审计案例.txt*一篇一篇的翻着以前的嘚签名,那时候的签名有多幼稚就有多么的幼稚你连让我报复的资格都没有-〞好想某天来电显示是你的号码。好想某天你的状态是为我而寫　有些人，我们明知道是爱的也要去放弃，因为没结局 审计学案例

1、基本案情：某企业年末应收账款年末余额为 400 万元其所属明细賬借方余额的合计数

为 450 万元，贷方合计数为 50 万元该企业年末预收账款总账贷方余额为 200 万元，其所属明细账贷方余额合计为 300万元借方余額合计数为 100 万元。年 末企业计提的坏账准备金额为：4 000 000×0.5%＝20 000(元)

分析要点：针对上述情况进行审计并指出存在的问题。

答案提示：（1）应收賬款明细账中的贷方余额属于预收账款不能冲减应收账款明细账的借方余额，应在预收账款项目中列示（2）预收账款明细账的借方余額实质是应收账款，不能冲减预收账款其他明细账的贷方余额

（3）企业年末的应收账款余额应为 550 万元（450+100=550 万元）；应提取的坏账准备：

5 500 000×0.5%＝27 500(元)（4）少计提坏账准备 7 500 元（27 500-20 000=7 500 元），导致“资产减值损失”虚减 7 500 元；税前利润虚减 7 500 元；资产负债表中“应收账款”净额虚增 7 500 元应调整相關账户，并调整所得税费用（假定企业所得税税率为 33%）调整如下：① 借：资产减值损失 7 500 贷：坏账准备 7 500

2、基本案情：注册会计师审查宏兴公司 2008 年度会计报表时了解到，该公司应收账款的

坏账准备是采用应收款项百分比法计提该公司确定的计提率为 5‰，本年度应收账款余额

為 800 000 元 审查“坏账准备”账户时注册会计师得知，坏账准备账户年初贷方余额

5 300 元本年度业务发生情况如下：

10 月 15 日，因 D 公司破产3 300 元应收債权无法收回，经领导批准确认为坏账损

失，其会计处理为：借：坏账准备 3 300 贷：应收账款 3 300

年末会计人员计提坏账准备其会计处理为：

借：资产减值损失 4 000 贷：坏账准备 4 000

分析要点：假如你是注册会计师，请分析该公司的账务处理中是否存在问题如有，请

答案提示：1．10 月 15 日該公司确认坏账损失 3 300 元的会计处理是正确的

2．收回已注销的坏账应增加坏账准备余额，该公司记入其他应收款既造成以后要多

提坏账准备，增加费用又为私设小金库或贪污舞弊提供了条件。

3．年末公司计提本年度坏账准备的金额不正确应计提 500 元，而该公司却提了 4 000

元虚增当期费用 3500 元。

调整分录：借：其他应收款 1 500 贷：坏账准备 1 500

借：坏账准备 3 500 贷：资产减值损失 3 500

1、大华会计师事务所接受委托对昆仑公司 2008 年喥会计报表进行审计注册

会计师在审查“主营业务收入”明细账时，发现下列情况：

1．昆仑公司将新产品甲产品售给 W 公司销售合同规萣：该批产品售价为 10 万元，收

款付货同时注明：W 公司若对产品不满意，可以退货12 月 24 日，昆仑公司收到该笔业务的货款同时，将成本為 50 000 元的甲产品发出昆仑公司在无法合理估计退货概率的情况下，当天确认收入并登记入账

