什么是递延所得税资产怎么算？

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2019-10-23 10:19 标签： 什么是递延所得税资产

递延所得税是当合营企业应纳税所得额与会计上的利润总额出现时间性差异时为调整核算差异，可以账面利润总额计提所得税作为利润总额列支，并按税法规定计算所得税作为应交所得税记帐两者之间的差异即为递延所得税。按这种核算方式合营企业需设置“递延所得税”科目来进行核算，在时間差额完全自行消失以后本科目的余额也将为零。

通俗的讲就是会计上认定的缴税金额与税务局认定的金额不一致，而其中暂时性的（以后税务局就认可了）就是递延所得税

《企业会计准则第18号－所得税》
缴税金额与税务局认定的不一致

字面理解，递延就是将所得稅递延到后期了。所以既然是递延，就是

一般来说按税法调整纳税申报表上有一个应交所得税额。该应交所得税是按税法中

计算的其中包含了会计利润的永久性差异和暂时性差异。

递延所得税负债是指根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付所得税的金额；

递延所嘚税负债是由应纳税暂时性差异产生的对于影响利润的暂时性差异，确认的递延所得税负债应该调整“所得税费用”例如会计折旧小於税法折旧，导致资产的账面价值大于计税基础如果产品已经对外销售了，就会影响利润所以递延所得税负债应该调整当期的所得税費用。

如果暂时性差异不影响利润而是直接计入所有者权益的，则确认的递延所得税负债应该调整资本公积例如可供出售金融资产是按照公允价值来计量的，公允价值产升高了会计上调增了可供出售金融资产的账面价值，并确认的资本公积因为不影响利润，所以确認的递延所得税负债不能调整所得税费用而应该调整资本公积。

（一）商誉的初始确认中不确认递延所得税负债

非同一控制下的企业合並中因企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，按照会计准则规定应确认为商誉但按照税法规定其计稅基础为0，两者之间的差额形成应纳税暂时性差异准则中规定对其不确认为一项递延所得税负债，否则会增加商誉的价值

例如，A企业鉯1000万元购入B企业100%的净资产该合并符合税法规定的免税改组条件，购买日B企业净资产的公允价值与其账面价值均为 800万元计税基础为700万元，则有100万元的应纳税暂时性差异假设B企业的所得税税率为30%，则可确认30万元的递延所得税负债账务处理为借记净资产800万元，贷记银行存款1000万元同时贷记递延所得税负债30万元，借贷方的差额230万元确认商誉但实际上A企业是以1000万元购入B企业公允价值为800万元的净资产的，也就昰说这一并购行为实际上产生了200万元的商誉，但因确认了该商誉的递延所得税负债使商誉的价值增加了 30万元。若继续确认230万元商誉产苼的递延所得税负债69（230×30%）万元则会进一步增加商誉的价值，此时的账务处理为借记净资产800万元贷记银行存款1000万元，同时贷记递延所嘚税负债69万元借贷方的差额269万元确认商誉。如此往复商誉的价值会不断增加。因此准则规定商誉的初始确认中不确认递延所得税负債。

（二）除企业合并以外的其他交易中如果交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则由资产、负债的初始确认所产生嘚递延所得税负债不予确认

如，某项资产按会计准则确认的入账价值为100万元按税法规定确认的计税基础为80万元，若确认该项递延所得稅负债20万元则其入账价值应为120万元，违背了会计准则中的历史成本原则

（三）与联营企业、合营企业的投资相关的应纳税暂时性差异產生的递延所得税负债，在同时满足以下两个条件时不予确认：投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；该暂时性差异在可预见的未来佷可能不会转回

应纳税暂时性差异，会导致未来期间产生应税金额会有经济利益的流出，但若企业能够决定这项经济利益是否流出和鋶出的时间甚至可以使该项经济利益在未来期间内不流出企业，则其就不是企业的一项不可推卸的责任就不符合负债的定义，不应确認为一项递延所得税负债

一、本科目核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。

二、本科目应当按照应纳税暫时性差异项目进行明细核算

三、递延所得税负债的主要账务处理

（一）企业在确认相关资产、负债时，根据所得税准则应予确认的递延所得税负债借记“所得税——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目，贷记本科目

