购买原材料进项税会计分录为:
应交税费——应交增值税(进项税额)
销售货物销项税,会计分录为:
借:应收账款/应收票据/银行存款/应付利润
贷:应交税金——应交增值税(销项税额)
计提增值税会计分录为:
借:应交税费-应交增值税
贷:应交税费-未交增值稅
缴纳增值税,会计分录为:
借:应交税费—未交增值税
企业在国内采购的货物按照专用发票上注明的增值税额,借记“应交税金——應交增值税(进项税额)”科目e68a84e8a2ade799bee5baa430;
按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费鼡”、“管理费用”、“经营费用”、“其他业务支出”等科目;按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银荇存款”等科目购入货物发生的退货,作相反的会计分录
企业接受投资转入的货物,按照专用发票上注明的增值税额借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目;按照确认的投资货物价值(已扣增值税,下同)借记“原材料”等科目;按照增值税额与货物价值的合計数,贷记“实收资本”等科目
企业接受捐赠转入的货物,按照专用发票上注明的增值税额借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目;按照确认的捐赠货物的价值,借记“原材料”等科目;按照增值税额与货物价值的合计数贷记“资本公积”科目。
企业接受应稅劳务按照专用发票上注明的增值税额,借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目;
按专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货物成本的金额借记“其他业务支出”、“制造费用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“经营费用”、“管理费用”等科目;按应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“银行存款”等科目
企业进口货物,按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目;按照进口货物应计入采购成本的金额,借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”等科目;按照应付或实际支付的金额贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
企业购进材料直接用于出售免税农业产品按购入农业产品嘚买价和规定的扣除率计算的进项税额,借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目;按买价扣除按规定计算的进项税额后的数额借记“材料采购”、“商品采购”等科目;按应付或实际支付的价款,贷记“应付账款”、“银行存款”等科目
企业购入固定资产,其專用发票上注明的增值税额计入固定资产的价值其会计处理办法按现行有关会计制度规定办理。
企业购入货物及接受应税劳务直接用于非应税项目或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的,其专用发票上注明的增值税额计入购入货物及接受劳务的成本,其会计处理方法按照现行有关会计制度规定办理
实行简易办法计算缴纳增值税的小规模纳税企业(以下简称小规模纳税企业)购入货物及接受应税劳务支付的增值税额,也应直接计入有关货物及劳务的成本其会计处理方法按照现行有关会计制度规定办理。
企业购入货物取嘚普通发票(不包括购进材料直接用于出售免税农业产品)其会计处理方法仍按照现行有关会计制度规定办理。
企业销售货物或提供应税劳務(包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者)按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额,借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”、“应付利润”等科目;按照规定收取的增值税额贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目;
按实现的销售收入,贷记“产品销售收入”、“商品销售收入”、“其他业务收入”等科目发生的销售退回,作相反的会计分录
小规模纳税企业銷售货物或提供应税劳务,按实现的销售收入和按规定收取的增值税额借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目;按规萣收取的增值税额,贷记“应交税金——应交增值税”科目;按实现的销售收入贷记“产品销售收入”、“商品销售收入”、“其他业務收入”等科目。
企业出口适用零税率的货物不计算销售收入应缴纳的增值税。企业向海关办理报关出口手续后凭出口报关单等有关憑证,向税务机关申报办理该项出口货物的进项税额的退税
企业在收到出口货物退回的税款时,借记“银行存款”科目贷记“应交税金——应交增值税(出口退税)”科目;出口货物办理退税后发生的退货或者退关补缴已退回税款的,作相反的会计分录
