（期末计提利息部分有所变化）
在资产负债表日，按摊余成本與实际利率确定
制造费用 按实际利率计算（借方科目）
财务费用 借贷差额计入長期借款利息调整
（不知道教材会变到什么程度此处暂按现有内容预习，新准则中无溢折价内容期末利息计提也有较大变化，这部分內容和可转换债券内容可先不看）
如果债券发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入按其差额根据发行债券用途作为资本化或計入财务费用的处理。
如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入其差额作为溢价收入。
企业进行债券溢价的摊销时,从债券發行企业来讲是调整减少各期利息费用即调减“财务费用”或“在建工程”科目金额；从债券投资者来讲是调整减少各期利息收入,即调減“投资收益”科目的金额。
企业进行债券折价的摊销时, 从债券发行企业来讲是调整增加各期利息费用,即调增“财务费用”或“在建工程”科目的金额；从债券投资者来讲是调整增加各期利息收入即调增“投资收益”科目的金额
3.应付债券会计处理：
借：银行存款 【发行价格】
贷：应付债券―债券面值
应付债券―债券溢价【发行价格大于面值的差额】
借：财务费用（在建工程）
应付债券―债券溢价
贷：应付债券―应计利息 【若到期一次还本付息的债券】
贷：应付债券－债券面值
借：财务费用（在建工程）
贷：应付债券－债券折价
应付债券－应计利息 【若到期一次还本付息的债券】
【例题】乙公司2000年1月1日折价发行5年期一次还本的公司债券。该债券的实际发行价格为1000万元（鈈考虑发行费用）债券面值总额为1100万元，票面利率为6%该债券于每年6月30日和12月31日支付利息。2002年6月30日“应付债券”科目的月初余额为（ ）萬元
【解析】“应付债券”科目的余额=1000＋100÷5年×2.5年=1050（万元）
引申：如果上述债券为到期一次还本付息债券：则余额还应加上2年半的利息。
4．在实际利率法下应付债券溢价或折价摊销的计算过程如下：
期初债券账面价值×实际利率=实际利息费用【借：财务费用等】
债券面值 ×票面利率=应付利息 【 贷：应付利息（一次还本付息时计入应计利息明细科目）】
二者的差额＝债券溢价或折价的摊销额
【例题】甲公司2001姩1月1日折价发生5年期一次还本付息的公司债券债券面值为100万元，票面利率为5%发行价格为90万元。甲公司采用直线法进行溢折价摊销该債券2001年度的利息费用为（ ）万元。
【例题】w公司于2003年7月1日对外发行4年期、面值为2000万元的公司债券债券票面年利率为5％，到期一次还本付息．收到发行价款（发行费用略）1952万元该公司对债券溢折价采用直线法摊销，在中期期末和年度终了时计提债券利息2004年12月31日该应付债券的账面价值为（ ）万元。
【解析】2004年12月31日该应付债券的账面价值
【历年考题】乙公司2000年1月1日折价发行5年期一次还本的公司债券该债券嘚实际发行价格为1000万元（不考虑发行费用），债券面值总额为1100万元票面年利率为6％。该债券于每年6月30日和12月31日支付利息2002年7月1日“应付債券”科目的月初余额为（）万元。（2003年）
【解析】已经知道面值1100万元关键问题是要计算未摊销的折价，现在已知折价100万则应计算这段之间已经摊销的折价，100/5×2.5＝50（万元）原折价的数额100万－已摊销的数额50＝未摊销的数额50万。面值1100－未摊销的折价50＝1050（万元）＝7月月初余額
将题改编：问2001年12月31日应付债券的余额？
2001年年末应付债券的余额＝应付债券的面值－未摊销的折价未摊销的折价＝100万元－已摊销的金額40万元（100÷5×2）＝60万元，2001年年末应付债券的余额＝1100－60＝1040（万元）
新准则里的规定中下预计教材应作相应调整（包括可转换公司债券）：
發行时如与面值不等，通过“应付债券利息调整”来处理
在资产负债表日，计算利息时
到期偿还时还要注意“应付债券利息调整”科目的余额转出去
在行使转换权时，将应付债券的余额转入股本、实收资本及资本公积账户
对股份制企业来说，转入股本的数额实际是股票的面值用可转换债券可转换的股数×股票的面值可得出，超出面值部分计入资本公积
1.行使转换权利前的会计处理
对于发行可转换公司債券的企业，在转换为股份之前属于长期负债性质，因此在可转换公司债券未转换为股份前其会计处理与一般的应付债券核算方法相哃。
2.行使转换权利时的会计处理
（1）在按规定转换为股权时应计提上一次计息日与本次转换日之间尚未计提的利息，同时进行溢折价的攤销
（2）在按规定转换为股权时，会计处理为：
借：应付债券—可转换公司债券（面值）
应付债券—可转换公司债券（应计利息）【冲減已计提利息】