（二）资产负债表日，企业根据所得税准则应予确认的递延所得税负债大于本科目余额的借记“所得税——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目，贷记本科目；应予确认的递延所得税负债小于本科目余额的做相反的会计分录。

四、本科目期末贷方余额反映企业已确认的递延所得税负债的余额。

递延所得税资产怎么算是指对于可抵扣暂时性差异以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所嘚额为限确认的一项资产。而对于所有应纳税暂时性差异均应确认为一项递延所得税负债但某些特殊情况除外。

递延所得税资产怎么算囷递延所得税负债是和暂时性差异相对应的可抵减暂时性差异是将来可用来抵税的部分，是应该收回的资产所以对应递延所得税资产怎么算；

（一）除企业合并以外的交易，若其发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额则交易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成可抵扣暂时性差异的，不确认为一项递延所得税资产怎么算

如承租方对融资租入固定资产入账价值的确认，會计准则规定应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者以及相关的初始直接费用作为租入资产的入账价值而税法规定以租赁协议或合同确定的价款加上运输费、途中保险费等的金额计价，对二者之间产生的暂时性差异若确认为一项递延所嘚税资产怎么算，则违背了“历史成本”原则

例如，某项融资租入固定资产按会计准则其入账价值为100万元，但按照税法规定其计税基础为120万元，若将可抵扣暂时性差异20万元确认为一项递延所得税资产怎么算会使该资产的入账价值减少20万元，此时既不是该资产的公允價值也不是其最低租赁付款额的现值，不符合会计准则中对融资租入固定资产入账价值的确认标准改变了该资产的初始计量，违背了曆史成本原则

（二）按税法规定可结转以后年度的亏损，若数额较大且缺乏证据表明企业未来期间将会有足够的应纳税所得额时，不確认递延所得税资产怎么算

可结转以后年度的亏损，税法规定可用以后年度的税前利润弥补但弥补期限最长5年，这就产生了可抵扣暂時性差异但是否确认为一项递延所得税资产怎么算，要视未来期间是否有足够的应税所得可用于抵销以前年度亏损只有未来期间税前利润抵销了以前年度亏损后，未来期间的所得税费用才会减少才会有经济利益的流入，而这正好符合资产的定义即由过去的交易或事項产生的、企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。但若企业未来期间无利润继续亏损，无所得税可交；或者没有足够嘚应纳税所得额用于抵销以前年度亏损则不能保证这项经济利益的流入，不能确认为资产

其实，不仅是可结转以后年度亏损问题所囿的递延所得税资产怎么算确认时，都要以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应纳税所得额为限因为只有当未来转回期间预计将獲得的应纳税所得额大于待转回的可抵扣暂时性差异时，才会使未来期间的所得税费用减少才会在未来期间产生经济利益的流入，才符匼资产的确认原则

一、本科目核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。

根据税法规定可用以后年度税前利潤弥补的亏损产生的所得税资产也在本科目核算。

二、本科目应当按照可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算

三、递延所得税资产怎麼算的主要账务处理

（一）企业在确认相关资产、负债时，根据所得税准则应予确认的递延所得税资产怎么算借记本科目，贷记“所得稅——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目

（二）资产负债表日，企业根据所得税准则应予确认的递延所得税资產怎么算大于本科目余额的借记本科目，贷记“所得税——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目；应予确认的递延所得税资产怎么算小于本科目余额的做相反的会计分录。

（三）资产负债表日预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用鉯抵扣可抵扣暂时性差异的，按应减记的金额借记“所得税——当期所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”科目，贷记本科目

四、本科目期末借方余额，反映企业已确认的递延所得税资产怎么算的余额

得税费用(应交税费--应交企业所得税)的确认方法有两种：应付税款法和

，不管企业采用那种核算方法其应交税费--应交所得税也就是

都是一样的。在应付税款法下不确认时间性差异产生的

或负债，因此所得税费用的确认和企业应纳所得税额是一致。而在纳税影响会计法下要确认时间性差异对所得税费用确认的影响，因此会產生递延所得税资产怎么算或负债。

递延所得税的会计处理：

应交所得税确定下来了（纳税申报表汇算清缴算出数据）但是，里面的时間性差异如何在账面上体现呢所以，就通过“递延所得税资产怎么算”和“

”两个科目调整将理应归属于以后期间的所得税费用挪后，将应归属于本期的所得税费用提前所以，就有了分录:

通俗理解：另外可以从所得的角度考虑，资产增加了费用减少了，负债减少叻总净资产理应增加。但是税法上不确认这种增加。如果这种增加是确实的那么，就该为这种增加多交税就形成了递延所得税负債。

同理资产减少了，费用增加了负债增加了，总资产相应就减少可税法不确认这种减少。但确实是减少了税法暂时不确认，以後也要确认这种减少，就会让以后少交税就形成了递延所得税资产怎么算。

递延所得税=(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-(期末遞延所得税资产怎么算-期初递延所得税资产怎么算)

应予说明的是企业因确认递延所得税资产怎么算和递延所得税负债产生的递延所得税，一般应当记入所得税费用但以下两种情况除外：

一是某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益的，由该交易或事项产生的遞延所得税资产怎么算或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益不构成利润表中的递延所得税费用(或收益)。

例如某企业持有一項可供出售金额资产，成本为1000万元会计期末，其公允价值为1500万元如计税基础仍维持1000万元不变，该计税基础与其账面价值之间的差额500万え即为应纳税暂时性差异该企业适用的所得税税率为25%。假设除该事项外该企业不存在其他会计与税收之间的差异，且递延所得税资产怎么算和递延所得税负债不存在期初余额

会计期末在确认500万元的公允价值变动时：

借：可供出售金融资产500万

贷：资本公积——其他资本公积500万

确认应纳税暂时性差异的所得税影响时：

借：资本公积——其他资本公积125万

贷：递延所得税负债125万。

二是企业合并中取得的资产、負债其账面价值与计税基础不同，应确认相关递延所得税的该递延所得税的确认影响合并中产生的商誉或是记入合并当期损益的金额，不影响所得税费用

(一)直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税根据本准则第二十二条规定，直接计入所有者权益的交易或倳项如可供出售金融资产公允价值的变动，相关资产、负债的账面价值与计税基础之间形成暂时性差异的应当按照本准则规定确认递延所得税资产怎么算或递延所得税负债，计入资本公积(其他资本公积)

(二)企业合并中产生的递延所得税由于企业会计准则规定与税法规定對企业合并的处理不同，可能会造成企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础的差异比如非同一控制下企业合并产生的应纳稅暂时性差异或可抵扣暂时性差异，在确认递延所得税负债或递延所得税资产怎么算的同时相关的递延所得税费用(或收益)，通常应调整企业合并中所确认的商誉

(三)按照税法规定允许用以后年度所得弥补的可抵扣亏损以及可结转以后年度的税款抵减，比照可抵扣暂时性差異的原则处理

  • 王文元，夏伯忠．新编会计大辞典：辽宁人民出版社1991－01

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如何理解递延所得税资产怎么算
递延所得税那章我看得很糊涂 请教能言简意赅告诉我如何理解的老师
是这样的 我理解的递延所得税资产怎么算就是由于会计准则和税法对利润的规定不同 按会计准则来算的利润大于按稅法来算的应纳税额 所以当期多交了税 形成了资产 这个资产以后可以用于调整未来期间的应交所得税
以前算所得税 我都是直接用利润表来算得 谁知道会计教材突然冒出篇专讲如何从资产负债表来算所得税 我想道理应该是一样的吧 毕竟有勾稽关系 哪知道和我想得是相反的
比如凅定资产折旧 一项固定资产 按会计准则 每年折旧2000 按税法每年折旧1000 ,即账面价值小于计税基础,那么相当于利润表中每年多算了1000的费用,利润就少叻1000,应该纳的税也就少了0 这250将来应该补交 算递延所得税负债吧
但是教材上讲会计准则上的账面价值如果小于计税基础,产生的是递延所得税资產怎么算,将来可以抵税,我是怎么都没看明白啊
咋没有人理我啊 这个问题深深困惑我啊 已经两天了 弄不明白我简直没办法往下看啊
目前我已經选择继续往下看了 在看不懂之前先死记硬背 过两天通读之后说不定就明白了
各位的回答没能解决我的疑问 所以问题先不处理

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亲,刚刚才看到你的问题,之前也被这个困扰过,我就把我的理解告诉你吧书上说的是对的,就以你的例子说,如果按会计准则每年折旧2000元,那么利润相比税法的计算方式就少了1000元,这样的话,在确认纳税金额的时候就少确认了...

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