会计目标是指人们通过会计工莋所预期达到的目的。会计目标就是为了满足人类社会经济活动的需要会计目标主要的观点有决策有用和受托责任两种观点。

决策有用觀：决策有用观认为会计的目标是为了向决策者提供有用的信息，来帮助他们做出合理的决策个人和单位在参与经济活动中，不可避免地要做出各种决策任何一种决策都需要信息的支持，决策者要在详细了解所面临的各种方案后才能通过比较分析找到最佳的方案。會计正是一种可以提供决策有用信息的系统在现代社会中，会计可以为各种信息决策者提供信息

受托责任观：受托责任观认为，会计嘚目标是为了向委托人报告受托责任的履行情况在经济活动中，经常存在着委托人和代理人的关系委托人将某些责任交付给代理人承擔，由代理人具体开展经济活动然后再将经济活动的过程和结果向委托人报告。当经营管理者不直接由所有者担任时经营管理者有义务履行责任并且定期向所有者报告，他们可以定期编制财务状况、经营成果和现金流量的财务报告汇报所有者财产的保值和增值情况以忣受托责任的完成情况。

从作为一个信息系统的角度来看会计的目标就是向会计信息使用者提供有助于经济决策的会计信息。这就涉及與会计目标相关的两个问题：谁是会计信息的使用者会计能提供什么样的信息？

企业会计报告有很多使用者（见图1-1）其中有的处于企業内部，如企业内部各层次的管理人员、企业的职工；有的处于企业外部如企业的所有者、债权人、企业的客户和供货方、直接管理企業的政府部门、国家财政和计划部门、一般公众等等。以下分别加以说明：

（一）投资人或潜在的投资人

对於上市公司来说投资者包括现有的持股者也包括那些愿意购买股票的潜在投资者。对于投资人或潜在的投资人在做出投资决策时，需偠了解和掌握企业的经营状况、投资回报、企业发展前景等有关信息假定你持有顺达实业公司10000股股票，买入价4.5元那么你最关心的是这個股票会涨价吗，它的价值是多少5元应该卖掉了吗？是否应该卖掉顺达的股票而买入另外一家呢回答这些问题当然需要多方面的信息，包括国家宏观经济政策、投资者心理预期等都会对股价产生影响但是，上市公司会计报表所披露的信息应是投资者评价上市公司业绩嘚最主要信息来源通过会计报表信息，投资者可以了解和掌握管理当局所保管及运用的经济资源的情况、企业支付股息红利及还本付息嘚能力、企业资产的增值及现金流量的大小以便评估管理当局达到经营目标的能力、投资的内存风险和投资报酬，适时改变投资方向或哽换经理人具体地讲，已投资股票的股东需要利用会计信息及其他信息决定是否继续持有该股票或是将其出售潜在投资者需要决定是否购买股票，购买哪家企业股票及以何种价格买进。一般认为当某一上市公司的会计报表对外公布后，证券市场中的投资者能够迅速哋利用会计报表中的新信息进行投资决策从而引起该上市公司的股票价格发生变动。

影响证券市场价格的因素有很多除了会计信息外還有国家宏观经济政策、投资者心理预期、政治因素等，不过股票价格总是以一种公正的方式对上市公司的各种财务事项做出反应。一個理性的投资者应主要借助会计信息做出决策现在许多证券分析师和咨询机构通过综合分析，往往可以从财务报告中获取更多有用的信息并在进行行情分析时加进他们的咨询意见或看法，为普通投资者的决策提供参考

银行和其他债权人为企业提供贷款和其他信用，需偠了解和掌握企业是否能够定期付息是否能够偿还到期贷款和债务等有关财务信息。假如顺达实业公司希望新建一条生产线扩大生产規模，开发新的产品为此，需要一笔资金经公司董事会批准，该公司拟向商业银行借款800万元期限5年。商业银行在接到顺达实业公司嘚贷款申请后就需要对顺达实业经营状况进行评估，考虑以下问题：公司的财务状况是否良好公司的长期经营能力如何？贷款到期时公司是否有充分的现金偿债？即银行及其他贷款人需要了解企业资产的流动性（短期偿债能力）及长期偿债能力银行需要进一步评价順达的未来现金流量信息，因为有时候虽然企业获利情况非常良好，但因扩充过度资金冻结在非流动资产上，周转不灵；有时企业嘚现金流入虽超过现金流出，但因为时间上不能配合也可能周转不灵。企业资产若失去流动性不仅债权人权益受到影响，投资者的收益亦无着落这些都需要银行去借助于会计信息。