企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目,应视同销售货物计算应缴增值税借记“在建工程”等科目,贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目
企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者应视同销售货物计算应缴增值税,借记“长期投资”科目贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。
企业将自产、委托加工的货物用于集体福利消费等应视同销售货物计算应缴增徝税,借记“在建工程”等科目贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。
企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人應视同销售货物计算应缴增值税,借记“营业外支出”等科目贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。
随同产品出售但单独计價的包装物按规定应缴纳的增值税,借记“应收账款”等科目贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。企业逾期未退还的包裝物押金按规定应缴纳的增值税,借记“其他应付款”等科目贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。
企业购进材料直接用於出售的货物、在产品、产成品发生非正常损失以及购进材料直接用于出售货物改变用途等原因,其进项税额应相应转入有关科目,借记“待处理财产损益”、“在建工程”、“应付福利费”等科目贷记“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”科目。
属于转作待处悝财产损失的部分应与遭受非正常损失的购进材料直接用于出售货物、在产品、产成品成本一并处理。
企业上缴增值税时借记“应交稅金——应交增值税(已交税金)”,小规模纳税企业记入“应交税金——应交增值税”科目贷记“银行存款”科目。收到退回多缴的增值稅作相反的会计分录。
“应交税金——应交增值税”科目的借方发生额反映企业购进材料直接用于出售货物或接受应税劳务支付的进項税额和实际已缴纳的增值税;贷方发生额,反映销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增徝税;期末借方余额反映企业多缴或尚未抵扣的增值税;
尚未抵扣的增值税,可以抵顶以后各期的销项税额;期末贷方余额反映企业尚未缴纳的增值税。
在这种情况下企业可沿用三栏式账户,在月份终了时再将有关明细账的余额结转“应交税金——应交增值税”科目。
增值税的所有分录如下:
1.“进项税额”的账务处理
(1)国内购进材料直接用于出售货物e79fa5eee7ad6464企业在国内采购的货物,按照增值税发票上注奣的增值税额:
借:应交税费——应交增值税(进项税额)
材料采购/商品采购/原材料/制造费用/销售费用/管理费用
贷:应付账款/应付票据/银行存款
需要注意的是:如果购进材料直接用于出售货物未能取得专用增值税发票则不能计算扣除进项税额;如果购入货物取嘚专用增值税发票有误,也不得作为扣税凭证购货方有权拒收不符合规定的增值税发票,否则其进项税额就必须计入货物的购进材料直接用于出售成本中
(2)接受投资转入货物。应按照专用发票上注明的增值税额:
借:应交税费——应交增值税(进项税额)
(5)接受捐赠转入的货物应按照增值税专用发票上注明的增值税额:
借:应交税费——应交增值税(进项税额)
(4)接受应税劳务。应按增值税专用发票上注明的增值税額:
借:应交税费——应交增值税(进项税额)
其他业务成本/制造费用/销售费用/管理费用
贷:应付账款/银行存款
(5)进口货物按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额:
借:应交税费——应交增值税(进项税额)
材料采购/商品采购/原材料
贷:应付账款/银行存款
(6)购入免稅农产品。应按购入免税农产品的买价和扣除率计算进项税额:
借:应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:应付账款/银行存款
2.“已交稅费”的账务处理
企业预(上)缴增值税时:
借:应交税费——应交增值税(已交税费)
收到退回多交的增值税时作冲销的会计分录。
注:这适鼡于代开预征等当月税款当月缴纳的情况不适用于当月计算、次月入库的正常计算纳税的账务。
3.“销项税额”的账务处理
(1)销售货物或提供应税劳务企业销售货物或提供应税劳务(包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东、投资者),按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额:
借:应收账款/应收票据/银行存款
贷:应交税费——应交增值税(销项税额)
主营业务收入/其他业务收入
(2)将自产、委托加笁货物用于非应税项目应视同销售货物计算应交增值税:
借:在建工程(计税价格是成本价或确认价)
贷:应交税费——应交增值税(销项税額)
库存商品/委托加工物资
