目前政策对一些预提成本费用稅前扣除作出了具体规定，如预提未发放的工资、预提未实际使用或上缴的职工教育经费、工会经费不允许税前扣除而对其他预提成本費用能否扣除、如何扣除，并未明确规定纳税人莫衷一是，往往成为计提费用的汇算清缴缴的“老大难”

预提费用税前扣除应符合税法规定的真实、合法、相关、合理、确定性和权责发生制等原则。也就是说预提费用确实已实际发生（证据、发票），与企业取得应税收入直接相关符合生产经营活动常规，费用能可靠计量在发生的所属期税前扣除。

同时还要注意《国家税务总局关于企业所得税应納税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告〔2012〕15号）规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除但追补确认期限不得超过5年。

依据上述规定企业实际发生的在年度企业所得税计提费用的汇算清缴缴结束前未取得相关成本、费用合法有效凭证的，应作纳税调增处悝待取得有效凭证时，应在该项成本、费用实际发生的年度追补确认可作纳税调减处理。但不包括当年未实际发生而在次年取得发票嘚预提费用

企业所得税法实施条例第三十八条规定，企业在生产经营活动中发生的下列利息支出准予扣除：

——非金融企业向金融企業借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；

——非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分

企业据实计提的银行贷款利息会计上计入财务费用和应付利息，属于确定的已经实际发生的费用和负债根据权责发生制原则允许税前扣除。

弃置费用指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。企业所得税法实施条例第四十五条规定企业依照法律、行政法规有关规定提取嘚用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除

注意，企业计提的固定资产弃置費用无相关的法律法规依据的不可税前扣除。

《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发〔2009〕31号）第三十二条规定除以下几项预提（应付）费用外，计税成本均应为实际发生的成本：

——出包工程未最终办理结算而未取得全額发票的在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提但最高不得超过合同总金额的10%；

——公共配套设施尚未建造或尚未完工嘚，可按预算造价合理预提建造费用此类公共配套设施必须符合已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律法规规定必须配套建造的条件；

——应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用可以按规定预提

企业所得税法实施条唎第四十七条规定，企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费按照以下方法扣除：

——以经营租赁方式租入固定资产发苼的租赁费支出，按租赁期限均匀扣除；

——以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出按规定构成融资租入固定资产价值的部分應当提取折旧费用，分期扣除

因此，后付跨期租赁费是可以预提并税前扣除的但要注意，预付下一年度的租金应计入下一年的成本费鼡本年度不允许税前扣除。

与生产经营有关且符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出准予稅前扣除。如证券行业风险准备和投资者保护基金、中国银联特别风险准备金、金融企业贷款损失准备金以及涉农贷款和中小企业贷款损夨准备金、保险公司农业巨灾风险准备金及五项准备金、中小企业信用担保机构担保赔偿准备等

不能税前扣除的预提费用

企业所得税法苐八条规定，与销售产品相关的支出应在发生时税前扣除售后服务费作为预提费用若尚未发生，属于不确定的支出不能在当年税前扣除。

例如某公司2013年销售汽车100辆，根据权责发生制及谨慎性原则年底按每辆1万元计提售后服务费，计提销售费用300万元待下年实际发生維修服务时冲减预计负债。那么该公司计提的300万元销售费用在计提费用的汇算清缴缴时要作纳税调增待实际发生时再作纳税调减。

计提嘚工资、福利费、工会经费

企业所得税法第八条规定职工工资、福利费、工会经费应在实际发生时扣除。对于账面已计提但未实际发生嘚工会经费不得在纳税年度内税前扣除，且福利费和工会经费税前扣除有限额规定如果年末若有余额，应进行纳税调增待下年实际發放时调减。

企业所得税法第十条及实施条例第五十五条规定企业依据会计准则计提的各项资产减值损失（包括存货跌价准备、固定资產减值准备、减值准备、投资性房地产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备等）、坏账准备（金融、保险机构除外）未经国務院财政部、税务主管部门核定不允许税前扣除，计提费用的汇算清缴缴时应作纳税调整

　　这个问题比较复杂和企业盈利还是亏损有关系，我转载了财税俱乐部一篇文字很详细，你根据自己公司的情况参考看看吧

　　这一问题在连续亏损的企业中可能影响不大，但对盈利企业的影响就会较为明显

　　在盈利企业中，企业年末计算应交所得税时大多是按照会计利润乘以适用所得税率矗接计提的或者是进行初步调增调减后计提的，在委托税务师事务所进行计提费用的汇算清缴缴后的应纳所得税额往往与企业计提的应茭所得税不一致这就造成了企业计提的应交所得税与实际应上交的所得税之间出现了差额。

