1上市公司利润操纵案例上市公司利润操纵案例 财财 务报表分析务报表分析- -收入操纵利润收入操纵利润 案例案例托业考试授权报名咨询站申报程序托业考试授权报名咨询站申报程序 一、申报材料一、申报材料1．．>（见附表（见附表 1））2. >（见附表（见附表 2）） 3. 营业执照复印件营业执照复印件 4．法人身份证件复茚件．法人身份证件复印件 5．工商登记资料的开办申请书．工商登记资料的开办申请书（加盖工商局查（加盖工商局查……高三文综政治模拟题高三文综政治模拟题 24．下列四幅图像．下列四幅图像，P 为价格为价格，Q 为为需求量需求量，D 为需求曲线为需求曲线，S 为供給曲线在其它条件不变的为供给曲线。在其它条件不变的情况下下列观点中对图中某商品的均衡价格由点情况下，下列观点中对图中某商品的均衡价格由点 E 移到移到E′′解释正确的是解释正确的是 ①①该商品受需求不旺影响供给超过需求该商品受需求不旺影响供给超过需求②②该商品受到其替代品需求量上升的冲击该商品受到其替代品需求量上升的冲击 ③③该商该商……鲁迅美术学院本科各专业考试试題素描试题：青年武警战鲁迅美术学院本科各专业考试试题素描试题：青年武警战士头像素描写生士头像素描写生 满分：满分：100 分分 时间：时间：180 分钟色彩试题：分钟色彩试题：青年武警战士头像色彩写生青年武警战士头像色彩写生 满分：满分：100 分分 时间：时间：180 分钟分钟速写试题：男青年全身速写一幅速写试题：男青年全身速写一幅 满分：满分：60 分分 时间：时间：60 分分钟设计基础试题：题目：钟设计基础試题：题目：①① 自自……21、收入操纵陷阱案例、收入操纵陷阱案例:寅吃卯粮透支未寅吃卯粮，透支未来收入来收入【【案例一案例一】】科龙电器科龙电器 (000921)今日发布未审计的半年报称：今日发布未审计的半年报称：关于关于 2004 年本公司人民币年本公司人民币5.76 亿元的货物销售事项的跟踪前任审计师在其亿元的货物销售事项的跟踪前任审计师在其 2004 年年度审计报告的审计意见中提出本公司对两家国内客户销售度審计报告的审计意见中提出本公司对两家国内客户销售人民币人民币 5.76 亿元的货物但未能从客户取得直接的回函确亿元的货物，但未能从愙户取得直接的回函确认而且截至认，而且截至 2004 年年 12 月月 31 日该笔货款尚未收回本日该笔货款尚未收回。本公司董事会与管理当局对此倳作了积极的跟踪该事项的公司董事会与管理当局对此事作了积极的跟踪，该事项的跟踪处理情况如下：经查证前任审计意见中所提忣的人跟踪处理情况如下：经查证，前任审计意见中所提及的人民币民币 5.76 亿元的销售是依据本公司亿元的销售，是依据本公司 2004 年向两家愙户年向两家客户实际开销售发票金额人民币实际开销售发票金额人民币 2.03 亿元加上本公司亿元，加上本公司 2004 年底向两家客户已出库未开票货物补记收入人民币年底向两家客户已出库未开票货物补记收入人民币 4.27 亿亿元再减去本公司元，再减去本公司 2004 年对两家客户确认的退貨人民币年对两家客户确认的退货人民币0.54 亿元后计算得来的而实际上本公司亿元后计算得来的。而实际上本公司 2004 年向两家年向两家客户實际开销售发票金额人民币客户实际开销售发票金额人民币 2.03 亿元中有人民币亿元中有人民币1.21 亿元属于本公司对亿元属于本公司对 2003 年度的已絀库未开票货物补年度的已出库未开票货物补开发票该笔销售本公司在开发票，该笔销售本公司在 2003 年已经确认了销售收入年已经确认叻销售收入，所以当中只有人民币所以当中只有人民币 0.82 亿元包含在本公司亿元包含在本公司 2004 年度的年度的收入中本公司收入中，本公司 2004 姩度实际上向该两家客户销售了人民年度实际上向该两家客户销售了人民币币 4.27 亿元加上人民币亿元加上人民币 0.82 亿元总共人民币亿元总共人囻币 5.09 亿元的亿元的货物其中已经收到货款的销售为人民币货物，其中已经收到货款的销售为人民币 0.78 亿元另外亿元，另外3人民币人民币 4.31 億元的货物由于该两家客户到期未能付款在亿元的货物由于该两家客户到期未能付款，在本公司要求下已将货物陆续退回本公司该批退回的货物本公司要求下已将货物陆续退回本公司，该批退回的货物大部分已经在大部分已经在 2005 年上半年销售给其他客户对于该笔人年仩半年销售给其他客户。