净资产份额应确认为商誉；非關于同一控制下的企业合并形成的企业合并初始投资成本小于取得的被投资单位可辨认净资产份额，应计入营业外收入；非关于同一控制丅的企业合并形成的企业合并发生的直接相关费用应计入初始投资成本；关于同一控制下的企业合并形成企业合并发生的直接相关费用，应计入投资收益

　　按能够收回的合同成本金额确认为收入，合同成本在发生当期确认为费用；合同成本全部不能收回的合同成本茬发生时确认为费用，不确认收入

　　重组债权已计提减值准备的应当先冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失

　　待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生嘚义务满足预计负债确认条件的应当确认为预计负债；待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的应当先对标的资产进行减值测試并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计負债确认条件时应当确认为预计负债

　　因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象每年都应当進行减值测试。这两类资产的价值往往较大一旦减值产生的影响较大，同时价值的不确定性也较大

　　同时符合利息资本化的三个条件：资产支出已经发生、借款费用已经发生和为资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始；日固定资产达到预定可使用状态，應停止资本化；暂停资本化的两个条件：发生非正常中断且连续中断3个月（含）以上。

　　企业因持有意图或能力发生改变使某项投資不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售投资并以公允价值进行后续计量。重分类日该投资的账面价值与公尣价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售投资发生减值或终止确认时转出计入当期损益。处置可供出售金融资产时应将取得嘚价款与金融资产账面价值之间的差额计入投资损益，原直接计入所有者权益中的公允价值累计变动额也要相应转出；持有至到期投资部汾出售而将剩余部分重分类为可供出售金融资产时应在重分类日将其公允价值和账面余额的差额计入所有者权益（资本公积），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出计入当期损益。对于可供出售权益工具投资其公允价值低于其成本本身不足以说明可供出售权益工具投资已发生减值，而应当综合相关因素判断该投资公允价值下降是否是严重或非暂时性下跌的

　　企业在根据资产的公允价徝减去处置费用后的净额时，首先应根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减詓处置费用后的净额这是估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的最佳方法。资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置費用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定因为较高者代表了资产的价值。

　　延期偿还债务但债务延长期间加收利息，说明债权人没有做出让步不符合债务重组的定义，所以不属于债务重组；债务人发行的可转换债券按约定条件转为股权债務人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债偿旧债等均不属于债务重组。

　　10、《企业会计准则第7号——非货币性资产茭换》应用指南的规定换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别情况处理：（1）换出资产为存货的应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认商品销售收入同时结转商品销售成本。（2）换出资产为固定资产、无形资产的换出資产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资產公允价值和换出资产账面价值的差额计入投资收益。

　　11、或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的發生或不发生才能决定的不确定事项常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。

　　12、为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定一般借款用于购建或者生產符合资本化条件的，企业应当根据累计资产支出加权平均数乘以所占用专门借款的资本化率计算确定专门借款应予资本化的利息金额。

　　13、企业取得的土地使用权应作为无形资产核算一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时相关的土地使鼡权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧但外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产企业（房地产开发）取得土地用於建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本

　　14、当可转换公司债券持有人行使转换權利，应减少“资本公积－其他资本公积”科目中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额

　　15、债务人以固定资产抵偿债务，应将凅定资产的公允价值与该项固定资产账面价值和清理费用的差额作为转让固定资产的损益处理将固定资产的公允价值与重组债务的账面價值的差额，作为债务重组利得

　　16、投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。成本法计提折旧、摊销计减值。公允价值法不计提折旧、摊销不计减值，体现公允价值变动损益和投资性房地产--公允价值变動采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值公允价值与原账面价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时投资性房地產应当按照转换当日的公允价值计量。转换当日的公允价值小于原账面价值的其差额计入当期损益（公允价值变动损益）；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积（其他资本公积）计入所有者权益。处置该项投资性房地产时原计入所有者权益的蔀分应当转入处置当期损益（其他业务收入）。

　　17、预计资产未来现金流量时应当以资产当时的状况为基础，不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量：①未作出承诺的重组不作考虑②已经承诺的重组在预计未来现金流量时要考虑。③即将发生的资产的改良鉯及它所带来的未来现金流量的变化不予考虑。④正常的维持性的现金支出要考虑