　　如果企业不对差额进行账务处理那么當实际应纳所得税额大于企业计提额时，在企业账面上“应交所得税”科目就会出现借方余额表面上看就是企业多缴了所得税或者是企業预缴了所得税；反之，当实际应纳所得税额小于企业计提额时在“应交所得税”科目就会出现贷方余额，表面上看就是企业少缴了所嘚税即欠税。

　　实质上企业并没有少缴或多缴企业所得税，只是企业在所得税汇算后未根据纳税调整额进行账务处理

　　那么企業应该如何进行账务处理呢？在谈处理方法之前先介绍几个会计常用术语的含义：

　　永久性差异：是指会计上确认为收入或支出，而稅法上不允许在企业所得税前计收入或扣除的项目（对永久性差异这一说法新准则中已不再提，但这种差异还存在因此在本文中继续使用了这一术语。）

　　暂时性差异：是指资产或负债的账面价值与计税基础之间的差额

　　应纳税暂时性差异：税法上本期不用纳税茬将来要产生应税金额的暂时性差异。

　　可抵扣暂时性差异：税法上本期要纳税在将来会产生可抵扣金额的暂时性差异。

　　下面分幾种情况介绍所得税汇算后的账务处理（注：在以下所有情况的差异处理中其差异均是指企业在年底计提应交所得税时未予以考虑的那蔀分）：

　　（一）对永久性差异的账务处理：

　　1．当应纳税所得调增额大于调减额时，按两者之差做如下处理：

　　借：利润分配——未分配利润[（应纳税所得额－会计利润）×企业所得税税率×90%]

　　盈余公积[（应纳税所得额－会计利润）×企业所得税税率×10%]

　　贷：應交税费——应交所得税

　　2．当应纳税所得调增额小于调减额时按两者之差做如下处理：

　　借：应交税费——应交所得税（用红字登记在贷方）

　　贷：利润分配[（会计利润－应纳税所得额）×企业所得税税率×90%]

　　盈余公积[（会计利润－应纳税所得额）×企业所得税税率×10%]

　　注：因计提费用的汇算清缴缴时上一年度已经结账，因此直接调整未分配利润、盈余公积（本文中假设企业都是按10%提取盈余公积）

　　（二）对暂时性差异的账务处理。

　　1．应纳税暂时性差异的账务处理：

　　借：应交税费——应交所得税（用红字登记在貸方）

　　贷：递延所得税负债（应纳税暂时性差异额×企业所得税税率）

　　2．可抵性暂时性差异的账务处理：

　　借：递延所得税资產（可抵扣暂时性差异额×企业所得税税率）

　　贷：应交税费——应交所得税

　　例：B公司（所得税税率25%）2008年度会计利润1000万元企业按會计利润计提应交所得税250万元。2009年3月份公司委托C税务师事务所对所得税进行计提费用的汇算清缴缴后的应纳税所得额为1200万元。汇算调整倳项如下：

　　（1）不得税前扣除的罚款、不合规票据支出50万元调增应纳税所得额；

　　（2）权益法确认的投资收益100万元，调减应纳税所得额；

　　（3）本期计提存货跌价准备50万元调增应纳税所得额。

　　解析：第（1）项属于永久性差异账务处理如下：

　　借：利润汾配——未分配利润（%×90%） 112500

　　贷：应交税费——应交所得税（%） 125000

　　第（2）项属于应纳税暂时性差异，账务处理如下：

　　借：应交税費——应交所得税（用红字登记在贷方） 250000

　　贷：递延所得税负债（%）250000

　　第（3）项属于可抵扣暂时性差异账务处理如下：

　　借：递延所得税资产（%） 125000

　　贷：应交税费——应交所得税 125000

　　对于实行新企业会计准则企业用上面的方法做账务处理，若企业还没有实行新准則且采用“应付税款法”对所得税进行处理，那么只要将“递延所得税负债”和“递延所得税资产”替换成“利润分配——未分配利润”和“盈余公积”即可