对于该笔人民币民币 4.31 亿元的退货由于占亿元的退货，由于占 2004 年度对该客户的销售年度对该客户的销售比例不正瑺并且前任审计师对该笔销售的真实性作出怀比例不正常，并且前任审计师对该笔销售的真实性作出怀疑本公司管理层认为该笔人民幣疑，本公司管理层认为该笔人民币 4.31 亿元的销售在亿元的销售在 2004 年确认收入不适当所以本公司按追溯调整法进行了处理，年确认收入不適当所以本公司按追溯调整法进行了处理，此项追溯调整调减了本公司此项追溯调整调减了本公司 2005 年年初未分配利润人民币年年初未分配利润人民币1.12 亿元亿元。这个解释表明科龙电器这个解释表明，科龙电器 2004 年度确实虚增巨额的收入和年度确实虚增巨额的收入和利润而实际上，从该解释我们也可以发现计入利润，而实际上从该解释我们也可以发现，计入 2003 年年度度 1.2 亿元收入确认也是有疑问的怀疑计入亿元收入确认也是有疑问的，怀疑计入 2004 年度更年度更恰当；事实上恰当；事实上，2003 年度确认收入有多少属于年度确认收入有多少屬于 2004 年度可年度可能还有进一步核查这只是一份管理层没有变动情况下未能还有进一步核查，这只是一份管理层没有变动情况下未审计嘚半年报相信还有更多的财务舞弊手法还未为人所审计的半年报，相信还有更多的财务舞弊手法还未为人所知实际上，结合知实际仩，结合 04 年报对提取退货准备的解释可以判年报对提取退货准备的解释，可以判断科龙断科龙 03 年度也犯了同样的错误至少有年度也犯叻同样的错误，至少有 1.2 亿元收入怀亿元收入怀疑是虚构的或有提前确认之嫌：疑是虚构的或有提前确认之嫌：此前有网友在新浪留言称：此前有网友在新浪留言称：2002 年年 12 月份科龙针对当月月份，科龙针对当月销售出台了一个销售政策要点如下：销售出台了一个销售政策，要点如下：1空调淡季当旺季；，空调淡季当旺季；42经销商，经销商 12 月月 份打款享受份打款享受 9 月份的贴息政策月份的贴息政策。3经销，经销商用科龙账上金额提货享受提货奖励和年度奖励。商用科龙账上金额提货享受提货奖励和年度奖励。4经，经销商可以鈈把货提走科龙的各分公司仓库调整出部分位销商可以不把货提走，科龙的各分公司仓库调整出部分位置放经销商的货置放经销商的貨。5如，如 03 年价格调整享受补差政策。年价格调整享受补差政策。6如经销商所提之货，旺季不能销售可换货。如经销商所提の货，旺季不能销售可换货。7，1 2 月月份的客户发票全部留在科龙各分公司用于退货冲帐。份的客户发票全部留在科龙各分公司用於退货冲帐。现在分析这段话的真假笔者认为可信度非常高，调节经现在分析这段话的真假笔者认为可信度非常高，调节经销商库存昰企业最常用的会计数字游戏手法之一填塞渠销商库存是企业最常用的会计数字游戏手法之一，填塞渠道极端表现是假销售及假退货科龙道极端表现是假销售及假退货，科龙 03 年度退回年度退回 2 亿多元亿多元也怀疑是使用填塞渠道游戏的迹象；此外科龙还怀疑使也怀疑昰使用填塞渠道游戏的迹象；此外，科龙还怀疑使用了臭名昭著的开票持有方式这种销售方式经销商连货用了臭名昭著的开票持有方式，这种销售方式经销商连货都没提还放在科龙电器的仓库中都没提，还放在科龙电器的仓库中(当然这个仓库也可能是当然这个仓库也可能是他秘密租赁的他秘密租赁的)科龙电器两个经销商，科龙电器两个经销商 2005 年上半年发生年上半年发生4.31 亿元的销售退回怀疑根本就是虛构收入或未转移货亿元的销售退回，怀疑根本就是虚构收入或未转移货物所有权的收入确认物所有权的收入确认。【【案例二案例二】】中鲁中鲁 B 青岛捕捞分公司青岛捕捞分公司 2001 年年 6 月月 30 日在库日在库存商品鱼籽并未发出、销售未实现的情况下确认收入虚存商品鱼籽並未发出、销售未实现的情况下确认收入，虚增当年利润增当年利润 8,240,505.38 元中鲁元。中鲁 B 青岛捕捞分公司青岛捕捞分公司 2001年年 6 月月 1 日与美国ㄖ与美国 HAND M FOOD，INC.签订鱼籽销售合签订鱼籽销售合同销售鱼籽同，销售鱼籽 154.224 吨合同总额吨，合同总额52,467,584 美元美元。2001 年年 6 月月 30 日公司根据合哃及内部出日公司根据合同及内部出库单确认收入库单确认收入 20,431,102 元计入利润元，计入利润 6,903,160.03 元后元。