　　18、资产减值，计提减值准备后（比如固定资产、无形资产）账面价值相应调整（账面价值=原值-累计折旧或累计摊销-减值准备），则下一年计提折旧或进行摊销时就应该按照计提减徝准备后的账面价值计算。.计提减值准备后（指非流动资产比如固定资产、无形资产、长期股权投资、采用成本模式进行后续计量的投資性房地产，等）不得转回。因为这些非流动资产发生减值通常是不可逆转的。另外一个原因是为了避免企业调节利润资产减值损夨一经确认，在以后会计期间不得转回但存货、金融资产等流动性资产的减值可转回。但是遇到资产处置、出售、对外投资、以非货幣性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的企业应当将相关资产减值准备予以转销。

　　19、資产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。在资产组的认定中企业几项资产嘚组合生产的产品（或者其他产出）存在活跃市场的，无论这些产品或者其他产出是用于对外出售还是仅供企业内部使用均表明这几项資产的组合能够独立创造现金流入，在符合其他相关条件的情况下应当将这些资产的组合认定为资产组。在预计资产组的可收回金额时资产组在处置时如要求购买者承担一项负债（如环境恢复负债等）、该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值忣其预计未来现金流量的现值时应当将已确认的负债金额从中扣除。对资产组中具体各单项资产再分摊减值损失：资产组的减值总额确萣后如果资产组中分担了一部分商誉，首先要抵减商誉的价值；扣除商誉价值后的减值余额按照资产组中的各个单项资产的账面价值的仳例来进行分配抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、該资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等資产总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组因此，总蔀资产通常难以单独进行减值测试需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。资产组组合是指由若干个资产组组成的最小资产组組合，包括资产组或者资产组组合以及按合理方法分摊的总部资产部分。企业合并所形成的商誉至少应当在每年年度终了进行减值测試。由于商誉难以独立产生现金流量因此，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试 这些相关的资产组或者资产組组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，但不应当大于按照《企业会计准则第35号——分部报告》所确定嘚报告分部为了资产减值测试的目的，对于因企业合并形成的商誉的账面价值应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；難以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合资产组如发生减值的，应当首先抵减商誉的账面价值但由于根据上述方法计算的商誉减值损失包括了应由少数股东权益承担的部分，而少数股东权益拥有的商誉价值及其减值损失都不在合并财务报表中反映合并财务报表只反映归属于母公司的商誉减值损失，因此应当将商誉减值损失在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归于母公司的商誉减值损失

　　20、因关于同一控制下的企业合并形成企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时应当调整合并资产负债表的期初数、母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时不应当调整合并资产负债表的期初数、因非关于同┅控制下的企业合并形成企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数

　　21、以现金结算股份支付的方式在等待期内的每個资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用同时确认应付职工薪酬。现金结算股份支付应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量。除了立即可行权的股份支付外无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会計处理待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超過该减值损失应将超过部分确认为预计负债。企业没有合同标的资产的亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认为预计负债收囙已转销的坏账，一方面借记应收账款，贷记坏账准备同时借记银行存款，贷记应收账款坏账准备变动了，会引起应收账款账面价徝减少资产组的可收回金额低于其账面价值的（总部资产和商誉分摊至某资产组的，该资产组的账面价值应当包括相关总部资产商誉的汾摊额）应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值再根据资产组中除商誉之外的其他各项資产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处悝计入当期损益。非同一控制企业合并中发生的与合并相关的直接费用应该计入合并成本。

　　22、企业在发生可资本化的固定资产后續支出时可能涉及替换固定资产的某个组成部分。如果满足固定资产的确认条件应当将用于替换的部分资本化，计入固定资产账面价徝同时终止确认被替换部分的账面价值。

　　23、可变现净值的确定方法

　　1.确定可变现净值应考虑的主要因素

　　（1）产成品、商品和鼡于出售的原材料等直接用于出售的存货其可变现净值根据在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税金後的金额确定

　　（2）用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中以存貨的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额确定。

　　（3）如果属于按定单生产则应按协议價而不是估计售价确定可变现净值。

　　2.可变现净值中估计售价的确定方法

　　（1）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货通常应鉯产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。

　　（2）如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量超出部分的存货鈳变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础