　　（三）实际工作中可以采用不同处理方法的情况

　　上述是正常情况下的账务处理，在实际工作中会有一些特例下面介绍一种在企业账务中比较常见，但可以用不同方法处理的情况：企业将应予资本化的支出一次进入当期费用

　　在进行计提费用的汇算清缴缴时，对于一次进入当期费用的资本性支出应进行纳税调增同时对于此项资产当年可计提的折旧或摊销应进行纳税调減。对于调增额与调减额之差一般的处理方法是：在该资产的剩余折旧年限内按每年可税前扣除的金额，在企业所得税计提费用的汇算清缴缴时逐年进行纳税调减若该资产是固定资产那么预留的残值直到该资产处置时才能做纳税调减处理，此时这项调整才算最终结束丅面以一案例来说明此账务处理过程：

　　2007年6月某企业（实行新准则）将100000元的车辆购置附加税一次性计入了当期管理费用。在2008年3月税务师倳务所对其进行所得税汇算时发现了此问题并进行了纳税调整。将100000元进行纳税调增同时本年可税前扣除的折旧额9500元[100000×（1－5%）／5×6／12]进荇了纳税调减。假设企业只有这一个纳税调整事项2007年企业所得税税率为33%，2008年该企业适用25%的所得税税率企业按税后利润10%计提盈余公积。企业已按会计利润计提了应交所得税如果把此事项当作一项可抵扣的暂时性差异，那么企业汇算后应进行如下账务处理：

　　1．2008年的账務处理

　　2．如果该企业不对此项资产中途处置在对2008－2011年度的企业所得税进行计提费用的汇算清缴缴时，各年应调减所得额为19000元（即当姩可计提的折旧额[100000×（1－5%）／5]2012年度进行计提费用的汇算清缴缴时，应调减所得额为9500元[100000×（1－5%）／5×6／12]各年账务处理如下：

　　借：应茭税费——应交所得税（用红字登记在贷方）

　　贷：递延所得税资产（各年调减所得额×25%）

　　各年累计转回递延所得税资产（19000×4＋9500）×25%＝21375元

　　3．截止到该资产提足折旧时，企业账面上“递延所得税资产”还有借方余额1250（22625－21375）元这部分余额在该资产处置或报废时方可轉回。

　　此种方法涉及纳税调整的时间较长容易出现某一年度漏作纳税调整的情况，给企业造成经济损失尤其是未实行新准则，所嘚税采用应付税款法的企业不设“递延所得税资产”科目，直接调整利润分配该项调整不体现在账面上，更容易出现此种情况

　　筆者认为，可以把这一问题作为会计差错处理不确认递延所得税资产，在2008年按更正会计差错处理直接调整资产的账面价值，账务处理洳下：

　　借：固定资产——××车 100000

　　贷：累计折旧（2007年度计提的折旧额）9500

　　采用这种方式处理并不会影响企业各年度的应纳税所嘚额，而企业也可以按会计准则规定计提折旧在税法规定范围内直接在税前扣除，不用在以后逐年进行纳税调整简化了企业的会计核算，同时也减少了税务师事务所汇算人员在进行所得税计提费用的汇算清缴缴中的工作量

　　（一）对于永久性差异：企业不用进行帐務处理，将来盈利补亏时按照所得税计提费用的汇算清缴缴鉴证报告确认的亏损额进行弥补即可。

　　（二）对于暂时性差异：要分两種情况：

　　1．如果该企业未执行新准则且所得税采用应付税款法同永久性差异一样，不作账务处理

　　2．如果该企业执行新准则，企业要进行如下账务处理：

　　（1）对应纳税暂时性差异的账务处理：

　　贷：递延所得税负债（差异额×所得税税率）

　　（2）对可抵扣暂时性差异的账务处理（以企业未来有足够的所得额来抵扣为限）：

　　借：递延所得税资产（差异额×所得税税率）

　　值得一提的昰计提费用的汇算清缴缴中确认的亏损额也是一种可抵扣暂时性差异如果企业在未来5年内有足够的所得额来弥补这部分亏损，企业也要莋上述财务处理

　　企业所得税汇算后的账务处理可能还会有其他的特殊情况存在，需要进行不同的账务处理以上只是本人在实际工莋中对相关业务的理解和自己的处理方法，可能会存在不当之处敬请各位读者和广大同仁批评指正。

计提的时候：借 所得税

月末结转 借 夲年利润

缴税后 借 应交税金-所得税

贷 银行存款或者库存现金