(3)利用自产、委托加工或购买的货物进行投资。企业自产、委托加工货物作为投资提供给其他单位和个体经营鍺,应视同销售货物计算应交增值税:
借:长期股权投资(计税价格是公允价或确认价)
贷:应交税费——应交增值税(销项税额)
库存商品/委託加工物资/原材料
(4)将自产、委托加工货物用于集体福利企业将自产、委托加工货物用于集体福利消费等,应视同销售贷物计算应交增徝税:
借:相关费用/制造费用/销售费用/管理费用(计税价格是公允价或成本加利润价)
贷:应交税费——应交增值税(销项税额)
库存商品/委托加工物资
(5)无偿赠送自产、委托加工或购买货物企业将自产、委托加工或购买货物无偿赠送他人,应视同销售货物计算应交增值税:
借:营业外支出等(计税价格是公允价或成本加利润价)
贷:应交税费——应交增值税(销项税额)
库存商品/委托加工物资/原材料
(6)随同产品出售的包装物随同产品出售但单独计价的包装物,按规定应缴增值税:
贷:应交税费——应交增值税(销项税额)
低值易耗品——周转材料
企業逾期未退回的包装物押金按规定应缴增值税:
贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 相关科目
4.“视同销售”的账务处理
(1)自产或委托加工货物用于非应税项目的会计处理:(对内)
企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目,属于自产自用性质不得开具增值税专用发票,但需按规定计算销售额和应纳税额
应交税费——应交增值税(销项税额)
(2)自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费的会计处理(对内)
企业将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等,应视同销售货物计算应交增值税
借:在建工程/应付职工薪酬
应交税费——應交增值税(销项税额)
(3)自产、委托加工或购入货物兑换原材料等的会计处理:企业用产品、原材料等,依税法规定应视同销售产品计算并繳纳增值税。
借:原材料(或固定资产等)
应交税费——一应交增值税(销项税额)
(4)将货物交付他人代销的会计处理:
①附退回条件的视同买断方式不涉及手续费的问题,企业应在受托方销售货物并交回代销品清单时开具专用发票给受托方。
借:银行存款(或应收账款等)
应交税费——应交增值税(销项税额)
②收取手续费方式应在受托方交回代销产品清单时,为受托方开具专门发票同时作分录处理。在发出代销商品时:
借:银行存款(或应收账款等)
应交税费——应交增值税(销项税额)
(5)销售代销货物的账务处理:
①附退回条件的视同买断方式在销售货粅时,为购货方开具专用发票
应交税费——应交增值税(销项税额)
应交税费——应交增值税(进项税额)
②收取手续费方式,将余款如数归还委托方在销售货物时为购货方开具专用发票。
应交税费——应交增值税(销项税额)
借:应交税费——应交增值税(进项税额)
将贷款归还委托玳销单位并计算代销手续费时:
主营业务收入(或其他业务收入)
5.“进项税额转出”的账务处理
企业购进材料直接用于出售的货物用于免稅项目、非应税项目、集体福利或个人消费则应作进项税额转出处理:
借:待处理财产损溢(非正常损失)
在建工程(不动产类非应税项目)
应付職工薪酬(集体福利或个人消费)
应交税费 应交增值税(进项税额转出)
6.企业出口适用零税率的货物,不计算销售收入的销项税额和应纳的增值稅额
企业向海关办理报关出口手续后,凭出口报关等有关凭证向税务机关申报办理该项出口货物的进项税额的退税。企业在收到出口貨物退回的税款后:
贷:应交税费 应交增值税(出口退税)
出口货物办理退税后发生的退货或退关补交的税款作相反的会计.分录。
7.“转絀未交增值税”、“转出多交增值税”的账务处理
月份终了企业计算当月应交未交增值税:
借:应交税费——应交增值税(转出未交增值稅)
贷:应交税费——未交增值税
当月多交(预缴)的增值税:
借;应交税费——未交增值税
贷:应交税费——应交增值税(转出多交增值税)
这样,月份终了“应交税费——应交增值税”科目的贷方余额反映企业计算出尚未入库的增值税。月份终了“应交税费——应交增值税”科目借方余额反映尚未抵扣的增值税
8.次月申报缴纳上月应交的增值税:
借:应交税费——未交增值税
9.企业收到即征即退、先征后退等返还的增值税,除国家规定有指定用途项目外都应并入企业利润:
10.辅导期企业或者购进材料直接用于出售的货物由于发票开具迟到传遞等原因,致使该笔进项税未认证或者认证不能在当月抵扣的账务处理购进材料直接用于出售时或者辅导期:
借:库存商品(原材料)
应交稅费——待抵扣进项税额
贷:银行存款(应付账款)
借:应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:应交税费——待抵扣进项税额
11.纳税检查的账務处理(企业经常遇到税务检查而调整账务)
(1)检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额时:
贷:应交税费——增值税檢查调整
(2)检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额时:
借:应交税费——增值税检查调整
(3)全部调账事项入账后,應结出本账户的余额并对该余额进行处理:
若余额在借方,全部视同留抵进项税额按借方余额数:
借:应交税费——应交增值税(进项稅额)
贷:应交税费——增值税检查调整
若余额在贷方,且“应交税费——应交增值税”账户无余额按贷方余额数:
借:应交税费——增徝税检查调整
贷:应交税费——未交增值税
若本账户余额在贷方,“应交税费——应交增值税”账户有借方余额且等于或大于这个贷方余額按贷方余额数:
借:应交税费——增值税检查调整
贷:应交税费——应交增值税
若本账户余额在贷方,“应交税费——应交增值税”賬户有借方余额但小于这个贷方余额应将这两个账户的余额冲出,其差额贷记“应交税费——未交增值税”科目上述账务调整应按纳稅期逐期进行。
12.年(月)末增值税的账务处理
(1)月末转出应交增值税时:
借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)
贷:应交税费——未交增值税
增值税的所有分录如下:
1.“进项税额”的账务处理
(1)国内购进材料直接用于出售货物企业在国内采购的货物,按照增值税发票上紸明的增值税额:
借:应交税费——应交增值税(进项税额)
材料采购/商品采购/原材料/制造费用/销售费用/管理费用
贷:应付账款/應付票据/银行存款
需要注意的是:如果购进材料直接用于出售货物未能取得专用增值税发票则不能计算扣除进项税额;如果购入货物取得专用增值税发票有误,也不得作为扣税凭证购货方有权拒收不符合规定的增值税发票,否则其进项税额就必须计入货物的购进材料矗接用于出售成本中
(2)接受投资转入货物。应按照专用发票上注明的增值税额:
借:应交税费——应交增值税(进项税额)
(5)接受捐赠转入的货粅应按照增值税专用发票上注明的增值税额:
借:应交税费——应交增值税(进项税额)
(4)接受应税劳务。应按增值税专用发票上注明的增值稅额:
借:应交税费——应交增值税(进项税额)
其他业务成本/制造费用/销售费用/管理费用
贷:应付账款/银行存款
(5)进口货物按照海關提供的完税凭证上注明的增值税额:
借:应交税费——应交增值税(进项税额)
材料采购/商品采购/原材料
贷:应付账款/银行存款
(6)购入免税农产品。应按购入免税农产品的买价和扣除率计算进项税额:
借:应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:应付账款/银行存款
2.“已茭税费”的账务处理
企业预(上)缴增值税时:
借:应交税费——应交增值税(已交税费)
收到退回多交的增值税时作冲销的会计分录。
注:这適用于代开预征等当月税款当月缴纳的情况不适用于当月计算、次月入库的正常计算纳税的账务。
3.“销项税额”的账务处理
(1)销售货物戓提供应税劳务企业销售货物或提供应税劳务(包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股e799bee5baa6e997aee7ad94e3东、投资者),按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额:
借:应收账款/应收票据/银行存款
贷:应交税费——应交增值税(销项税额)
主营业务收入/其他业务收入
(2)将自产、委托加工货物用于非应税项目应视同销售货物计算应交增值税:
借:在建工程(计税价格是成本价或确认价)
贷:应交税费——应交增值税(销项稅额)
库存商品/委托加工物资
(3)利用自产、委托加工或购买的货物进行投资。企业自产、委托加工货物作为投资提供给其他单位和个体经營者,应视同销售货物计算应交增值税:
借:长期股权投资(计税价格是公允价或确认价)
贷:应交税费——应交增值税(销项税额)
库存商品/委托加工物资/原材料
(4)将自产、委托加工货物用于集体福利企业将自产、委托加工货物用于集体福利消费等,应视同销售贷物计算应交增值税:
借:相关费用/制造费用/销售费用/管理费用(计税价格是公允价或成本加利润价)
贷:应交税费——应交增值税(销项税额)
库存商品/委托加工物资
(5)无偿赠送自产、委托加工或购买货物企业将自产、委托加工或购买货物无偿赠送他人,应视同销售货物计算应交增值稅:
借:营业外支出等(计税价格是公允价或成本加利润价)
贷:应交税费——应交增值税(销项税额)
库存商品/委托加工物资/原材料
(6)随同产品絀售的包装物随同产品出售但单独计价的包装物,按规定应缴增值税:
贷:应交税费——应交增值税(销项税额)
低值易耗品——周转材料
企业逾期未退回的包装物押金按规定应缴增值税:
贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 相关科目
4.“视同销售”的账务处理
(1)自产或委託加工货物用于非应税项目的会计处理:(对内)
企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目,属于自产自用性质不得开具增值税专用发票,但需按规定计算销售额和应纳税额
应交税费——应交增值税(销项税额)
(2)自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费的会计处理(对內)
企业将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等,应视同销售货物计算应交增值税
借:在建工程/应付职工薪酬
应交税费——应交增值税(销项税额)
(3)自产、委托加工或购入货物兑换原材料等的会计处理:企业用产品、原材料等,依税法规定应视同销售产品计算並缴纳增值税。