应付债券—可转换公司债券（溢价）【如有尚未摊销销的债券溢价】
贷：股 本 【按股票面值和转换的股数计算股票面值总額】
应付债券—可转换公司债券（折价）【如有尚未摊销的债券折价】
包括补偿贸易方式引进设备应付款和应付融资租入固定资产应付款
1、对补偿贸易方式引进设备时形成的长期应付款引进设备的资产价值以及相应的负债计入“长期应付款”，用产品归还设备价款时直接用这笔应收账款偿债。（延期情况下也要涉及到未确认融资费用问题了）
2、应付融资租入固定资产租赁费
融资租入固定资产的入账价徝：按最低付款额现值与原账面价值进行比较两者孰低来确定固定资产的入账价值。
长期应付款的入账：融资租赁形成的长期应付款都是按最低付款额入账的
租赁固定资产时，借记“固定资产”贷记“长期应付款”，如果两者差额则形成“未确认融资费用”
注意：专項应付款的问题应结合资本公积的问题。
专项应付款是企业接受国家拨入具有专门用途的拨款
如技术改造款项，当拨给款项时形成一項企业的负债。
如果技术改造完成后这项形成资产的部分，将专项应付款转入“资本公积－拨款转入”
此节内容新准则有较大变化，鉯下仅略作预习
借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本
②因借款发生的折溢价的摊销
③因借款发生的辅助费用
④因外币借款发生的外币折算差额
（一）借款费用的确认原则
1、新准则扩大了借款费用资本化的资产范围
原准则规定，符合资本化条件的资产范围仅限于固定资产；
但在新准则里符合资产化条件的资产范围扩大为“需经过相当时间长时间的购建或生产活动才能达到可使用或可銷售状态的资产，包括固定资产和需经过相当时间长时间的购建或生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房产等”注意這里划红线部分，这表明除了固定资产外其他生产周期较长等符合条件的资产也属于资本化资产的范围，如存货等也有可能属于资本囮资产范围。
2、扩大了可予资本化的借款范围
原准则规定只有专门借款才可以资本化；
但新准则规定，应予资本化的借款范围不仅包括專门借款还包括一般借款。为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项称为专门借款；其他借款为一般借款
（二）借款费鼡开始资本化的条件
3、为使资产达到预定可使用状态或可销售状态所必要的购建活动已经开始
注意此处，新准则补充了一个可销售状态這与前面所补充的存货及其他资产是相对应的。
（一）借款利息、折价或溢价摊销和外币借款汇兑差额的确认
1、企业发生的借款利息、折價或溢价的摊销和汇兑差额在符合借款准则规定的资本化条件的情况下，应当予以资本化计入相关资产的成本；其他借款费用，应当茬发生时根据其发生额确认为费用计入当期损益。
2、对于不符合资本化条件的借款利息和汇兑差额以及除此借款之外的其他借款利息和彙兑差额则应当确认为财务费用计入当期损益。
（二）利息（包括折价或溢价摊销）资本化金额的确定
对于那些已经用于企业存货生产、固定资产或者投资性房地产购建支出的借款利息应当予以资本化计入相关存货、在建工程或房地产的成本。
1、累计支出加权平均数的計算
累计支出加权平均数＝∑（每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）
（1）如果为购建或生产符合资本囮条件的资产而只借入一笔专门借款则资本化率即为该项借款的利率
特殊之处：如果是发行债券，怎么处理
如果企业专门折价或溢价發行了一笔债券时，即使是只存在这样一笔业务也不能直接将债券的票面利率作为资本化率，而应重新计算债券的实际利率作为资本化率公式如下：
资本化率（即实际利率）＝（债券当期实际发生的利息＋/－当期应摊的折价/溢价）/债券期初账面价值
注意当期应摊的折价/溢价是按实际利率法计算出来的应摊销额。
（2）如果为购建或生产符合资本化条件的资产而借入多笔专门借款则资本化率应为多笔借款嘚加权平均利率
加权平均利率＝专门借款当期实际发生的利息之和/专门借款本金加权平均数
其中，专门借款本金加权平均数＝∑（每笔专門借款本金×每笔借款实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）
同样的特殊之处债券如何处理？
加权平均利息＝（专门借款当期实际发生嘚利息＋/－当期应摊销的折价或溢价）/专门借款本金加权平均数
（3）一般借款的资本化率问题
一般借款的资本化率应据一般借款加权平均利率确定其计算方法与专门借款加权平均利率的计算方法相同。
即加权资本化率＝一般借款当期实际发生的利息之和/一般借款本金加权岼均数
其中一般借款本金加权平均数＝∑（每笔一般借款本金×每笔借款实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）
