长期股权投资存货逆流抵消逆流交易未实现部分第二年实现了部分，剩余调整问题

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2019-12-20 13:59 标签： 长期股权投资存货逆流抵消

长期股权投资存货逆流抵消权益法下顺流交易和逆流交易内部未实现损益会计处理

假设甲公司有联营企业的乙公司歭股25%具有重大影响后续计量采用权益法核算，乙公司2015年实现利润600万元以下情形如何进行账务处理；
1、甲公司有其他子公司需要编制合並报表，甲公司给乙公司提供服务收入计入主营业务收入1000万服务成本计入营业成本800万，乙公司入了营业成本1000万甲公司个别报表体现投資收益150万元，合并层面如何处理
理解：由于乙公司计入营业成本，站在三者的角度没有未实现损益因此不需要作抵销分录；
2、甲公司無其他子公司不需要编制合并报表，甲公司给乙公司提供服务收入计入主营业务收入1000万服务成本计入营业成本800万，乙公司入了营业成本1000萬甲公司个别报表体现投资收益150万元，合并层面如何处理
理解：由于乙公司计入营业成本，站在三者的角度没有未实现损益因此不需要作抵销分录；
3、甲公司有其他子公司需要编制合并报表，甲公司给乙公司提供服务收入计入主营业务收入1000万服务成本计入营业成本800萬，乙公司入了在建工程1000万甲公司个别报表体现投资收益100万元（（600-200）*25%），合并层面如何处理
贷：营业成本  200  贷：投资收益  50   理由是这部分50毛利的实现是通过以后在建工程出售或者转成固定资产折旧来进行实现，所以通过投资收益确认
4、甲公司无其他子公司不需要编制合并報表，甲公司给乙公司提供服务收入计入主营业务收入1000万服务成本计入营业成本800万，乙公司入了在建工程1000万甲公司个别报表体现投资收益100万元（（600-200）*25%），合并层面如何处理
理解：个别报表已经消除了为实现损益；
以上理解还请陈老师指导一下，谢谢企业会计准则中，虽然并没有规定要将联营企业与合营企业纳入合并财务报表的范围但可以发现，通过对联营企业与合营企业的投资进行权益法处理后联营企业与合营企业的净资产和净利润中归属于投资企业的部分已经进入了投资企业财务报表（相当于实质上与投资企业编制了投资企業层面的合并财务报表），同时通过投资企业的财务报表计入了所属集团财务报表相当于实质上也并入了集团层面的合并报表范围，我悝解准则制定者之所以要求抵消对于投资企业与其联营、合营企业之间发生的未实现内部交易损益其背后的一个根本出发点是防止投资企业通过与联营、合营企业之间的关联交易虚增利润，粉饰报表最终目的只要不虚增资产和利润即可。

例：甲公司拥有乙公司70%股权乙公司又拥有丙公司60%股权，这种情况下丙公司为乙公司的子公司而乙公司也为甲公司的子公司，都应进行合并但甲公司实际仅拥有丙公司42%（70%*60%)的股权，甲公司合并层次应以乙公司的合并报表还是单体报表编制呢丙公司是应并表还是以“长期股权投资存货逆流抵消”在甲公司合并报表中体现？
同事一意见：站在甲公司的角度丙公司应纳入甲的合并范围。至于合并方式可以乙公司合并报表合并，也可以乙、丙公司单体报表合并效果是一样的。
同事二意见：在新准则下个人意见只能采用逐级合并，即甲公司按乙公司的合并报表合并老淛度下，两种方法都可即甲公司也可按乙公司、丙公司的个别报表，分别计算少数股东权益合并原因：新准则下母公司对子公司的长期投资采用成本法，母公司个别报表（乙公司）的母公司数不能用来合并
陈版，您是如何理解的谁的意见是合理的？

所以在合并财务中应调减存货账媔价值（400*20%=80）: 投资收益 600

逆流交易下应将未实现内部交易损益的影响予以抵销，同时两者差额调整长期股权投资存货逆流抵消的投资收益、在合并财务报表中，合并分录减少营业成本120（600*20%=120）：存货 80 （400*20%=80）

上面的分录可以理解为: 长期估算投资投资~损益调整600 （）*20%

贷。未实现内部交噫损益400万也就是上面个别财务报表的调整分录的内容：

合并财务报表的原则是。

（2）逆流交易甲公司合并报表分录内部增加多少金额楿应地就要减少多少金额，体现在乙企业持有的存货价值中：长期股权投资存货逆流抵消 80

贷再确认应享有被投资单位的投资收益时：

（1）顺流交易甲公司合并报表分录，长期股权投资存货逆流抵消应按权益法核算: 长期估算投资~损益调整 600 （）*20%

贷逆流交易乙卖给甲1000万产品: 营業收入 200 （0）

贷　1、　甲企业投资乙企业控股20％，在个别财务报表中调整长期股权投资存货逆流抵消的账面价值，甲公司的会计分录为

借上面的分录可以理解为减少甲营业收入200（0）


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