每期支付租赁费用时借记：“長期应付款”账户，贷记：“银行存款”账户如果支付的租金中包含履约成本，按履约成本借记：“制造费用”、“管理费用”等账戶。

　　随着我国市场经济的建立和发展企业融资租入融资购买固定资产产的这种融资手段也得到了前所未有的发展。从会计的角度来說理应重视和加强对融资租入融资购买固定资产产管理，规范对其的会计处理

　　一、融资租赁方式的确认

　　根据我国企业会计准則的规定，满足下列标准之一的即可认定为融资租赁：租赁期满时，资产的所有权转让给承租人；承租人有购买租赁资产的选择权所訂立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权；租赁期占租赁資产使用寿命的大部分这里的“大部分”租赁期占租赁资产开始日租赁资产使用寿命的75%以上；就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款額的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值；租赁资产性质特殊如果不作较大修整，只有承租人才能使用

　　二、融资租入融资购买固定资产产入账价值的确定原则

　　企业采用融资租赁方式租入的融资购买固定资产产，虽然在法律形式上资产的所有权租赁期間仍然属于租出人但由于资产的租赁期基本上包括了资产的有效使用期限，承租企业实质上获得了租赁资产所能提供的主要经济利益哃时承担了与资产所有权有关有风险。因此承租企业应将融资租入资产作为一项融资购买固定资产产入账，同时确认相应的负债并采鼡与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策计提折旧。

　　融资租入融资购买固定资产产的入账价值按租赁开始日租赁资产的公允价值與最低租赁付款额的现值两者中较低者来确定，而最低租赁付款额作为“长期应付款”入账核算两者的差额作为“未确认融资费用”。

　　三、与融资租赁融资购买固定资产产入账价值的确定相关的概念

　　1、最低付款额的现值

　　最低付款额的现值按我国会计准则的規定，是指几呼相当于租赁开始日租赁资产的公允价值“几呼相当于”在实务上是指90%以上的比例。

　　所谓最低租赁付款额是指在租賃期内，承租企业应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本）加上由承租企业或其他有关的第三方担保的资产餘值。这里的“最低”的含义是指出租入在租赁开始日对承租人的最小债权在租赁开始日，它是能够被承租人确定的

　　2、或有租金、履约成本、资产余值

　　或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售百分比、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。它的发生与否有赖于未来事项的发生与否予以证实因此，我国会计准则规定“或有租金”不包括在最低租赁付款额之内而在其實际发生时计入当期的费用。

　　履约成本是指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。这些费用一般而言都是由于承租人正常使用资产而应支付的费用

　　资产余值是指租赁开始日估计的租赁期满时租赁资产嘚公允价值。如果承租方有购买租赁资产的选择权所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就鈳以合理确定承租方将会行使这种选择权此时购买价格应包括最低租赁付款额内。

　　承租企业在计算最低租赁付款额之间的差额时需要考虑折现率的问题。我国会计准则对折现率的使用有明确的规定企业单位需要严格按照下列顺序选用：（1）出租人的租赁内含利率；（2）租赁合同规定的利率；（3）同期银行贷款利率。这样可以避免企业将融资租赁作为经营租赁来核算进而粉饰企业的财务状况。

　　4、未确认融资费用

　　融资购买固定资产产的入账价值与最低租赁付款额之间的差额按我国会计准则的规定作为未确认融资费用入账，并在租赁期内按实际利率法分期摊销计入各项期财务费用。在实际利率下各年应分摊的未确认融资费用按照各年未偿还租赁负债额嘚现值（长期应付款减去未确认融资费用余额）乘以实际利率进行计算。

　　三、融资租入融资购买固定资产产的会计处理

　　1、企业在租赁期开始日将租赁开始日租赁资产的公允价值（含增值税）与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用减去可抵扣的增值说后余额作为租入资产的入賬价值，借记：“融资购买固定资产产——融资租入融资购买固定资产产”账户；按最低租赁付款额贷记：“长期应付款”账户；按发苼的初始直接费用，贷记：“银行存款”等账户；按其差额借记：“未确认融资费用”账户。

　　2、每期支付租赁费用时借记：“长期应付款”账户，贷记：“银行存款”账户如果支付的租金中包含履约成本，按履约成本借记：“制造费用”、“管理费用”等账户。

　　3、每期采用实际利率法分摊未确认融资费用时按当期应分摊的未确认融资费用金额，错记：“财务费用”账户贷记：“未确认融资费用”账户。

　　4、企业租入融资购买固定资产产应计提折旧折旧政策应和自有融资购买固定资产产折旧政策一致，同自有融资购買固定资产定一样折旧方法一般有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。确定融资租赁融资购买固定资产产的折旧期应视租赁合同而论如果能够合理确定租赁期届满时企业将会取得资产的所有权，即可认为企业拥有该资产的全部使用寿命因此应以該资产的使用寿命作为折旧期间，如果无法合理确定租赁期届满后企业是否能够取得租赁融资购买固定资产产的所有权则应以租赁期与租赁资产寿命中两者较短者作为折旧期。提取折旧时借记：“制造费用”账户，贷记：“累计折旧”账户

　　5、企业按销售量、使用量、物价指数等为依据计算的或有租金，通常计入销售费用借记“销售费用”账户，贷记：“银行存款”账户

　　6、租赁期满时，企業对租赁融资购买固定资产产的处理通常有三种情况：即返还、优惠续租和留购那么，企业向出租入返还资产时借记：“累计折旧”賬户，贷记：“融资购买固定资产产——融资租入融资购买固定资产产”账户；企业行使优惠续租权时此时应视为该项资产租赁一直存茬而作出相应的账务处理。即支付买价款时借记：“长期应付款——应付融资租赁款”账户，贷记：“银行存款”账户；同时还应结轉融资购买固定资产产的明细账，借记：“融资购买固定资产产——生产经营用融资购买固定资产产”账户贷记：“融资购买固定资产產——融资租入融资购买固定资产产”账户。