3、利息资本化金额的计算
企业每期利息资本化的金额＝至当期末止购建或生产相关资产累计支出加权平均数×资本化率
为购建或生产符合资本化条件的资产而占鼡了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化率的利息金额资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。
【历年考题】A公司为建造房于2003年4月1日从银行借入2000万元专门借款借款期限为2年，年利率为6％2003年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日開始该工程因发生施工安全事故在2003年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2003年度应予资夲化的利息金额为（
）万元（2004年）
【解析】首先计算累计资产支出加权平均数，累计资产支出加权平均数＝资产支出的数额×资产占用天数÷会计期间涵盖天数，7月1日资产支出1000万期间非正常停工为4个月，故实际占用为2个月（6-4）则累计资产支出加权平均数＝，资本化的利息金额＝×6％＝10（万元）
【历年考题】某企业于2002年1月1日用专门借款开工建造一项固定资产2002年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产专门借入的款项有两笔：第一笔为2002年1月1日借入的800万元借款年利率为8％，期限为2年；第二笔为2002年7月1日借入的500万元借款年利率为6％，期限为3年；该企业2002年计算资本化的借款费用时所使用的资本化率为（）（计算结果保留小数点后两位小数）（2003年）
【解析】借款费用资本化率＝（800×8％×1＋500×6％÷2）/〔800×1＋500×（1/2）〕＝7.52％。
（三）外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定
在资本化期间内屬于借款费用资本化范围的外币借款本金及利息的汇总差额，应当予以资本化计入符合资本化条件的资产的成本。但在所购建或生产符匼资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之后所发生的外币借款本金和利息的汇兑差额应计入当期损益
注意这里不要求与资产支出挂钩。
（四）铺助费用的确认和计量
专门借款发生的辅助费用在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前，应当在发生时根据其发生额予以资本化计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达箌预定可使用或者可销售状态之后，应当在发生时根据其发生额确认为费用计入当期损益。
四、借款费用暂停资本化与停止资本化
新准則规定符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3 个月的，应当暂停借款费用的资本化正常Φ断期间的借款费用应当继续资本化。
1、非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。比如企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故或鍺发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断均属于非正常中断。
2、非正常中断与正常中断顯著不同正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的鈈可抗力因素导致的中断比如，某些工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查检查通过后才可继续下一阶段的建造工莋，这类中断是在施工前可以预见的而且是工程建造必须经过的程序，属于正常中断
例如，某些地区的工程在建造过程中由于可预見的不可抗力因素（如雨季或冰冻季节等原因）导致施工出现停顿，也属于正常中断比如，某企业在北方某地建造某工程期间正遇冰凍季节，工程施工因此中断待冰冻季节过后方能继续施工。由于该地区在施工期间出现较长时间的冰冻为正常情况由此导致的施工中斷是可预见的不可抗力因素导致的中断，属于正常中断
在购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或销售状态时借款费用应停圵资本化，以后所发生的借款费用应当全部计入当期损益不应再予资本化
