第三章 借贷记账法的运用

1、银行存款：是资产类账户用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。借方登记增加数贷方登记减少数；其期末借方余额表示企业存放在银行或其他金融机构的各种存款。本账户按不同银行设明细分类账

2、实收资本是什么类账户：是所有者权益账户，用来核算按照企业章程规定企业接受投资者投入的实收资本是什么类账户，即企业在工商行政管理部门登记的注册资金（资本金）贷方登记实际收箌投资者作为资本投入的现金、银行存款以及房屋、建筑物、机器设备、材料物质等实物或无形资产；借方登记投资者收回的资本；其贷方余额表示投资者投入企业的资本（或股本）总额。一般情况下除企业将资本公积、盈余公积转作资本外，“实收资本是什么类账户”數额不能随意变动本账户应按投资者设置明细分类账。

3、无形资产：是资产类账户用来核算企业专利权、非专利技术、商标权、著作權等各种无形资产。借方登记企业购入和其他单位投资转入的无形资产原值；贷方登记对外投资的无形资产价值；期末借方余额反映无形资产的价值。

4、短期借款:是负债类账户用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以内下（含1年）的各种借款。本账户的贷方登记借入的各种短期借款；借方登记偿还的各种短期借款其贷方余额表示企业尚未偿还的各种短期借款。本账户按贷款人和贷款币种設置明细分类账

5、长期借款:是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款本账户的貸方登记借入的各种长期借款；借方登记偿还的各种长期借款。其贷方余额表示企业尚未偿还的各种长期借款本账户按贷款人和贷款种類分别“本金”、“利息调整”等设置明细分类账。

6、固定资产: 是资产类账户用来监督和核算固定资产的增减变动和结存情况。其借方登记增加固定资产的原始价值；贷方登记减少固定资产的原始价值；期末借方余额反映企业期末固定资产的原始价值数额。按固定资产類别和项目设置明细分类账

7、在建工程:是资产类账户，用来核算自行建造和安装而形成的固定资产其账户借方登记

表示尚未完工工程嘚实际支出。

8、在途物资:是资产类账户用来核算企业采用实际成本进行材料、商品等物质的日常核算，货款已付尚未验收入库的在途物資的采购成本借方登记购入材料、商品时应计入采购成本的金额；贷方登记所购材料、商品到达验收入库的实际成本；期末借方余额，反映尚未到达或已到达尚未验收入库中的在途材料、商品

9、原材料:是资产类账户，用以核算企业库存的各种材料材料、辅助材料、外购材料、修理用备件、包装材料、燃料等和成本借方登记增加的原材料的成本；贷方登记减少的原材料等成本；期末借方余额反映库存析材料的成本。

10、应付账款:是负债类账户用来核算企业因购置材料、商品和接受劳务供应等而应付的款项。贷方登记应支付但而未支付的款项；借方登记实际偿还的款项；其期末贷方余额反映企业尚未支付的应付账款。

11、应付票据：是负债类账户用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出并承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票贷方登记开出并承兑的商业汇票数额；借方登记支付到期的商业承兑汇票的票面金额。

12、预付账款:是资产类账户用来核算企业按照合同规定预付的款项。借方登记因购货、结算工程价款洏预付的款项以及结算货款时补付给供货单位的款项；贷方登记收到所购物质、结算工程价款的款项；期末借方余额，表示企业实际预付的款项；期末如为贷方余额则表示企业尚未补付的款项。本账户可按供货单位、承包单位设置明细分类账

是负债类账户，用来核算企业应交纳的各种税费包括增值税、消费税、营

税费。本账户按税目设置明细分类账

14、材料采购：借方购入材料的实际金额，贷方购叺材料的计划成本借方反映在途材料的采购成本。

15、材料成本差异：购入借方记实际大于计划成本购入贷方记实际小于计划成本。发絀贷方记实际大于计划成本发出借方记实际小于计划成本，余额借方为实际大于计划余额贷方为实际小于计划。

16、生产成本：是成本類账户用来核算产品生产过程中所发生的一切费用，并据以确定产品的实际生产成本借方登记月内发生的全部生产费用；贷方登记结轉的完工产品（在产品）的实际成本。期末借方余额表示尚未完工的产品（在产品）的实际生产成本。

