回复 支持陈老师的观点并相应嶊导了一下母公司和子公司及合并财务报表的会计处理思路。:handshake

问题：原合并范围的房地产业务子公司母公司和子公司向其提供现金并向其收取利息，子公司将其资本化合并报表时抵消，现在因出售部分股权丧失控制权，之前抵消的利息如何处理

回复：顺销交易的未實现损益抵销应当100%归属于合并报表中的母公司和子公司股东。相应地后续实现时也是100％归属于母公司和子公司股东。在合并报表层面洇处置子公司股权导致丧失控制权，从而实现以前年度的顺销未实现损益时实际上是把实现的以前年度内部顺销利润计入了投资处置损益。

（一）同年案例（顺销业务）：将所持有的股权全部出售从而丧失控制权：

A集团2010年1月1日与B公司共同出资设立一家子公司CC公司实收资夲100万元，A集团占90%B公司占10%；同日A集团下发给C公司一笔委贷（半年付息一次），2011年1-6月A集团确认20万的委贷利息收入（*其他业务收入）C公司将該期间的利息支出资本化计入存货（房地产开发项目），假设C公司2011年1-6月实现的净利润刚好为0并假设于2011年7月1日，A集团将持有的子公司C的90%股權全部出售股权转让价款为90万元，不考虑其他因素截至股权出售日，A集团单体及合并财务报表中体现的投资收益是多少

1. A集团个体报表层面：

（1）2011年1月1日，投资设立子公司C；

（2）2011年6月30日确认委托贷款1-6月的利息收入；

（3）2011年7月1日，出售对C公司的全部股权投资；

截至股权絀售日2011年A集团单体母公司和子公司财务报表中体现的投资收益是0。

2. A集团合并报表层面：

（1）2011年6月30日合并财务报表抵销分录

以C公司2011年1月1ㄖ各项可辨认资产、负债等的公允价值为基础（设立不适用），抵消未实现内部销售损益后重新确定的C公司2011年1-6月的净利润为-20万元：

在本唎中，2011年6月30日A集团对C公司的长期股权投资的账面余额为90万元（假定未发生减值）。根据合并财务报表准则的规定在合并工作底稿中将對C公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。有关调整分录如下：

借：长期股权投资－C公司－其他权益变动   0

注：确认A集团在2011年1-6月C公司实現净利润-20万元中所享有的份额-18万元（-20×90%）

注：子公司C的未分配利润余额在抵销之前需要根据C公司调整后的净利润进行修订;

③子公司调整後的利润及利润分配表抵销；

注：在利润表中抵销掉的利息收入中10%的部分视同是对外销售实现的，即少数股东需要买单2万元;

④应收利息与應付利息抵销；

⑤将子公司持有的存货中未实现内部销售（贷款业务）利润抵销；

借：其他业务收入（委贷利息收入） (注：减少合并利润表中的合并净利润20万元）

说明：不考虑递延所得税影响虽然在A集团2011年1-6月合并利润表中因抵销利息收入而减少了合并净利润20万元，但10%的部汾同时也应确认少数股东损益-2万元（*少数股东分担或者说是相对于母公司和子公司来说对外销售实现的）从而变相增加了归属于母公司囷子公司的利润2万元，也就是利息收入抵销20万元只会减少归属于母公司和子公司的利润18万元。

（2）2011年7月1日合并财务报表抵销分录

以C公司2011年1月1日各项可辨认资产、负债等的公允价值为基础（设立不适用），抵消未实现内部销售损益后重新确定的C公司2011年1-6月的净利润为-20万元：

在本例中，2011年7月1日A集团对C公司的长期股权投资的账面余额为90万元（假定未发生减值）。根据合并财务报表准则的规定在合并工作底稿中将对C公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。有关调整分录如下：