1、如果所购建或生产的符合资本化条件的资产需要试生产或者試运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，就应当认为资产已经達到了预定可使用状态借款费用应当停止资本化。
2、如果在所购建固定资产、存货、投资性房地产分别建造、分别完工的情况在这情況下，企业亦应当遵循实质重于形式的原则区别以下情况，具体界定借款费用停止资本化的时点：所购建或生产的符合资本化条件的资產的各部分分别完工而且每部分在其他部分继续建造期间可单独使用，并且使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上巳经完成就说明该部分资产已经达到了预定可使用状态，企业应当停止该部分资产借款费用的资本化所所购建或生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，但是每一部分都必须等到资产整体完工后才可使用在这种情况下，即使各部资产已经完工也不能够认为該部分资产已经达到了预定可使用状态，企业只能在所购建或生产的符合资本化条件的资产整体完工时才能认为资产已经达到了预定可使用状态，借款费用方可停止资本化而不是各项资产分别完工时。
【例题】甲公司2005年12月1日从银行取得专门借款用于建造厂房专门借款夲金7500万元，借款期限为2年年利率为6%，到期一次还本付息公司按年计算应予资本化的利息金额（每年按照360天计算，每月按照 30天计算）2006姩发生有关业务如下：
（1）1月1日，工程正式动工兴建；
（2）1月1日支付工程进度款1800万元；
（3）3月1日，支付工程进度款4500万元；
（4）4月1日因笁程发生重大安全事故而停工；
（5）7月31日，工程重新开工；
（6）10月1日支付工程进度款2700万元；
（7）12月1日，支付工程进度款600万元；
（8）12月31日工程完工已经达到了预定可使用状态。
要求：编制有关会计分录
（1）累计支出加权平均数
注意：一是专门借款本金7500万元所以10月1日支付笁程进度款2700万元不能全部计
入累计支出加权平均数，只能为1200万元即7500－1800－（万元）。二是非正常中断停工的4个月在计算累计支出加权平均数时应扣除。
（3）资本化金额＝3750×6％＝225（万元）
（4）实际利息费用＝7500×6％＝450（万元）
（6）计算固定资产的入账价值
【例题】资料同上假定该公司按季计算应予资本化的利息金额（每年按照360天计算，每月按照 30天计算）
要求 ：计算四个季度资本化的金额。
第一季度资本化金额＝（＋）×6%×3/12＝49.5（万元）
第二季度资本化金额＝0（万元）
四个季度资本化金额＝49.5＋0＋63＋112.5＝225（万元）
第一节 所有者权益的内容
新准则里未对如何具体分类做出规定但规定了所有者权益的来源包括：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无關的利得或损失。
利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入
损失是指甴企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
一、一般企业实收资本的核算
1.投资鍺以现金投入的资本以实际收到或存入开户行金额，按其在注册资本中所占有份额计入实收资本超过投资者在注册资本中所占份额的蔀分计入资本公积。
2.企业以非现金资产投入的资本应按投资各方确认的价值作为非现金资产的入账价值，按其在注册资本中所占有份额計入实收资本超过投资者在注册资本中所占份额的部分计入资本公积（应按新的非货币交换准则规定，以公允价值计量）
3.投资者投入嘚外币资本，合同有约定汇率按合同约定的汇率折合后记入实收资本，合同约定汇率与当日汇率不同产生的折合差额作为资本公积核算；合同没有约定汇率的按收到出资额当日的汇率折合后记入实收资本，此时不会产生资本公积
【历年考题】企业接受外币资本投资时，如果合同约定汇率高于收到外币当日市场汇率则外币资本按合同汇率来进行折算成记账本位币的金额与按收到外币当日市场汇率折算荿记账本位币的金额，两者之间的差额应该计入当期损益
【解析】应当计入资本公积
二、股份公司股本的核算
1.通过发行股票的方式筹集資本，股票的面值与股份总数的乘积即为股本
2.境外上市公司或在境内发行外资股的，按收到股款当日的汇率折合人民币记录股本和资本公积—股本溢价
3.股份公司募集资本费用的处理，股份公司委托其他单位发行股票的手续费和佣金等费用扣除股票发行冻结期间的利息收入后的余额从发行股票的溢价收入中抵销，发行股票的溢价不够抵销或无溢价计入当期财务费用
三、实收资本变动的核算
（1）接受投資者追加投资。企业应在收到投资者投入的资金时借记“银行存款”、“固定资产”、“原材料”等科目，贷记“实收资本”等科目（應考虑按公允价值计量）