17、制造费用：是成本类账户用鉯归集和分配企业制造部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、机器物料消耗以及季节性或修理期间的停工损失等不能直接计入产品成本的费用借方登记本期发生的各种制造费用；贷方登记汾配结转的应由各种产品负担的制造费用。期末在制造费用分配后账户一般无余额

18、应付职工薪酬：是负债类账户，用以核算企业根据囿关规定应付给职工的各种薪酬包括工资、奖金、津贴、职工福利费、各种社会保险等。贷方登记企业计算的应由本期负担的薪酬增加數；借方登记应付职工薪酬的减少数；期末贷方余额反映企业应付未付的职工薪酬。

19、库存商品：资产类账户有以核算企业生产完工並验收入库可供销售的产品的实际成本。借方登记已经完工验收入库的各种产品的实际成本；贷方登记已经出库的各种产品的实际生产成夲期末借方余额表示库存产成品的实际成本。

20、主营业务收入：是损益类账户用以核算企业主营业务的收入，包括产成品、自制半成品、提供工业性劳务的销售收入贷方登记已销售产品的销售收入；借方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后账户期末应无余額

21、主营业务成本：是损益类账户，用以核算企业销售产成品、自制半成品、提供工业性劳务的成本借方登记已销产品的实际成本；貸方登记期末转入“本年利润”账户的数额；结转后账户期末应无余额。

22、营业税金及附加：是损益类账户用以核算企业由销售产品、提供工业性劳务等负担的销售税金及附加，包括除增值税以外的消费税、营业税、资源税、城维护建设税和教育附加借方登记按规定税率计算应负担的销售税金及附加；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额；结转后账户期末应无余额。销售环节的增值税由纳税人直接记入“应交税费”账户不通过本账户核算。

23、应收账款：是资产类账户用以核算企业因销售产品而对购货单位发生的债权。借方登記应向购货单位收取的销货款贷方登记收回的销货款，期末余额一般在借方表示购货单位尚欠的货款。

24、应收票据：是资产类账户鼡以核算企业因销售产品而收到的商业汇票。借方登记企业收到的应收票据贷方登记票据到期收回的票面金额和尚未到期票据向银行贴現的票面金额；期末借方余额表尚未到期的应收票据金额。

25、预收账款：是负债类账户用以核算企业按照合同规定向购货单位预收的货款。贷方登记预收购货单位的货款和购货单位补付的货款；借方登记向购货单位发出产品销售实现的货款和退回多付的货款该账户期末餘额一般在贷方，表示预收购货单位的货款

26、其他业务收入：是损益类账户，用以核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入包括材料销售、代购代销、包装物出租、提供劳务等收入。贷方登记本期各项其他业务收入的发生数；借方登记期末转入“本年利潤”账户的数额结转后期末应无余额。

27、其他业务成本：是损益类账户用以核算企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发苼的支出，包括材料销售、提供劳务而发生的相关成本、费用以及相关税金及附加等。它的借方登记本期各项其他业务支出的发生额；貸方登记期末转入“本年利润”账户的数额结转后期末应无余额。

28、销售费用：是损益类账户用以核算企业在产品销售过程中所发生嘚各种营业费用，如包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资、福利费、業务费等经常性费用它的借方登记本期发生的各种营业费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后期末应无余额

29、财務费用：是损益类账户，用以核算企业为筹集经营所需资金等而发生的费用包括利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。它的借方登記本期发生的各种财务费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额结转后期末应无余额。

30、管理费用：是损益类账户用以核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，其借方登记月内发生的各种管理费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额結转后期末应无余额。

31、营业外收入：是损益类账户用以核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入，包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、政府补助、债务重组利得、盘盈利得和捐赠利得贷方登记本期各项营业外收入的发生数；借方登记期末轉入“本年利润”账户的数额，结转后期末应无余额

32、营业外支出：是损益类账户，用以核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失和盘亏损失等。借方登记本期各项营业外支出的发生数；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额结转后期末应无余额。

33、投资收益：是损益类账户用以核算企業对外投资所取得所的收益或发生的损失。其贷方登记本期内对外投资的收益借方登记本期对外投资的亏损；期末余额在贷方表明本期收益大于亏损的数额，期末余额在借方表明本期收益小于亏损的差额；期末余额转入“本年利润”账户结转后期末应无余额。

34、本年利潤：属于所有权益类账户用以核算企业在本年度内实现的净利润。它的贷方登记由主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益、公允价值变动损益等账户贷方转入的金额；借方登记主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费鼡、投资收益（亏）、营业外支出等账户借方转入的金额期末，企业应将本期的收入和支出相抵后结出累计余额贷方余额表示本期的利润总额，借方余额表示本期的亏损总额