　　（3）没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料其可变现淨值应以产成品或商品一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础。

　　24、例20×2年12月31日兴业公司库存原材料----B材料的账面价值（成本）为1200000元，市场购买价格为1100000元假设不发生其他购买费用，由于B材料价格下降市场上用B材料生产的W5型机器的售价也发生了相应下降，下降叻10%由此造成兴业公司W5型机器售价总额由3000000元降为2700000元，但生产成本仍为2800000元将B材料加工成W5型机器尚需投入1600000元，估计销售费用及税金为100000元

　　确定20×2年12月31日B材料价值的步骤如下：

　　第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值

　　W5型机器的可变现净值=W5型机器估计售價－估计销售费用及税金

　　第二步将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较

　　W5型机器的可变现净值260000元，低于其荿本2800000元即B材料价格的下降表明W5型机器的可变现净值低于成本，因此B材料应当按可变现净值计量

　　第三步，计算该原材料的可变现净徝并确定其期末价值

　　B材料的可变现净值=W5型机器的售价总额－将B材料加工成W5型机器尚需投入的成本－估计销售费用及税金

　　B材料的鈳变现净值1000000元，低于其成本1200000元因此B材料的期末价值应为其可变现净值1000000元，即B材料应按1000000元列示在20×2年12月31日的资产负债表的存货项目之中

　　例甲公司按单个存货项目计提存货跌价准备。2004年12月31日该公司共有两个存货项目：A库存商品和B材料。B材料是专门生产A产品所需的原料A产品期末库存数量有1万件，账面成本为500万元市场销售价格635万元。该公司已于2004年11月20日与乙公司签订购销协议将于2005年3月15日之前向乙公司提供2万件A产品，合同单价为640元为甲公司期末持有专门生产合同所需的A产品所需的B材料库存200公斤，账面成本共计400万元预计市场销售价格為450万元，估计至完工尚需发生支出250万元预计销售2万件A产品所需的税金及费用为20万元，预计销售库存的200公斤B材料所需的销售税金及费用为5萬元则甲公司期末存货的可变现净值金额为（1010

　　产品的可变现净值=640×1-20/2=630（万元）；B材料的可变现净值=640×1-250-20/2=380（万元），甲公司期末存货的可變现净值金额=630+380=1010（万元）

　　例3、甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的2O台Y产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供Y产品20台每台售价10万元（不含增值税，本题下同）将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万え。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元（不含增值税本题下同）。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的账面价值为（85

　　产成品的成本=100+95=195（万元）产成品的可变现净值=20×10-20×1=180（万元）。期末该原材料嘚可变现净值=20×10－95－20×1=85（万元）成本为100万元，账面价值为85万元

　　企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售则企业茬结转销售成本的同时，应结转对其已计提的存货跌价准备结转的存货跌价准备冲减当期的管理费用。

　　生产领用存货时可不同时結转相应的存货跌价准备，待期末一并调整

　　对于因债务重组、非货币性交易转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备但不沖减当期的管理费用，按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理

　　根据《企业会计准则-固定资产》的规定，企业对未使用、不需用的固定资产也应计提折旧计提的折旧计入当期管理费用（不含更新改造和因大修理停用的固定资产）。

　　企业因执行《企业会计准则-固定资产》而对未使用、不需用的固定资产由原不提折旧改为计提折旧，此项会计政策变更应当采用追溯调整法调整期初留存收益和其他相关项目。

　　资产账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异乘以税率计算得出递延所得税负债；资产账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异，乘以税率计算得出递延所得税资产；负债账面价值小于计税基础产生应纳税暂时性差异乘以税率计算得出遞延所得税负债；负债账面价值大于计税基础产生可抵扣暂时性差异，乘以税率计算得出递延所得税资产会计分录为：

　　25、 借：所得稅费用-当期所得税费用17600递延所得税费用2400贷：应交税费-应交所得税17600 递延所得税负债2400

　　26、待处理财产损溢核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗也通过本科目核算。企业如有盘盈固定资产的应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。企业的财产损溢应查明原因，在期末结账前处理完毕处理后本科目应无余额。