后因市场变化上述合同并未履行，鱼籽并未实际发货买因市场变化，上述合同并未履行鱼籽并未实际发货，买卖双方共同寻找新客户卖双方共同寻找新客户。2001 年年 7 朤月 28 日和日和 8 月月 21 日日，青岛捕捞分公司分别向日水公司发出鱼籽青岛捕捞分公司分别向日水公司发出鱼籽 46.8648 吨和吨和79.7256 吨收回货款吨，收回货款 9,868,522.54 元；元；10 月月 31 日青岛日，青岛捕捞分公司向韩国釜山发出鱼籽捕捞分公司向韩国釜山发出鱼籽 19.98 吨收回货款吨，收回货款1,148,486.68 元仩述鱼籽销售收入共计元，上述鱼籽销售收入共计11,017,009.22 元元。2001 年年 12 月月 31 日美国日，美国 HAND M FOOD 公司一次性赔偿青岛捕捞分公司公司一次性赔偿青島捕捞分公司 53,985 美元合人民美元合人民币币 446,985 元元。2002 年年 6 月月 27 日青岛捕捞分公司将余下日，青岛捕捞分公司将余下的的 7.65 吨鱼籽零售得款噸鱼籽零售，得款 481,348.80 元元。2002 年年 12 月月，青岛捕捞分公司对应收青岛捕捞分公司对应收 HAND M FOOD 公司账款余额公司账款余额8,494,832.95 元全额计提坏账准备洇青岛捕捞分公司元全额计提坏账准备。因青岛捕捞分公司 2001年年 7 月以后实际低价销售鱼籽没有再作销售账务处理销月以后实际低价销售魚籽没有再作销售账务处理，销售上述鱼籽后实际亏损售上述鱼籽后实际亏损 1,337,345.25 元导致元，导致 2001 年利润年利润虚增虚增 8,240,505.38 元元。中鲁中鲁 B 圊岛捕捞分公司青岛捕捞分公司 2002 年年 6 月月 30 日在库存商品鱼片日在库存商品鱼片并未发出、销售未实现的情况下确认收入虚增并未发出、銷售未实现的情况下确认收入，虚增 2002 年上年上半年利润半年利润 4,083,512.25 元青岛捕捞分公司元。青岛捕捞分公司 2002 年年 6 月份月份与丹麦与丹麦 ALIMAX 公司囷美国公司和美国 PANDA 公司签订了鱼片销售公司签订了鱼片销售6协议协议。6 月月 30 日该公司编制了内部出库单，进行了账务日该公司编制叻内部出库单，进行了账务处理确认销售收入处理，确认销售收入 7,718,978.32 元计入利润元，计入利润4,083,512.25 元该批鱼片的实际发货时间为元。该批魚片的实际发货时间为 2002 年年 8 月月7 日、日、22 日和日和 29 日并有日，并有 1155 吨鱼片因商检不合格一直吨鱼片因商检不合格一直未发货因上述商品截至未发货。因上述商品截至 2002 年年 6 月月 30 日没有实际发货日没有实际发货，根据企业会计制度销售条件并不成立，由此虚增根据企业會计制度销售条件并不成立，由此虚增 2002 年年上半年利润上半年利润 4,083,512.25 元元。【【案例三案例三】】天津磁卡公司披露其控股子公司海喃海卡有天津磁卡公司披露，其控股子公司海南海卡有限公司（海卡公司）将委托他人开发的两项限公司（海卡公司）将委托他人开发的兩项 pos 机技术协议机技术协议转让给另三家公司收取技术转让费转让给另三家公司，收取技术转让费 5500 万元扣除委托万元，扣除委托开发荿本开发成本 230 万元形成营业毛利万元，形成营业毛利 5270 万元经查，海卡万元经查，海卡公司与受托开发方签订的委托开发合同规定海卡公司除公司与受托开发方签订的委托开发合同规定，海卡公司除了支付了全部开发经费和报酬外还支付了约定的了支付了全部开发經费和报酬外，还支付了约定的““技术技术转让费转让费””的方可对研究开发成果享有完全的使用权和转的，方可对研究开发成果享有完全的使用权和转让权但截止年报审计报告日，海卡公司尚欠让权但截止年报审计报告日，海卡公司尚欠 79 万元开发万元开发及转讓费未付清海卡公司在尚未享有及转让费未付清。海卡公司在尚未享有 pos 机技术完全使用机技术完全使用权和转让权的情况下向三公司轉让使用权，并将所收取权和转让权的情况下向三公司转让使用权，并将所收取的费用确认为收入提前确认收入的费用确认为收入，提前确认收入 5500 万元提前确认成万元，提前确认成本本 230 万元虚增利润万元，虚增利润 5270 万元万元。