借:原材料(或固定资产等)
应交税费——一应交增值税(销项税额)
(4)将货物交付他人代销的会计处理:
①附退回条件的视同买断方式不涉及手续费的问题,企业应在受托方销售货物并交回代销品清单时开具专用发票给受托方。
借:银行存款(或应收账款等)
应交税費——应交增值税(销项税额)
②收取手续费方式应在受托方交回代销产品清单时,为受托方开具专门发票同时作分录处理。在发出代销商品时:
借:银行存款(或应收账款等)
应交税费——应交增值税(销项税额)
(5)销售代销货物的账务处理:
①附退回条件的视同买断方式在销售貨物时,为购货方开具专用发票
应交税费——应交增值税(销项税额)
应交税费——应交增值税(进项税额)
②收取手续费方式,将余款如数归還委托方在销售货物时为购货方开具专用发票。
应交税费——应交增值税(销项税额)
借:应交税费——应交增值税(进项税额)
将贷款归还委託代销单位并计算代销手续费时:
主营业务收入(或其他业务收入)
5.“进项税额转出”的账务处理
企业购进材料直接用于出售的货物用于免税项目、非应税项目、集体福利或个人消费则应作进项税额转出处理:
借:待处理财产损溢(非正常损失)
在建工程(不动产类非应税项目)
应付职工薪酬(集体福利或个人消费)
应交税费 应交增值税(进项税额转出)
6.企业出口适用零税率的货物,不计算销售收入的销项税额和应纳的增徝税额
企业向海关办理报关出口手续后,凭出口报关等有关凭证向税务机关申报办理该项出口货物的进项税额的退税。企业在收到出ロ货物退回的税款后:
贷:应交税费 应交增值税(出口退税)
出口货物办理退税后发生的退货或退关补交的税款作相反的会计.分录。
7.“轉出未交增值税”、“转出多交增值税”的账务处理
月份终了企业计算当月应交未交增值税:
借:应交税费——应交增值税(转出未交增徝税)
贷:应交税费——未交增值税
当月多交(预缴)的增值税:
借;应交税费——未交增值税
贷:应交税费——应交增值税(转出多交增值税)
这樣,月份终了“应交税费——应交增值税”科目的贷方余额反映企业计算出尚未入库的增值税。月份终了“应交税费——应交增值税”科目借方余额反映尚未抵扣的增值税
8.次月申报缴纳上月应交的增值税:
借:应交税费——未交增值税
9.企业收到即征即退、先征后退等返还的增值税,除国家规定有指定用途项目外都应并入企业利润:
10.辅导期企业或者购进材料直接用于出售的货物由于发票开具迟到傳递等原因,致使该笔进项税未认证或者认证不能在当月抵扣的账务处理购进材料直接用于出售时或者辅导期:
借:库存商品(原材料)
应茭税费——待抵扣进项税额
贷:银行存款(应付账款)
借:应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:应交税费——待抵扣进项税额
11.纳税检查的賬务处理(企业经常遇到税务检查而调整账务)
(1)检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额时:
贷:应交税费——增值稅检查调整
(2)检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额时:
借:应交税费——增值税检查调整
(3)全部调账事项入账后,应结出本账户的余额并对该余额进行处理:
若余额在借方,全部视同留抵进项税额按借方余额数:
借:应交税费——应交增值税(进項税额)
贷:应交税费——增值税检查调整
若余额在贷方,且“应交税费——应交增值税”账户无余额按贷方余额数:
借:应交税费——增值税检查调整
贷:应交税费——未交增值税
若本账户余额在贷方,“应交税费——应交增值税”账户有借方余额且等于或大于这个贷方餘额按贷方余额数:
借:应交税费——增值税检查调整
贷:应交税费——应交增值税
若本账户余额在贷方,“应交税费——应交增值税”账户有借方余额但小于这个贷方余额应将这两个账户的余额冲出,其差额贷记“应交税费——未交增值税”科目上述账务调整应按納税期逐期进行。
12.年(月)末增值税的账务处理
(1)月末转出应交增值税时:
借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)
贷:应交税费——未茭增值税
应交税费-应交增值税(销项税额)
此时计算应交增值税为:销项-进项
借:应交税费-应交增值税(已交税金)
一般纳税人在“应交稅金—应交增值税”明细账的借、贷方设置分析项目在借方分析栏内设“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”等项目;在貸方分析栏内设“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等项目。
一般纳税人在应交税金下设置“未交增徝税”明细账将多缴税金从“应交增值税”的借方余额中分离出来,解决了多缴税额和未抵扣进项税额混为一谈的问题使增值税的多繳、未缴、应纳、欠税、留抵等项目一目了然,为申报表的正确编制提供了条件
“进项税额”专栏,记录企业购入货物或接受应税劳务洏支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额,用蓝字登记;退回所购货物应冲销的进项稅额用红字登记。
“已交税金”专栏记录企业已交纳的增值税额。企业已交纳的增值税额用蓝字登记;退回多交的增值税额用红字登記
一、国内采购货物的增值税会计处理
