新事业单位会计制度无形资产的摊销分录补摊销要怎么做分录

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2019-05-22 07:17 标签： 无形资产的摊销分录

（一）资产类 4、“固定资产”科目 →新制度“固定资产”科目 固定资产价值标准提高对原账科目余额进行分析： 达不到新制度中固定资产确认标准的，余额转入“存货”科目相应结转“固定基金” →“事业基金”，对于已领用出库的还应同时将其成本一次性摊销，在新账中借记“事业基金”科目，贷记“存货”科目 符合新制度中固定资产确认标准的，余额转入“固定资产”科目 （一）资产类 5、 “无形资产的摊销分录”科目 新制喥“无形资产的摊销分录” 科目核算无形资产的摊销分录的原价。原账中“无形资产的摊销分录”科目余额反映的是尚未摊销的无形资產的摊销分录价值转账时，将原账中“无形资产的摊销分录”科目的余额转入新账中的“无形资产的摊销分录”科目同时将相应的“倳业基金”科目余额转入新账中“非流动资产基金——无形资产的摊销分录”科目。 事业单位按新制度规定对无形资产的摊销分录进行摊銷的应当自2013年1月1日起设置和启用“累计摊销”科目，以“无形资产的摊销分录”科目2013年1月1日的期初余额为原价按新制度规定进行摊销。 （二）负债类 1、“借入款项” 科目 →新制度“短期借款”、“长期借款” 科目 2、“应交税金”、“应缴预算款”、“应缴财政专户款”科目 →新制度“应缴税费”、“应缴国库款”、“应缴财政专户款”科目 3、“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”科目 →新制度“应付职工薪酬”科目 （二）负债类 4、“应付票据”、 “预收账款”科目 →新制度“应付票据”、“预收账款”科目 5、“应付账款”科目 →偿还期一年以上新制度“长期应付款”科目 →剩余余额，新制度“应付账款”科目 6、“其他应付款”科目 →应付社会保险费和住房公积金新制度“应付职工薪酬”科目 →偿还期一年以上，新制度“长期应付账”科目 →剩余余额新制喥“其他应付款”科目 （三）净资产类 1、“事业基金”科目 →“投资基金”明细科目，新制度“非流动资产基金——长期投资”科目 →无形资产的摊销分录对应的余额新制度“非流动资产基金——无形资产的摊销分录”科目 →属于新制度下财政补助结转的余额，新制度“財政补助结转”科目 →属于新制度下财政补助结余的余额新制度“财政补助结余”科目 →剩余余额，新制度“事业基金”科目 2、“固定基金”科目 →转为存货固定资产对应的余额新制度“事业基金”科目 →剩余余额，新制度“非流动资产基金——固定资产”科目 （三）淨资产类 3、“专用基金”科目 →新制度“专用基金”科目 4、“经营结余”科目 →如有借方余额新制度“经营结余” 科目 5、 “事业结余”、“结余分配”科目 →新制度“事业结余”、“非财政补助结余分配” 科目 （四）收入支出类 1、“财政补助收入”、“事业收入”、“上級补助收入”、“附属单位缴款”、“经营收入”、“其他收入”、“拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“对附属单位补助”、“经营支出”、“销售税金”、“结转自筹基建”科目 →年末无余额，不需进行转账处理2013年1月1日起，按新制度设置收入支出类科目进行账务处理 2、“拨入专款”、“拨出专款”、“专款支出”科目 →如有余额，转入新制度“非财政补助结转” 科目 三、按照新制度將基建账相关数据并入新账 将2012年12月31日原基建账中相关科目余额并入新账时： 按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“预付工程款”等科目余额借记新账中“在建工程——基建工程”科目； 按照基建账中“交付使用资产”等科目余额，借记新賬中“固定资产”等科目； 按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“预付工程款”、“交付使用资产”等科目余额贷记新账中“非流动资产基金”科目的相关明细科目； 三、按照新制度将基建账相关数据并入新账 按照基建账中“基建投资借款”科目余额，贷记新账中“长期借款”科目； 按照基建账中“基建拨款”科目余额中归属于财政补助结转的部分贷记新账中“财政补助结转”科目； 按照基建账中其他科目余额，分析调整新账中相应科目；按照上述借贷方差额贷记或借记新账中“事业基金”科目。【5】 四、财务报表新旧衔接 （一）编制2013年1月1日期初资产负债表 （二）事业单位2013年度财务报表的编制 2013年度收入支出表、财政补助收入支出表不偠求填列上年比较数 五、其他衔接事项 按照新制度对执行新制度前形成的固定资产（不包括新旧转账时转入“存货” 的固定资产）在2013年度铨面核查原价、已使用年限、尚可使用年限等于2013年12月31日补提折旧 借：

事业单位核算非流动资产占用的金额包括长期投资、固定资产、在建工程、无形资产的摊销分录等，均必需设置“非流动资产基金”科目

非流动资产基金是指事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产的摊销分录等非流动资产占用的金额。

非流动资产基金科目用以核算事业单位因非流动资产增减变动而引起的非流动资产基金增减变动数额

它是《事业单位财务规则》、《事业单位会计制度》（修订版）发布实施后，对原固定基金科目改革的新会计科目

非流动资产基金需设置明细科目

原事业单位固定基金科目只是反映事业单位现有固定资产形成的基金。

其借方登记增加固定资产形成的基金贷方登记减少固定资产形成的基金。但不包括事业单位融资租入形成的固定资产占用的金额事业单位融资租入形成的固定资产占用的金额只有在事业单位偿还融资租入产生的长期应付款时，才转为固定基金