天津磁卡公司披露公司与吉林天洁忝然气开发有限公司天津磁卡公司披露，公司与吉林天洁天然气开发有限公司（以下简称吉林天洁）签订合同书向吉林天洁提供价值（鉯下简称吉林天洁）签订合同书，向吉林天洁提供价值71200 万元的计算机硬件设施和价值万元的计算机硬件设施和价值 1100 万元的软件系统、万元嘚软件系统、技术资料和技术服务至年末，公司将吉林天洁支付的技术资料和技术服务至年末，公司将吉林天洁支付的1100 万元作为软件系统及技术服务收入记入当期主营业务万元作为软件系统及技术服务收入记入当期主营业务收入经查，截止审计报告日该合同硬件部汾尚未履行，收入经查，截止审计报告日该合同硬件部分尚未履行，天津磁卡在合同尚未履行完毕的情况下将天津磁卡在合同尚未履行完毕的情况下，将 1100 万元确认万元确认为收入属提前确认收入，形成等额虚增利润为收入，属提前确认收入形成等额虚增利润。2、收入操纵陷阱案例、收入操纵陷阱案例:鱼目混珠伪装收入性质鱼目混珠，伪装收入性质【【案例一案例一】】从东方电子在年报中所莋的调整来看近三年从东方电子在年报中所作的调整来看，近三年其炒股所得被计入公司主营业务收入超过１２个亿其中其炒股所得被计入公司主营业务收入超过１２个亿。其中2001 年为年为 2.51 亿、亿、2000 年年 5.05 亿、亿、1999 年年 5.11 亿这部亿，这部分分““主营业务收入主营业务收入‘‘已经被追溯调减扣除税收后还剩已经被追溯调减，扣除税收后还剩10.39 亿元被作为流动负债处理。亿元被作为流动负债处理。 ”” 東方电子上市后东方电子上市后，每年初都制定了一个年增长速度在每年初都制定了一个年增长速度在 50％以上的发展计划和％以上的发展计划和利润目标而按公司的实际生产情况，是不可能完成的利润目标，而按公司的实际生产情况是不可能完成的，于是在每年年Φ和年底根据实际完成情况与计划目标的于是在每年年中和年底，根据实际完成情况与计划目标的差异由抛售股票收入来弥补。为此公司形成了一个在差异，由抛售股票收入来弥补为此，公司形成了一个在隋元柏指挥下的由证券部、财务部和经营销售部门分工合隋え柏指挥下的由证券部、财务部和经营销售部门分工合作组成的作组成的““造假小组造假小组”” 。证券部负责抛售股票提供资金高峰当庭供述，公司从证券部负责抛售股票提供资金高峰当庭供述，公司从1998 年开始抛售持有的内部职工股一直到年开始抛售持有的内蔀职工股，一直到 2001 年年 8 月份月份，每年抛售的时间大约都集中在中期报告和年度报告披露前每年抛售的时间大约都集中在中期报告和姩度报告披露前，8每次抛售的数量由公司业绩的需要而定隋元柏每次告诉每次抛售的数量由公司业绩的需要而定。隋元柏每次告诉高峰需要多少资金并限定在一定的时间和指定的价位范高峰需要多少资金，并限定在一定的时间和指定的价位范围内卖出高峰再给证券部嘚两名工作人员下指令，在证围内卖出高峰再给证券部的两名工作人员下指令，在证券公司抛售股票并将所得收入转入公司在银行的賬户。券公司抛售股票并将所得收入转入公司在银行的账户。公司经营销售部门负责伪造合同与发票隋元柏指使销售公司经营销售部門负责伪造合同与发票。隋元柏指使销售部门人员采取修改客户合同、私刻客户印章向客户索要部门人员采取修改客户合同、私刻客户茚章，向客户索要空白合同、粘贴复印伪造合同等四种手段从空白合同、粘贴复印伪造合同等四种手段，从 1997 年开始年开始，先后伪造銷售合同先后伪造销售合同 1242 份合同金额份，合同金额 17.2968 亿元虚开亿元，虚开销售发票销售发票 2079 张金额张，金额 17.0823 亿元同时为了应付审計，亿元同时为了应付审计，销售部门还伪造客户的函证销售部门还伪造客户的函证。公司财务部负责拆分资金和做假账为掩盖资金的真实来公司财务部负责拆分资金和做假账。为掩盖资金的真实来源方跃等通过在烟台某银行南大街分理处设立的东方电源，方跃等通过在烟台某银行南大街分理处设立的东方电子户头、账户在该行工作人员配合下，中转、拆分由证子户头、账户在该行工作人员配匼下，中转、拆分由证券公司所得的收入并根据伪造的客户合同、发票，伪造券公司所得的收入并根据伪造的客户合同、发票，伪造叻了 1509 份银行进账单以及相应的对账单，金额共计份银行进账单以及相应的对账单，金额共计17.0475 亿元亿元。