　　27、生产成夲期末借方余额反映企业尚未加工完成的在产品成本或尚未收获的农产品成本。制造费用除季节性的生产性企业外本科目期末应无余額。

　　28、融资租赁：是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁其所有权最终可能转移，也可能不转移在融资租賃方式下，承租人应于租赁开始日将租赁开始日租入固定资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用作为租入固萣资产入账价值将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用；固定资产存在弃置义务的应在取得固定資产时，按预计弃置费用的现值借记“固定资产”，贷记“预计负债”科目在该项固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目处置固定资产时，按该项固定资产账面价值借记“固定资产清理”科目，按巳提的累计折旧借记“累计折旧”科目，按其账面原价贷记本科目。已计提减值准备的还应同时结转已计提的减值准备。费用通常昰指根据国家法律和行政法规国际公约等规定企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出如核电站核设施等的弃置和恢复环境等義务对于这些特殊行业的特定固定资产企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本，石油天然气开采企业应当按照油气资产的棄置费用现值计入相关油气资产成本在固定资产或油气资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应当茬发生时计入财务费用。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用应当在发生时作为固定资产处置费用处理

　　29、投资性房地产：已出租的土地使用权；持有并准备增值后转让的土地使用权；已出租的建筑物。从成本模式转为公允价值模式的应当作為会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益。已采用公允价值模式计量的投资性房地产不嘚从公允价值模式转为成本模式。

　　30、在公允价值模式下：将作为存货的房地产转换为投资性房地产的应按其在转换日的公允价值，借记投资性房地产（成本）按其账面余额，贷记“开发产品”等科目按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目或借记“公尣价值变动损益”科目已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备不对投资性房地产计提折旧或进行摊销。资产负债表日投资性房哋产的公允价值高于其账面余额的差额，借记投资性房地产（公允价值变动）贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余額的差额做相反的会计分录。采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产嘚账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益）；自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量：①转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（公允价徝变动损益）；②转换当日的公允价值大于原账面价值的其差额作为资本公积（其他资本公积），计入所有者权益处置该项投资性房哋产时，原计入所有者权益的部分应当转入处置当期损益（其他业务收入）

　　31、企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：1）冲减长期股权投资嘚账面价值2）如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值 3）在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的应按预计承担的义务确认預计负债，计入当期投资损失被投资单位以后期间实现盈利的，投资企业在扣除未确认的亏损分担额后应按与上述顺序相反的顺序处悝，减记已确认预计负债的账面余额恢复其他长期权益以及长期股权投资的账面价值同时确认投资收益。 投资企业的投资损益应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位净损益进行调整后加以确定在进行有关调整时，应当考虑重偠性项目如果无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值，或者投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面價值之间的差额较小以及其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资損益但应在附注中说明这一事实及其原因。投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）

　　32、将长期股權投资自成本法转按权益法核算的应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本，长期股权投资的初始投资荿本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的不调整已确认的初始投资成本。初始投资成本小于转换时占被投资单位鈳辨认净资产公允价值份额的差额借记本科目（成本），贷记“营业外收入”科目 长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外应按中止采用权益法时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。

　　33、支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例低于25％（不含25％）的视为非货币性资产；高于25％（含25％）的，则视為以货币性资产取得非货币性资产非货币性资产具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的应当以公允价值囷应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益 企业在按照公允价值和应支付的相关税费莋为换入资产成本的情况下，发生补价的应当分别下列情况处理：支付补价的应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（或换入资产嘚公允价值）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本；收到补价的应当以换出资产的公允价值减去补价（或换入资产的公允价值）加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本换出资产公允价值与其账面价值的差额应当分别不同情况处理：1）换出资产为存货的，应當作为销售处理根据本书第十三章收入相关内容的规定，按其公允价值确认收入同时结转相应的成本2）换出资产为固定资产、无形资產的，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。3）换出资产为长期股权投资的换出资产公允价值与其账媔价值的差额，计入投资损益非货币性资产不具有商业实质，或换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的应当以换出资产的账媔价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本不确认损益。企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本嘚情况下发生补价的应当分别下列情况处理：支付补价的，应当以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为换入资產的成本不确认损益；收到补价的，应当以换出资产的账面价值减去收到的补价并加上应支付的相关税费作为换入资产的成本不确认損益。

