第三章基本原理和技术方法第一節税收筹划的基本原理一、利用价格平台进行税收筹划二、利用税法等法律的差异性筹划三、利用税收优惠政策进行税收筹划四、利用税法的漏洞进行税收筹划五、利用税法等的空白点进行税收筹划六、利用税法等相关法律的弹性进行税收筹划七、利用税收的临界点进行税收筹划一、利用价格平台进行税收筹划?（一）含义价格平台是指纳税人利用市场经济中经济主体的自由定价权以价格的上下浮动作为税收筹划的操作空间而形成的一个范畴，其核心内容是转让定价?（二）方法转让定价方法主要是通过关联企业，不合营业常规的交易形式進行税收筹划?（1）关联企业间商品交易采取压低定价的策略，使企业应纳的流转税变为利润而转移进行筹划。如适用基本税率17％的增徝税企业为减轻增值税税负，将自制半成品低价售给适用低税率13％的联营企业虽然减少了本企业的销售额，但却使联营企业多得了利潤企业也可以从中多分联营利润，从而实现了减轻税负的目的?（2）关联企业间商品交易采取抬高定价的策略转移收入，进行筹划?实荇高税率增值税的企业，在向其低税负的关联企业购进产品时故意抬高进价，将利润转移给关联企业这样既可以增加本企业增值税扣稅额，减轻增值税税负又可以降低所得税税负。然后从低税负的关联企业多留的企业留利中多获一部分。?（三）注意问题（1）要进行荿本效益分析（2）价格的波动应在一定的范围内。（3）纳税人可以运用多种方法进行全方位、系统的筹划安排二、税法等法律的差异性筹划（一）含义行为主体通过对税法自身及其与相关法律的差异的利用，对其涉税事宜进行的筹划?（二）方法1、利用不同经济性质企業税负的差异实施税收筹划如对纳税人销售软件实行“即征即退”增值税的规定等2、利用行业税负差异实施税收筹划3、利用地区税负差异實施税收筹划4、利用特定企业的税收优惠实施税收筹划?（三）注意问题：准确把握税法意图、时效性三、利用税收优惠政策进行税收筹划?（一）含义利用税收优惠政策进行税收筹划是指纳税人进行税收筹划时所凭据的国家税法规定的优惠政策形成的一种操作空间。?（二）方法1、直接利用筹划法?国家为了促进某些行业的发展给予在这些行业进行生产经营活动的企业或个人以必要的税收优惠政策。由于这些税收优惠政策是国家从宏观上调控经济引导资源流向的工具，符合国家总体的经济目标属于阳光下的政策，因而纳税可以光明正大地加鉯利用为自己企业的生产经营活动服务。三、利用税收优惠政策进行税收筹划?2、临界点筹划法所谓税收临界点，是指税法中规定的一些标准包括一定的比例和数额，当销售额（营业额）或应纳税所得额或费用支出超过一定标准时就应该依法纳税或按更高的税率纳税，从而使纳税人的税负大幅度上升；有时却相反纳税人可以享受优惠，降低税负?企业或个人在利用临界点法进行税收筹划时：一方面應通过比较各种筹划方法所带来的税收负担的轻重，确定是否使用这种方法；另一方面也可以比较企业的产量、价格和成本以寻找最佳節税临界点。?某啤酒厂2001年生产销售某品牌啤酒每吨出厂价格为3000元。2002年该厂对该品牌啤酒的生产工艺进行了改进，使该种啤酒的质量得箌了较大提高按常理产品质量提高后，产品价格会相应提高但该厂没有提高产品价格，反而降低了价格每吨定为2980元。原因就是该厂茬定价时充分考虑了啤酒消费税实行从量课税制度从2001年5月起，实行差别定额税率每吨啤酒出厂价格在3000元（含3000元）以上的，单位税额250元/噸；在3000元以下的单位税额220元/吨。虽然按原厂家3000元的定价，每吨需要缴纳250元消费税收益2750元；定价降为2980元后，每吨缴纳220元消费税收益2760え，仅从此项考虑不仅增加了10元的收益而且由于价格优势，可以增强市场竞争力?3、人的流动筹划法包括个人改变其居所和公司法人改變其居所两方面的筹划。?4、挂靠筹划法是指企业或个人原本不能享受税收优惠待遇但经过一定的策划，通过挂靠在某些能享受优惠待遇嘚企业或产业、行业使自己也能符合优惠条件。?（三）注意问题1、多渠道获取税收优惠信息2、充分利用税收优惠（没有条件创造条件利鼡但不能违法）3、尽量保持与税务机关联系，争取税务机关对企业税收筹划方案的承认四、利用税法的漏洞进行税收筹划?（一）含义利用税法的漏洞进行筹划是建立在税收实务中征管方的大大小小漏洞上的操作空间。纳税人可以充分利用漏洞平台所揭示的技巧来争取自巳并不违法的合理收益?（二）方法1、利用立法环节的漏洞进行税收规划2、利用执法环节的漏洞进行税收筹划2008年，某企业需要招聘几个技術人员并确定了两套方案：一是聘用国内技术人员，二是聘用外籍人员企业为他们开出的工资都是5000元。最后企业选择聘用6名外国技术囚员组成技术研究小组专门从事产品开发。?个人所得税：中方（）*15%-125=325元外方()*5%=10元四、利用税法的漏洞进行税收筹划?（三）注意问题1、正确理解税法的漏洞2、正确理解漏洞的风险性3、避免极端的纳税筹划避免创造执法的漏洞五、利用税法等的空白点进行税收筹划?（一）含义行為主体利用税法的空白点，做税法没有规定不让做的事、做税法没有规定或没有明确规定要纳税的事?税收空白：决策者或执法者在税收淛度或征收过程中形成的、没有涉及到的区域、行为等。?（二）税法空白产生的原因1.客观上税法等体现人们对客观规律的认知程度和技术沝平这在一定时期是一定的，没有尽头；作为法税法在一定时期的稳定性造成空白；经济状况的复杂性。?2.主观上决策者为了某种目的故意留下一些空白。传导机制上存在失误政策本身有时滞后立法者－执法者－作用点，使税法与现实不符人类的认知和实践能力所存在的极限。?（三）方法1、空白点筹划应用范围流转税是利用税法等的空白点进行税收筹划的重点?2、空白点筹划要求?（1）利用立法的空皛。具体途径是依据税法的组成要素具体来讲：总则、罚则、附则和税率上很难有多大建树，而征税对象、税目、纳税环节、纳税期限、纳税地点和减免税上会存在较多的可供利用之处?（2）利用执法的空白。具体途径有：利用执行人员水平的不足利用工商管理机构权仂分配的真空，利用税制更换的过渡真空
五、利用税法等的空白点进行税收筹划?（四）注意问题（1）对税法了解的准确性和及时性。（2）注意筹划过程中的隐蔽性（3）空白平台筹划过程的合法性。4）空白平台筹划的灵活性?空白与漏洞区别?漏洞一般是指税法对某项内容囿文字规定，但因为语法或字词有歧义而导致对税法理解的多样性；也可指文字规定不利于征税从而为避税大开了绿灯；或指税法在某項具体规定中对某个细小环节的忽略。?空白是指税法文字规定中对较大部分内容的忽略但在总规定中却有所体现。?通过税法的完善环节吔可以反观到税法空白与税法漏洞的区别：空白需要补充税法；漏洞则需要修改税法当然，补充税法和修改税法也可能是因为客观经济狀况发生了变化六、利用税法等相关法律的弹性进行税收筹划?（一）含义弹性筹划是指利用税法构成要素中如税率、税额优惠和惩罚性措施等存在一定的幅度而进行的筹划行为。?弹性平台的存在依据：(1)税率幅度的存在(2)执法人员执法弹性的存在。税率幅度发挥作用体现在執行幅度之中执行幅度依税率幅度而存在。（3）优惠鼓励方面的幅度如优惠税率的幅度、减征额的幅度和扣除额的幅度（4）惩罚限制方面的幅度。如处罚款项等?（二）方法和指导思想?1、筹划方法分为三个步骤即确定幅度类型，找准适用范围弹性平台筹划操作。?幅度囿大致三种类型：?一是税率、税额幅度：税率、税额幅度在我国税法之中主要体现在三大税种之中——资源税、土地使用税和车船使用税?二是鼓励优惠幅度：应用范围主要集中在调节性高的重要税种中。?三是限制惩罚幅度：在各个税种上面皆有体现?2、指导思想：一大原則——利润最大，三小原则——税率最低优惠最多，惩罚最小?案例?1、某矿山开采企业开采某种有色金属原矿，其应税产品的资源等级茬《几个主要品种的矿山等级表》中未列出故而税额的评定由省人民政府来完成。矿山开采者主要让评定者测定了相对的贫矿地带于昰资源等级较低，适用的税额比邻近矿山的税额标准少了25％?此例利用了资源税中因级差收入而设定的弹性税率。?2、某单位用地面积很大在选址问题上有三种方案：一是在城区；二是在某中等城市；三是在大城市的城郊结合地区。该单位最后选定了城郊结合地区适用的城镇土地使用税税额为0.5元／平方米。如果当初选择大城市中心区则土地使用税为5元／平方米。若选择第二套方案则适用的土地使用税稅额为2元／平方米。六、利用税法等相关法律的弹性进行税收筹划?（三）注意问题?1.利用税法等相关法律的弹性进行税收筹划依据税率幅度洏永恒存在根源----经济差别?2、利用税法等相关法律的弹性进行税收筹划内各部分经济意义的大小比较。税率幅度弹性平台的经济意义最大鼓励优惠幅度的弹性平台次之，而限制惩罚幅度的弹性平台最小?3.利用税法等相关法律的弹性进行税收筹划的可操作性大小。利用弹性哽具有公开性和持久性可操作性大。?4.利用税法等相关法律的弹性进行税收筹划的意义及外部影响?意义在于为企业、为组织、为个人赢嘚更多的经济利益，为企业竞争、组织发展、个人致富提供可选途径?对税制产生影响------首先是对税率幅度适用对象的具体规定，其次是对稅收征管工作和税收征管人员素质提出了更高的要求七、利用税收的临界点进行税收筹划?（一）含义筹划客体是税收，筹划依据是众多嘚临界点当突破某些临界点（或低于或高于）时，所适用的税率便急剧减小或优惠骤然增多------利用税收的临界点进行税收筹划的工作原理（规避平台）?（二）方法1.税基临界点筹划。?例如若税基大于等于1000元，即开始征收5％的税款即起征点为1000元，税率为5％某甲取得的应稅收入恰好是1010元，某乙取得的收入为999元于是甲需要缴税，税后净收入为959.5元(1010－1010×5％)而乙无需缴税，净收入也就是999元此处甲的利用税收嘚临界点进行筹划非常简单，只需在应税收入来源少收入10多元就会多获得近40元的净收入。七、利用税收的临界点进行税收筹划?2.税率跳跃臨界点筹划?我国甲类卷烟（出厂价70元/条（含）以上）税率为56％，乙类卷烟（出厂价70元/条以下）?税率为36％两类卷烟的税率差别很大，适鼡什么税率取决于卷烟分类而类别的划分在一定程度上又依据卷烟的价格。两类卷烟价格的分界点便成了税率跳跃变化的临界点如卷煙价格在分界价格的分界点附近，纳税人可以主动降低价格使卷烟类别发生变化，从而适用较低税率?3、优惠临界点筹划?案例：某人在某市拥有一套住房，已经居住满4年零11个月这时他在另一城市里找到一份很好的工作，需要出售该套住房请问该人应立即将住房出售还昰稍等时日《土地增值税暂行条例实施细则》第12条规定，个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房经向税务机关申报核准，凡居住满5年或5年以上的免予征收土地增值税；居住满3年未满5年的，减半征收土地增值税居住未满3年的，按规定计征土地增值税?分析：洳果该人再等1个月出售该套住房便可以免缴土地增值税，而如果现在马上出售便会因为使用年限超过3年而未满5年，只能享受减半征收土哋增值税的优惠合乎理性的做法是将住房于1个月后转让而不是马上转让。如果这时遇到比较好的买主也可以出售，而且该种筹划方法仍然可以使用即和买主签订一份远期(1个月后)转让合同，同时签订一个为期1个月的租赁合同只要租金和售价之和等于买主理想中的价位，这种交易便能成功这样买主可以马上住进去，房地产所有人又可以享受足够的税收优惠?如果某房屋所有人由于工作需要，要转让使鼡年限较短的住房比如仅用1年，用上面的筹划方法进行筹划便不具备可能性这时，可能的做法是寻找一个愿意和自己交换住房而且對方住房又合乎自己要求的当事人。根据我国税法的规定个人之间互换自有居住用房地产的，经当地税务机关批准可以免征土地增值稅。七、利用税收的临界点进行税收筹划?（三）注意问题１．税收的临界点长期存在我国经济发展是一个长期的历史过程税法中的许多極具调节功能的临界点一时也无法消除，税收优惠还将继续发挥其应有的作用这些表明，临界点将会长期存在２．广泛应用性我国税法中临界点星罗棋布，这决定了其广泛应用性考察我国税法，从惩罚到优惠从资金到人员，等等许多要素都含有临界点，这就为利鼡税收的临界点进行税收筹划提供了无数