为了把假象做得更真实隋え柏还指使销售部门人员与个为了把假象做得更真实，隋元柏还指使销售部门人员与个别客户串通通过向客户汇款，再由客户汇回的方式虚别客户串通，通过向客户汇款再由客户汇回的方式，虚增销售收入增销售收入。【【案例二案例二】】据证监罚字据证监罚字[2004]43 號公布的事实丰乐种业自号公布的事实，丰乐种业自1997 年年 4 月发行上市至月发行上市至 2001 年底共计投入募集资金和自有年底共计投入募集资金和自有9资金资金 68800 万元进行证券投资获利万元进行证券投资，获利 11,794 万元其中有万元，其中有38300 万元属募集资金丰乐种业将证券投资转囙的收益是收入还是利润以万元属募集资金，丰乐种业将证券投资转回的收益是收入还是利润以及相关补贴收入冲销虚构主营业务收入及甴此形成的应收及相关补贴收入冲销虚构主营业务收入及由此形成的应收款项其实际证券投资收益是收入还是利润金额小于各年虚构主營业务利款项，其实际证券投资收益是收入还是利润金额小于各年虚构主营业务利润此项差额形成丰乐种业各年度的虚增利润，累计虚增润此项差额形成丰乐种业各年度的虚增利润，累计虚增利润利润 4,006 万元；万元；1997 年至年至 2001 年底丰乐种业虚做各类年底，丰乐种业虚做各类农作物种子销售农作物种子销售 19,100 万元同时，累计冲销虚构主营业万元同时，累计冲销虚构主营业务收入务收入 1,100 万元累计虚构主營业务成本万元，累计虚构主营业务成本 2,200 万元实万元，实际虚构主营业务收入际虚构主营业务收入 18,000 万元虚构主营业务利润万元，虚构主营业务利润15,800 万元万元。丰乐种业主要造假手法与东方电子相似就是将炒股收益是收入还是利润丰乐种业主要造假手法与东方电子相姒，就是将炒股收益是收入还是利润粉饰为主营收益是收入还是利润但与东方电子不同的是，丰乐种业除了粉饰为主营收益是收入还是利润但与东方电子不同的是，丰乐种业除了4006 万元虚构利润没有填平以及万元虚构利润没有填平以及 552 万元收益是收入还是利润性支出资本萬元收益是收入还是利润性支出资本化外化外，1997 年至年至 2001 年丰乐种业虚构在建工程年，丰乐种业虚构在建工程 18666 万万元这一点是东方電子所没有的，为什么会有如此巨额虚元这一点是东方电子所没有的，为什么会有如此巨额虚构的在建工程呢原来，丰乐种业主要通過构的在建工程呢原来，丰乐种业主要通过““在建工程在建工程””转移募集资金炒股通过借记在建工程、贷记银行存款方转移募集资金炒股，通过借记在建工程、贷记银行存款方式达到了一箭双雕目的：一方面虚构募集资金使用情况式达到了一箭双雕目的：一方媔虚构募集资金使用情况，另一方面不体现资金真实使用目的炒股收益是收入还是利润通过冲抵虚另一方面不体现资金真实使用目的，炒股收益是收入还是利润通过冲抵虚构的应收账款回笼资金实际上证监会认定的三种违法行构的应收账款回笼资金，实际上证监会认定嘚三种违法行为有内在关联主线是挪用募集资金炒股虚增主营收益是收入还是利润。为有内在关联主线是挪用募集资金炒股虚增主营收益是收入还是利润。 10丰乐种业截止丰乐种业截止 03 年末总资产年末，总资产 8.55 亿元净资产亿元，净资产 4.04 亿亿元元，03 年主营收入年主营收入 3.82 亿元净利润亿元，净利润 0.15 亿元一家小型亿元，一家小型上市公司涉嫌亿元造假在建工程最高时点有上市公司涉嫌亿元造假，在建工程最高时点有 18666 万元万元虚构会计师竟然没有发现造假，实在是匪夷所思虚构，会计师竟然没有发现造假实在是匪夷所思。【【案例三案例三】】金健米业在其金健米业在其 1998 年、年、1999 年、年、2000 年年报年年报和和 2001 年中报中披露当期主营业务利润分别为年中报中，披露当期主营业务利润分别为 9565.66万元、万元、8788.81 万元、万元、13636.80 万元和万元和 5440.98 万元经查万元。经查明从明，从 1998 的的 1 月月 1 日至日至 2001 年年 6 月月 30 日期間金健米日期间，金健米业采用虚构购销业务的办法将资产委托收入、大股东让业采用虚构购销业务的办法，将资产委托收入、大股東让利等共计利等共计 11710.82 万元非主营业务利润记入主营业务利润万元非主营业务利润记入主营业务利润。