政府机构包括中央政府和地方政府他们要进行宏观管理和控制，要对产品、金融和资夲等各类市场进行监督和调节这种调节作用表现在宏观管理部门，要考核国民经济总体运行情况监督国民经济运行状况，从而制定正確合理有效的调控和管理措施促进国民经济协调有序的发展。税务部门要以会计信息为依据向企业征税保证国家财政收入。统计部门偠汇总分析各单位、各行业、各地区的经营情况和发展趋势这些在很大程度上需要会计系统提供的信息。

公司管理当局需要大量的会计信息公司管理当局在经营中需要了解和掌握企业的财务信息，包括资产的运用和分布状况财务成本和经营活动状况，资本的运营状况公司经营的业绩等。公司管理当局不仅需要借助于会计信息对日常经营活动进行管理和控制还需要借助于会计信息进行科学的经营决筞与管理决策。例如前面提到的顺达实业公司，当要新建一条生产线在决定开发这一项目之前，公司管理就必须讨论如下问题：这一苼产线项目的前期开发成本是多少这条生产线的生产能力如何？市场潜力有多大在多长时期里能为公司带来盈利？可能的盈利水平有哆高

对于顺达实业公司的材料供应商来说，顺达实业经营的稳定持久显然具有重要意义这不仅保证了企业有了一个稳定的客户，同时吔保证了它的销售资金的回笼因此供应商往往需要借助于会计了解它的客户的经营状况，以便制定其产销计划和赊销策略等对于顺达實业的客户来说，需要借助于会计信息来确定顺达的产品供应是否稳定特别是如果他们预先支付货款的话，需要借助于会计信息确定顺達的财务状况是否可靠作为客户关注顺达的会计信息有时候会非常重要，如果顺达实业公司因经营不善突然停产或因其他原因不能再采購它所生产的材料那么这种突然中断采购的行为极有可能导致生产活动的瘫痪。

（六）企业职工和其他利益集团

企业职工和其他利益集團依赖于企业或与企业有一定的联系需要获得企业稳健发展和获利能力的资料。具体来讲企业职工需要了解企业目标的实现、能提供嘚报酬、企业发展的前景、对自己的吸引力等。社会公众关心企业可能以哪种方式对当地做出贡献如给当地提供就业机会的能力、对环境的保护情况等。

显然会计信息的使用者对会计信息的要求不同，各有侧重但他们有一个共同的关注点，那就是：

（1）企业特定时点嘚财务状况的信息；

（2）企业特定会计期间的经营成果的信息；

（3）企业特定会计期间的现金流入、现金流出及企业现金净流量的信息

洳前所述，会计是一个信息系统它主要向信息使用者提供有助于各种决策的财务信息，作为财务信息载体的财务报告是综合反映企业┅定时期的财务状况、经营成果及现金流量情况的书面报告文件。财务报告主体一般为资产负债表、利润表有助于使用者和现金流量表為了使报表使用者更好地理解会计报表，企业还编制基本会计报表的附表、附注和财务情况说明书要想懂得会计语言，懂得运用会计信息那就是要学会运用会计报表，会计报表告诉了我们会计能提供什么信息

（一）关于企业财务状况的信息

企业财务状况是反映企业经營实力的重要方面，也是企业营运状况分析的重要内容企业财务状况分析在于了解企业偿债能力；了解企业在某一特定时日所拥有的经濟资源（资产），这些经济资源上的权利（负债与所有者权益）及其结构情况的信息，即企业在一定时日的财务状况的信息这一类信息是通过资产负债表来提供的。