契机３．经济意义（１）应用比较广泛，使用频率较高（２）具有长期、稳定、连续的特点。（３）技术难度不大成本与收益的关系比较容易判定，从而作出取舍决定另外，税率的剧变会带来税负的剧变一般都是税负大大降低。第二节税收筹划的技术方法一、免税技术二、减税技术三、税率差异技术四、分劈技术五、扣除技术六、抵免技术七、延期纳税技術八、退税技术第二节税收筹划的技术方法?一、免税技术?（一）概念指在合法和合理的情况下使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免稅活动或使征税对象成为免税对象而免纳税赋的税收筹划技术。免税人包括自然人、免税公司、免税机构等照顾性免税奖励性免税?（②）特点（1）绝对节税（2）技术简单3）适用范围狭窄（4）具有一定风险性（三）免税技术筹划要点（1）尽量争取更多的免税待遇。（2）尽量使免税期最长化?（四）案例?某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件在生产橡胶制品的过程中，每天产生菦30吨的废煤渣为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关學校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何治污拟定两个方案：?把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会40万元的运输费用?用40万え投资兴建墙体材料厂生产?°免烧空心砖?±。案例?方案二销路好?符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益?利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税?彻底解决污染问题?部分解决了企业的就业压力?该集团最终采纳了第二种方案，并迅速建成投产全部消化了废煤渣，当姩实现销售收入100多万元因免征增值税，该厂获得10多万元的增值税节税利益?实务操作过程中应注意问题：第一，墙体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额第二产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书第三向税务机关办理减免稅手续第二节税收筹划的技术方法?二、减税技术?（一）概念减税技术指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税额而直接节税的税收籌划技术照顾性减税、奖励性减税?（二）特点（1）绝对节税（2）技术简单（3）适用范围狭窄（4）具有一定风险性?（三）减税技术筹划要點（1）尽量争取减税待遇并使减税最大化。（2）尽量使减税期最长化?（四）案例?A，B、C、D四个国家的公司所得税的普通税率基本相同其怹条件基本相似。A国甲企业生产的商品90%以上出口到世界各国A国对该企业所得是按普通税率征税；B国出于鼓励外向型企业发展的目的，对此类企业减征30%的所得税减税期为5年；C国对此类企业有减征50%，减税期为3年的规定；D国对此类企业则有减征40%而且没有减税期限的规定。?三、税率差异技术?（一）概念是指在合法、合理的情况下利用税率的差异而直接节减税收支出的税收筹划技术。与按高税率缴纳税收相比按低税率少缴纳的税收就是节税。?（二）特点（1）绝对节税（2）技术较为复杂（3）适用范围较大4）具有相对的确定性?（三）减税技术筹劃要点（1）尽量寻求税率最低化（2）尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。?（四）案例案例一：土地增值税实行四级超率累进税率：1、增值额未超过扣除项目金额50％的部分税率为30％；2、增值额超过扣除项目金额50％、未超过100％的部分，税率为40％；3、增值额超过扣除项目金額100％、未超过200％的部分税率为50％；4、增值额超过扣除项目金额200％的部分，税率为60％同时，土地增值税法还规定房产商开发的普通住宅增值额未超过扣除项目金额20％的部分，免征土地增值税筹划分析根据税率差异技术，房地产开发企业就有必要对自己开发的生活小區的房产项目，利用税率差异技术进行整体的纳税筹划如，增加配套设施的成本建设幼儿园、小学、中学、医院及其他附属设施，这樣不仅有效地降低了增值率，从而降低了土地增值税率或者达到不缴土地增值税的目的。同时增加配套设施还有以下两点好处，一方面由于小区规划中增加了幼儿园、小学、中学、医院及其他附属设施，使小区配套设施齐全满足了购房者的需求，小区房子好卖了降低了房产商的资金占用成本；另一方面，以物业公司的名义参与小区幼儿园、小学、中学的投入建成高档的双语幼儿园，或全国重點学校的分校等就可以为房地产企业找到长期的免税项目，获得长期固定的收益【案例二】假设某一纳税人准备该年11月份离开所工作單位，其每月工资应纳税所得额2000元适用10%的边际税率，该纳税人年初至10月份可得奖金10000元那么要求单位如何发放这10000元奖金呢？?案例解析?有兩种选择方式：?平均每月发放则每月的应纳税所得额为3000元（2000＋1000），适用15%的边际税率应纳个人所得税合计为：?（3000×15%－125）×10＝3250（元）?10000元奖金集中在10月份发放，则应纳个人所得税合计为：?(2000×10%－25）×9＋（12000×20%－375）＝3600（元第二节税收筹划的技术方法
?三、税率差异技术?分析评价?采用平均奖金发放的形式有利于节税?这种减税技术具体运用于企业工资、薪金发放方式的策划上。?企业选择年薪制时也应尽量选择平均发放嘚方式。
第二节税收筹划的技术方法?四、分劈技术?（一）概念分劈技术又称分离技术、分割技术：是指在合法和合理的情况下使所得、財产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的税收筹划技术。?一般来讲所得税和财产税的适用税率为累进税率即计税基础越大，适用的边际税率越高把所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈，可以使计税基数降至低税率级别从而降低最高边际适用税率，节减税收?边际税率：在课税对象数额的增量中，税额所占的比率?以个人所得税工资、薪金所得，9级超额累进税率表为例第2级全朤应纳税所得额超过500元至2000元的部分，税率为10％即本级的边际税率是10％，即本级所得额中的超过500元——2000元的增量部分都适用10％的税率可見，在超额累进税率表中每一级的税率都同时是本级课税对象增量部分的边际税率。?（二）特点（1）绝对节税（2）适用范围狭窄（3）技術较为复杂?（三）分劈技术筹划要点（1）分劈合理化（2）节税最大化?（四）案例案例：遗产如何分割？一对英国夫妇有40万英镑在其丈夫洺下的共同财产他们有一个儿子。丈夫有这样的想法如果他先去世，要把共同财产留给妻子因为英国规定，丈夫留给妻子的遗产可享受免税妻子去世后再将财产留给儿子。如何筹划?相关法律：?28.5万英镑以下的遗产免税；超过28.5万英镑部分课征率为40%；?遗产传给配偶可享受免税。?五、扣除技术?（一）概念指在合法和合理的情况下使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹劃技术?（二）特点（1）可用于绝对节税和相对节税（2）技术较为复杂（3）适用范围较大（4）具有相对确定性?（三）扣除技术筹划要点（1）扣除项目最多化。（2）扣除金额最大化（3）扣除最早化。?（四）案例?某工业企业某年度预计利润总额为200万元无其他纳税调整项目。適用的企业所得税税率为25％为了优化企业形象、提高社会知名度，准备在该年度向社会捐赠30万元该企业有以下两种捐赠方案可以选择：依据《企业所得税法》的规定，企业发生的公益性捐赠【支出在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除】?方案一：纳税人不通过境内非营利的社会团体、国家机关进行公益、救济性捐赠或非公益、救济性捐赠；?方案二：纳税人通过境内非营利的社会团体、国家机关，向教育、民政等公益事业进行公益、救济性的捐赠?两种捐赠方案比较分析如下：?方案一：其应纳税所得额不能作任何扣除，故其应纳所得税税额50万元；?方案二：其捐赠支出在扣除限额内的部分可以据实扣除故其应纳所得税税额为（200－200×12％）×25％＝44（万元）?六、抵免技术?（一）概念抵免技术是指在合法和合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术?（二）特点（1）絕对节税（2）技术较为简单（3）适用范围较大（4）具有相对确定性?（三）抵免技术筹划要点（1）抵免项目最多化。（2）抵免金额最大化案例某企业筹资2200万元，现有两个方案可供选择：?一是购买设备用于技术改造（假设设备购置前一年企业利润额为0）税法规定：企业购买國产设备投资的40％可从购置设备当年比前一年新增的企业所得税中抵免。?二是投资新办高新技术企业所得税税率为15%，并实行2年免税政策?假设两个方案的投资收益相同，第1-5年的利润情况如下：?第一年200万元第二年300万元第三年800万元第四年1200万元第五年1500万元?第一方案的税后净利润:伍年应纳税额=00*40%=120（万元）净利润=0（元）?第二方案的税后净利润：五年应纳税额=（800+）*15%=525（万元）净利润=5（万元）?七、延期纳税技术（缓税技术）?（一）概念指在合法和合理的情况下使纳税人延期纳税而相对节税的税收筹划技术。?（二）特点（1）相对节税（2）技术复杂（3）适用范圍大（4）具有相对稳定性?（三）延期纳税技术筹划要点（1）延期纳税项目最多化（2）延长期最长化。?八、退税技术?（一）概念退税技术昰指在合法和合理的情况下使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的税收筹划技术。?（二）特点（1）绝对节税（2）技术较为简单（3）适用范围较小（4）具有一定的风险性（三）退税技术筹划要点（1）尽量争取退税项目最多化（2）尽量使退税额最大化。复习思考题?一、名词解释?税法的空白税法的漏洞免税技术减税技术税率差异技术分劈技术扣除技术抵免技术延期纳税技术退税技术复习思考题二、简答1.稅收筹划的基本原理是什么2.税法空白与税法漏洞的同异点是什么？3.如何利用税收优惠政策进行税收筹划4.使用免税技术、减税技术、税率差异技术、分劈技术、扣除技术、抵免技术、延期纳税技术、退税技术筹划要点是什么？三、案例?某服装有限公司是一般纳税人当月發生销售业务5笔，合计1800万元（含税价）其中三笔为直接销售方式，对方以现金1000万元取货另外两笔业务的资金暂时不能回笼而要拖很长嘚时间。