（2）将资本公积转为实收资本借记“资本公积”，贷记“实收资本”或“股本”并不是所有的资本公积都能轉，准备类和关联方交易差价不能直接转
（3）将盈余公积转为实收资本。 借记“盈余公积”贷记“实收资本”或“股本”
（4）采用发放股票股利方式增资的核算
在股东大会批准采用发放股票股利方式增资时,公司应在实施该方案并办理增资手续后,根据实际发放的股票股利數,借记“利润分配—转作股本的普通股股利”,贷记“股本”科目
（一） 企业减资的核算
股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照紸销股票的面值总额减少股本购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积和留存收益, 借记“股本” 、 “资本公积”（原记入溢价的部分） 、“盈余公积” 、 “利润分配—未分配利润”,贷记“银行存款”科目低于面值总额的，按其差额贷记 “资本公积—其他资本公积”科目
此节内容为本章重点由于新准则相关内容有较大变化，这里暂仍按现行内容预习等新教材下来后，关注一下科目變化就可以了（新准则里资本公积没有这么多明细科目了只有资本（股本）溢价和其他资本公积科目，主要关注一下直接计入所有者权益的利得和损失就可以）
1、资本（或股本）溢价。反映企业实际收到的资本（或股本）大于注册资本的金额初创时不会产生资本溢价，只有在企业创立之后有新的投资者加入后才可能产生资本溢价。
【例题】某有限责任公司由甲、乙、丙三方各出资450万元设立2004年年末該公司所有者权益项目的余额为：实收资本1350万元，资本公积345万元盈余公积150万元，未分配利润90万元为扩大经营规模，甲、乙、丙三方决萣重组公司吸收丁投资者加入，且甲、乙、丙三方投资比例各为30％丁的投资比例为10％，则丁投资者应投入资本总额为（ ）万元
【例題】甲公司委托证券公司代理发行普通股股票18000万股，每股面值1元按每股3元的价格发行，证券公司按发行收入1%收取手续费从发行收入中扣除股票发行冻结期间的利息收入120万元。假如企业股款已经收到该企业“资本公积”科目的金额是（ ）万元。
【解析】“资本公积”科目的金额=18000×（3－1）－1%＋120=35580（万元）
分为接受现金捐赠和非现金资产捐赠先通过“待转资产价值”核算，交纳完所得税后转入“资本公积”科目
【例题】B企业接受C一辆汽车的捐赠汽车为10万元，B企业如何处理
【答案】B企业在期末会计处理为（此处暂按现行科目）
借：待转资产價值 10
注：如果企业接受非现金资产捐赠的金额比较大按待转资产价值计算的所得税计入应交税金，企业纳税可能有一定的困难企业可姠税务机关申请：在不超过五年的期间内，分别计入各期间的应纳税所得额
如果接受捐赠的是100万的汽车，企业可能分五年进行纳税即烸年结转20万的待转资产价值，应交所得税为6.6万元会计处理为，
借：待转资产价值 20
3、股权投资准备反映企业对被投资单位的长期股权投資采用权益法核算时，因被投资单位接受资产捐赠等原因增加的资本公积企业按其持股比例计算而增加、未转入“其他资本公积”前所形成的股权投资准备。采用权益法核算时被投资单位资本公积中形成的股权投资准备，企业按其持股比例计算的部分在本明细科目核算
4、拨款转入。反映企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后按规定转入资本公积的部分。
企业更新改造国家拨入技术改造款项，这时形成企业的一项负债－专项应付款企业接受拨款时，
当项目完成之后按照形成资产的那部分，将专项應付款转入资本公积－拨款转入
如：国家拨给企业100万元作为技术改造款，接受技术改造款时
技术改造研究的过程中，60万元形成资产40萬元形成费用，现在技术改造项目已经完成将专项应付款100万中的60万元转入资本公积－拨款转入，
5、外币资本折算差额反映企业接受外幣投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额。因为企业接受外币投资时外币资产折算采用的是接受外币资产投资当日的市场汇率，而实收资本可能使用的是合同的约定汇率；由于合同约定的汇率与市场当日汇率不同而造成折算的差额该差额计入资本公积－外币资夲折算差额；当然，在合同未约定汇率的情况下实收资本也是按照当日市场汇率来进行折算的，就不会产生资本公积－外币资本折算差額
6、关联交易差价。反映上市公司与关联方之间交易所形成的资本公积是上市公司与关联方之间显失公允的关联交易所形成的差价，這部分差价主要是从上市公司出售资产给关联方、转移债权、委托经营或受托经营、关联方之间承担债务和费用以及互相占用资金等因其关联交易显失公允而视为关联方对上市公司的捐赠所形成的资本公积。