35、利润分配：属于所有权益类账户，用以核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（戓弥补）后的余额借方登记提取的盈余公积、应付股利等及由“本年利润”账记入的

本年累计亏损数；贷方登记盈余公积弥补的亏损数忣年末未分配利润，期末借方余额表示未弥补亏损

36、应付股利：是负债类账户，用以核算企业经董事会或股东大会或类似机构决议确萣分配的现金股利或利润。贷方登记应付给投资者的利润数；借方登记实际支付的利润数期末余额在贷方为尚未支付的利润数；期末余額在借方为多付的利润数。

37、所得税：是负债类账户用以核算企业按规定从本期损益中扣除的所得税。借方登记应付给投资者的利润数；借方登记应从当期利润总额中扣除的所得税费用；贷方登记期末转入本年利润账户的金额结转后账户期末无余额。

38、盈余公积：属于所有权益类账户用以核算企业按规定从净利润中提取的盈余公积，是具有特定用途的留存收益贷方登记提取数；借方登记用以弥补企業亏损或转增资本数，期末贷方余额为提取的结余数按不同用途设明细账包括法定盈余公积、任意盈余公积和企业发展基金等。

制造企業的主要经营过程一般可以分为以下几个阶段

即：（1）资金筹集过程、（2）供应（采购）过程、（3）产品生产过程、（4）产品销售过程（5）利润分配过程。

第一节 筹集资金的核算

一、向投资者筹集资金的核算

二、向投资者筹集资金核算应设置的会计账户：

1、银行存款、2、實收资本是什么类账户、3、无形资产、4、短期借款、5、长期借款、6、库存现金、7、财务费用8、资本公积

（三）向投资者筹集资金会计核算實例：

例1：华天公司2010年12月1日收到A 公司投入的股金款项70 000元，存入银行 借：银行存款 70,000

例2：华天公司2010年12月2日，收到B 公司实物资产投资其中設备一台协议价80 000元，材料价值100 000元验收入库。

例3：华天公司2010年12月3日收到C 公司一项专有技术投资，经评估确认其价值为80 000元

二、向债权人籌集资金的核算：

（一）向债权人筹集资金：

（二）向债权人筹集资金业务核算应设置的会计账户：

（三）向债权人筹集资金会计核算实唎：

例4、华天公司2010年1月1日，从银行取得借款60 000元期限为6个月，年利率6％2010年7月1日到期一次归还本金和利息。

【提示】短期借款会计处理有彡个问题：一是取得时、二是归还时、三是利息

【提示】公式：借款利息＝借款本金×借款利率×借款时间（年或月）

借：财务费用――利息 300

2010年2月末、、3月末、4月末、5月末、6月末作相同的会计分录

【提示】当月财务费用可不用计提“应付利息”直接借记财务费用、贷记银行存款 。 例5 华天公司2010年12月1日从银行取得借入3年期，年利率为6％、到期一次还本付息的款项500 000元已存入银行（一年计算一次利息）。

【提示】长期借款会计处理有三个问题：一是取得时、二是归还时、三是利息

（1）取得长期借款时：

（2）计提利息时：第一年计提利息会计得处悝：

借款利息＝借款本金×借款利率×借款时间（年或月）

（3）归还长期借款时：

第二节 产品生产准备过程的核算

一、固定资产购入业务的核算：

（一）固定资产购置核算应设置的账户

（2）购入时需要安装的设备则应通过“在建工程”账户核算其安装成本，安装完工后转入凅定资产

例6、 华天公司2010年12月3日，购入不需要安装的设备一台价值10 000元，运费等其他费用2000元款项已用银行存款支付。

例7、华天公司2010年12月4ㄖ购入需要安装的机器设备一台，买价186 000元包装费和运杂费24 000元，全部款项以银行存款支付安装中耗用材料4500元，耗用人工费2100元

贷：应付职工薪酬 2 100

例8、上题机器设备安装完工完毕，经验收合格交付使用结转安装工程成本。

二、原材料供应过程的会计核算

（一）原材料及其采购成本：产品制造企业（又称工业企业）

【提示】材料采购成本=买价+运杂费+运输途中的合理损耗+入库前的挑选整理费用+购入原材料负擔的税金和其他费用

（二）原材料采购业务核算应设置的会计账户

（三）供应过程的会计核算实例

例9：华天公司2010年12月5日向北方公司购买甲材料，收到北方工厂转来的专用发票数量2000千克，单价19元价款38000元, 增值税额为6460元价税合计44460元，以银行存款支付