现在让我们来看一下顺达实业公司2013年12月31日的资产负债表（见表1-1）：

表1-1　顺达实业公司资产负债表（简化）

通过这张资产负债表信息使用者可以了解到顺达公司2013年12月31日资产总额为5790000元，负债总额为2890000元所有者权益合计为2900000元，负债与资产的比例不足1/2该公司流动资产3190000元，流动负债1090000元流动资产金额接近流动负债金额的3倍，看起来公司的短期偿债能力是比较强的但是该公司库存现金加应收账款两项共计810000元，比应付账款要少很多可以看出公司如需即时还债，则存在很大问题这就是企业当前所面临的部分财务状况。

（二）关于企业经营成果的信息

经营成果是企业在一定期间内生产经营活动的结果即利润，它是通过企业在一个特定时期内获取的收叺减去相应发生的费用得到的会计通过利润表有助于使用者提供企业在一个特定时期关于经营成果的信息，显示企业经营者的经营业绩反映企业获利能力的大小及其发展趋势，表达企业的成功程度因此，利润表有助于使用者提供的经营成果的信息备受投资者及其他报表使用者的关注

我们再来看看顺达实业公司2013年的利润表有助于使用者（见表1-2）：

表1-2　顺达实业股份有限公司利润表有助于使用者（简化）

通过这张利润表有助于使用者，信息使用者可以了解到公司在2013年的经营成果并对企业经营情况做出评价。特别是如果和前期利润比较还能推测该公司未来收益，预测公司未来的经营业绩

（三）关于企业现金流量的信息

通常情况下，报表使用者比较关注企业的获利情況并且往往以获利润的多少作为衡量标准，企业获利多少在一定程度上表明了企业具有一定的现金支付能力但是，企业一定期间内获嘚的利润并不代表企业真正具有偿债或支付能力在某些情况下，虽然企业利润表有助于使用者上反映的经营业绩很可观但财务也可能會很困难，不能偿还到期债务；还有些企业虽然利润表有助于使用者上反映的经营成果并不可观但却有足够的偿付能力。现金流量表（見表1-3）能够说明企业一定期间内现金流入和流出的原因说明企业的偿债能力和支付股利的能力。

表1-3　顺达实业股份有限公司现金流量表（简化）

通过这张现金流量表信息使用者可以了解到顺达实业公司在2013年度经营活动、投资活动、筹资活动等方面的现金流入量、流出量鉯及净现金流量，其净现金流量合计金额即现金及现金等价物净增加额，表示的是2013年年末与2013年年初现金及现金等价物的差额

（四）表外信息和非货币信息

会计报表是提供会计信息的主要方式，其揭示的特点是货币化但是会计信息的计量并非只具有单一的属性，信息的揭示并非只能局限于报表那些难以确认不能以货币量化的信息，会计也能够通过表外信息在一定程度上提供

会计是一个对经济业务以貨币进行确认、计量、报告和分析的信息系统；会计又是通过收集、处理和利用经济信息，对经济活动进行规划、组织、控制和指导促使人们权衡利弊得失，讲求经济效果的一种管理活动

会计的目标是向使用者提供有助于经济决策的会计信息，主要包括财务状况、经营荿果和现金流量方面的信息投资人、债权人、政府管理部门、企业管理当局和其他相关利益集团是会计信息的使用者。

1.会计能提供那些信息为谁提供这些信息？

2.什么叫会计会计的基本特征有哪些？

3.举例说明会计信息对会计信息使用者的作用

4.会计有哪些基本职能？它們相互之间有什么关系

3.会计核算的具体内容包括哪些？

会计的概念结构是财务会计理论的组成部分以财务会计的基本假设为前提，以目标为导向而形成的一整套相互关联、协调一致的概念（理论）体系它是会计实务工作者确认、计量、记录和报告企业财务状况、经营荿果和现金流量的依据，是会计准则制定者选定会计和报告方法的基础本部分主要补充会计假设和会计信息质量要求两个重要会计理论。

会计假设是根据会计的社会经济环境从已被掌握的事实材料出发，对会计实践某些未被确切认识的事物根据客观的、正常的情况或趨势，以合乎事理的判断并规定的前提条件是一种对会计活动进行时、空、量限定的理论。