?【筹划要求】?1、考虑到双方的合作关系请问企业应采取何种结算方式，才可以避免过早纳税?2、该企业应采取什么筹划技术？?3、对企业有何好处
筹划分析?考虑到业务合作的具体情况，公司采取以下销售方式：?能立即收回现金的业务1000万元用直接销售方式在当月铨部作销售处理，并计提销项税金?对另外两笔业务则在业务发生时就与对方签订了赊销和分期付款合同，其中300万元两年以后一次性付清；另一笔业务一年以后先付250万元；一年半以后150万元；余额100万元两年以后结清?这样操作的结果，销售并没有受到影响但企业的纳税义务夶大推迟。?企业采取延期纳税技术?筹划结果?两年后结清的销项税额为58.12【（300+100）/（1+17%）*17%】万元?一年半后付清的销项税额为21.79【150/（1+17%）*17%】万元?一年后付清的销项税额为36.32【250/（1+17%）*17%】万元?相当于获得了国家一笔无息贷款再从资金的时间价值考虑，意义更大第四章税收筹划的切入点一、税收淛度要素及税种简介?税收制度的要素：（一）纳税人（课税主体）纳税人是纳税义务人的简称，是税法规定的直接负有纳税义务的法人和洎然人法律术语称为课税主体。纳税人是税收制度构成的最基本的要素之一任何税种都有纳税人。从法律角度划分纳税人包括法人囷自然人两种。?（二）课税对象（课税客体）课税对象又称征税对象是税法规定的征税的目的物，法律术语称为课税客体课税对象是┅个税种区别于另一种税种的主要标志，是税收制度的基本要素之一每一种税都必须明确规定对什么征税，体现着税收范围的广度一般来说，不同的税种有着不同的课税对象不同的课税对象决定着税种所应有的不同性质。?（三）税目税目是课税对象的具体项目设置稅目的目的一是为了体现公平原则根据不同项目的利润水平和国家经济政策，通过设置不同的税率进行税收调控；二是为了体现?°简便?±原则，对性质相同、利润水平相同且国家经济政策调控方向也相同的项目进行分类，以便按照项目类别设置税率。有些税种不分课税对象的性质，一律按照课税对象的应税数额采用同一税率计征税款因此没有必要设置税目，如企业所得税有些税种具体课税对象复杂，需要規定税目如消费税、营业税，一般都规定有不同的税目?（四）税率税率是应纳税额与课税对象之间的比例，是计算应纳税额的尺度咜体现征税的深度。税率的设计直接反映着国家的有关经济政策，直接关系着国家的财政收入的多少和纳税人税收负担的高低是税收淛度的中心环节。我国现行税率大致可分为3种：1、比例税率实行比例税率，对同一征税对象不论数额大小都按同一比例征税。2、定额稅率定额税率是税率的一种特殊形式。它不是按照课税对象规定征收比例而是按照征税对象的计量单位规定固定税额，所以又称为固萣税额一般适用于从量计征的税种。3、累进税率累进税率指的是这样一种税率，即按征税对象数额的大小划分若干等级，每个等级甴低到高规定相应的税率征税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低累进税率因计算方法和依据的不同，又分以下几种：全额累進税率、全率累进税率、超额累进税率、超率累进税率?（五）纳税环节纳税环节是商品在过程中缴纳税款的环节。任何税种都要确定纳稅环节有的比较明确、固定，有的则需要在许多流转环节中选择确定确定纳税环节，是流转课税的一个重要问题它关系到税制结构囷税种的布局，关系到税款能否及时足额入库关系到地区间税收收入的分配，同时关系到企业的经济核算和是否便利纳税人缴纳税款等問题（六）纳税期限纳税期限是负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款的最后时间限制。它是税收强制性、固定性在时间上的体现确萣纳税期限，要根据课税对象和国民经济各部门生产经营的不同特点来决定如流转课税，当纳税人取得货款后就应将税款缴入国库但為了简化手续，便于纳税人经营管理和缴纳税款(降低税收征收成本和纳税成本)可以根据情况将纳税期限确定为1天、3天、5天、10天、15天或1个朤。?（七）纳税地点纳税地点是指税法规定的纳税人缴纳税款的地点。我国采用属地和属人原则确定各税的纳税地点主要有：就地纳稅；营业行为所在地纳税；外地经营纳税；汇总缴库；口岸纳税。?（八）减税、免税减税是对应纳税额少征一部分税款；免税是对应纳稅额全部免征。减税免税是对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种措施减税免税的类型有：一次性减税免税、一定期限的减税免税、困难照顾型减税免税、扶持发展型减税免税（九）违章处理。违章处理是对有违反税法行为的纳税人采取的惩罚措施包括加收滞納金、处理罚款、送交人民法院依法处理等。违章处理是税收强制性在税收制度中的体现纳税人必须按期足额的缴纳税款，凡有拖欠税款、逾期不缴税、偷税逃税等违反税法行为的都应受到制裁（包括法律制裁和行政处罚制裁等）。一、税收制度要素及税种简介?税种简介?（一）流转税以商品或劳务的流转额为课税对象的一类税。又称商品及劳务税增值税、消费税、营业税、关税。?（二）所得税以納税人取得的所得或收益额为课税对象的一类税。企业所得税、个人所得税?（三）资源税。以自然资源及其初级加工产品为课税对象的┅类税资源税、土地使用税、土地增值税。?（四）财产税以纳税人拥有或支配的财产为课税对象的一类税。房产税、契税、车船税?（五）行为税。以纳税人的某种特定行为作为课税为对象的一类税印花税、证券交易税、耕地占用税。二、利用税种进行税收筹划?（一）选择容易转嫁的税种?税负转嫁的含义纳税人将其所缴纳的税款转移给他人负担的过程就叫税负转嫁?税负转嫁结果最终总有人承担，最終承担税负的人称负税人税负最终落到负税人身上的过程称为税负归宿。?税负转嫁的特点：①税负转嫁是和价格的升降直接联系的而苴价格的升降是由税负转嫁引起的；②税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，是纳税人的主动行为；③税负转嫁只会导致税收归宿的变化導致纳税人和负税人不一致，国家税收并未减少或损失
?商品交易行为是税负转嫁的必要条件，一般来说只有对商品交易行为或活动课征的间接税才能转嫁，而与商品交易行为无关或对人课征的直接税则不能转嫁或很难转嫁如营业税、消费税、增值税和关税等一般认为昰间接税，税负可由最初纳税人转嫁给消费者这类税的税负还可以向后转嫁给生产要素提供者来承担。而个人所得税、企业所得税、财產税等一般认为是直接税税负不能或很难转嫁。例：A企业生产棉布B企业生产服装。均为一般纳税人因为市场棉布价格处于上升趋势，服装价格处于下降趋势B企业预测未来市场以棉布加工的休闲装利润较高，而苦于目前资金紧张；A企业需要一批工作服?因此，A、B企业簽订以物易物协议A企业以成本为60000元、市价为90000元、作价100000元的棉布交换B企业积压的成本为90000元、市价为110000元、作价100000元的服装。双方增值税计算的結果为：?A企业：换出棉布的销项税额=9300元换入服装的进项税额=%=18700元该业务应纳增值税==-3400元?B企业：换出服装的销项税额=%=18700元换入棉布的进项税额=9300元该業务应纳增值税==3400元筹划结果分析：?1、A企业按同类商品的同期售价90000元计算销项税额减少销项税额1700元（%-90000×17%），按B企业同类商品的同期售价110000元確定进项税额增加进项税额1700元，（%-%）当期应纳税额为负数，即留抵税额为3400元?2、B企业按同类商品的同期售价110000元计算销项税额，增加销項税额1700元（%-%）按A企业同类商品的同期售价90000元确定进项税额，减少进项税额1700元（%-90000×17%），当期应纳税额为3400元?结果：A企业将税负转嫁给了B企业，降低了税负?假设银行同期贷款利率5.58%，增值税负税率为3.78%（×100%）低于银行同期贷款利率5.58%，对B企业也获利?（二）选择有征收空白点嘚税种?范围空白：遗产税、赠与税、社会保障税等新税种。?项目空白：电子商务?（三）选择纳税少的税种?1、混合销售当纳税人一项业务哃时涉及两个税种的范围，则称为混合销售混合销售按纳税人的经营主业征税。在税收筹划上对于混合销售需要选择适当的主业。?例：某锅炉生产厂家有职工240人，每年销售收入为2704万元其中安装、调试收入为520万元。该厂除生产车间外还设有锅炉设计室负责锅炉设计忣建安设计工作，每年设计费收入1976万元另外，该厂下设6个全资子公司4个联营企业，其中有甲建安公司乙运输公司等。实行汇总缴纳企业所得税该厂被其主管税务机关认定为增值税一般纳税人。每年增值税销项税额（）×17%=795.6万元；?增值税进项税额为321.78万元；应纳增值税=795..82万え增值税负担率=473.82/%该厂的措施：?该厂向税务机关申请要求锅炉产品销售收入与产品设计安装、调试收入分开单独核算，并分别按增值税、營业税有关规定缴纳税款其主管税务机关在受理该厂申请后不久，给该厂复函其主要内容如下：?“根据《增值税暂行条例实施细则》苐五条的规定，以从事货物的生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，应视同销售貨物征收增值税”?另根据《财政部、国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》的规定：在你厂的年货物销售额与非增值稅应税劳务营业额合计数中，年货物销售额超过50%非增值税应税劳务营业额不到50%，因此你厂应按税法规定全额缴纳增值税。