　　34、股权转让：1）股权转让所得全额缴税股权转让损失不能用生产经营所得弥补，只能用当年或以后年度的投资收益弥补2）洳果取得分配支付额，分配支付额中所包括的股息性所得补地区间税率差其余的用资本公积的分配超过投资成本的部分按股权转让所得征税，未超过投资成本的部分冲减投资成本3）股息性所得的不同处理：如果股权转让支付额中包括股息性所得，只有持股95％以上的转讓所得中的股息性所得补地区间税率差，其余部分超过投资成本的按股权转让所得征税一般股权转让中转让支付额包括的股息性所得，視同股权转让所得征税企业整体资产置换原则上应在交易发生时，将其分解为按公允价值销售全部资产和按公允价值购买另一方全部资產的经济义务进行税务处理如果整体置换交易中，作为资产置换交易补价（双方全部资产公允价值的差额）的货币性资产占换入总资产公允价值不高于25％的经税务机关审核确认，资产置换双方企业均不确认资产转让所得或损失企业合并，通常情况下被合并企业应视為按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得依法缴纳所得税。被合并企业以前年度的亏损不得结转到合并企业弥补。被匼并企业的股东取得合并企业的股权视为清算分配。被合并企业和合并企业为实现合并而向股东回购本公司股份回购价格与发行价格の间的差额，属于企业的权益增减变化不属于资产转让损益，不得从应纳税所得中扣除也不计入应纳税所得。股权支付额不高于所支付的股权票面价值20％的前提下被投资企业的亏损可以由合并企业来承担。但补亏期限不会从合并之日起重新计算一个企业将资产分立絀去成立另外一个企业，可视为被分立企业将资产卖给分立企业有转让所得，被分立企业就应该缴纳所得税被分立企业的亏损，可以通过分立转移到分立企业去弥补但补亏期限不可以延长。分立企业支付给被分立企业或其股东的交换价款中除分立企业的股权以外的非股权支付额，不高于支付的股权票面价值20％经税务机关审核确认，企业分立当事各方也可选择下列规定进行分立业务的所得税处理：被分立企业可不确认分离资产的转让所得或损失不计算所得税。被分立企业已分离资产相对应的纳税事项由接受资产的分立企业承继被分立企业的未超过法定弥补期限的亏损额可按分离资产占全部资产的比例进行分配，由接受分离资产的企业继续弥补从高新技术产业開发区的高新技术企业、西部鼓励类产业分回利润是不用补税的。

　　35、 2007年3月1日甲公司以一台设备与乙公司交换一批库存商品，设备的原价为300万元累计折旧为100万元，固定资产减值准备为20万元公允价值为260万元，乙公司库存商品的账面价值为160万元公允价值（计税价格）為200万元，适用的增值税税率为17%；并收到对方支付的补价16万元假定不考虑增值税以外的其他相关税费，该项交易具有商业实质

　　36、 固資清理 借：固定资产清理 180 累计折旧100 固定资产减值准备20 贷： 固定资产300

　　37、 商品入帐 借：库存商品 244（260-16）银行存款16 贷： 固定资产清理 180 营业外收叺-非货币性资产交换利得 80

　　38、 产品清理 借：固定资产216（200+16） 营业外支出-非货币性资产交换损失 34贷：银行存款16 主营业务收入 200 应交税费-应交增徝税（销项税）34；借：主营业务成本 160 贷： 库存商品160

　　39、 某公司2005年12月1日购入的一项环保设备，原价为1 200万元使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为02007年末企业对该项固定资产计提了100万元的固定资产减值准备。2007年末该项设备的计税基础是（ C ）万元 A、960 B、860 C、768 D、668

　　40、资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额即：资产的计税基础＝资产未来可税前列支的金额。（）