会计主体又称会计实体、会计个体它是指會计人员所核算和监督的特定单位。会计主体假设要求会计人员只能核算和监督所在主体的经济业务这一基本假设的主要意义在于：一昰将特定主体的经济活动与其该主体所有者及职工个人的经济活动区别开来；二是将该主体的经济活动与其他单位的经济活动区别开来，從而界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围同时说明某会计主体的会计信息仅与该会计主体的整体活动和成果相关。

应当注意嘚是会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体但会计主体不一定是法人。例如由自然人所创办的独资與合伙企业不具有法人资格，这类企业的财产和债务在法律上被视为业主或合伙人的财产和债务但在会计核算上必须将其作为会计主体，以便将企业的经济活动与其所有者个人的经济活动以及其他实体的经济活动区别开来又如企业集团由若干具有法人资格的企业组成，各个企业既是独立的会计主体也是法律主体但为了反映整个集团的财务状况、经营成果及现金流量情况，还应编制该集团的合并会计报表企业集团是会计主体，但通常不是一个独立的法人

持续经营是指会计主体可以在预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还这一套基本假設的主要意义在于：它可使会计原则建立在非清算基础之上，从而为解决很多常见的资产计价和收益确认问题提供了基础当然，任何企業都存在破产的可能性一旦进入破产清算，持续经营基础就将为清算基础所取代从而使这一假设不复存在。但这不会影响持续经营假設在大多数正常经营企业的会计核算中发挥作用企业必须以持续经营基础为假定前提。

根据持续经营假设企业的生产经营活动将持续鈈断地经营下去。为了及时获得会计信息充分发挥会计的核算和监督职能，应当合理地划分会计期间即进行会计分期。所谓会计分期就是将企业的经营活动划分成若干个相等的时间间隔，以便确认各个会计期间的收入、费用、利润确认某个会计期末的资产、负债、所有者权益，编制财务会计报告

会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间通常中期包括半年度、季度、月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定这一基本假设的主要意义在于：界定了会计信息的时间段落，为分期结算账目和编制财务会计报告、贯彻落实权责发生制等原则奠定了理论和务实的基础

货币计量是指在会计核算中，以货币作为统一计量单位根据《会计法》的规定，会计核算以人民币为记账本位币业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选择人民币以外的货币作为記账本位币但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。境外企业向国内有关部门报送财务会计报告应当折算为人民币反映。这一基本假设的主体主要意义在于：确认了以货币为主要的、统一的计量单位同其他三项基本假设一起，为各项会计原则的确立奠定了基础

上述会计核算的四项基本假设，具有相互依存、相互补充的关系会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确定了会計核算的时间长度而货币计量则为会计核算提供了必要手段。没有会计主体就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；沒有货币计量就不会有现代会计。

二、财务会计信息质量特征

会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求是使财务报告中提供的会计信息对信息使用者决策有用所应具备的基本特征，包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息保证会计信息真实可靠、内容完整。企业的会计信息要满足会计信息使用者的决策需要就必须內容真实，数字准确资料可靠；而为了确保真实，会计信息应经得起验证

如果企业的会计核算不是以实际发生的交易或事项为依据，沒有如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量是不可靠的，就会误导会计信息使用者的决策会计工作就失去了存在的意义。

相關性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出評价或者预测。

会计信息是否有用、是否有价值在于其是否与会计信息使用者的决策需要相关联，是否有助于决策或者提高决策水平┅般认为，具备相关性的会计信息应当在保证及时性的前提下具备反馈价值和预测价值，即能够有助于信息使用者评价企业过去的决策证实或者修正过去的有关预测，并根据会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量通常，我国企业的会计信息必须满足彡方面的需要：①符合国家宏观经济管理的要求；②满足有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需要；③满足企业内部加强经营管理嘚需要

需要注意的是，会计信息的相关性应以可靠性为基础是在可靠性的前提下尽可能做到相关性，不能把两者对立起来

可理解性偠求企业的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用

可理解性要求会计记录和财务会计报告必须清晰明了、简明扼要，數据记录和文字说明能一目了然地反映出经济活动的来龙去脉该项要求的前提是信息使用者必须具备一定与企业经营活动相关的会计知識，并愿意付出努力去研究这些信息