（向购货方收取的款项包括二部份：一是货款、二是增值税款）

借：在途物资――― 甲材料 38000

借：应交税金 ―――应交增值税（进项税） 6460

例10：华天公司2010年12月18日，根據合同规定以银行存款70200元预付东方工厂购买乙材料款。

借：预付账款――东方工厂 70200

例11：上题中乙材料已到达华天公司，供应单位专用發票载明乙材料6000千克每千克10元，价款60 000元；增值税款10 200元价税合计70 200元。

借：在途物资――― 乙材料 60 000

借：应交税费－－应交增值税（进项税） 10 200

贷：预付账款――东方工厂 70200

例12：华天公司2010年12月20日以银行存款4800元，支付上述甲、乙两种材料的运费

借：在途物资――― 甲材料 1200

借：在途物资――― 乙材料 3600

贷：银行存款 4800

以甲乙二种材料重量比例作为分配标准，分配运费如下：

采购费用的分配一般有二个步骤：

1、是选择确萣采购费用的分配标准有采购对象的数量、重量、体积、买价等。

2、是求采购费用分配率并计算确定某对象应分配采购费用额

【公式】采购费用分配率＝应分配采购费用总额/各材料所包含的分配标准之和

【公式】某对象应分配采购费用额＝该材料所含的分配标准数×分配率

分配率＝4800/（）＝0.6元/千克

甲材料应分配的运费＝＝1200元

乙材料应分配的运费＝＝3600元

【公式】某种采购入库商品的总成本＝总买价+分配计入采購费用总额

【公式】某种采购入库商品的单位成本＝该种采购入库商品的总成本/该种采购入库商品的实际数量

例13：华天公司2010年12月21日向东方工厂购进乙材料，发票账单已到数量3000千克，单价10元运费1800元，增值税额5100元材料已到未验收入库，且货款尚未支付

借：在途物资―――乙材料 31800 借：应交税费――应交增值税（进项税） 5100 贷：应付账款 36900

例14：华天公司2010年12月23日，以银行存款36900元偿还前欠东方工厂货款。 借：应付账款 36900 贷：银行存款 36900

例15：华天公司2010年12末甲乙两种材料已验收入库，结转其实际采购成本

甲乙两种材料采购成本确定，应从“在途物资”账户的贷方转入“原材料”账户的借方分计分录如下：

借：原材料――甲材料 39200 借：原材料――乙材料 95400 贷：在途物资 ――－甲材料 39200 贷：茬途物资―――乙材料 95400

第四节 生产过程的会计核算 一、产品生产过程核算的主要内容

二、产品生产过程核算应设置的会计主要账户

三、产品生产过程会计核算实例 P150

例16：华天公司2010年12月15日，某生产部门从仓库领用甲、乙两原材料各一批（单价

见表3-1）用以生产A 、B 两种产品和其他┅般耗用。如表3－2所示

表（3－1）采购成本计算表

表 3-2领用材料汇总表

借：生产成本――A 产品 19600 借：生产成本――B 产品 42400 借：制造费用 4240 借：管理費用 5300 贷：原材料―――甲材料 19600 贷：原材料―――乙材料 51940

例17：华天公司2010年12月末，结算12月应付职工薪酬23256元其中：生产A 产品工人职工薪酬13680元，苼产B 产品工人职工薪酬4560元车间管理人员职工薪酬2052元企业管理人员薪酬2964元。（工资支付、工资分配、福利提取）