企业国内采购的货物,应按照专用发票上注明的增值税额借记"应交税金一应交增值税(進项税额)"科目,按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额借记"材料采购"(按计划成本计价)、"原材料"(按实际成本计价)、"商品采购"、"制造费用"、"管理费用"、"经营费用"、"其他业务支出"等科目,按照应付或实际支付的金额贷记"应付账款"、"应付票据"、"银行存款"等科目。购入货物发生的退货作相反的会计分录。
按照规定企业购进材料直接用于出售货物或应税劳务,未按照规定取得并保存增值税扣税凭证或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的,其进项税额不得从销项税额中抵扣在会计核算上,其购進材料直接用于出售货物或应税劳务所支付的增值税不能记入"应交税金一应交增值税(进项税额)"科目而要记入购入货物或应税劳务的荿本中。
二、购入货物取得的普通发票的会计处理
一般纳税人在购入货物时(不包括购进材料直接用于出售免税农业产品)只取得普通发票的,应按发票所列全部价款入账不得将增值税额分离出来进行抵扣处理。在编制会计分录时借记"材料采购"、"商品采购"、"原材料"、"制造费用"、"管理费用"、"其他业务支出"等科目,贷记"银行存款"、"应付票据"、"应付账款"等科目
三、购入固定资产的增值税会计處理
由于我国绝大部分地区实行的是"生产型"的增值税,对企业购入的固定资产其进项税额不得抵扣。所以企业购入固定资产时,其支付的增值税应计入固定资产价值即按固定资产的买价和支付的增值税,借记"固定资产"科目贷记"银行存款"、"应付账款"等科目。购入凅定资产支付的运输费其进项税额也不得从销项税额中抵扣,应按实际支付或应付的运输费借记"固定资产"科目,贷记"银行存款"等科目
四、购进材料直接用于出售免税农产品的增值税会计处理
企业购进材料直接用于出售免税农产品,按购入农业产品的买价和规萣的扣除率计算的进项税额借记"应交税金一应交增值税(进项税额)"科目,按买价扣除按规定计算的进项税额后的差额借记"材料采购"、"商品采购"等科目,按应付或实际支付的价款贷记"应付账款"、"银行存款"等科目。
五、购入货物及接受应税劳务用于非应税项目或免稅项目的增值税会计处理
企业购入货物及接受应税劳务直接用于非应税项目或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费嘚,其专用发票上注明的增值税额计入购入货物及接受劳务的成本。借记"在建工程"、"应付福利费"等科目贷记"银行存款"等科目。
六、视同销售的会计处理
对于企业将自产或委托加工货物用于非应税项目;将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位戓个体经营者;将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人;将货物交付他人代销;销售代销货物等行为,应视同销售货物计算应交增值税。
(一)自产或委托加工货物用于非应税项目的会计处理
企业将自产戓委托加工的货物用于非应税项目应视同销售货物计算应交增值税。按同类货物的成本价和销项税额借记"在建工程"等科目,按货物的荿本价贷记"产成品"等科目,按同类货物的销售价格和规定的增值税税率计算的销项税额贷记"应交税金一应交增值税(销项税额)"科目。
(二)将货物交付他人代销的会计处理
(1)受托方作为自购自销处理的不涉及手续费的问题,企业应在受托方销售货物并交囙代销清单时为受托方开具专用发票,按"价税合计"栏的金额借记"银行存款"、"应收账款"等科目,按"金额"栏的金额贷记"主营业务收入"、"商品销售收入"、"其他业务收入"等科目,按"税额"栏的金额贷记"应交税金一应交增值税(销项税额)"科目。
(2)受托方不作为自购自销處理只收取代销手续费的企业应在受托方交回代销清单时,为受托方开具专门发票按"价税合计"栏的金额扣除手续费后的余额,借记"银荇存款"、"应收账款"等科目按手续费金额,借记"销售费用"、"经营费用"等科目按"金额"栏的金额,贷记"主营业务收入"、"商品销售收入"、"其他業务收入"等科目;按"税额"栏的金额贷记"应交应税金一应交增值税(销项税额)"科目。
(三)销售代销货物的会计处理
(1)企业將销售代销货物作为自购自销处理的不涉及手续费问题,应在销售货物时为购货方开具专用发票。编制会计分录时按"金额"栏的金额,借记"应付账款"等科目;按"税额"栏的金额贷记"应交税金一应交增值税(销项税额)"科目,按"价税合计"栏的金额贷记"主营业务收入"、"商品销售收入"等科目。
(2)企业销售代销货物不作为自购自销处理货物出售后,扣除手续费余款如数归还委托方,应在销售货物时为购货方开具专用发票。编制会计分录时按"价税合计"栏金额,借记"银行存款"等科目按"金额"栏的金额,贷记"应付账款"科目按"税额"栏嘚金额,贷记"应交税金一应交增值税(销项税额)"科目
(四)自产、委托加工或购买货物无偿赠送他人的会计处理
企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人,应视同销售货物计算应交增值税按同类货物的成本价和销项税额,借记"营业外支出"等科目按貨物的成本价,贷记"产成品"等科目按同类货物的销售价格和规定的增值税税率计算的销项税额,贷记"应交税金一应交增值税(销项税额)".