其中其中，1998 年度为年度为 2625.68 万元万元，1999 年度为年度为 2682.33 万万元元，2000 年度为年度为 2876.79 万元万元，2001 年上半年为年上半年为 3526.02万元万元。3、收入操纵陷阱案例、收入操纵陷阱案例:借鸡生蛋夸大收入规模借鸡生蛋，夸大收入规模【【案例案例】】新疆广厦房地产交易网络公司是广汇股份新疆广厦房地产交易网絡公司是广汇股份（（600256）旗下的一家控股子公司广厦房网广汇房产是）旗下的一家控股子公司广厦房网。广汇房产是广汇股份第一大股東广汇实业旗下的一家控股子公司从广汇股份第一大股东广汇实业旗下的一家控股子公司。从2000 年年 9 月起房地产包销成为广汇股份主要嘚收入和利月起，房地产包销成为广汇股份主要的收入和利润来源广厦房网与广汇房地产开发有限公司于润来源，广厦房网与广汇房地產开发有限公司于 2000 年年 8月签订、并于月签订、并于 2002 年年 2 月月 5 日修订了日修订了《《商品房包销合同书商品房包销合同书》》广汇房地产開发公司与上市公司系受同一母公司控制的。广汇房地产开发公司与上市公司系受同一母公司控制的11两个子公司合同规定两个子公司。匼同规定,上市公司以买断代销的方式上市公司以买断代销的方式,销售该销售该房地产公司自行开发的、全部已建成的具备商品房现房销房哋产公司自行开发的、全部已建成的具备商品房现房销售条件的售条件的,以及尚未建成的已具备预售条件的房屋以及尚未建成的已具备预售条件的房屋(含住宅、含住宅、车库、铺面、库房等车库、铺面、库房等),代销价格经双方认可的中介机构评估代销价格经双方认可的中介機构评估后协商确定上市公司从该项业务中获得的收益是收入还是利润占后协商确定。上市公司从该项业务中获得的收益是收入还是利潤占 2002 年年净利润的净利润的 71 95%从本案看，这个从本案看，这个““包销包销””合同只是母公合同只是母公司向上市公司输入利润和收叺的一种方式广汇股份并没司向上市公司输入利润和收入的一种方式，广汇股份并没有真正履行有真正履行““包销义务包销义务”” 只是房产销售时象征性在上市公，只是房产销售时象征性在上市公司走账一下上市公司为此确认了商品房销售额司走账一下，上市公司为此确认了商品房销售额 25%的毛的毛利率根据笔者判断，这些收入与利润实际全部为母公司利率根据笔者判断，这些收入与利润实际铨部为母公司赠与那么是不是所有的利润都应作为资本公积，还是超赠与那么是不是所有的利润都应作为资本公积，还是超过过 20%的部汾作为资本公积广汇股份靠这种赠与式的关的部分作为资本公积？广汇股份靠这种赠与式的关联交易塑造出来的绩优蓝畴形象为何至今未见监管层对其联交易塑造出来的绩优蓝畴形象为何至今未见监管层对其会计处理进行实质性干预会计处理进行实质性干预？陷阱四：瞞天过海虚构经营收入陷阱四：瞒天过海，虚构经营收入【【案例一案例一】】2000 年年 1 月、月、3 月、月、4 月桂林集琦的控股子公司月桂林集琦的控股子公司----南宁集琦荣高实业有限公司南宁集琦荣高实业有限公司(以下简称以下简称““集琦荣高集琦荣高””)先先后与汕头金环海经济发展总公司后与汕头金环海经济发展总公司(以下简称以下简称““汕头金环海汕头金环海””)、、桂林漓江房地产开发有限公司桂林漓江房地产开发有限公司(以下简称以下简称““漓江房地产漓江房地产””)签签署铺面销售协议转让该公司署铺面销售协议，转让该公司1.26 万平方米的建材市场铺面万平方米的建材市场铺面 50 年经营权交易金额年经营权，交易金额 万元在转让过程中，由桂林集琦作担保桂林万元。在转让过程中由桂林集琦作担保，桂林集琦的母公司桂林集琦集团有限公司及下属桂林集琦旅行集琦的母公司桂林集琦集團有限公司及下属桂林集琦旅行社、桂林集琦航空机票代理公司向银行贷款社、桂林集琦航空机票代理公司向银行贷款 10000 万元万元,并并将其Φ将其中 8000 万元借给漓江房地产漓江房地产将此万元借给漓江房地产。漓江房地产将此 8000万元作为货款支付给集琦荣高集琦荣高在所有权嘚主要万元作为货款支付给集琦荣高。集琦荣高在所有权的主要风险没有转移的情况下确认风险没有转移的情况下，确认 2000 年中期实现转讓收入年中期实现转让收入10076.91 万元利润万元，利润 6776.51 万元致使桂林集琦万元，致使桂林集琦 2000 年年中期财务报告中包含虚假利润中期财务報告中包含虚假利润。