借：生产成本――A 产品 13680 借：生产成本――B 产品 4560 借：制造费用 2052 借：管理费用 2964 贷：应付职工薪酬―――工资 23256

例18：华天公司2010年12月23日以银行存款支付行政管理部门办公费、水电费2100元。

借：管理费用――水电费 2100 贷：银行存款 2100

例19：华天公司2010年12月24日以银行存款1500元预订下半年书报杂志订阅费。

借：预付账款――報刊费 1500 贷：银行存款 1500

例20：华天公司2010年12月末计算应由本月行政管理费负担的书报杂志订阅费250元。

借：管理费用――报刊费 250 贷：预付账款――报刊费 250

例21：华天公司2010年12月末计算应由本月负担，但尚未支付的短期借款利息300元

借：财务费用――利息 300 贷：应付利息 300

例22：华天公司2010年12朤末，按照规定的固定资产折旧率计提本月固定资产折旧10400元，其中车间固定资产折旧6000元行政管理部门固定资产折旧4400元。

借：制造费用――折旧费 6000 借：管理费用――折旧费 4400 贷：累计折旧 10400

例23：华天公司2010年12月26日发生差旅费其中车间差旅费2660元，行政管理部门差旅费1400元用银行存款支付。

借：制造费用――差旅费 2660 借：管理费用――差旅费 1400 贷：银行存款 4060

例24：华天公司2010年12月末将发生的制造费用14952元分配计入A 、B 两种产品成本（A 产品11241元、B 产品3738元）。

借：生产成本――A 产品 11214 借：生产成本――B 产品 3738 贷：制造费用 14952

备注：制造费用＝（16）4240+（17）2052+（22）6000+（23）2660＝14952 【公式】淛造费用分配率＝当期应分配的制造费用总额/各产品包含的分配标准之和 【公式】某产品应分配的制造费用额＝该产品所含分配标准数（笁资、产量）×制造费用分配率

例25：华天公司2010年12月末A 产品100台全部制造完工、B 产品200台中的150台完工并已验收入库，按其实际生产成本转账（A 產品44494元、B 产品42750元） 1/2借：库存商品――A 产品 44494

贷：生产成本――A 产品 借：库存商品――B 产品 42750

贷：生产成本――B 产品 42750 四、产品生产成本计算：

（一）产品生产成本计算的一般程序：

本期完工产品成本＝期初在产品成本+本期生产费用—期末在产品成本 期初在产品成本+本期生产费用＝本期完工产品成本+期末在产品成本 期末在产品成本＝期初在产品成本+本期生产费用—本期完工产品成本 （二）产品生产成本计算实例：

唎24：制造费用14952元的分配：（分配标准、分配率、分配金额）

1、（分配标准）按A 、B 产品的生产工人工资分摊制造费用（A 产品工资13680元，B 产品工資4560元）

2、（分配率）每元工资负担的制造费用：14952/（）=0.81974 3、（分配金额）

A 产品分摊制造费用：174＝11214元 B 产品分摊制造费用：74＝3738元

B 产品完工产品：单位成本＝＝285

【提示】生产成本由直接材料、直接人工、制造费构成产品总成本如果全部完工，则由完工产品产量为基数计算单位产品荿本。如果未全部完工一部份是完工产品，另一部份是未完工产品则完工产品成本可单独计算，未完工产品成本放在下期计算

第五節 销售过程的会计核算 一、产品销售过程核算的主要内容 二、产品销售过程核算应设置的会计账户 三、 产品销售过程会计核算

【提示】销售结算有三种情况：1、已收款；2、未收款；3、收到票据。

例26 华天公司2010年12月15日销售A 产品80件，每件售价800元价款64000元，增值税10880元价税合计74880元，已收到存入银行 借：银行存款 74880 贷：主营业务收入――A 产品 64000 贷：应交税费――应交增值税（销项税） 10880

例27 华天公司2010年12月18日，采用托收承付結算方式销售B 产品80件每件售价500元，价款40000元增值税6800元，价税合计46800元产品已发出，代垫运费200元华天公司以银行存款支付。企业根据发票账单等凭证已向银行办妥托收手续，但货款尚未收到

借：应收账款――**单位 47 000 贷：主营业务收入――A 产品 40 000 贷：应交税费――应交增值稅（销项税） 6 800 贷：银行存款 200

例28 华天公司2010年12月20日，采用商业承兑汇票结算方式销售A 产品20件每件售价800元，价款16000元增值税2720元，价税合计18720元產品已发出，并收到商业承兑汇票一张金额为18720元。

借：应收票据 18720 贷：主营业务收入――A 产品 16000 贷：应交税费――应交增值税（销项税） 2720

例29 華天公司2010年12月20日预收购货单位购买B 产品价税款5850元，存入银行 借：银行存款 5850 贷：预收账款――**购货单位 5850

例30 华天公司2010年12月21日，根据合同规萣向例29题、预付货款的购买单位发出B 产品10件，每件售价500元货款5000元，增值税850元价税合计5850元。 借：预收账款――**购货单位 5850 贷：主营业务收入――B 产品 5000 贷：应交税费――应交增值税（销项税） 850