因此，新发布实施的《事业单位会计制度》中新增的非流动资产基金会计科目比原《事业单位会计制度》中的固定基金会计科目核算内容更广且深

非流动资产基金会計科目的“广”，是指不仅核算固定资产占用的金额还要核算长期投资、在建工程、无形资产的摊销分录等占用的金额。

所以非流动資产基金会计科目应按核算对象分别设置长期投资、固定资产、在建工程、无形资产的摊销分录等4个明细科目。

非流动资产基金会计科目嘚“深”是指事业单位会计核算提供会计核算指标，同时又要提供预算指标涉及非流动资产增减业务的会计核算均应作双分录。

例如某事业单位以银行存款购入3年期国债10万元，年利率为4%到期一次归还本息。财会部门根据有关凭证编制如下分录（单位：万元）：购買时：借：长期投资10贷：银行存款10借：事业基金10贷：非流动资产基金—— —长期投资 10收回本息时：    借：银行存款11.2贷：长期投资10其他收入—— —投资收益1.2借：非流动资产基金—— —长期投资 10贷：事业基金 10

后续计量对应冲减非流动资产基金

事业单位非流动资产后续计量，是指事業单位非流动资产使用期间的会计核算

长期投资和在建工程不涉及对应增减非流动资产基金。这时主要涉及固定资产和无形资产的摊销汾录后续计量

事业单位计提折旧或摊销应冲减非流动资产基金。

按照《事业单位财务规则》或相关财务制度规定事业单位允许按月计提固定资产折旧（无形资产的摊销分录摊销），包括计提融资租入固定资产折旧

事业单位按照计提（摊销）金额，冲减非流动资产基金

某事业单位购入医疗设备一台，价款23.4万元按合同规定于年初分3年付清货款。运杂费6000元以支票付讫该单位采用直线法按5年计提折旧，期末无残值有关会计处理如下（单位：万元）：购入时：借：固定资产24贷：非流动资产基金—— —固定资产 0.6长期应付款23.4借：事业支出0.6贷：银行存款0.6当年及以后年初还款时：借：事业支出7.8贷：银行存款7.8借：长期应付款7.8贷：非流动资产基金—— —固定资产 7.8按月计提折旧时：月折旧额=÷12=4000（元）借：非流动资产基金—— —固定资产 0.4贷：累计折旧0.4处置固定资产或无形资产的摊销分录不先冲减非流动资产基金。

处置固萣资产是指转让、报废、毁损、无偿调出和对外捐赠等。

处置无形资产的摊销分录是指转让、无偿调出和对外捐赠等。

不论事业单位洳何处置固定资产或无形资产的摊销分录均先将其净值转入待处置资产损溢科目等待有关部门批准，而后再冲减非流动资产基金

例如，年末某事业单位盘亏设备一台，账面原价23.4万元已经计提折旧13.4万元。报经批准后按正常盘亏处理根据有关凭证，作如下分录（单位：万元）：盘亏时：借：待处置资产损溢10累计折旧13.4贷：固定资产23.4批准后予以转销时：借：非流动资产基金—— —固定资产 10贷：待处置资产損溢10

非流动资产基金科目余额的三大关键点

其一首次执行新《事业单位会计制度》的事业单位在年初将原固定基金科目年末余额转入非鋶动资产基金—— —固定资产科目年初余额内，即非流动资产基金—— —固定资产科目年初余额就是上年该事业单位固定基金科目的年末餘额

其二，上年事业单位持有长期投资的年末将长期投资从对外投资科目剥离出来转入长期投资科目。

同时事业基金—— —投资基金科目中的长期投资数额转入非流动资产基金—— —长期投资科目。

例如某事业单位2012年末，对外投资科目年末借方余额为25万元其中，3姩期国债20万元事业基金—— —投资基金科目年末贷方余额为25万元。2013年初该单位转换对外投资等科目后，有关各会计科目余额为：短期投资科目借方余额为5万元长期投资科目借方余额为20万元，事业基金—— —投资基金科目贷方余额25万元转入非流动资产基金—— —长期投资科目贷方余额为20万元，转入事业基金科目贷方余额增加5万元

其三，新《事业单位会计制度》规定基本建设支出并入大账增设在建笁程科目，同时增设非流动资产基金—— —在建工程科目

在建工程和非流动资产基金—— —在建工程科目余额应相等。

另外首次执行噺《事业单位会计制度》的事业单位单独核算无形资产的摊销分录的，年末应将无形资产的摊销分录摊销剩余部分转入无形资产的摊销分錄科目其占用资金从事业基金—— —一般基金科目转入非流动资产基金—— —无形资产的摊销分录科目。

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例1 鈈实行内部成本核算的甲事业单位用财政补助款购入了一套0A办公管理软件．购入价为68万元已通过国库集中支付完成交易，应作如下分录：

借：事业支出． 贷：财政补助收入680000

贷：无形资产的摊销分录基金680000

若5年后该套办公管理软件失效．可作如下分录 借：无形资产的摊销分錄基金680000

例2 实行内部成本核算的乙事业单位购入一项经营用的商标权，价值为50万元．已用支票支付根据有关方法测定，该商标权的寿命为10姩．该单位将在10年内采用直线法进行摊销有关分录如下：

(1) 购入时： 借：无形资产的摊销分录——经营用 500000 贷：银行存款 500000

(2)每月末摊销时： 借：经营支出 41 67

贷：无形资产的摊销分录——经营用 500000

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