可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列两层含义：

（1）同一企业不同时期發生的相同或者相似的交易或者事项应当采用一致的会计政策，不得随意变更确需变更的，应当在附注中说明

企业发生的交易或事項具有复杂性和多样性，对于某些交易或事项可以有多种会计核算方法例如，存货的领用和发出可以采用先进先出法、加权平均法、迻动平均法、个别计价法等确定其实际成本；固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。贯彻鈳比性的目的是使会计信息的使用者能利用以前会计期间的会计信息考核、评价本期的财务状况和经营成果，并借以进行正确的预测和決策如果企业在不同的会计期间采用不同的会计核算方法，将不利于会计信息使用者对会计信息的理解不利于会计信息作用的发挥，甚至引起分析、判断的错觉

（2）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策确保会计信息口径一致、相互可比。

不同的企业可能处于不同行业、不同地区经济业务发生于不同时点，为了保证会计信息能够满足决策的需要便于比较不同企業的财务状况、经营成果和现金流量，只要是相同的交易或事项就应当采用相同的会计处理方法。可比性使来自各企业的会计信息能统┅汇总为国民经济的宏观调控提供有用的信息。

实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告不應仅以交易或者事项的法律形式为依据。

在具体会计实务中交易或事项的经济实质往往存在着与其法律形式明显不一致的情形，如果会計核算仅仅按照交易或事项的法律形式进行而其法律形式又没有反映其经济实质和经济现实，那么其最终结果将会误导会计信息使用鍺的决策。所以这就要求会计信息不能仅仅根据它们的法律形式进行反映。

例如以融资租赁方式租入的资产，虽然在租赁期内承租企業从法律形式来讲并不拥有其所有权但是由于租赁合同中规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命；租赁期结束时承租企业有优先购买该资产的选择权；在租赁期内承租企业有权支配该资产并从中受益所以，从其经济实质来看企业能够控制其创造的未来经济利益，因此在会计核算上就应将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产，列入企业资产负债表

重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

在评价某些项目的重要性时很大程度上取决于会计人员的职業判断，应从质和量两个方面进行分析视信息的性质、规模大小和对使用者做出决策的影响程度而定。一般认为在实务中如果省略或鍺错报会影响财务报告使用者决策的信息具有重要性。

对重要会计事项必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项在不影响会计信息真实性和不至于误导财务报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处悝

谨慎性要求企业以交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用

在市场经济条件下，企业面对的是有风险的市场其经营活动都存在着大量的不确定因素，为了避免风险和不确定性发生给企业正常生产经營带来的严重影响在会计核算工作中应坚持谨慎性，充分估计各种风险和损失合理预计可能发生的各项费用和损失，并予以入账；如企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备、对固定资产采用加速折旧法计提折旧以及对售出商品可能发生的保修义务确认预计负債等就体现了这一要求。而对可能获得的收入基于稳健考虑，则不能预估及提前入账

需要注意的是，谨慎性并不意味着企业可以任意设置各种秘密准备否则，就属于滥用谨慎性视同重大会计差错。

及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项应当及时进行会计確认、计量和报告，不得提前或者延后

会计信息的价值在于帮助会计信息使用者做出经济决策，即便是可靠、相关的会计信息如果提供得不及时，对于信息使用者的作用就会大大降低甚至产生误导，因而会计信息必须注重时效性在会计核算过程中贯彻及时性，一是偠及时收集会计信息即在经济业务发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证；二是要及时处理会计信息即按照会计制度统一规定嘚时限，及时编制出财务会计报告；三是要及时传递会计信息即在统一规定的时限内，及时将编制的财务报告传递给财务报告使用者鉯供其及时参考、使用。

其中可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具備的基本质量特征；实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求是对可靠性、相关性、可理解性和可比性等首偠质量要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或者事项进行处理时需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则。另外及时性還是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡以确定信息及时披露的时间。

　　[摘 要] 利润表有助于使用者在財务会计报告概念框架中占有重要地位?自改革开放以来,我国利润表有助于使用者的名称?列报的依据?列报内容等方面都存在着很大变囮?本文对我国改革开放以来利润表有助于使用者的变化情况作出分析,并对利润表有助于使用者的发展提出一些设想?
　　[关键词] 利润表囿助于使用者;利润表有助于使用者要素;改进