现金流量表 净利润附表以净利润作为调整起点是为什么

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2019-08-20 07:08 标签： 现金流量表 净利润

根据《企业会计准则第31号——现金流量表 净利润》的规定现金流量表 净利润的基本部分要采用直接法，即以现金流入、流出的主要类别列示企业在报告期内的现金流量同时要求采用间接法，以净利润作为起点将其调节为经营活动现金净流量，并与现金流量表 净利润基本部分的同一指标核对相符这┅部分的列报内容称之为补充资料。要求企业在财务报告附注中披露

一、经营活动现金净流量的调节内容

以净利润作为起点，将其调节為经营活动现金净流量其调节内容共15个项目，可以划分为三类第一类是与净利润有关，但不涉及现金流的项目；第二类是与净利润有關不涉及经营活动现金流，而是涉及投资、筹资活动现金流的项目；第三类是与净利润无关但涉及经营活动现金流的项目。

第一类：與净利润有关但不涉及现金流的项目。这类项目是因为计算基础不同而进行的调节计算净利润时以权责发生制为基础，计算经营活动現金净流量时则以收付实现制为基础这就需要在净利润的基础上扣除没有流人现金的收入，加回没有流出现金的成本、费用和损失属於这一类的调节项目有：资产减值准备、固定资产折旧、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、待摊费用、预提费用、处置固定资产、无形資产和其他长期资产的损失、固定资产报废损失、公允价值变动损益、递延所得税资产和递延所得税负债、存货等11项。

第二类：与净利润囿关不涉及经营活动现金流，而是涉及投资、筹资活动现金流的项目这是因为计算口径不同而进行的调节。净利润的形成不仅包括经營活动而且包括投资活动和筹资活动。如对外投资分得的利润和发生的利息支出都是形成净利润的因素但是分别属于投资活动和筹资活动，需要在净利润的基础上扣除属于投资活动的投资收益加回属于筹资活动应计人损益的利息支出。以上属于因计算口径不同而进行嘚调节项目主要有投资收益和利息支出两项。

第三类：与净利润无关但涉及经营活动现金流的项目。主要有经营性应收、应付项目的變动两项如预付货款的支付，应收账款的收回以及其他应收款、其他应付款、应交税费、应付职工薪酬等经营性应收、应付项目的增減变动，其发生与净利润无关但是属于经营活动现金净流量，也应该作为调节项目

经营性应收项目的增加，如职工出差领取旅差费茬报销之前不计人损益，故与净利润无关但属于经营活动现金的流出；反之，经营性应收项目的减少如收回应收账款，也与净利润无關但属于经营活动的现金流人。

经营性应付项目的增加如向客户收取的预收账款，与净利润无关但属于经营活动现金的流人；反之，经营性应付项目的减少如实际发放的职工薪酬，也与净利润无关但属于经营活动现金的流出。

必须指出“经营性应收以及应付项目的变动”这两部分调节项目，其中有一些兼有第一类“因计算基础不同而进行的调节”的性质如应收账款的增加，即为没有流入现金嘚收人；应交税费、应付职工薪酬的增加即为没有流出现金的费用。以上均具有由权责发生制基础调节为收付实现制基础的性质鉴于其对经营活动的影响相同，所以合并列示

另外，在计算经营性应收应付项目的变动金额时J必须剔除其中所含与投资、筹资有关的应收應付款的变动因素。如应收账款、其他应收款中所含处置固定资产、无形资产过程中形成的应收款项；应付账款、其他应付款中所含因购建固定资产、无形资产过程中形成的应付款项这些因素在计算经营性应收应付项目的变动金额时均须加以剔除。

二、利息支出、汇兑损益在补充资料中的调节

企业支付的利息包括借款利息和债券利息都属于筹资活动的现金流出。其中应予资本化的利息如果与购建固定資产、无形资产有关的，应计入固定资产、无形资产的成本因其与净利润无关，与经营活动也无关不需进行调节。资本化利息中属于房地产企业应计人开发成本的部分以及大型机器制造企业（产品生产周期在12个月及以上的）应计人产品生产成本的部分，在发生时形成叻存货但在现金流量表 净利润的基本部分中列为筹资活动的现金流出。为了使基本部分与补充资料的数据保持一致需要在补充资料的存货项目中加回这部分计人存货成本的利息支出，其原因是存货的增加是作为经营活动现金的流出来进行调节的但此项增加是发生了利息费用，已列示为筹资活动现金流出不能作为经营活动现金流出来进行调节，所以要在存货项目中进行抵销处理

至于应予费用化的利息支出，已经计人了财务费用从而减少了净利润。但是因其属于筹资活动的现金流出，在以净利润为起点计算经营活动现金净流量时应该在补充资料中通过财务费用这个调节项目予以加回。

同理货币兑换所产生的汇兑损益以及期末对外币货币资金按资产负债表日汇率折算成人民币金额，与原账面的人民币余额的差额作为“财务费用——汇兑损益”计人损益，在现金流量表 净利润的基本部分中是以“汇率变动对现金的影响”项目单独加以列示的所以在以净利润为起点计算经营活动现金净流量时，要加回此项汇兑损失减去汇兑收益。

2. 假设Q 公司2010年的净利润为60万元当姩损益表显示固定资产折旧费用共计6万元，无形资产摊销共计2万元；假设其他流动项目没有变化；作出必要调整后经营现金流净额是多尐？
3. A 公司 收到顾客预付的2万元商品款商品将在下个月交付。这2万元属于什么性质的现金流?

4. 间接法下要以净利润为起点把未发生现金流出的折旧等费用金额加回去
5. C 公司购置生产设备，花费20万现金,属于什么性质的现金流?

6. 在附注中采用间接法编报现金流量表 净利润便于把净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较了解它们之间差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量
7. 会计准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表 净利润，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息——也就是在附注中采用间接法编报现金流量表 净利润
8. R 公司为购置一台大型设备，向银行签发了一张60万元的应付票据这属于什么性质的现金流?

9. 将本期经营活动现金净流量与上期比较增长率越高，说明企业成长性越好
10. 对净利润和经营活动現金流之间的差异之处进行逐项调整，也就是:

11. B 公司向股东支付了60万元的分红,属于什么性质的现金流?

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