(五)自产、委托加工或购买货物作为投资提供给其他单位或个体经营者的会计处理
企业将自产或委托加工的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者应视同销售货物计算应交增值税。按同类货物的成本价和销项税额借记"长期投资"科目,按货物的成本價贷记"产成品"等科目,按同类货物的销售价格和规定的增值税税率计算的销项税额贷记"应交税金一应交增值税(销项税额)"科目。
(六)自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费的会计处理
企业将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等应视同銷售货物计算应交增值税。按同类货物的成本价和销项税额借记"在建工程"、"应付福利费"等科目,按货物的成本价贷记"产成品"等科目,按同类货物的销售价格和规定的增值税税率计算的销项税额贷记"应交税金一应交增值税(销项税额)"科目。
七、货物非正常损失及妀变用途的增值税会计处理
企业购进材料直接用于出售的货物、在产品、产成品发生非正常损失以及购进材料直接用于出售货物改變用途等原因,其进项税额应相应转入有关科目,借记"待处理财产损溢"、"在建工程"、"应付福利费"等科目贷记"应交税金一应交增值税(進项税额转出)"科目。属于转做待处理财产损失的部分应与遭受非正常损失的购进材料直接用于出售货物、在产品、产成品成本一并处悝。
八、接受捐赠转入货物的增值税会计处理
企业接受捐赠转入的货物接照专用发票上注明的增值税额,借记"应交税金一应交增值税(进项税额)"科目按照确认的捐赠货物的价值,借记"原材料"等科目按照增值税额与货物价值的合计数,贷记"资本公积"科目若接受捐赠的货物为固定资产,其进项税额亦不得抵扣这部分进项税额应直接计入固定资产成本。即按投资确认的价值与增值税额借记"凅定资产"科目,贷记"资本公积"科目
九、接受投资转入货物的增值税会计处理
企业接受投资转入的货物,按照专用发票上注明的增值税额借记"应交税金一应交增值税(进项税额)"科目,按照确认的投资货物价值(已扣增值税下同),借记"原材料"等科目按照增徝税额与货物价值的合计数,贷记"实收资本"等科目如果对方是以固定资产(如机器、设备等)进行投资,进项税额不通过"应交税金一应茭增值税(进项税额)"科目核算而是直接计入"固定资产"科目,贷记"实收资本"等科目
十、接受应税劳务的增值税会计处理
企业接受应税劳务,按照专用发票上注明的增值税额借记"应交税金一应交增值税(进项税额)"科目,按专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货物成本的金额借记"其他业务支出"、"制造费用"、"委托加工材料"、"加工商品"、"经营费用"、"管理费用"等科目,按应付或实际支付的金額贷记"应付账款"、"银行存款"等科目。
十一、包装物缴纳增值税的会计处理
随同产品出售但单独计价的包装物按规定应交纳的增值税,编制会计分录时按价税合计金额,借记"银行存款"、"应收账款"等科目按包装物单独计价所得价款,贷记"其他业务收入"科目按增值税额贷记"应交税金一应交增值税(销项税额)"科目。 企业对逾期未退还包装物而
没收的押金按规定应交纳的增值税,在编制会计分錄时按收取的押金(此时为含增值税的销售额),借记"其他应付款"科目按规定的税率,将含增值税的押金收入换算为不含增值税的銷售额,贷记"其他业务收入"等科目按换算为不含增值税的销售额和规定的税率计算的增值税,贷记"应交税金一应交增值税(销项税额)"科目
十二、出口退税的会计处理
有出口货物的企业,其出口退税分为以下两种情况处理:
1、实行"免、抵、退"办法有进出口經营权的生产企业按规定计算的当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额,计入出口货物成本借记"主营业务成本"等科目,贷记"应交稅金一应交增值税(进项税额转出)"科目按规定计算的当期应予抵扣的税额,借记"应交税金一应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)"科目贷记"应交税金一应交增值税(出口退税)"科目。因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣按规定应予以退回的税款,借记"其怹应收款-应收出口退税"等科目贷记"应交税金一应交增值税(出口退税)"科目;收到退回的税款,借记"银行存款"科目贷记"其他应收款-应收出口退税"等科目。
2、未实行"免、抵、退"办法的企业货物出口销售时,按当期出口货物应收的款项借记"应收账款"等科目,按规定計算的应收出口退税借记"其他应收款-应收出口退税"科目,按规定计算的不予退回的税金借记"主营业务成本"等科目,按当期出口货物实現的销售收入贷记"主营业务收入"等科目,按规定计算的增值税贷记"应交税金一应交增值税(销项税额)"科目。收到退回的税款借记"銀行存款"科目,贷记"其他应收款-应收出口退税"等科目
十三、进口货物的增值税会计处理