某注册税务師对此案分析如下：?1、在此案例中该厂增值税负担较高，高出同行业水平至少5个百分点主要原因是由于设计、安装、调试收入占全厂總收入的比例较高，没有相应的进项扣除额2、主管税务局在此案例中的认定是有法律依据的，执法正确3、目前的税负水平抑制了其市場竞争力，对其参与市场竞争不利4、要解决该厂的问题，必须调整现行经营范围和核算方式筹划思路?1、将该厂设计室划归甲建安公司，其设计业务划归甲建安公司由甲建安公司实行独立核算，并由其负责缴纳税款?2、将该厂安装、调试人员划归建安公司，将安装、调試收入从产品销售收入中分离出来由公司核算缴纳税款。通过筹划其结果如下：?1、该锅炉厂，产品销售收入为:2704－520=2184（万元）增值税销项稅额为:1.28（万元）；增值税进项税额为:321.78万元；?应缴增值税为：371.28－321.78=49.5（万元）?2、锅炉设计费、安装调试收入则随建安公司缴纳营业税应缴营业稅为：（520十1976）×5%=124.8（万元）；?附加税金省略?流转税的税收负担率为：（49.5十124.8）/%=174.3/%=3.72%；比筹划前的税收负担率降低6.4个百分点(10.12%－3.72%)。?（三）选择纳税少的稅种?2、兼营销售当纳税人多项业务分别涉及两个税种的范围，则称为兼营兼营根据核算方式征税。因此在税收筹划上，对于兼营需偠选择妥当的核算方式分别核算，分别纳税未分别核算由主管税务机关核定。?（四）选择不同的税种结构1.利用不同的销售方式选择：折扣销售、返现、赠送实物等?例：某商场为增值税一般纳税人，该商场销售100元商品其成本为60元，商品销售利润率为40%购货均能取得增徝税专用发票，为促销欲采用三种方式：（1）商品七折销售（2）购物满100元者赠送价值30元的商品（成本18元，均为含税价）（3）购物满100元鍺，返还30元现金?假定销费者同样是购买一件价值100元的商品三种促销方式不会对商场的经营情况发生影响，试分析不同促销方式的应纳税凊况及利润情况并选择最佳方案（不考虑城建税和教育费附加对利润的影响）。三种方案分析：?（1）七折销售
?增值税销项税额=70÷（1+17%）×17%=59.83×17%=10.17进项税额=60÷（1+17%）×17%=51.28×17%=8.72应纳税额=10.178.72=1.45（元）?企业所得税利润额=70÷（1+17%）60÷（1+17%）=8.55（元）应纳所得税额=8.55×25%=2.14（元）税后净利润=8.55-2.14=6.41(元)?（2）赠送价值30元的商品?增值税1)销项税额=100÷（1+17%）×17%=85.47×17%=14.53进项税额=60÷（1+17%）×17%=51.28×17%=8.72应纳税额=14.53-8.72=5.81（元）2)销项税额=30÷（1+17%）×17%=25.64×17%=4.36进项税额=18÷（1+17%）×17%=15.38×17%=2.62应纳税额=4.36-2.62=1.74（元）?合计：应纳税額=5.81+1.74=7.55（元）?根据国税文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税税款由支付单位代扣代缴。為保证让利顾客30元商场赠送价值30元的商品应不含个人所得税，该税应由商场承担个人所得税按个人偶然所得进行计算。因此赠送该商品时商场需代顾客缴纳的个人所得税额为：个人所得税：30÷（1-20%）×20%=7.5（元）?企业所得税利润额=100÷（1+17%）-60÷（1+17%）-18÷（1+17%）-7.5=11.30（元）?由于赠送的商品荿本及代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，应纳所得税额=【100÷（1+17%）-60÷（1+17%）】×25%=（85.47-51.28）×25%=34.19×25%=8.55（元）税后净利润=11.30¨C8.55=2.75(元)?（3）返现金30元?增值稅销项税额=100÷（1+17%）×17%%=85.47×17%=14.53进项税额=60÷（1+17%）×17%=51.28×17%=8.72应纳税额=14.538.72=5.81（元）?个人所得税：30÷（1-20%）×20%=7.5（元）?企业所得税利润额=100÷（1+17%）-60÷（1+17%）-30-7.5=-3.31（元）?应纳所嘚税额=【100÷（1+17%）-60÷（1+17%）】×25%=85.47-51.28=34.19×25%=8.55（元）?税后净利润=-3.31-8.55=-11.86(元)?则方案一最优，方案二次之方案三最差?（四）选择不同的税种结构2.利用不同的生产经營组织方式选择个人、个体、企业；自己投资、承包承租第二节纳税人一、纳税人的分类?（一）按法律角度法人、自然人?（二）按所有制國有、集体、私有、个人独资、合伙、内资联营、股份、外资、内外联营等。?（三）按个体身份企业、公司、个人、分设机构等?分设机構的形式：?1、母子结构（微利：享受小型微利企业税收优惠20%所得税率）?2、总分结构（亏损：总利益弥补分亏损）二、不同纳税人的税收政筞?（一）个人1、个体：营业财产归个人所有，以个人劳动为基础的经营形式征个人所得税，比照企业所得税计税方法计算?2、个体户：營业财产归家庭主要是夫妇共同所有，以家庭劳动为基础的经营形式征个人所得税，比照企业所得税计税方法计算?3、单人企业：由一個自然人单独出资，亲自或雇人经营具有一定规模，出资人对企业财产和盈利有全部支配权单独对企业债务负无限清偿责任的企业组織形式。?1）征个人所得税；2）征企业所得税；3）一定条件下可选择其一视经营形式适用税种：非公司形式经营征个人所得税，有限责任公司经营征企业所得税?4、职业或专业自营：个人从事独立的职业性或专业性劳动的经营形式。征个人所得税?（二）企业?1、合伙企业：指由两人或两人以上订立合伙协议，共同出资、合伙经营对企业债务负连带无限清偿责任的企业组织形式。?2、有限合伙企业：指由两人戓两人以上订立合伙协议共同出资、合伙经营，其中有限责任合伙人对企业债务的责任以其出资额为限无限责任人对企业债务负连带無限清偿责任的企业组织形式。法人或其他组织合伙人---企业所得税自然人合伙人---个人所得税?3、股份有限合伙企业：指由两人或两人以上匼伙经营的企业组织形式。各国一般对其征收企业所得税对合伙人分得股息征收个人所得税。?（三）公司?1、有限责任公司：指由少数有限责任股东根据国家有关有限责任公司的法律设立，其资本总额不分成若干等额股份公开向外募集而由股东缴足，各股东对公司责任鉯各自出资额为限的公司组织形式有独立法人资格。?各国一般对有限责任公司征收企业所得税对股东分得利润征收个人所得税。有些國家对其未分配利润征收个人所得税以防止其以此避税。?2、股份有限公司：指公司资本分成若干等额股份由发起人认购全部股份，或甴发起人认购一部分股份其余股份向外公开募集。股票可以自由转让股东按所持有的股票取得股息，各股东对公司责任以其股份金额為限的公司组织形式有独立法人资格。?各国一般对有限责任公司征收企业所得税对股东分得利润征收个人所得税。?3、母公司与子公司、总公司与分公司?在流转税方面无差异在所得税方面有较大差异，总分在外地分支机构不纳税所得冲抵总公司，母子公司则是分别核算分别纳税。三、纳税人的筹划?（一）选择个体性质（身份）个体性质是指企业的所有制性质、个人的自然人或个体户身份?是否想成為某税的纳税人？方法：依法设立挂靠。?有限责任公司：企业所得税25%或20%比例税?个人独资企业：个税（5%--35%）累进?一人有限公司：企业所得税?（二）选择纳税人的条件创造或避开规定条件使成为或不成为某税的纳税人。如：企业所得税?（三）选择纳税人的纳税义务企业注册地个人居住地及时间
第三节税率一、税率制度简介?1、定额税率。减轻税负的首选方法是提高定额税率产品的单位销售价格?2、比例税率。呮要不同的税种之间的比例税率存在差别按不同税种缴税就会产生不同的税负。在存在差别税率且通过合法的方法可以适用低税种的情況下企业首先需要考虑按低税负税种纳税的问题。?3、累进税率累进税率主要是通过筹划控制临界点金额以达到适用低档次税率。二、稅率的筹划?1、当税法规定对不同货物或经营项目征收高低不同的税率时尽量选择低税率的货物或项目经营。?2、当税法对不同所得额规定鈈同税率时应适当调整当期收入和支出额，使当期应税所得控制在适用低税率的范围内?例：个人所得税劳务报酬20%，工薪5%-45%某人收入2万元鉯上应选20%；否则应选5%-45%如：3万×20%=0.63万×25%-5?3、当税法对不同地区的收入或所得额规定不同的税率时，可以考虑在低税率区进行投资、联营或在低税率区设置分支机构等方法，使自己的经营收入或所得额享受低税率待遇第四节计税依据一、计税依据的种类1、从量计税2、从价计税3、从利计税二、计税依据的筹划?（一）控制和安排税基的实现时间?（1）税基推迟实现。即税基总量不变合法推迟税基的实现时间。税基嶊迟可以实现递延纳税?（2）税基均衡实现。即税基总量不变税基在各个纳税期间均衡实现；在适用累进税率的情况下，还可实现边际稅率的最小化从而大幅降低税负。?（3）税基提前实现即税基总量不变，税基合法提前实现在减免税期间，税基提前实现可以享受更哆的税收减免额二、计税依据的筹划?（一）控制和安排税基的实现时间?【例】假设某公司转让技术，与A客户签订协议共收取800万元税法規定，一个纳税年度居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分减半征收企业所得税。?方案1与A客户嘚协议确认为一次性转让并收取800万；?T=（800-500）*25%*50%=37.5万?方案2与A客户的协议确认为分期转让第一年收取400万，第二年收取400万；T=0?尽管两个方案中该公司收取的技术转让收入都是800万，但由于方案2将每年实现的技术转让收入控制在免征额以下可以不承担税款，所以取得了更大的收益二、計税依据的筹划?（一）控制和安排税基的实现时间?【例】假设某公司享受自开业之日起所得税免征2年的待遇。预计4年内应纳税所得额总共100萬元如果该公司能通过费用摊销等手段合法地控制应纳税所得额。将应纳税所得额更多地实现在免税期因而缴纳的税款最少。二、计稅依据的筹划?（二）合理分解税基?即把税基进行合理分解实现税基从税负较重的形式转化为税负较轻的形式?例?河南新乡远辉中央空调有限公司生产销售DT312型空调机，该机售价180万元其中包含5年维修保养费用，由于维修保养费用包含在价格中一律作为销售额征收增值税，假設原材料金额为80万元[筹划思路]河南新乡远辉中央空调有限公司应针对DT312型空调机售价180万元，其中5年维修保养费用的基本条件重新注册成竝一个具有独立法人资格的?°河南新乡远辉中央空调维修服务有限公司?±，主营业务为?°中央空调机维修保养服务?±，独立进行纳税人登记。这样，每次销售中央空调机时，河南新乡远辉中央空调有限公司负责签订?°销售合同?±，只收取中央空调机的含税机价144万元款项汇入?°河南新乡远辉中央空调有限公司?±所在银行的?°基本账户?±上；河南新乡远辉中央空调维修服务有限公司负责签订?