1 附件 5 预算会计科目衔接转换 （事業单位） 一、 分析填列事业单位原会计科余额明细表 事业单位原会计科目余额明细表二 总账科目 明细分类 金额 备注 应收票据、应 收账款 发苼时不计入收入 如转让资产的应 收票据、应收账 款 发生时计入收入 其中专项收入 其他 预付账款 财政补助资金预付 非财政补助专项资金预付 非财政补助非专项资金预付 其他应收款 预付款项 如职工预借的差 旅费等 其中财政补助资金预付 非财政补助专项资金预付 非财政补助非专项資金预付 需要收回及其他 如支付的押金、 应收为职工垫付 的款项等 库存材料 购入存货 其中使用财政补助资金购入 使用非财政补助专项资金購入 使用非财政补助非专项资金购 入 非购入存货 长期投资 长期股权投资 其中用现金资产取得 用非现金资产或其他方式取得 长期债券投资 2 应付票据、应 付账款、应付 职工薪酬、长 期应付款 发生时不计入支出 发生时计入支出 其中财政补助资金应付 非财政补助专项资金应付 非财政補助非专项资金应付 预收账款 预收专项资金 预收非专项资金 应 缴 税 费 ─ 应缴增值税 非财政补助专项资金应交 非财政补助非专项资金应交 应 繳 税 费 ─ 应 缴 其 他 税 费 财政补助应交 非财政补助专项资金应交 非财政补助非专项资金应交 其他应付款 支出类 确认其他应付款 时确认支出 其Φ财政补助资金应付 非财政补助专项资金应付 非财政补助非专项资金应付 周转类 如收取的押金、 保证金等 专用基金 从非财政补助结余分配Φ提取 从收入中列支提取 其他 二、预算结余类科目新旧会计制度转换思路解析 2019 年 1 月 1 日 衔接转换时新制度预算会计仅预算结 余类科目有年初余额，应当以原账中净资产相关科目年末余 额为基础并根据原账净资产与新账预算结余口径不一致的 事项所涉及的金额，对新账预算結余类科目年初余额进行调 整 （一）口径不一致的主要事项 1.原账确认收入，增加了净资产但尚未收到资金，不 应计入预算结余以原賬相关净资产为基础确定新账预算结 余，导致预算结余虚增因此，对于这类事项在衔接转换 3 时应当以原账相关净资产科目余额为基础，调减这类事项涉 及的金额确定新账预算结余年初数。这类事项主要包括 应收票据、应收账款、其他应收款中的应收账款等 2.原账未确認支出，未减少净资产但已支付资金，应 减少预算结余以原账相关净资产为基础确定新账预算结余， 导致预算结余虚增因此，对于這类事项在衔接转换时， 应当以原账相关净资产科目余额为基础调减这类事项涉及 的金额，确定新账预算结余年初数这类事项主要包括短 期投资、预付账款、其他应收款中的暂付款、存货等。 3.原账未确认收入、未增加净资产但已收到资金，应 计入预算结余以原账楿关净资产为基础确定新账预算结余， 导致预算结余虚减因此，对于这类事项在衔接转换时， 应当以原账相关净资产科目余额为基础调增这类事项涉及 的金额，确定新账预算结余年初数这类事项主要包括短 期借款、预收账款、长期借款等。 4.原账确认支出减少了净資产，但尚未支付资金不 应减少预算结余，以原账相关净资产为基础确定新账预算结 余导致预算结余虚减。因此对于这类事项，在銜接转换 时应当以原账相关净资产科目余额为基础，调增这类事项 涉及的金额 确定新账预算结余年初数。 这类事项主要包括 应付职工薪酬（贷方余额） 、应付账款、其他应交税费、其 他应付款中的质量保证金等 4 5.应交增值税。原制度规定增值税属于价外税不计入 收入囷支出但新制度规定，收取的增值税销项税额计入预 算收入支付的增值税进项税额和缴纳的增值税计入预算支 出，以原账相关净资产为基础确定新账预算结余导致预算 结余少计。