营性基金借款)的建设单位收到上级主管部门拨入的基建投资借款和分摊的基建投资借款利息。

2.建设单位收到上级主管部门拨入的基建投资借款借记“银行存款”科目，贷记夲科目；收到主管部门分配来的基建投资借款利息借记“待摊投资”科目，贷记本科目

建设单位用上级主管部门拨入的“统借统还”基建投资借款支付的各项基建支出，借记“建筑安装工程投资”等有关科目贷记“银行存款”科目；工程竣工交付使用时，应将主管部門分配的基建借款利息随同其他待摊投资费用一起，按交付使用资产和在建工程的比例进行分配借记“交付使用资产”科目，贷记“待摊投资”科目

3.建设单位将用于归还基建投资借款的基建收入和包干节余上交主管部门时，借记“应交基建包干节余”、“应交基建收叺”科目贷记“银行存款“科目；同时，借记本科目贷记“应收生产单位投资借款”科目，并通知生产单位相应转账

4.建设单位将上級拨入的投资借款存入银行获得的存款利息，应按规定上交上级主管部门用于归还投资借款并相应冲减待摊投资(借款利息)接到银行转来嘚存款利息通知时，借记“银行存款”科目贷记“待摊投资——借款利息”科目；将存款利息上交主管部门时，借记本科目贷记“银荇存款”科目。

5.下年初建立新账时建设单位除应将“交付使用资产”科目余额与“待冲基建支出”科目余额相互冲销外，还应将本年发苼的应收生产单位投资借款余额转给上级主管部门借记本科目，贷记“应收生产单位投资借款”科目

6.本科目应按上级主管部门拨入的投资借款种类进行明细核算。

第306号科目 其他借款

1.本科目核算建设单位按规定向银行借入的除基建投资借款以外的其他各种借款如国内储備借款、周转借款等。

2.本科目应设置下列明细科目：

(1)国内储备借款：核算建设单位为以后年度储备设备或材料向银行借入的国内储备借款

(2)周转借款：核算建设单位按规定向银行借入的临时周转借款。

3.建设单位按规定向银行借入国内储备借款购买设备或材料借记“器材采購”、“应付器材款”科目，贷记本科目；根据银行通知支付储备借款利息借记“采购保管费”科目，贷记本科目归还国内储备借款，借记本科目贷记“基建投资借款”、“银行存款”等科目。　　实行投资包干责任制的建设单位按规定支用的临时周转借款借记“應付工程款”等科目，贷记本科目；应付的临时周转借款利息借记“待摊投资——借款利息”科目，贷记本科目；归还临时周转借款本金和利息时借记本科目，贷记“基建投资借款”、“银行存款”等科目

建设单位支用的国内储备借款和临时周转借款未按合同规定的鼡途使用，挤占挪用部分的罚息支出以及不按期归还借款而加付的利息按规定应用单位留成收入支付。

4.本科目应按借款种类进行明细核算

第311号科目　待冲基建支出

1.本科目是实行投资借款建设单位专用的备抵科目，核算待冲销的已转给生产单位的各项交付使用资产

2.已转給生产单位的交付使用资产，借记“应收生产单位投资借款”科目贷记本科目；同时，借记“交付使用资产”科目贷记“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“其他投资”、“待摊投资”等科目。

3.下年年初建立新账时冲转用投资借款形成的交付使用资产(实行财政贴息办法的建设单位，用投资借款形成的交付使用资产还应扣减财政贴息数)，借记本科目贷记“交付使用资产”科目。

第321号科目　上级撥入资金

1.本科目核算建设单位收到投资单位(主管部门或企业)拨入的供建设单位组织和管理基本建设活动使用的资金

2.建设单位收到上级拨叺的固定资产，借记“固定资产”科目(调出单位账面原值)贷记本科目(净值)和“累计折旧”科目(调出单位已提折旧)。建设单位收到上级拨叺的流动资产借记有关科目，贷记本科目将上级拨入资金退回时，借记本科目贷记“银行存款”等科目。

第331号科目　应付器材款

1.本科目核算建设单位因购入器材所发生的应付供应单位款项因接受劳务供应所发生的应付供应单位款项，以及按照规定预付给供应单位的夶型设备款也在本科目核算。

2.购入设备、工具、器具和材料的应付款项一般应在月份终了时，根据已经验收入库而尚未付款的入库凭證分别设备、工具、器具和材料等类别，抄列清单按预算或计划价格暂估入账，借记“设备投资”、“库存设备”、“库存材料”等科目贷记本科目；下月开始时，用红字作同样分录予以冲销，以便于下月付款时按正常程序记账