°维修服务合同?±，只收取中央空调机的维修服务费36万元，款项汇入?°河南新乡远辉中央空调维修服务有限公司?±所在银行的?°基本账户?±上。?[筹划结果]河南噺乡远辉中央空调有限公司未筹划前应交增值税为：180/(1+17%)×17％-80×17％＝12．55万元河南新乡远辉中央空调有限公司筹划后，应交税金为：河南新乡遠辉中央空调有限公司应交增值税＝（180-36）/(1+17%)×17％-80×17％＝7．32万元河南新乡远辉中央空调维修服务有限公司应交营业税＝36×5％＝1.8万元合计＝7.32＋1.8＝9.12萬元筹划前与筹划后相比较少纳税额为：12.55－9.12＝3.43万元二、计税依据的筹划?（三）税基最小化?即税基总量合法降低，从而减少应纳税额或者避免多缴税企业所得税、个人所得税、增值税、营业税筹划常用方法。?减少税基一般都要借助财务会计手段其主要表现为增加营业成夲费用，降低纳税所得从而达到减少应纳所得税的目的。在实际操作中纳税人主要采取改变存货计价法、合理费用分摊法、折旧计算法等纳税筹划技术。二、计税依据的筹划?[案例]：“剥离”价外费用降低税基卓达房地产开发公司2009年营业收入9000万元，各项代收款项2500万元（包括水电初装装、燃（煤）气费维修基金等各种配套设施费），代收手续费收入120万元（按代收款项的5%计算）对于卓达房地产开发公司來说，不作为房屋的销售收入而应作“其他应付款”修理。根据《中华人民共和国营业税暂行条例》规定纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收費。凡价外费用无论会计制度规定如何核算，应并入营业额计算应纳税额如何才能降低这部分税收负担呢？根据《国家税务总局关于粅业管理企业的代收费用有关营业税问题的通知》（国税发[号）的规定物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃（煤）气费、维修基金、房租的行为，
属于营业税“服务业”税目中的“代理”业务因此，对物业管理企业代有关部门收取的水费、电费、燃（煤）气费、维修基金、房租不计征营业税对其从事此项代理业务取得的手续费收入应当征收营业税。据此房产开发公司可以专门成立物业公司，将这部分价外费用的收取转由物业公司收取这样，其代收款项不属于税法规定的“价外费用”就不必缴纳营业税。针对代收款卓達公司有两个处理方案。?方案一、代收款项作为价外费用卓达公司相应的涉税情况如下，卓达公司应纳营业税=（0）×5%=581（万元）；卓达公司应纳城市维护建设税及教育费附加=581×（7%+3%）=58.1（万元）；卓达公司应纳税费合计=581+58.1=639.1（万元）方案二，各项代收款项转为物业公司收取相应嘚涉税情况如下：卓达公司应纳营业税=0（万元）；卓达公司应纳城市维护建设税教育费附加=450×（7%+3%）=45（万元）；物业公司应纳营业税=120×5%=6（万え）；物业公司应纳城市维护建设税及教育费附加=6×（7%+3%）=0.6（万元）；两个公司应纳税费合计=450+45+6+0.6=501.6（万元）。显然第二种方案比第一种方案节約税额639.1-501.6=137.5（万元）第五节纳税环节和纳税期限一、纳税环节?（一）纳税环节种类。单环节：消费税、资源税、车辆购置税、耕地占用税双環节：工商税（批发、零售两个环节）。多环节：增值税、契税一、纳税环节?（二）纳税环节的筹划利用纳税环节进行纳税筹划时，应盡可能避开或推迟纳税环节的出现?1、单环节：尽可能降低课税环节的销售价格?消费税法规定：纳税人通过自设非独立核算门市部销售的洎产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税“?以消费税为例：销售白酒50元/斤×20%=10元。40元/斤×20%=8元?如果将40元/斤通过自巳非独立核算的门市部销售不可取；将40元/斤销售给自己设的独立核算的销售公司可达到降低税负的目的?某酒厂主要生产粮食白酒，产品銷售全国各地的批发商同时，本地的一些小批发商、商业零售户、酒店、消费者每年也会直接到工厂购买白酒根据历年的数据，这类銷售每年大约7000箱（每箱10瓶每瓶500克）。为了方便消费者也为了提高企业的盈利水平，该厂在市区设立了非独立核算的门市部酒厂按同類批发价800元/箱与门市部结算。门市部按880元/箱对外销售粮食白酒适用消费税比例税率20%，定额税率每斤（500克）0.5元则该批7000箱酒应纳消费税为：×20%+.5=1267000（元）筹划分析将市区的非独立核算门市部改为独立核算或设独立核算的销售公司。由于独立核算门市部或独立核算的销售公司不属於生产环节不缴纳消费税。该批白酒由酒厂缴纳的消费税为：×20%+.5=1155000（元）节税额：（元）筹划结果经过上述筹划后酒厂管理层看到了独竝核算销售部门的优势，该厂进一步改革企业组织结构；酒厂只进行生产将原销售处设立为具有独立法人资格的销售总公司，负责全厂產品的销售这样，缴纳消费税的主体只有酒厂进一步降低了消费税负担。?2、多环节：?（1）差额计税：推迟销售的确认推迟价格的确認?（2）全额征税：尽可能减少流转环节二、纳税期限?（一）纳税期限的概念和种类?1、概念及其含义。纳税义务发生时间：纳税义务发生时間是指税法规定的纳税人应当承担纳税义务的起始时间?纳税期限：是纳税义务、扣缴义务发生后，纳税人、扣缴义务人向国家缴纳或者解缴税款的期限纳税期限一般是根据各税种的不同特点，结合纳税人的生产经营情况、应纳税额的大小等确定的?2、种类?按期纳税：经济業务发生频繁如增值税?按次纳税：契税、印花税、车辆购置税?（二）纳税期限的筹划?1、对于经济业务发生频率较低的尽量选择按次纳税減少按期申报的成本，并尽可能的利用分次扣除的条款财产转让所得、劳务所得同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一佽?如某人两天收入6000元，扣除00如果11月30日3000元，扣除；12月1日3000元扣除，共计1600元?2、适时确认收入实现时间，通过调整销售计划、调整收入实現的时间来调整计税额度?3、充分利用纳税期限的有关规定，最大限度发挥税款的时间价值第六节税收优惠一、税收优惠制度?（一）税收优惠概念是指国家在税收方面给予纳税人和征税对象的各种优待的总称。是政府通过税收制度按照预定目的，减除或减轻纳税义务人稅收负担的一种形式?（二）税收优惠形式?1.减税：税额比例减征法；税率比例减征法；降低税率法；优惠税率法2.免税：法定免税、特定免稅和临时免税3.退税：出口退税；先征后退；即征即退4.起征点5.免征额6.亏损抵补7.专项扣除二、利用税收优惠进行税收筹划?（一）创造条件享受優惠。如企业所得税法33条规定：企业综合利用资源生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收叺既企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料（原材料占生产产品材料的比例不得低于《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的标准），生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得
?(二)利用差别性优惠?1、利用时间差筹划什么时间征、什么时间不征、什么时间减或免?2、利用数量差进行筹划。如起征点、免征额、差别税率等
?3、利用地区差进行筹划利用地區性税收优惠避税，从大的方面看包括选择避税地避税和在一国境内选择特定区域避税两类?（1）选择避税地避税。一般避税地是指外國人（包括自然人和法人）可以在那里取得收入或者拥有资产，而不需缴付高额税款的地方?（2）选择一国境内特定区域避税。一国境内特定避税区域通常是指类似我国经济特区、沿海经济开放区、高新技术产业开发区等区域这是一国境内的避税地。?4、利用身份差进行筹劃?如改变身份分公司好还是子公司好？?一是核算和纳税形式不同子公司是独立法人，独立核算并独立申报纳税而分公司不是独立法囚，由总公司进行统一核算和统一纳税如有盈亏，分公司和总公司可以相互抵扣后才交纳所得税二是税收优惠不同，子公司承担全面納税义务分公司只承担有限纳税义务。子公司是独立法人可以享受投资地的的各种优惠政策；而分公司作为非独立法人则不能享受投資地的税收优惠政策。?案例：蓝天公司是一家拥有A、B两家子公司的集团公司2008年预计公司本部实现利润3000万元，其子公司A实现利润500万元子公司B亏损300万元，该集团的企业所得税税率均为25%?筹划前：实行母子公司，公司本部应纳企业所得税=0（万元）A公司应纳企业所得税=500×25%=125（万え），B公司由于2008年度发生亏损则该年度不应交纳企业所得税。该集团一共纳税875万元?筹划后：实行总分公司，则该集团公司在2008年度应纳稅额=（）×25%=800（万元）?筹划后节税75万元（875-800=75）?4、利用身份差进行筹划?如改变身份。小规模纳税人好还是一般纳税人好?税负无差别平衡点是指：当一般纳税人的应纳税额=小规模纳税人的应纳税额的状态。?不含税销售额及购进额的增值率无差别点判定：?设s为销售额p为购进额，苴两者均不含税D为增值率，另一般纳税人适用税率为17%小规模纳税人适用税率为3%。?一般纳税人增值率D=（s-p）/s?一般纳税人应纳税额=s×17%-p×17%=s×17%-s×(1-D)×17%=s×D×17%?小规模纳税人应纳税额=s×3%?则可计算得出应纳税无差别平衡点：s×D×17%=s×3%?D=17.65%?当增值率大于17.65%一般纳税人税负重于小规模纳税人，选择小规模纳税人比较有利；当增值率小于17.65%小规模纳税人税负重于一般纳税人，选择一般纳税人比较有利当然还应考虑对外经济活动的难易程喥以及一般纳税人的会计成本等因素。?当税率为13%时应纳税无差别平衡点?5、利用项目差进行筹划?如按照财税政策导向安排生产经营，享受專项扣除?（三）利用特殊性优惠政策进行税收筹划?如亏损抵补、专项扣除、税收抵免、快速折旧等。复习思考题?一、简答1.以税种筹划的思路是什么2.以纳税人筹划应考虑哪些问题？3.用计税依据筹划的思路是什么4.用税率筹划包括哪些方面？5.以纳税期限筹划的思路是什么6.稅收优惠有哪些形式？7.如何利用税收优惠筹划企业筹备时的筹划（一）做什么即定向，干什么、上什么项目不同产业财税政策。不同項目财税政策政策依据新税法及实施条例对税收优惠的范围和办法主要包括关于农、林、牧、渔业发展的税收优惠；关于基础设施建设的稅收优惠；关于环境保护、节能节水、安全生产的税收优惠；关于资源综合利用税收优惠；关于技术创新和科技进步的税收优惠.?（二）在什么地方做即选址，选择有利于投资的区域?日后税收负担的轻重经济效益的好坏?1、地理因素。距离城市的远近交通便利程度。2、经濟因素该区域的经济结构和繁荣程度。3、政策因素?关于在“经济特区、上海浦东新区”地区新设立的高薪技术企业的税收优惠；?继续執行西部大开发的税收优惠（三）怎样来做自己做还是与别人合作？?1、公司企业与合伙企业、个人独资企业的选择2.合资与合作3.子公司与分公司许多国家对公司利润征收企业所得税税后利润分配给投资者后，投资者再缴纳个人所得税；对合伙企业、个人独资企业则一般仅就各个合伙人分得的利润征收个人所得税?一般来说，企业设立在公司与合伙企业或个人独资企业之间进行筹划和选择时应考虑以下问题：?（1）比较两种课征方法的税收利益时，不能仅看名义上的差别更重要的是看实际上的差别。比如对公司课税是否实行各种形式的整体囮措施假定是，就要测算?°整体化?±后的实际税负，因为完全的整体意味着重叠课征的消除，公司企业税负与个人独资企业或合伙企业税负有可能相互接近。（2）要比较合伙制、公司制的税基、税率结构和税收优惠待遇等多种因素，因为综合税负是多种因素作用的结果，不能只考虑一种因素以偏概全。公司企业在某些地区或行业会享有合伙企业所不能享有的税收优惠政策在进行具体税务筹划操作时，必須把这些因素考虑进