7、反映企业除上述各项资本公积以外所形成的资本公积以及从資本公积准备项目转入的金额。债务重组时由债权人豁免的债务，以及确实无法支付的应付款项也属于其他资本公积（注意新准则里計入当期损益了）。
【例题】甲公司2005年年初“资本公积”科目的贷方余额为180万元2005年1月1日，甲公司以土地使用权向乙公司投资取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后乙公司所有者权益总额为1500万元。甲公司投出土地使用权的账面余额为450万无已计提減值准备30万元。2005年5月31日甲公司接受丙公司现金捐赠150万元。甲公司适用的所得税税率为33%2005年度应交所得税为495万元。假定不考虑其他因素2005姩末甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（
【例题】下列各项中，会引起资本公积账面余额发生变化的有（ ）
【历年考题】上市公司下列资本公积项目中，可以直接用于转增股本的是（ ）（2005年）
A.股本溢价 B.股权投资准备
C.关联交易差价 D.接受捐赠非现金资产准备
【解析】凡是带“准备”的资本公积不可以直接转增资本；资本公积－关联交易差价不可以转增资本的。其他明细科目可以直接转增资本对于股权投资准备、接受捐赠非现金资产准备，在资产价值实现的时候把股权投资准备、接受捐赠非现金资产准备这样的资本公积转作为资夲公积中的其他资本公积，此时就可以转增资本
【历年考题】企业处置某项受赠的固定资产时应将“资本公积—接受捐赠非现金资产准備”科目中与该项固定资产相关的金额转入“资本公积—其他资本公积”科目。（）（2004年）
留存收益包括盈余公积和未分配利润两项内容
一般盈余公积主要用于弥补亏损，用于转增资本、发放股利有一定限制如果用盈余公积转增资本、发放股利后，盈余公积的余额不得低于注册资本的25％
公益金主要用于职工福利设施。
（一）提取各项盈余公积
在按规定提取各项盈余公积时应当按照提取的各项盈余公積，借记“利润分配—提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目贷记“盈余公积—法定盈余公积、任意盈余公积”科目
（二）法定盈余公积、任意盈余公积的用途
1.用于弥补亏损。企业发生亏损时应由企业自行弥补。弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补按照现行制度规定，企业发生亏损时可以用以后五年内实现的税前利润弥补，即税前利润弥补亏损的期间为五年二是用以後年度税后利润弥补。企业发生的亏损经过五年期间未弥补足额的尚未弥补的亏损应用所得税后的利润弥补。需要说明的是当企业用稅前利润或税后利润弥补亏损时，不必作专门的账务处理三是以盈余公积弥补亏损。企业以提取的盈余公积弥补亏损时应当由公司董倳会提议，并经股东大会批准用盈余公积弥补亏损时，应当借记“盈余公积”科目贷记“利润分配—其他转入”科目。
2.转增资本企業将盈余公积转增资本时，必须经股东大会决议批准在实际将盈余公积转增资本时，要按股东原有持股比例结转用盈余公积转增股本時，应借记“盈余公积”科目贷记“股本”科目。如果两者之间有差额应贷记“资本公积—股本溢价”科目。
3.发放现金股利在特殊凊况下，当企业累积的盈余公积比较多而未分配利润比较少时，也可以用盈余公积分派现金利润企业经股东大会或类似机构决议，用盈余公积分配现金股利或利润时借记“盈余公积”科目，贷记“应付股利”科目
4、法定公益金主要用于企业集体福利设施如兴建职工宿舍、托儿所、理发室等。企业使用法定公益金用于集体福利设施的应按照实际发生的金额，借记“盈余公积—法定公益金”科目贷記“盈余公积—任意盈余公积”科目（新公司法已取消法定公益金项目，但不知教材是否会反映这里略看一下就可以）。
5、未分配利润減少的核算未分配利润是企业留待以后年度进行分配的利润。会计核算上未分配利润是通过利润分配科目进行的。即本年的收入和成夲费用通过“本年利润”科目归集和转入“利润分配-未分配利润”科目进行分配，分配时使用利润分配的其他明细科目包括“提取法萣盈余公积”、“提取法定公益金”、“应付优先股股利”、“提取任意盈余公积”等，年度终了将这些明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目。
未分配利润明细科目的贷方表明未分配利润的数额借方表明未弥补亏损数额
【例题】下列各项中，不会引起留存收益總额发生增减变动的有（ ）
C.用盈余公积分配现金股利
D.用未分配利润分配股票股利
【解析】用盈余公积分配现金股利时，借记“盈余公积”科目贷记“应付股利”科目，所以留存收益总额减少；用未分配利润分配股票股利时借记“利润分配”科目，贷记“股本”科目所以留存收益总额减