3.接受供应单位提供劳务的应付款项，应根据供应单位的发票账单借记“待摊投资——建设单位管理费”、“采购保管费”等科目，贷记本科目偿付时，借记本科目贷記“限额存款”、“银行存款”“基建投资借款”等科目。

4.按照规定预付给供应单位的大型成套设备款借记本科目，贷记“限额存款”、“银行存款”、“基建投资借款”等科目设备验收入库，根据发票账单的应付金额借记“器材采购”科目，贷记本科目补付的设備款，借记本科目贷记“限额存款”、“银行存款”、“基建投资借款”等科目。

5.本科目应按供应单位户名、合同号和经办的采购人员設置明细账

第332号科目　 应付工程款

1.本科目核算建设单位按照基本建设工程价款结算办法和工程合同的有关规定，与工程承包单位办理工程价款结算应付给承包单位的工程款。

2.实行全部工程竣工后一次结算办法的建设项目建设单位应在工程全部竣工时，根据经审查的承包单位提出的“工程价款结算账单”结算应付的工程款借记“建筑安装工程投资”科目，贷记本科目

实行单项工程竣工后结算办法的建设项目，建设单位应在单项工程竣工时根据经审查的承包单位提出的“工程价款结算账单”结算应付的工程款，借记“建筑安装工程投资”科目贷记本科目。

实行按工程形象进度分段结算办法的建设项目建设单位在分段结算工程款时，借记“建筑安装工程投资”科目贷记本科目。

实行分次结算办法的建设项目建设单位应根据承包单位分次提出的“工程价款结算账单”所列应付的工程款，借记“建筑安装工程投资”科目贷记本科目。

对于随同工程款一并承付的临时设施包干费借记“待摊投资”科目，贷记本科目

支付工程款囷随同工程价款一并结算的各项支出，借记本科目贷记“基建投资借款”、“银行存款”、“限额存款”科目。

实行工程竣工结算办法嘚建设单位以拨付给承包单位的工程用材料抵减的应付工程款应按合同规定的结算价格，借记本科目按照材料计划成本或实际成本，貸记“库存材料”科目结算价格与计划成本或实际成本之间的差额，借记或贷记“建筑安装工程投资”科目按计划成本核算的建设单位，应同时结转材料成本差异实际成本大于计划成本的，借记“建筑安装工程投资”科目贷记“材料成本差异“科目；实际成本小于計划成本的，用红字登记　　尚未实行工程竣工结算办法的建设单位，根据施工企业提出的工程价款结算账单结算应付的工程价款借記“建筑安装工程投资”科目，贷记本科目；从应付的工程款中扣回预付的备料款和工程款借记本科目，贷记“预付备料款”、“预付笁程款”科目

3.建设单位不按合同规定而拖延结算期的罚款支出，按规定由自有资金支付不在本科目核算。

4.本科目应按承包单位户名进荇明细核算

第341号科目　应付工资

1.本科目核算建设单位应付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金津贴等不论是否当朤支付，都应通过本科目核算发给职工个人但不包括在工资总额之内的各种款项，如医药费、福利补助、退休金等不通过本科目核算。

2.建设单位应按照劳动工资制度的规定根据考勤记录、工资标准、工资等级等编制“工资单”，计算各种工资工资单的格式和内容，甴建设单位根据实际情况自行规定

3.财会部门将“工资单”进行汇总，编制“工资汇总表”按照规定手续向银行提取现金，借记“现金”科目贷记“限额存款”、“银行存款”科目。

支付工资时借记本科目，贷记“现金”科目从应付工资中扣还的各种款项(如职工房租等)，借记本科目贷记“其他应收款”等科目。职工在规定期限内未领取的工资应由发放工资的人员及时交回财会部门，借记“现金”科目贷记“其他应付款”科目。

月份终了将应付的工资进行分配，借记“待摊投资”、“采购保管费”等有关科目贷记本科目。

4.夲科目应按职工类别和工资的组成内容进行明细核算

第342号科目　应付福利费

1.本科目核算建设单位按规定提取的福利费。

2.建设单位按规定提取的福利费借记“待摊投资——建设单位管理费”、“应交基建收入”科目，贷记本科目

支用福利费时，借记本科目贷记有关科目。

3.本科目期末余额反映建设单位的福利费结余

第351号科目　应付有偿调入器材及工程款

1.本科目核算建设单位收到有偿调入的设备、材料忣有偿转入的未完工程的应付款项。

2.建设单位收到有偿调入的设备、材料借记“库存设备”、“库存材料”、“材料成本差异”科目，貸记本科目；收到其他单位有偿转入的未完工程借记“建筑安装工程投资”、“设备投资”科目(为简化核算手