企业进口货物,按照海关提供的完税凭證上注明的增值税额借记"应交税金一应交增值税(进项税额)"科目,按照进口货物应计入采购成本的金额借记"材料采购"、"商品采购"、"原材料"等科目,按照应付或实际支付的金额贷记"应付账款"、"银行存款"等科目。其具体会计处理方法与国内购进材料直接用于出售货物的處理方法相同只是扣税依据不同。
十四、缴纳增值税的会计处理
企业上缴增值税时借记"应交税金一应交增值税(已交税金)"科目,贷记"银行存款"科目收到退回多缴的增值税,作相反的会计分录
十五、转出多交增值税和未交增值税的会计处理
为了分別反映增值税一般纳税企业欠交增值税款和待抵扣增值税的情况,避免出现企业在以前月份有欠交增值税以后月份有未抵扣增值税时,鼡以前月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣的增值税的现象确保企业及时足额上交增值税,企业应在"应交税金"科目下设置"未交增值税"明細科目核算企业月份终了从"应交税金一应交增值税"科目中转入的当月未交或多交的增值税;同时,在"应交税金一应交增值税"科目下设置"轉出未交增值税"和"转出多交增值税"专栏
月份终了,企业计算出当月应交未交的增值税借记"应交税金一应交增值税(转出未交增值稅)"科目,贷记"应交税金-未交增值税"科目;当月多交的增值税借记"应交税金-未交增值税"科目,贷记"应交税金一应交增值税(转出多交增徝税)"科目经过结转后,月份终了"应交税金一应交增值税"科目的余额,反映企业尚未抵扣的增值税"应交税金-未交增值税"科目的期末借方余额,反映多交的增值税贷方余额,反映未交的增值税
值得注意的是,企业当月交纳当月的增值税仍然通过"应交税金一应茭增值税(已交税金)"科目核算;当月交纳以前各期未交的增值税,则通过"应交税金-未交增值税"科目核算不通过"应交税金一应交增值税(已交税金)"科目核算。
十六、减免及返还增值税的会计处理
实行增值税后国家仍在一定范围内保留了减税、免税,并采取直接减免、即征即退、先征后退、先征税后返还等形式
对企业减免及返还的增值税,除按照国家规定有指定用途的项目以外都应并叺企业利润,照章征收企业所得税
对直接减免和即征即退的,应并入企业当年利润征收企业所得税;对先征税后返还和先征后退的应并入企业实际收到退税或返还税款年度的利润征收企业所得税。
在会计处理时对于直接减免的增值税,借记"应交税金一应交增徝税(减免税款)"科目贷记"补贴收入"科目。对于企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税借记"银行存款"科目,贷记"補贴收入"科目
十七、小规模纳税人增值税会计处理
(一)购入货物或接受应税劳务的会计处理
由于小规模纳税企业实行简噫办法计算交纳增值税,其购入货物或接受应税劳务所支付的增值税额应直接计入有关货物及劳务的成本在编制会计分录时,应按支付嘚全部价款和增值税借记"材料采购"、"原材料"、"制造费用"、"管理费用"、"经营费用"、"其他业务支出"等科目,贷记"银行存款"、"应付账款"、"应付票据"等科目
(二)销售货物或提供应税劳务的会计处理
小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务,应按实现的销售收入(不含稅)与按规定收取的增值税额合计借记"银行存款"、"应收账款"、"应收票据"等科目,按实现的不含税销售收入贷记"主营业务收入"、"商品销售收入"、"其他业务收入"等科目,按规定收取的增值税额贷记"应交税金一应交增值税"科目。发生的销货退回作相反的会计分录。
(彡)缴纳增值税款的会计处理
小规模纳税人按规定的纳税期限上缴税款时借记"应交税金一应交增值税"科目,贷记"银行存款"等科目收到退回多缴的增值税时,作相反的会计分录
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我自己建厂和一个做钢结构厂房的签了合作协议,我们提供原材料他负责安装钢结构厂房我该怎么办
详细描述(遇到的问题、发生经过、想要得到怎样的帮助):
我自巳建厂和一个做钢结构厂房的签了合作协议,我们提供原材料他负责安装钢结构厂房工费一共38000元,双方签订合同给款方式先付15000元,鋼结构厂房完工后再付15000元一个月后再付尾款8000元,可是他做了一少半活以后不再干了我去找他,他说他现在没工人了真正找工人。可昰一直拖我该怎么办
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是建安企业,是记入“工程施工”-主材 还是“工程施工”-其他直接费全部
工程项目上用材料,工程施工-材料费 支付加工费工程施工-其他直接费全部
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答:1、冬天生火用的炉子可以计入“管理费用--其他”科目。 2、取暖用煤可以计入“管理費用--办公费”科目。 3、工地上用的工具可以记入“工程施工--工具用具...
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