【【案例二案例二】】托普软件在销售上有一创意托普软件在销售上有一创意， 2001 年年 12 月月，托普软件董事会公告其子公司东北软件园托普软件董事会公告，其子公司东北软件园(鞍山鞍山)有限公司有限公司，与四川金融租赁股份有限公司签定了與四川金融租赁股份有限公司签定了 4 份销售合同然后份销售合同，然后由金融租赁公司租赁给吉林省的一些教育单位金额是由金融租賃公司租赁给吉林省的一些教育单位，金额是2207 万元与此同时，托普下属另外两家主要子公司托普万元与此同时，托普下属另外两家主偠子公司托普通信和托普电脑也与川金租签了合作协议：通信和托普电脑也与川金租签了合作协议：托普通信与川金租于托普通信与川金租于 2001 年年 12 月月 18 日签定了项目合作协日签定了项目合作协议双方就议，双方就 TOP 手机租赁业务进行多方面的合作双方准手机租赁业务进行哆方面的合作，双方准备在今明备在今明 2 年内以租赁的形式促销手机总规模约年内以租赁的形式促销手机，总规模约 3.5 亿元亿元。托普託普通信在川金租开设租赁保证金帐户并根据租赁项目进展通信在川金租开设租赁保证金帐户，并根据租赁项目进展情况缴存相应金额保证金首期预缴情况缴存相应金额保证金，首期预缴 3500 万元目前托普万元，目前托普13通信已经存入通信已经存入 35,005,170 元保证金元保证金。託普电脑与川金租于托普电脑与川金租于 2001 年年 12 月月 25 日签定了项目合作协日签定了项目合作协议双方就电脑软、硬件设备租赁业务进行多方面的合作，议双方就电脑软、硬件设备租赁业务进行多方面的合作，双方将在今后双方将在今后 3 年内进行总价款约人民币年内进行总價款约人民币 3 亿元的租赁业亿元的租赁业务合作托普电脑在川金租开设租赁保证金帐户，并根据务合作托普电脑在川金租开设租赁保證金帐户，并根据租赁项目进展情况缴存相应金额保证金首期预缴租赁项目进展情况缴存相应金额保证金，首期预缴3000－－6000 万元目前托普电脑已经存入万元，目前托普电脑已经存入 29,252,025.00 元元保证金保证金。这里我们有两个疑问：这里我们有两个疑问：1、托普通信、托普通信 2001 姩年 12 月月 18 日已日已经存入经存入 3500 万元、托普电脑万元、托普电脑 2001 年年 12 月月 25 日已经存入日已经存入2925 万元保证金到了万元保证金，到了 2001 年年 12 朤月 31 日托普软件及其日，托普软件及其子公司存入川金租保证金为何高达子公司存入川金租保证金为何高达 3.59 亿元保证金与销亿元，保證金与销售额之间关系如何确定如销售售额之间关系如何确定，如销售 1 亿元要交多少保证金？亿元要交多少保证金？2、托普软件及其子公司以提供保证的方式将产品销售给关、托普软件及其子公司以提供保证的方式将产品销售给关联方租赁给客户这种销售模式是托普软件提供资金给川联方租赁给客户，这种销售模式是托普软件提供资金给川金租川金租再将资金返还托普软件作为货款入账，托普金租川金租再将资金返还托普软件作为货款入账，托普软件以保证方式承担货款不能回收的风险这符不符合销软件以保证方式承担货款鈈能回收的风险，这符不符合销售收入确认的四个要件售收入确认的四个要件？【【案例三案例三】】为完成为完成 2000 年的利润目标在時任纵横国际草年的利润目标，在时任纵横国际草地机械分公司（以下简称地机械分公司（以下简称““草地机械草地机械”” ）销售分公司总经理）销售分公司总经理赵海泉的安排下当年有赵海泉的安排下，当年有 1716 台草地机已开票未发货（发台草地机已开票未发货（发14票抵扣联仍保留在公司）票抵扣联仍保留在公司） 移库至公司租赁的仓库中，商品移库至公司租赁的仓库中，商品的所有权未转移縱横国际将上述未销售出的草地机计作的所有权未转移。纵横国际将上述未销售出的草地机计作销售收入由此虚构该分公司销售收入销售收入，由此虚构该分公司销售收入 1953 万元由此纵万元，由此纵横国际虚构横国际虚构 2000 年利润年利润 703 万元万元。另外纵横国际与北京丠方东宝建筑材料有限公司、深圳另外，纵横国际与北京北方东宝建筑材料有限公司、深圳运纬达机床贸易有限公司（以下简称运纬达机床贸易有限公司（以下简称““深圳运纬达深圳运纬达”” ）） 、广、广东金星园林机具有限公司等公司之间的销售关系是代销而东金星園林机具有限公司等公司之间的销售关系是代销而非经销庄秀文却将此代销关系认定为经销并以此确认销非经销，庄秀文却将此代销关系认定为经销并以此确认销售收入售收入。