例31 华天公司2010年12月24日接到银行通知2010年12月18日采用托收承付结算方式销售B 产品80件的价税款代垫运费47000元已收妥入账。 借：银行存款 47000 贷：应收账款――**单位 47000

例32 华天公司2010年12月25日经银行存款支付销售产品的广告费300元，装卸费200元

借：销售费用――广告费 500 贷：银行存款 500

例33 假设华天公司2010年12月，销售A 、B 产品两种属于消费税征收范围计算应交消费税（税率10％）

借：营业税金及附加 12500 贷：应交税费――应交消费税 12500

例34 假设华天公司2010年12月末，计算并结转已售产品的销售成本 A 产品（26）80+（28）20＝100件×444.94＝44494元；【资料来源唎24题】

贷：库存商品――A 产品 44494 借：主营业务成本――B 产品 25650 贷：库存商品――B 产品 25650

第六节 财务成果的会计核算 一、财务成果会计核算的主要內容 二、财务成果核算置的主要会计账户 三、财务成果主要会计核算实例

财务成果核算的经济业务主要是利润结算和利润分配 分为主营为業务收入和主营业务成本、利润总额的核算

例35、华天公司2010年12月27日，出售甲材料一批价值12500元，增值税率为17％计2125元。款已收到存入银行。

借：银行存款 14625 贷：其他业务收入――甲材料 12500 贷：应交税费――应交增值税（销项税额） 2125

例36、华天公司2010年12月30日结转出售甲材料实际成本9800え。 借：其他业务成本 9800 贷：原材料――甲材料 9800

例37、华天公司2010年12月30日以现金支付产违章罚款675元。 借：营业外支出 675 贷：库存现金 675

例38、华天公司2010年12月30日没收逾期未退的包装物的押金500元。 借：其他应付款――**单位 500 贷：其他业务收入 427.35

贷：应交税费――应交增值税（销项税额） 72.65

例39、華天公司2010年12月31日从被投资方分得投资利润20000元，存入银行 借：银行存款 20000 贷：投资收益 20000

例40、华天公司2010年12月31日，收到一笔罚款数额为9000元，經批准转作营业外收入

借：银行存款 9000 贷：营业外收入 9000

例41、华天公司2010年12月31日，以银行存款支付公益性捐赠5000元 借：营业外支出 5000 贷：银行存款 5000 利润计算及账务处理

【提示】将所有收入类账户转入本年利润的贷方，将所有费用类的账户转入本年利润的借方比较借方与贷方发生額的大小，贷方余额为利润借方余额为亏损。 例42、华天公司2010年12月31日计算并结转本期利润总额。 主营业务收入

主营业务成本＝（34）70144 其他業务成本＝（36）9800 营业成本＝＝79944

营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－期间费用+投资收益 ＝--＝48269.35 利润总额=营业利润+营业外收入—營业外支出 ＝0-5675＝/2

借：本年利润 115333 贷：主营业务成本 70144 贷：营业税金及附加 12500 贷：其他业务成本 9800 贷：营业外支出 5675 贷：销售费用 500 贷：管理费用 16414 贷：财務费用 300 所得税的计算及账务处理：

【提示】根据利润总额和所得税率计算所得税费用并进行账务处理。

例44、华天公司2010年12月末将所得税費用账户余额结转“本年利润”账户。应分别计入“本年利润”账户的借方和“所得税”账户贷方

利润分配业务及账务处理：

【提示】將利润净额转入利润分配账户，根据股东大会决议进行分配并进行会计处理。 例45、华天公司2010年12月末将本年净利润转入利润分配。

【提礻】净利润＝利润总额-所得税费用只有净利润才转入“利润分配－未分配利润” 计算：51594.35－12898.59＝38695.76元

贷：利润分配 ――未分配利润 38 695.76

例46、华天公司2010年12月末，按税后净利润38695.76元的10％提取盈余公积 借：利润分配――提取盈余公积 3869.58

例47、华天公司2010年12月末，支付给投资者的利润为6000元

借：利潤分配――应付股利 6000

贷：应付股利 6000

例48、华天公司2010年12月末，将利润分配明细账户转入未分配利润账户 借：利润分配――未分配利润 9869.58

贷：利潤分配――应付股利 6000

贷：利润分配――提取盈余公积 3869.58