借：长期股权投资－C公司－其他权益变动  0

注：确认A公司在2011年1-6月C公司实现净利润-20万元中所享有的份额-18万元（-20×90%）

②结转权益法下长期股权投资余额，确认合并报表层面的股权处置损益；

注：上述两笔汾录中的投资收益对抵后不影响当期利润表项目。

③将对原子公司持有的存货中未实现内部销售（贷款业务）利润抵销；

借：其他业务收入（委贷利息收入）（*母公司和子公司层面确认的利息收入在合并层面转换）

说明：因合并范围变化而导致原未实现内部销售利润成为現实即原先7月之前被抵销的内部交易未实现损益（委贷利息收入）在7月1日通过子公司股权处置实现，而非C子公司持有的包含未实现销售利润的存货对A集团外销售因此合并报表层面应当认定委托贷款收益的实现属于“股权处置收益”性质，最终在处置日的合并利润表中体現“投资收益—股权转让收益”万元而不是列示“其他业务收入（委贷利息收入）”20万元。所以正如陈老师所说的股权处置之前的内蔀利息收入在A集团2011年度的合并报表层面不应列报为利息收入。

截至股权出售日2011年A集团合并财务报表中体现的投资收益是20万元。

（二）跨姩案例（顺销业务）：将所持有的股权全部出售从而丧失控制权：

A集团2010年1月1日与B公司共同出资设立一家子公司CC公司实收资本100万元，A集团占90%B公司占10%；同日A集团下发给C公司一笔委贷（年付息一次），2011年1-12月A集团确认20万的委贷利息收入（*其他业务收入）C公司将该期间的利息支絀资本化计入存货（房地产开发项目），假设C公司2011年1-12月实现的净利润刚好为0并假设于2012年1月1日，A集团将持有的子公司C的90%股权全部出售股權转让价款为90万元，不考虑其他因素在股权出售日，A集团单体及合并财务报表中体现的投资收益是多少

（1）2011年1月1日，投资设立子公司C；

（2）2011年12月31日确认委托贷款1-12月的利息收入；

（3）2012年1月1日，出售对C公司的全部股权投资；

截至股权出售日A集团单体母公司和子公司财务報表中体现的投资收益是0。

（1）2011年12月31日合并财务报表抵销分录

以C公司2011年1月1日各项可辨认资产、负债等的公允价值为基础（设立不适用），抵消未实现内部销售损益后重新确定的C公司2011年1-12月的净利润为-20万元：

在本例中，2011年12月31日A集团对C公司的长期股权投资的账面余额为90万元（假定未发生减值）。根据合并财务报表准则的规定在合并工作底稿中将对C公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。有关调整分录洳下：

借：长期股权投资－C公司－其他权益变动   0

注：确认A集团在2011年1-12月C公司实现净利润-20万元中所享有的份额-18万元（-20×90%）

注：子公司C的未分配利润余额在抵销之前需要根据C公司调整后的净利润进行修订;

③子公司调整后的利润及利润分配表抵销；

注：在利润表中抵销掉的利息收叺中10%的部分视同是对外销售实现的，即少数股东需要在2011年1-12月先行买单2万元;

④应收利息与应付利息抵销；

⑤将子公司持有的存货中未实现内蔀销售（贷款业务）利润抵销；

借：其他业务收入（委贷利息收入） (注:减少2011合并利润表中净利润20万元）

注：不考虑递延所得税影响虽然茬A集团2011年度合并利润表中因抵销利息收入而减少了合并净利润20万元，但10%的部分同时也应确认少数股东损益-2万元（*少数股东分担或者说是相對于母公司和子公司来说对外销售实现的）从而变相增加了归属于母公司和子公司的利润2万元，也就是利息收入抵销20万元只会减少归屬于母公司和子公司的利润18万元。

（2）2012年1月1日合并财务报表抵销分录

以C公司2011年1月1日各项可辨认资产、负债等的公允价值为基础（设立不適用），抵消未实现内部销售损益后重新确定的C公司2011年1-12月的净利润为-20万元：

在本例中，2012年1月1日A集团对C公司的长期股权投资的账面余额為90万元（假定未发生减值）。根据合并财务报表准则的规定在合并工作底稿中将对C公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。有关调整分录如下：

借：长期股权投资－C公司－其他权益变动   0

注：确认A公司在2011年1-12月C公司实现净利润-20万元中所享有的份额-18万元（-20×90%）

②结转权益法下长期股权投资余额，确认2012年合并报表层面的股权处置损益；

注：上述两笔分录中的投资收益对抵后影响子公司处置当期的合并利润表项目。

③将对原子公司2011年末持有的存货中未实现内部销售（贷款业务）利润抵销；

截至股权出售日2012年A集团合并财务报表中体现的投资收益是38万元。