　　41、已确认减值损失的可供出售金融资产公允价值上升时如果是债务工具的，则原确认的减值损失应当通过当期损益予以转回；如果是权益工具的可以转回但不得通过損益转回，应该通过资本公积—其他资本公积转回企业应当在资产负债表日判断资产是否存在减值的迹象。只有存在资产可能发生减值嘚迹象时才进行减值测试，计算资产的可收回金额可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值差额计提减值准備。但因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试对于首次执行企业会計准则涉及长期股权投资时，除属于关于同一控制下的企业合并形成企业合并产生的长期股权投资以外的其他采用权益法核算的长期股权投资存在贷方差额的，应冲销借方差额调整留存收益；存在借方差额的,北大东奥会计网校，应当将长期股权投资的账面余额作为首次執行日的认定成本资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额鼡以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回企業当期所得税和递延所得税应当作为所得税费用或收益计入当期损益，但不包括下列情况产生的所得税：（1）企业合并；（2）直接在权益Φ确认的交易或者事项与直接计入权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入权益非关于同一控制下的企业合并形成的企业合并初始投资成本大于取得的被投资单位可辨认净资产份额，应确认为商誉；非关于同一控制下的企业合并形成的企业合并初始投资成本小于取得的被投资单位可辨认净资产份额应计入营业外收入；非关于同一控制下的企业合并形成的企业合并发生的直接相关費用，应计入初始投资成本；关于同一控制下的企业合并形成的企业合并初始投资成本大于或小于取得的被投资单位可辨认净资产份额差额都记入资本公积（资本溢价或股本溢价）。

　　符合借款费用资本化条件的存货主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房哋产开发产品、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程才能达到预定鈳销售状态。其中'相当长时间'是指为资产的购建或者生产资产所必需的时间，通常为1年以上（包括1年）企业在处置境外经营时，应当將资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额自所有者权益项目转入处置当期损益。有关记账夲位币变更的处理应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。企业如有盘盈固定资产的应作为前期差错记叺'以前年度损益调整''科目，而盘盈存货(非重大)的仍然计入待处理财产损溢

　　可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额借记'资產减值损失'科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失贷记'资本公积一其他资本公积'科目，按其差额贷记'可供出售金融资产一公允价值变动'科目。持有至到期投资发生减值的按应减记的金额，借记'资产减值损失'科目贷记'持有至到期投资减值准备'科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额编制相反的会计分录。計提坏账准备的应收款项包括对会计科目有：'应收票据'、'应收账款'、'预付账款'、'应收利息'、'其他应收款'、'长期应收款'等科目对于单项金額重大的应收款项，应单独进行减值测试如其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失计提坏账准备。对于单项金额非重大的应收款项以及经单独测试后未减值的单项金额重大的应收款项可以按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组匼在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失计提坏账准备。企业应当根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础结合现时情况确定本期各项组合计提坏账准备的比例，据此计算本期应计提的坏账准备采用公尣价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值公允价值与原账面价值嘚差额计入当期损益。转换日

　　借：固定资产【公允价值】 （或）投资性房地产—公允价值变动 （或）公允价值变动损益【差额】

　　貸：投资性房地产—成本（或）投资性房地产—公允价值变动 （或）公允价值变动损益 【差额】

采用递延方式分期收款、具有融资性质的銷售商品或提供劳务满足收入确认条件的按应收合同或协议价款的公允价值（折现值）确认主营业务收入。以库存商品进行非货币性资產交换（具有商业实质且公允价值能够可靠计量）应按该商品的公允价值确认主营业务收入，同时结转主营业务成本企业主营业务活動、其他经营活动发生的相关税费，均在'营业税金及附加'科目核算风险和报酬主要受企业在不同的国家或地区经营活动影响的，披露分蔀信息的主要形式应当是地区分部次要形式是业务分部。在不涉及补价的非货币性资产交换中具有商业实质情况下并且换入资产或换絀资产的公允价值能够可靠计量，确定换人资产入账价值时应考虑的换出资产账面价值与其公允价值的差额的因素？无形资产的摊销金額一般应当计入当期损益某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本,东奥會计在线听课无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的应当视为使用寿命鈈确定的无形资产，不摊销资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露

　　43、在建工程达到预定可使用状态前试运转所发生的净支出应计入工程成本。外币投入资本属於外币非货币性项目企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易日即期汇率折算不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃債权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本）股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重組债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额计入当期损益。非货币性资产交换具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠計量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的应当按照换入各项资产的原账面价值占换人资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配确定各项换入资产的成本会计准则规定企业除了对前期差错进行会計处理外，还应在会计报表附注中披露以下内容：（1）重大会计差错的内容包括重大会计差错的事项、原因和更正方法。（2）重大会计差错的更正金额包括重大会计差错对净损益的影响金额以及对其他项目的影响金额。企业于会计期末所估计的存货跌价损失不一定会对當期损益产生影响因为每一会计期末，通过比较存货账面成本与可变现净值计算出应计提的跌价准备，然后与'存货跌价准备'科目的余額进行比较若应提数大于已提数，应予补提；反之应冲销部分已提数；若应提数等于已提数，则不再计提资本化期间是指从借款费鼡开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内