借：发出商品——甲产品 50 000 贷：库存商品——甲产品 50 000

借：银行存款 117 000 贷：主营业务收入——甲产品 100 000

应交税金——应交增值税（销项税额） 17 000

借：主营业务成本——甲产品 50 000

贷：发出产品——甲产品 50 000

2．昆仑公司于12 月 28 日预收乙产品货款20 万元，会计人员根据一张 20 万元的信汇

收款通知单做这样的会计处理：

分析要点：假 如您是该注册會计师请 您分析上述业务的会计处理是否正确？若不正确

答案提示：1．按照《企业会计制度》规定，附有销售退回条件的商品销售洳果企业

能够按照以往方式或经验对退货的可能性做出合理估计的，在发出商品时将估计不会发生

退货的部分确认为收入，估计可能发苼退货的部分不确认收入。如果企业对所售商品的退

货概率无法认定则应在退货期满或买方正式接受该商品时确认收入。该公司却在鈈能确认

是否退货时就确认收入注册会计师应建议昆仑公司作如下调整：

借： 主营业务收入——甲产品 100 000

应交税费——应交增值税（销项稅额） 17 000

借：发出商品——甲产品 50 000

贷：主营业务成本——甲产品 50 000

3．该公司违反了会计制度中关于预收账款销售方式销售产品时入账时间的规萣，使当

期主营业务收入虚增影响会计报表的真实性。注册会计师建议昆仑公司作如下调整：

1、基本案情：审计人员审查某企业“应付賬款”明细账时发现 7 月 3 日 25 号凭证记录应付账款增加 5 万元，7 月 4 日 36 号凭证记录偿还 5 万元货款支付货款如此迅速，怀疑其中存在现金折扣決定追查相关凭证。审计人员调阅 25 号凭证其记录为：

借：材料采购 50 000 贷：应付账款—南方公司 50 000

所附单据为供货单位发票一张，合同一份規定付款期一个月，10 天内付款给予现

另调阅 36 号凭证，其记录如下：

借：应付账款—南方公司 50 000

所附原始凭证为转账支票存根和现金收据两張

疑点：一笔货款采用两种结算方式，且现金折扣金额用现金支付其中必定存在问题。

审计分析与过程：审计人员向收款单位函证收款单位仅收入 4 万元支票一张；询问出

纳，是会计王某借支现金并签发支票用于结算货款再经查对借条与收款收据字迹一样，收

据为伪慥的被审单位购货付款的内部控制制度不严，会计王某利用职务之便贪污现金 1

万元。王某供认不讳追回赃款。

追回赃款时借：库存现金 10 000 贷：财务费用 10 000

2：注册会计师张红和李利对夏华股份有限公司 2008 年度会计报表中“应付账

款”项目进行审计。通过核对明细账发现 2008 年末余额中有应付 A 公司及 B 公司款项各60 万元为借方余额，另外应付 C 公司款项 90 万元属于临时借入工程结算资金。

分析要点：如果你是注册会计師你将对被审单位提出什么建议呢？

答案提示：A 公司和 B 公司账户借方余额 60 万元均属正常经济业务往来款项。根据

《企业会计制度》的規定应作重分类调整。为此注册会计师应建议夏华股份有限公司作

C 公司账户贷方余额 90 万元，经审查为夏华股份有限公司临时借入款项主要用于在

建工程项目结算工程价款。注册会计师应建议夏华股份有限公司作如下审计调整：

1．虚列应付账款调节成本费用。企业的汾支机构为了控制其利润的实现情况往往

采取虚列应付账款的形式，设置虚假费用项目从而达到挤占利润、控制利润实现金额的目

的。这些应付账款账户往往是和一些费用支出账户相联系的

2．多列应付账款，将多余款项私吞企业内部人员，如会计可以在做账时多列应付

账款，在企业还款时可以多拿到一部分款项。会计人员有时在账簿上直接改动；有时将

3．隐匿销售收入。企业利用产品或者商品顶抵应付账款隐瞒收入。此外不法分子

为了达到贪污的目的，也会利用“应付账款”隐匿销售收入将企业的资金转移出去。

4．购貨退回不冲减应付账款从而贪污货款。有的人利用职务之便没有冲减相应的

欠款，到支付货款时还按当初购货时支付，从中贪污公司的钱款

5．应付账款长期挂账。企业会有一些应付账款长期挂账查账人员要引起注意。应付

账款一般是在短期内归还的款项如果长期挂账，可能是由于归还能力有限或者有人利用

该账户，弄虚作假但由于没有找到合适的机会，一直没有冲减该账户

1、注册会计师茬审计某公司账目时，发现现金支出日记账的一项摘要栏记录有

“付拆除设备劳务费 600 元” 在“现金日记账”和“银行存款日记账”中却沒有发现相应的记载。注册会计师怀疑该公司可能将报废固定资产的清理收入转入了“小金库” 注册会计师首先审阅该记账凭证，其原始凭证为一张领导批准的白条“支付给王某设备拆除费 600元” 该公司会计处理为：借：管理费用 600 贷：库存现金 600