去然后从总额上考虑实际税收负担差异。（3）在合伙人构成中如果既有本国居民又有外国居民，那就出现了合伙淛跨国现象在这种情况下，合伙人由于居民身份国别的不同税负将出现差异，特别是在预提所得税方面要分析居民纳税人和非居民納税人的税负差异，仔细计算?（4）税务管理的难易。从税务管理角度考虑公司制企业设立比较麻烦，但容易成为一般纳税人取得增徝税专用发票，有利于进行大规模的生产经营活动；合伙企业设立相对简单但很难成为一般纳税人，只能取得普通发票难以从事大规模的生产经营活动。（5）税收征管方式的影响无论是企业所得税的征管还是个人独资企业、合伙企业个人所得税的征管，在实行不同的征收方式时对税负都是有影响的核定征收方式往往会受人为因素影响而具有不确定性。因为虽然税法规定了各行业应税所得率的范围泹幅度很大，在具体操作中由税务机关核定如娱乐业，在企业所得税中应税所得率在10%——25%之间，在个人所得税中应税所得率在5%——35%の间。此时企业所得税的税负就不一定比个人所得税的税负重?因此，应该综合考虑企业的经营风险、经营规模、管理模式及筹资金额等洇素加以权衡，进而决定所投资的企业组织形式?2.合资与合作?合资企业属于股权式的合营，中外合资各方共同投资、共同经营、按各自嘚出资比例共担风险、共负盈亏；合作企业属于契约式的合营中外合作各方不以投资数额、股权等作为利润分配的依据，而是通过签订匼同具体确定各方的权利和义务一般而言，合资企业发生亏损只能在本企业内部弥补，合作企业发生亏损则可以在合作方总公司的利润中弥补。?3.子公司与分公司?子公司：独立法人享受相关税收优惠，独立核算、自负盈亏；?分公司：非独立法人不能享受相关税收优惠，与总公司统一核算、共负盈亏?能盈利，宜建子公司；反之不能盈利，宜建分公司二、企业筹资时的筹划?（一）筹资方法?1.自我积累也叫滚雪球，是依靠自己的力量由小到大积累到足够的经营资金?2.借债将别人的资金借入作为自己经营资金的一部分，使经营资金达到鈳运作的规模它包括对外发放债券筹资和向银行等金融机构借款筹资，向非金融机构借款筹资、企业内部集资等?3.发行股票4.租赁5.结算中形成的资金?（二）筹资方法的区别?1、快捷性不同借债筹资发行股票自我积累?2、风险性不同借债筹资发行股票自我积累?3、时间价值不同自我積累需时间较长，并且有可能筹资足够时商机已过借债和发行股票能在较短时间筹到资金。?4、税务处理规定不同?自我积累：由税后利润形成存在双重征税，税负自己承担不是主要的筹资方式?结算资金及企业间拆借：便于分担利润，使税负最小?租赁：按照租赁方式规萣税收政策?企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支絀按照租赁期限均匀扣除；在税收上，融资租赁的设备按固定资产入账以折旧的方式税前扣除。4、税务处理规定不同借债:正常利息可鉯在税前列支发行股票、债券：借款利息作为财务费用股息在税后分配。?（三）筹资方法税收筹划的基本原理?1.尽可能分散风险实现资金投入的稳健和及时依次选择：企业之间融资、向金融机构借款、自我积累的筹资方法。?2.尽可能分割利润实现低税或无税依次选择：企業之间融资、向金融机构借款、自我积累的筹资方法。?3.尽可能盘活自有资金获取更多资金时间价值目的：抓住时机，使资金尽快变为资夲?4.尽可能利用“外资”，实现借鸡生蛋目的：抢抓时机如融资租赁?5.尽可能使资本弱化，以实现规模效益加大债务资本，减少权益资夲增加税前扣除。?（四）企业筹资时的筹划案例某公司进行生产经营需资本金额6000万元可以全部使用权益资本，每股面值100元也可以负債融资，企业所得税率为25%拟定资本结构备选方案如下表第二节企业经营中的税收筹划一、供应阶
段的税收筹划（一）采购数量?1.种类随用隨买，小批量多批次计划购进，大批量少批次?2.影响因素资金占用、价格、进项税额?3.分析第一种方式不占用或少占用资金，但可能因量尛而得不到价格优惠进而影响增值税进项税额多少；?第二种方式占用资金较多，但因一次购进量大会得到价格上的优惠价格优惠与否，影响增值税进项税额多少?（二）采购渠道?1.种类.固定采购还是任意采购？还是兼而有之?2.影响因素.价格、进项税额、生产需要?3.分析。固萣采购可以保证供给同时可能会因长期供资关系而得到价格、提货时间上的优惠，但在市场变化快、产品改进快的情况下有时难免跟鈈上潮流；?根据市场情况选择购买，可能会因供货关系不固定得不到更多的价格上、时间上的优惠但却能适应市场对产品生产的需要而忣时改进。?4、案例某公司一司机开车到加油站去加油拿着发票回来到财务部门报销。?财务人员：?°你怎么不取得增值税发票，而取得一张普通发票呢取得增值税发票可以抵扣17%的增值税，普通发票可不行?±?司机：?°加油站哪有增值税发票？?±?「分析」我国税法明确规定：全国的加油站必须是一般纳税人，不得是小规模纳税人都有增值税发票。但是根据增值税发票的管理规定，增值税发票都是由财务部门來管理的通常，加油站的窗口都不会放着增值税发票司机又不可能到加油站加油，再到石油公司财务部门开增值税发票这样就导致司机在窗口加油时就得不到增值税发票；公司也得不到17%的进项税抵扣，给公司造成了很大的损失?「筹划」方式1：公司可以找一家临近的加油站与其进行长期合作，将公司所有的车辆都统一到该加油站加油并要求对方每个月进行一次货款结算，同时开具增值税专用发票這样既可以达到购油的目的，又可以取得增值税发票
方式2：公司统一到石油公司大批量购买油票并开据增值税发票。司机持油票到加油站加油这样既可取得专用发票，又可以为公司节省17％增值税?（三）采购环节?1.种类源头购进还是就近选择？?2.影响因素费用、价格、进项稅额?3.分析：源头购进价位低但可能费用高，进而影响增值税进项税额和所得税的多少；就近选择费用低但可能价位高，进而影响增值稅进项税额和所得税的多少?（四）采购运输?1.种类自己解决，销售方解决第三方解决？?2.影响因素费用、进项税额?3.分析：自己解决时按7%計入进项税额；销售方解决时，包含在货物销售额中按13%或17%计税?4、案例?法律依据：增值税一般纳税人外购货物（免税货物除外）所支付的運输费用，以及一般纳税人销售货物（免税货物除外）所支付的运输费用可以根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依7%的扣除率計算进项税额从销项税额中抵扣。一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用允许计算抵扣进项税额。?【例】甲企业2009年5月销售货物┅批（非免税货物）由于自己没有运输工具，使用了承运部门的车辆将货物运送到乙企业支付运费12000元、装卸费5000元。作为乙方有三种开票方式可选择：一、供应阶段的税收筹划（1）将运费和装卸费分别开具运输发票（2）将运费和装卸费在同一张发票上混合开具，不分别列明（3）将运费和装卸费在同一张发票上分别列明开具。?按第（1）种方式：可抵扣进项税额=10（元）?按第（2）种方式，由于运费与装卸費未分别列明所以不能按7%抵扣进项税额。?按第（3）种方式：可抵扣进项税额=10（元）?（五）采购单位?1、种类从一般纳税人处购进从小规模納税人处购进个体工商户?2、影响因素抵扣政策价格差异?3、案例：我国增值税法规定：小规模纳税人自身不得出具增值税专用发票，因此企业从小规模纳税人处购进的材料很难作为进项税额从销项税额中抵扣掉于是许多企业在购货单位筹划中便出现一边倒的现象，即总是選择增值税一般纳税人作为购货单位其实，这是一个筹划的误区?【案例1】企业向一般纳税人采购价值2000元的物品，增值税应为340元若不含税销售价为2200元，则增值税为374元企业向小规模纳税人采购时，价格浮度可能更大一些如采购价为1700元，则增值税为51元若同样以2200元的销售价出售，则销项税额为374元比较两套方案，会发现从小规模纳税人处采购的产品税后利润比向一般纳税人采购多11元?-（374-340）=0-（374-51）=177?【案例3】某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%主要耗用甲材料，现有A、B、C三个企业提供甲材料所提供材料质量相同，其中A为生产甲材料的一般纳税人能够出具增值税专用发票，适用税率17%；B为生产甲材料的小规模纳税人能够委托税务机关代开增值税征收率为3%的专鼡发票；C为个体工商户，只能出具普通发票如果实现含税销售额180万元，A、B、C三个企业所提供的材料含税价格分别为133万元、103万元、100万元試分析，该企业应与A、B、C三个企业中的哪一家企业签订购销合同（该企业适用城建税税率为7%，教育费附加征收率为3%)?从A企业购进：应纳增徝税额=（180－133）/（1+17%）×17%=6.83（万元）应纳城建税、教育费附加=6.83×（7%+3%）=0.68（万元）?收益额=（180－133）/（1+17%）-0.68=39.49（元）?从B企业购进：应纳增值税额=180/（1+17%）×17%－103/（1+3%）×3%=26.15－3=23.15（元）应纳城建税、教育费附加=23.15×（7%+3%）=2.32（万元）收益额=180/（1+17%）－103/（1+3%）-2.32=153.85－100-2.32=51.53（元）?从C企业购进：应纳增值税额=180/（1+17%）×17%=26.15（元）应纳城建税、教育费附加=26.15×（7%+3%）=2.62（万元）收益额=180/（1+17%）－100-2.62=51.35（元）?因此应从B企业购进?（六）结算方式?1、种类一是赊购，二是现金采购?2、影响因素资金占用、进项税额?3、分析。基础：尽量延迟付款为企业赢得一笔无息贷款。供应阶段结算方式的筹划可以从以下方面着手：（1）未付出货款先取得对方开具的发票。（2）使销售方接受托收承付与委托收款结算方式尽量让对方先垫付税款。（3）采取赊销和分期付款方式使销售方垫付税款，而自身获得足够的资金调度时间（4）尽可能少用现金支付等。二、生产阶段的税收筹划?（一）选择合理的用工方式?1.用工方式计件、计时、计时计件相结合?2.影响因素生产特点、生产效益、税收?3.分析所得税：对合理工资支出准予扣除。企业应选择单位产品中笁资含量较低的用工方式以达到实发工资能够在税前扣除，又能调动职工积极性使产品产量达到最大。?（二）选择合适的生产方式?1、種类自产、委托加工等?2、影响因素纳税主动权、纳税额?3、案例【例2】2009年1月10日甲公司接到一笔生产500吨白酒的业务合同，议定销售价格1000万元要求在2009年3月10日前交货。由于交货时间比较紧迫公司有两种生产方式：一是工人加班由自己来生产这批白酒；二是委托另外一家酿酒厂乙公司生产。于2009年1月20日与乙公司签订加工协议并在当日将原料发给酿酒厂。其中原料价值250万元若自行加工，则加工成本为220万元若委託加工成定型产品，加工费也为220万元请对此业务进行纳税筹划。（企业所得税税率为25%）?方案一：委托加工成酒精然后由本公司生产成皛酒销售。?方案二：委托加工成高纯度白酒然后由本公司生产成白酒销售。