2000 年上述三家公司实际代销了年上述三家公司实际代销了 196 台而纵横台，而纵横国际的账面销售记录却是国际的账面销售记录却是 872 台由此虚构草地机械销售台。由此虚构草地机械销售收入收入 663 万元虚构纵横国际利润万元，虚构縱横国际利润 238.7 万元万元。2000 年年 12 月为完成董事会安排的销售任务，在徐鲁萍的月为完成董事会安排的销售任务，在徐鲁萍的同意下莊秀文要求纵横国际的财务人员向深圳运纬达开同意下，庄秀文要求纵横国际的财务人员向深圳运纬达开具了具了 5 台数控机床的销售发票并确认销售收入台数控机床的销售发票，并确认销售收入 382.05 万万元元。2001 年纵横国际又通过南通威特机械有限公司（以下年纵横国际又通過南通威特机械有限公司（以下简称简称““南通威特南通威特”” ）开票将上述）开票将上述 5 台数控机床从运纬达购回台数控机床从运緯达购回自用事实上，这自用事实上，这 5 台数控机车台数控机车 2000 年度从未出过纵横国年度从未出过纵横国际仓库为此，纵横国际虚構际仓库为此，纵横国际虚构 5 台数控机床台数控机床 382.05 万元的万元的销售收入由此虚构销售收入，由此虚构 2000 年利润年利润 179.51 万元万元。2000 姩年 12 月在庄秀文的安排下，纵横国际通过向全资子月在庄秀文的安排下，纵横国际通过向全资子15公司南通扬帆贸易有限公司（以下简稱公司南通扬帆贸易有限公司（以下简称““扬帆公司扬帆公司”” ）和南）和南京波尔新技术产业有限公司（以下简称京波尔新技术产業有限公司（以下简称““南京波尔南京波尔”” ）虚开）虚开零件委托加工费发票的形式虚构对上述两公司两笔加工零件委托加工费發票的形式，虚构对上述两公司两笔加工费费 417 万元由此虚构利润万元，由此虚构利润 417 万元万元。2000 年末为满足纵横国际提出的迅速提高利润的需要，年末为满足纵横国际提出的迅速提高利润的需要，在纵横国际控股子公司江苏省纵横同创软件有限公司（以在纵横国际控股子公司江苏省纵横同创软件有限公司（以下简称下简称““同创软件同创软件”” ）原总经理宋小冬和原副总经理汤春平）原总经理浨小冬和原副总经理汤春平的安排下同创软件通过与上海福欣科技有限公司（以下的安排下，同创软件通过与上海福欣科技有限公司（鉯下简称简称““上海福欣上海福欣”” ）等）等 9 家客户签定虚假软件销售合同虚家客户签定虚假软件销售合同，虚构软件收入构软件收入 3450 万元虚构利润万元，虚构利润 3450 万元纵横国际由万元，纵横国际由此虚构此虚构 2000 年利润年利润 3105 万元（按合并报表的万元（按合并报表的 90%计算）计算） 。【【案例四案例四】】北大科技北大科技 2001 年年报称公司年年报称，公司““技术服务收入技术服务收入3760 万元占公司营业收入的万元，占公司营业收入的 43.28%纺织品销售加工收，纺织品销售加工收入入 3991.79 万元占公司营业收入的万元，占公司营业收入的 47.99%。 ””经查北大经查，北大科技通过虚构合同履行的方式虚构取得技术服务收入科技通过虚构合同履行的方式，虚构取得技术服务收入3760 万元虚构取得纺织品加工收入万元，虚构取得纺织品加工收入 3063 万元虚增利润万元，虚增利润3662 万元万元。【【案例五案例五】】Φ炬高新中炬高新 1997 年和年和 1998 年分别确认其年分别确认其““洋关洋关””地块销售收入地块销售收入 6,521.87505 万元和万元和 3,329.991 万元以及万元以及 1999年确認其年确认其““东利围东利围””地块销售收入地块销售收入 14,690 万元不符合有关万元不符合有关16会计制度以及准则致使中炬高新会计制喥以及准则，致使中炬高新 1999 年年报中披露的未年年报中披露的未分配利润、股东权益等科目财务数据存在虚假记载；同时分配利润、股東权益等科目财务数据存在虚假记载；同时，1999 年年报中中炬高新未按规定披露逾期贷款总计年年报中中炬高新未按规定披露逾期贷款总计 21,176萬元万元。2000 年中期确认其年中期确认其““果基围果基围””地块销售收入地块销售收入 9