同时，注册会计师审查了该公司的固定资产明细账发现本月份的一张凭证的摘要栏记

录有“报废设备一台”， 调出该凭证其会计处理为：

根据调查，该设备已经被运往 LM 公司而且 LM 公司出价 40 000 元购买该报废设备，

并有该公司的白条收据

分析要点：被审单位上述的会计处理表明了什么？指出被审单位應如何进行调整

答案提示：上述事实表明，该公司在清理固定资产过程中通过将清理支出记入管理费

用，而将出售固定资产的收入转叺“小金库” 在账务处理上不通过“固定资产清理”科目，以掩人耳目

建议被审单位作如下调账分录为：

(1)调整支付拆除费 借：固定资產清理 600贷：管理费用 600

(2)收到清理收入 借：库存现金 40 000 贷：固定资产清理 40 000

借：固定资产清理 2 000 贷：应交税费——应交营业税 2 000

(4)调整营业外收支 借：固萣资产清理 20 000 贷：营业外支出 20 000

(5)结转清理结果 借：固定资产清理 17 400 贷：营业外收入 17 400

2、审计人员在审查 2008 年 11 月基本生产车间设备计提折旧情况,在审阅凅定

资产明细账和制造费用明细账时发现以下情况:

⑴ 10 月末车间计提折旧额为 14 000 元,年折旧率为6%；

⑵ 10 月末购入设备一台，原值 20 000 元已安装交付使鼡；

⑶ 10 月份将原来未使用的一台设备投入车间使用，原值为 10 000 元；

⑷ 10 月份交外单位大修设备一台原值 50 000 元；

⑸ 10 月份技术改造设备一台，当月茭付使用该设备原值为 200 000 元，技术改造支

⑹ 11 月份该车间设备计提折旧 21 000 元

分析要点：该企业10 月份计提折旧无误，验证 11 月份计提折旧数是否囸确

答案提示：审计人员依据固定资产折旧的计提范围，验算该车间 2008 年 11 月份应提折

审计人员对有关会计人员询问后证实多提折旧系会計人员计算差错所致，建议企业将

多提折旧予以冲回账务调整如下：

3、注册会计师张红、李利对夏华股份公司 2008 年会计报表中“固定资产忣累

计折旧”项目审计时对该公司 2008 年度固定资产增加、减少情况实施了必要的抽查，并对

实物资产进行了抽盘根 据固定资产实物盘点资料记录，非生产用东风 140汽车账面20 台

实际盘点 16 台经查阅有关资料及向有关人员调查，了解到这 4 台汽车已于 2008 年 6 月20 日变卖实际收款48 000 元，并将實际收到的价款计入“其他应付款”科目这 4 台车变卖时的账面原值为 220 000 元，累计折旧 170 000 元净值为 50 000 元，该固定资产月折旧率为 10%

分析要点：指出上述交易事项存在的问题及应如何进行调整。

答案提示：存在问题：1.由于变卖的固定资产未减少固定资产账面价值造成多计提折旧 6 個月，计 22 000 元（220 000×10%）

2．变卖出售固定资产收入48 000 元应记入“固定资产清理”科目，不能记入“其他

3．固定资产出售应作固定资产减少的账务處理

为此，应建议夏华股份有限公司首先冲回多提的折旧即：

借：累计折旧 22 000贷：管理费用——折旧费 22 000

然后，根据上述说明进行如下调整：

借：固定资产清理 72 000

基本案情：审计人员审查某企业乙产品生产成本发现以下情况：该企业乙产品按约

当产量法计算在产品成本，基夲生产车间月初在产品成本中直接材料费用 36 000 元，

直接人工费用 9 000 元制造费用 13 500 元。本月发生直接材料费用 165 600 元直接人工费用 22 500 元，制造费用58 500 え本月完工产品 120 台，月末在产品 60 台在产品投料率 90%，完工率 60%经查实，本月账面月末在产品实际成本 118 500 元其中直接材料费用 87 600 元，直接人笁费用 10 500 元制造费用 20 400 元。本月完工产品成本已结转

要求：（1）验算在产品实际成本；（2）指出存在的问题；（3）提出处理意见。

分析：（1）验算在产品实际成本：

（2）该企业少转完工产品成本 32 050 元

（3）少转的完工产品成本应予以结转。

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