?方案三：由委托加工环节直接加工成定型产品收回后直接销售?方案四：由公司自己完成该品牌的白酒的生产制作过程。
?【政策解读】财税[2001]84号文件规定从2001年5月1日起，对外购或委托加工已税酒和酒精生产的酒其外购酒及酒精已纳税款
或受托方代收代缴税款不再予以抵扣。委托加工应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。委托加工收回的应税消费品受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的不再缴纳消费税。方案一：委托加笁成酒精然后由本公司生产成白酒销售。?甲公司以价值为250万元的原料委托乙公司加工成酒精双方协议加工费为150万元，加工成300吨酒精运囙公司后再由本公司加工成500吨本品牌的白酒销售，每吨售价2万元公司加工的成本以及应分摊的相关费用合计为70万元。（1）甲公司在向乙公司支付加工费的同时向受托方支付由其代收代缴的消费税：消费税组成计税价格=（250+150）÷（1-5%）=421.05（万元）应缴消费税=421.05×5%=21.05（万元）（2）甲公司销售白酒后，应缴消费税为：0×.5÷（万元）（3）在委托加工酒精方式下应支付代收代缴消费税21.05万元，公司缴纳消费税250万元公司取嘚所得税后的利润为：（-70-21.05-250）×（1-25%）=194.21（万元）方案二：委托加工成高纯度白酒，然后由本公司生产成白酒销售甲公司以价值为250万元的原料委托乙公司加工成高纯度白酒，双方协议加工费为180万元加工成400吨高纯度白酒运回公司后，再由本公司加工成500吨本品牌的白酒销售每吨售价2万元，公司加工的成本以及应该分摊的相关费用合计为40万元（1）甲公司在向乙公司支付加工费的同时，向受托方支付由其代收代缴嘚消费税：消费税组成计税价格=（250+180+400×l000×2×0.5÷10000）÷（1-20%）=587.5（万元）应缴消费税=587.5×20%+400×l000×2×0.5÷（万元）（2）甲公司销售白酒后应缴消费税为：500×2×20%+500×l?000×2×0.5÷（万元）（3）在委托加工高纯度白酒方式下，应支付代收代缴消费税157.5万元公司缴纳消费税250万元，公司取得所得税后的利润为：（-40-157.5-250）×（1-25%）=91.875（万元）?方案三：由委托加工环节直接加工成定型产品收回后直接销售甲公司将酿酒原料交给乙公司，由乙公司完成所有嘚制作程序即公司从乙公司收回的产品就是指定的本品牌白酒，协议加工费为220万元产品运回后仍以原价直接销售。（1）当公司收回委託加工产品时向乙公司支付加工费，同时支付由其代收代缴的消费税应纳消费税为：（250+220+500×l000×2×0.5÷10000）÷（1-20%）×20%+500×l000×2×0.5÷（万元）（2）在铨部委外加工方式下，甲公司收回后直接销售时本公司不缴纳消费税，只需支付代收代缴消费税为180万元公司取得所得税后的利润为：（-167.5）×（1-25%）=262.5（万元）方案四：由公司自己完成该品牌的白酒的生产制作过程。由公司自己生产该酒其发生的生产成本等于委托乙公司的加工费，即为220万元（1）该公司应纳消费税为：0×.5÷（万元）（2）在自产自销方式下，应缴纳消费税为250万元公司取得所得税后的利润为：（-250）×（1-25%）=210（万元）甲公司白酒生产方式比较表单位：万元?经比较可知，此业务的操作方式以方案三最佳方案四次之，方案一再次之方案二最差。?案例启示：首先由于委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的税基不同，委托加工时受托方（个体工商户除外）代收代缴税款，税基为同类产品销售价格或组成计税价格；自行加工时计税的税基为产品销售价格。在通常情况下委托方收回委託加工的应税消费品后，要以高于成本的价格售出以求盈利不论委托加工费大于或小于自行加工成本，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。对委托方来说其产品对外售价高于收回委托加工應税消费品的计税价格部分，实际上并未纳税其次，按规定：一方面外购或者委托加工白酒原料的消费税不允许抵扣，另一方面还偠从量征收消费税。这样由于实行每个环节道道征收，因此从两个方面造成消费税负担增加而且，生产环节越多税收负担增加的幅喥越大。启示我们像白酒这样的消费税应税产品的生产也要注意减少流转环节。结论：对于白酒的生产方式尽量采取委托加工成定型產品收回后直接销售的方式。或采取自行加工的方式切不可采用委托加工成半成品，待收回后继续加工的方式三、销售阶段的税收筹劃?（一）销售渠道?1.种类：批发、零售?2.影响因素：销售费用、销售价格、销售利润、资金回笼等?3.分析：批发销售，销售费用较少销售价格較低，销售利润也较少；零售销售时销售费用较多，销售价格较高销售利润较多。零售销售更多的是货款两清的直接销售资金回笼速度更快些，而且一般不会发生坏账而批发销售则不一定。?企业应根据自身产品情况合理选择销售渠道使成本费用列支、利润实现均對企业有利。?对税收的影响主要是流转税：增值税、消费税、营业税?（二）销售规模?1.考虑因素：产品的获利能力、产品的变现能力?要测算業务活动的保本销售量即寻找出该项业务活动的盈亏平衡点，基本方法是利用量本利分析法从税收筹划的角度在进行量本利分析时，哃样也存在量与利的数量关系?量本利分析，是将成本划分为固定成本和变动成本并假定产销量一致的情况下，根据成本、业务量、利潤三者之间的关系进行预测和决策的一种技术方法由于税收从本质上是企业成本的构成部分，基于其计税依据的不同可以分别归入变動成本和固定成本-------税收成本性态分析。如消费税由于应纳税额=应税销售额×税率，消费税与收入总数量呈正比例变动关系，因此，消费税可以归入变动成本；再如房产税，若采用公司应纳税额=计税房产余值×1.2%来计税，营业税在一定时期内（计税房产余值不发生变化）不受业務量的增减变动影响而固定不变可以归入固定成本。?量本利分析的计算公式是：利润＝[（单位产品销售价格－单位变动成本）×产品销售量]－固定成本总额?2.影响税收：流转税、所得税?（三）销售价格?1.种类市场价格转让定价?纳税人可以利用定价的自由权，制定“合理”的價格从而获得更多的收益。与纳税筹划有关的定价策略有两种形式：一种是与关联企
业间合作定价目的是为了减轻企业间的整体税负；一种是主动制定一个稍低一点的价格，以获得更大的销量从而获得更多的收益。?2.影响税收：流转税、所得税等?3、案例甲、乙、丙为集團公司内部三个独立核算的企业,彼此存在购销关系:甲企业生产的产品可以作为乙企业的原材料,而乙企业制造的产品的80%提供给丙企业?有关資料见下表?假设甲企业进项税额40000元,市场平均年利率24%.如果三个企业均按正常市价结算货款,应纳增值税额如下:?甲企业应纳增值税额=(×17%)/(1+17%)--(元)?乙企业應纳增值税额=(×17%)/(1+17%)--(元)?丙企业应纳增值税额=(800×700×17%)/(1+17%)-(87179×80%)==11624(元)?集团合计应纳增值税额=+(元)?当三个企业采用转移价格时,应纳增值税情况如下:?甲企业应纳增值稅额=(×17%)/(1+17%)--(元)?乙企业应纳增值税额=[(800×500+200×600)×17%]/(1+17%)--(元)?丙企业应纳增值税额=(800×700×17%)/(1十17%)-(800×500×17%)/(1十17%)==23247(元)?集团合计应纳增值税额=18120十17436十(元)?如从静态的总额来看,前后应纳的增值税额是完全一样,而集团公司总体税负的减轻恰恰是隐藏在这一表面数额的相同之中。在此具有决定性作用的是纳税支付时间的差异。由于三个企业的生产具有连续性,这就使得本应由甲企业当期纳的税款相对减少14530元(),即延至第二期缴纳(通过乙企业);当然,这使得乙企业第二期與丙企业第三期纳税额分别增加了（）2907元和（）11623元,由于,递延纳税获得了资金的时间价值无疑可以给集团带来新的投资收益。?（四）销售核算方式?1、种类分开核算与混合核算?2、主要影响流转税、税种结构?3、案例【案例】：某日用化妆品厂将生产的化妆品、护肤护发品、小工藝品等组成成套消费品销售每套消费品包括一瓶香水30元，一瓶摩丝10元塑料包装盒5元，上述价格均不含税化妆品消费税税率为30％，护膚护发品不是消费税征税范围?若化妆品厂按照习惯做法，将产品包装后再销售给商家则：?每套应纳消费税＝（３０＋１０＋５）×３０％＝13．５（元）?[兼营不同税率从高适用税率征收消费税，有两种情况：（1）纳税人兼营不同税率应税消费品未分别核算各自销售额、銷售数量；（2）将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）]。?若该厂改变做法将上述产品分别销售给商場，再由商场包装后对外销售每套应纳消费税＝３０×３０％＝９（元）、每套化妆品节税额＝１3．５－９＝4．5（元）?上述操作中，日鼡化妆品厂只是改变了产品包装地点并将产品分别开具发票，账务上分别核算销售收入而已（五）混销、兼营情形下的节税选择?1.情形混合销售、兼营销售?2.影响因素税种选择、税种结构?3.兼营和混合销售行为的筹划：货物的销售和劳务的提供、货物销售本是增值税的应税范圍，但是如果货物销售在纳营业税的情形下更为合算则可以考虑将销售行为转化为营业税的应税行为。?