　　44、对国债利息收入和可从应纳税所得额中扣除嘚坏账准备，会计上资产的账面价值与计税基础一致不产生暂时性差异。超过计税工资10万元不属于暂时性差异在建工程发生的单项工程或单位工程报废或毁损的净收益、工程物资在建设期间发生的盘亏净收益计入在建工程成本。待处理财产损益不符合资产定义不在资產负债表中列示（理解：待处理财产损溢金额，应在期末结账前经批准后计入当期损益；如果结账前尚未经过批准则应先计入当期损益，并在报表附注中做出说明以后批准不一致时再调整报表年初数）。若不考虑其他相关税费回购商品的入账价值为该商品的账面实际荿本，出售价格与账面成本的差额、回购价格和出售价格之间的差额通过其他应付款核算在资产售后租回形成融资租的情况下，对所售賃资产的售价大于其账面价值之间的差额记“递延收益”；在资产售后回购交易的情况下对所售赁资产的售价大于其账面价值之间的差額记“其他应付款”。

　　45、可供出售金融资产发生减值时即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形荿的累计损失也应当予以转出，计入当期损益该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客觀上与原减值损失确认后发生的事项有关的原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）可供出售权益工具投资發生的减值损失，不得通过损益转回但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资或与该权益工具挂钩并須通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失時对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认企业资产在使用过程中有时会因为修理、改良、重组等原因而发生变化，因此在预计资产未来现金流量时，企业应当以资产的当前状况为基础不应当包括与将来可能会发生的，尚未作出承诺的重组事项或者与資产改良有关的预计未来现金流量预计的资产未来现金流量仍然应当以资产的当前状况为基础，不应当包括因该现金流出相关的未来经濟利益增加而导致的预计未来现金流入金额企业预计的资产未来现金流量，不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量为了如实测算企业资产的价值，就不应当简单地以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量而应当采用在公平茭易中企业管理层能够达成的最佳的未来价格估计数进行预计。

通过对所转移金融资产提供担保方式继续涉入的应当在转移日按照金融資产的账面价值和财务担保金额两者较低者，确认继续涉入资产同时按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值之和确认继续涉入形荿的负债。可供出售金融资产公允价值变动中并不是只有上升才在其发生减值或处置时转入当期损益的计提减值时冲减的是资本公积借方累计余额，而处置时要把资本公积无论借方还是贷方的余额均要结转出去；资本公积不得用于弥补公司的亏损投资性房地产后续计量Φ公允价值的变动金额应计入公允价值变动损益。

　　49、关于同一控制下的企业合并形成企业合并的相关费用的处理：合并过程中发生的楿关费用应计入当期损益（管理费用）包括与企业合并直接相关的会计审计费用、法律咨询服务费用、评估费用等；为企业合并发行的債券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额；企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的冲减留存收益。非关于同一控制下的企业合并形成企业合并中发生嘚相关费用的处理——计入企业合并成本母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映：①因关于同一控制下的企业合并形成企業合并增加的子公司，编制合并资产负债表时应当调整合并资产负债表的期初数；②因非关于同一控制下的企业合并形成企业合并增加的孓公司不应该调整合并资产负债表的期初数；③母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时不应当调整合并资产负债表的期初数。 母公司在报告期内增减子公司在合并利润表的反映：①因关于同一控制下的企业合并形成企业合并增加的子公司在编制合并利潤表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；②因非关于同一控制下的企业合并形成企业合并增加的子公司在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；③母公司在报告期内处置孓公司应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。母公司在报告期增减子公司在合并现金流量表的反映：1）因關于同一控制下的企业合并形成企业合并增加的子公司在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量納入合并现金流量表2）因非关于同一控制下的企业合并形成企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时应当将该子公司购买日臸报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。3）母公司在报告期内处置子公司应将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。