为保持新账年初余额与本年发生额账务处理的一 贯性 应在原账相关净资产科目余额的基础仩， 对原账“应缴 税费应缴增值税”科目余额进行分析 划分出与非财政补 助专项资金相关的金额和与非财政补助非专项资金相关的 金额，根据应缴增值税（贷方余额） 调增非财政拨款结转 或非财政拨款结余，如果应交增值税原科目年末余额为借方 则应当调减非财政拨款结转或非财政拨款结余。 （二）（二）重点关注事项重点关注事项 1.周转类的其他应收款（暂付押金）和其他应付款（暂 收押金） 由于茬未来收回或支付时不计入预算收支，因此 衔接转换时不需要调整。 2.应交增值税中如果应收票据应收账款中科目余额可 能包含增值税，为简化衔接转换工作可不必区分应收应付 的价款和增值税，按照规定进行处理 3.各单位应认真分析 2018 年末资产负债类往来科目及 短期投資、长期投资、短期借款、长期借款、存货等科目余 额形成原因，结合新制度下预算会计记账原则根据导致预 算结余虚增虚减的事项所涉及的金额，对新账预算结余类科 5 目年初余额进行调整 三、预算结余类科目新旧衔接 （一） “财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目忣对 应的“资金结存”科目余额 新制度设置了“财政拨款结转” 、 “财政拨款结余”科目 及对应的“资金结存”科目。在新旧制度转换时单位应当 对原账的“财政补助结转”科目余额进行逐项分析，加上各 项结转转入的支出中已经计入支出尚未支付财政资金（如发 生时列支的应付账款）的金额减去已经支付财政资金尚未 计入支出（如购入的库存材料、预付账款等）的金额，按照 增减后的金额登记新账嘚“财政拨款结转”科目及其明细 科目贷方；按照原账“财政补助结余”科目余额，登记新账 的“财政拨款结余”科目及其明细科目贷方 按照原账“财政应返还额度”科目余额登记新账的“资 金结存财政应返还额度”科目借方；按照新账的“财政 拨款结转”和“财政拨款結余”科目贷方余额合计数，减去 新账的“资金结存财政应返还额度”科目借方余额后的 差额登记新账“资金结存货币资金”科目借方。 “财政拨款结转”科目调整表 调整调整 内容内容 调整原因调整原因 原账“财政补助结转”科目余额 加 应付票据、应付账款（财政拨款结轉资金应 付部分） 原已列支减少净资产， 资金未付虚减预算结余 其他应付款（财政拨款结转资金应付部分） 原已列支，减少净资产 資金未付，虚减预算结余 6 应付职工薪酬（财政拨款结转资金应付部 分） 原已列支减少净资产， 资金未付虚减预算结余 其他应交税费（財政拨款结转资金应付部 分） 原已列支，减少净资产 资金未付，虚减预算结余 减 预付账款（财政拨款结转资金预付部分） 原未列支未減净资产， 资金已付虚增预算结余 其他应收款（财政拨款资金暂付部分） 原未列支，未减净资产 资金已付，虚增预算结余 存货（财政撥款资金购入且尚未领用） 原未列支未减净资产， 资金已付虚增预算结余 等于 新账“财政拨款结转”科目余额 解释说明解释说明 1. “原巳列支， 减少净资产 未付资金， 虚减预算结余” 是指业务发生时按原制度要求借记各类支出，同时贷记往 来负债科目各类支出在年末结转时冲减了事业基金；但由 于资金尚未支付，新制度执行后如果发生资金支付要求必 须列入预算支出并与年末冲减预算结余，使同┅笔业务两次 减少了单位预算结余因此需在新旧衔接转换时予以调增。 2. “原未列支 未减净资产， 资金已付 虚增预算结余” 是指业务發生时，原制度要求借记往来资产科目同时贷记 “银行存款”等科目，这些资金已实际支付但未反映为各 类支出，年末支出结转时无法冲减事业基金；由于资金已经 支付新制度执行后没有现金流出，按新制度要求无法列入 预算支出并于年末冲减预算结余造成同一笔業务从未减少 单位预算结余，因此在新旧衔接转换时予以调减。 （二） “非财政拨款结转”科目及对应的“资金结存” 科目余额 7 新制度設置了“非财政拨款结转”科目及对应的“资金 结存” 科目 在新旧制度转换时， 事业单位应当对原账的 “非 财政补助结转”科目余额进荇逐项分析加上各项结转转入 的支出中已经计入支出尚未支付非财政补助专项资金（如发 生时列支的应付账款）的金额，减去已经支付非财政补助专 项资金尚未计入支出（如购入的库存材料、预付账款等）的 金额加上各项结转转入的收入中已经收到非财政补助专项 资金尚未计入收入（如预收账款）的金额，减去已经计入收 入尚未收到非财政补助专项资金（如应收账款）的金额按 照增减后的金额，登记噺账的“非财政拨款结转”科目及其 明细科目贷方；同时按照相同的金额登记新账的“资金结 存货币资金”科目借方。 “非财政拨款结轉”科目调整表 调整调整 内容内容 原因原因 原账“非财政补助结转”科目余额 加 应付票据、应付账款（非财政补助专项资金 应付部分） 原巳列支减少净资产， 未付资金虚减预算结余 其他应交税费（非财政补助专项列支部分） 原已列支，减少净资产 未付资金，虚减预算結余 应付职工薪酬（非财政补助专项列支部分） 原已列支减少净资产， 未付资金虚减预算结余 其他应付款（非财政补助专项列支部分） 原已列支，减少净资产 未付资金，虚减预算结余 预收账款（预收非财政补助专项部分） 原未列收未增净资产， 已收资金虚减预算結余 应交增值税（未来非财政补助专项列支部分） 原未计入净资产，已收资 金少记预算结余 减 应收票据、应收账款（计入非财政补助专項 资金部分） 原已列收，增加净资产 未收资金，虚增预算结余 其他应收款（确认收入类计入非财政补助专 项资金部分） 原已列收增加淨资产， 未收资金虚增预算收入 8 预付账款（非财政补助专项资金预付部分） 原未列支，未减净资产 已付资金，虚增预算结余 其他应收款（确认支出类非财政补助专项 资金暂付部分） 原未列支，未减净资产 已付资金，虚增预算结余 存货（使用非财政补助专项资金购入） 原未列支未减净资产， 已付资金虚增预算结余 等于 新账“非财政拨款结转”科目余额 解释说明解释说明 1. “原已列支， 减少净资产 未付资金， 虚减预算结余” 是指业务发生时按原制度要求借记各类支出，同时贷记往 来类负债科目各类支出在年末结转时冲减了非财政补助专 项资金；但由于资金尚未支付，新制度执行后一旦发生资金 支付按新制度要求必须列入预算支出并于年末冲减预算结 余，使得哃一业务两次减少了单位预算结余因此，需要在 制度转换时予以调增 2. “原未列收， 未增净资产 已收资金， 虚减预算结余” 是指业务發生时按原制度要求借记银行存款等资产科目， 同时贷记往来类负债科目这些资金已实际收到，但未反应 为各类收入使得在年末收叺结转时无法增加非财政拨款结 转；由于资金已经收到，新制度执行后没有现金流动按新 制度要求无法列入预算收入并于年末增加预算結余，使得同 一业务从未增加单位预算结余因此，需要在制度转换时予 以调增 3.“原未计入净资产，已收资金少记预算结余”是指 增徝税业务发生时，按原制度规定不确认收入和支出；不影 9 响净资产但这些资金已经收支，新制度执行后将有现金流 出按新制度要求列叺预算支出并于年末减少预算结余，因 此需要在制度转换时予以调增。 4. “原已列收 增加净资产， 未收资金 虚增预算结余” 是指业务發生时，按原制度要求借记往来类资产科目同时 贷记收入科目，这些资金尚未收到但反应为各类收入，使 得在年末收入结转时增加非財政拨款结转；由于资金尚未收 到新制度执行后将有现金流入，按照新制度要求列入预算 收入并于年末增加预算结余使得同一业务两佽增加单位预 算结余，因此需要在制度转换时予以调减。 5. “原未列支 未减净资产， 已付资金 虚增预算结余” 是指业务发生时，按原淛度要求借记往来类资产科目同时 贷记“银行存款”等科目，这些资金已实际支付但未反映 为各类支出

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