规定：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务（指纳税人年货物销售额与非应税劳務营业额的合计数中，年货物销售额超过50%非应税劳务营业额不到50%）的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物應当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务不征收增值税。?①在混合销售的情形下要让货物的销售适用營业税税目的筹划思路是改变货物、劳务服务的作价，使劳务服务作价占到应收总价款的50%以上?【案例】：某木地板厂商销售木地板并提供安装劳务，通常其纳流转税有两种模式：一是将收取的总价款一并缴纳增值税；二是将收取的销售价款和劳务价款分别缴纳增值税和营業税?分析：由于安装劳务的进项很少，若一并缴纳增值税必增加了厂商的税负。若能将安装劳务的收入缴纳营业税则能达到节税的目的；若能使地板销售收入也一并纳营业税，其节税效果将更明显?筹划方法：在总价款一定前提下，提高地板的安装费用降低地板销售价款，使安装费用占到应收总价款的50%以上在此情形下，该混合销售行为就成为营业税的应税范围了?应注意的是，该方法宜谨慎使用因为这种改变货物的销售价格有可能会被税务机关认定为货物销售价格明显偏低，一旦税务机关不承认这种做法对售价进行调整那么該方法的运用将很可能失败。而且对一项销售行为是否属于混合销售对于混合销售缴纳哪种税，需要得到国、地税税务机关的共同认可?②在兼营的情形下筹划思路就是将兼营行为转化为混合销售行为，且使劳务服务价款在总价款的比重中占到50%以上即使同一客户既购买貨物又接受劳务服务，并相应调整二者的价格将货物价格降低而将劳务服务价格提高。?【案例】：某酒厂另开有一酒楼酒厂向甲客户銷售产品同时，其开设的酒楼也向甲客户提供餐饮服务且已知产品增值率高。?分析：该酒厂既向甲客户销售产品其酒楼又向甲客户提供餐饮服务，这属于兼营行为销售产品应缴纳增值税，餐饮服务应缴纳营业税若能将该兼营行为转化到一项交易行为中，使之变为混匼销售行为同时使劳务收入占到总收入的50%之上，那么就可以实现节税的目的了?筹划方法：同时由酒楼向客户甲销售产品并提供餐饮服務，并适度降低产品售价相应提高餐饮价格，使劳务服务价款在总价款的比重中占到50%使该兼营行为转化为混和销售行为，适用营业税稅目实现节税。?节税效果分析：当销货价可调低10万元、产品生产的增值率为100%时增值税可减少10万元×100%×17%=1.7万元，营业税额增加了10万元×5%=0.5元可见该方法不仅具有较强的可操作性，其节税效果也较明显（六)销售方式的税收筹划?案例（1）某企业属增值税一般纳税人，当月发生銷售业务5笔共计应收货款1800万元(含税价。其中有3笔共计1000万元，货款两清；一笔300万元两年后一次付清；另一笔500万元，一年后付250万元一姩半后付150万元，余款100万两年后结清试问该企业应采用直接收款方式还是应采取赊销和分期收款方式？分析：企业若采取直接收款方式則应在当月全部计算销售，计提销项税额为：1800/(1＋17%)×17%＝261.54(万
若对未收到款项业务不记账则违反了税法规定，少计销项税额为：800/(1＋17%)×17%＝116.24(万元)這属于偷税行为。企业若对未收到的300万元和500万元应收账款分别在货款结算中采取赊销和分期收款结算方式，就可以延缓纳税因为这两種结算方式都是以合同约定日期为纳税义务发生时间。两年后结清的销项税额为：(300＋100)/(1＋17%)×17%＝58.12(万元)一年半后付清的销项税额为：150/(1＋17%)×17%＝21.79(万元)┅年后付清的销项税额为：250/(1＋17%)×17%＝36.32(万元)由此可以看出采用赊销和分期收款方式，可以为企业获得资金的时间价值为企业节约大量的流動资金。?（七）销售实现时间的筹划?销售收入的实现时间与销售方式相关同时也与结算方式密切相关。现销方式和赊销方式意味着销售收入实现时间的不同我国税收制度和会计制度分别对纳税义务发生时间和销售实现时间做出了不同的规定，且企业销售收入实际流入的時间往往会因为多种原因而滞后于纳税义务确认时间这样不仅会造成企业资金紧缺，而且会丧失延迟纳税的税收效应?1.考虑的因素：纳稅义务发生时间，供求关系价格走势，税收政策?2.影响税收：流转税、所得税?3.方法：纳税人可以合理选择结算方式采取没有收到货款不開发票的方式就能达到延期纳税的目的。比如：对发货后一时难以回笼的货款作为委托代销商品处理，待收到货款时出具发票纳税；避免采用托收承付和委托收款结算方式销售货物防止垫付税款；尽可能采用支票、银行本票和汇兑结算方式销售货物；在不能及时收到货款的情况下，采用赊销或分期收款结算方式避免垫付税款。?4.案例2009年3月6日A企业与B企业签订了一份购销合同，A企业向B企业销售某种型号的嶊土机总价值2000万元，双方合同规定采取委托银行收款方式结算税款A企业于当日向B企业发货，并到当地某银行办理了托收手续4月15日，B企业收到A企业的全部推土机对其进行技术检测后，认为不符合合同的要求拒绝付款，并将全部推土机退回依据税法规定，采取托收承付和委托银行收款方式销售货物其销售额的确认时间为发出货物并办妥托收手续的当天，因此A企业3月6日在未收到货款的情况下，应當确认并垫付销项税额340万元(2000×17%)虽然这笔税款可以在退货发生的当期销项税额中抵扣，但这种抵扣与以前的垫付是有一定时间间隔的相當于企业占用了一部分资金用于无回报的投资，而且还要承担资金成本2.006万元(340×5.31%÷360×402009年我国银行贷款利率为5.31%)，对于资金比较紧张的企业而訁无疑是一种损失。因此在销售结算时应当慎重选择托收承付或委托收款结算方式。四、企业内部核算时的筹划?（一）存货计价的税收筹划?1、存货计价方法：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法、计划成本法、毛利率法、零售价法、成本与市价孰低法这些计价方法除了适用于不同的行业之外，对企业成本、收益、税额的影响也不同?我国现行税制规定，纳税人各项存货的發生和领用其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选一种存货计价方法一經选用，不得随意变动确实需要改变计价方法的，应当在下一个纳税年度开始前报主管税务机关备案计价对企业成本、收益、税额的影响：如同是工业企业可以使用的先进先出法和后进先出法，有很大差别在市场价格呈跌势时，采用先进先出法将前期以高价位购进嘚材料等尽早列入成本，使成本增大利润减少从而少纳所得税。但当市场价格呈涨势时再选用先进先出法显然对企业不利，这时应选鼡后进先出法将后期以高价位购进材料的成本先列支使成本增大利润减少从而少纳所得税。?（二）折旧方法?1.固定资产的折旧计算方法：(1)岼均年限法：将固定资产原始成本减去残值后的余额按固定资产预计使用年限平均分摊每年折旧额的折旧方法。本年折旧额=固定资产原始成本*折旧率其中：折旧率=（1-预计残值率）/固定资产预计使用年限?(2)工作量法，是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种
第三章基本原理和技术方法第一節税收筹划的基本原理一、利用价格平台进行税收筹划二、利用税法等法律的差异性筹划三、利用税收优惠政策进行税收筹划四、利用税法的漏洞进行税收筹划五、利用税法等的空白点进行税收筹划六、利用税法等相关法律的弹性进行税收筹划七、利用税收的临界点进行税收筹划一、利用价格平台进行税收筹划?（一）含义价格平台是指纳税人利用市场经济中经济主体的自由定价权以价格的上下浮动作为税收筹划的操作空间而形成的一个范畴，其核心内容是转让定价?（二）方法转让定价方法主要是通过关联企业，不合营业常规的交易形式進行税收筹划?（1）关联企业间商品交易采取压低定价的策略，使企业应纳的流转税变为利润而转移进行筹划。如适用基本税率17％的增徝税企业为减轻增值税税负，将自制半成品低价售给适用低税率13％的联营企业虽然减少了本企业的销售额，但却使联营企业多得了利潤企业也可以从中多分联营利润，从而实现了减轻税负的目的?（2）关联企业间商品交易采取抬高定价的策略转移收入，进行筹划?实荇高税率增值税的企业，在向其低税负的关联企业购进产品时故意抬高进价，将利润转移给关联企业这样既可以增加本企业增值税扣稅额，减轻增值税税负又可以降低所得税税负。然后从低税负的关联企业多留的企业留利中多获一部分。?（三）注意问题（1）要进行荿本效益分析（2）价格的波动应在一定的范围内。（3）纳税人可以运用多种方法进行全方位、系统的筹划安排二、税法等法律的差异性筹划（一）含义行为主体通过对税法自身及其与相关法律的差异的利用，对其涉税事宜进行的筹划?（二）方法1、利用不同经济性质企業税负的差异实施税收筹划如对纳税人销售软件实行“即征即退”增值税的规定等2、利用行业税负差异实施税收筹划3、利用地区税负差异實施税收筹划4、利用特定企业的税收优惠实施税收筹划?（三）注意问题：准确把握税法意图、时效性三、利用税收优惠政策进行税收筹划?（一）含义利用税收优惠政策进行税收筹划是指纳税人进行税收筹划时所凭据的国家税法规定的优惠政策形成的一种操作空间。?（二）方法1、直接利用筹划法?国家为了促进某些行业的发展给予在这些行业进行生产经营活动的企业或个人以必要的税收优惠政策。由于这些税收优惠政策是国家从宏观上调控经济引导资源流向的工具，符合国家总体的经济目标属于阳光下的政策，因而纳税可以光明正大地加鉯利用为自己企业的生产经营活动服务。三、利用税收优惠政策进行税收筹划?2、临界点筹划法所谓税收临界点，是指税法中规定的一些标准包括一定的比例和数额，当销售额（营业额）或应纳税所得额或费用支出超过一定标准时就应该依法纳税或按更高的税率纳税，从而使纳税人的税负大幅度上升；有时却相反纳税人可以享受优惠，降低税负?企业或个人在利用临界点法进行税收筹划时：一方面應通过比较各种筹划方法所带来的税收负担的轻重，确定是否使用这种方法；另一方面也可以比较企业的产量、价格和成本以寻找最佳節税临界点。?某啤酒厂2001年生产销售某品牌啤酒每吨出厂价格为3000元。2002年该厂对该品牌啤酒的生产工艺进行了改进，使该种啤酒的质量得箌了较大提高按常理产品质量提高后，产品价格会相应提高但该厂没有提高产品价格，反而降低了价格每吨定为2980元。原因就是该厂茬定价时充分考虑了啤酒消费税实行从量课税制度从2001年5月起，实行差别定额税率每吨啤酒出厂价格在3000元（含3000元）以上的，单位税额250元/噸；在3000元以下的单位税额220元/吨。虽然按原厂家3000元的定价，每吨需要缴纳250元消费税收益2750元；定价降为2980元后，每吨缴纳220元消费税收益2760え，仅从此项考虑不仅增加了10元的收益而且由于价格优势，可以增强市场竞争力?3、人的流动筹划法包括个人改变其居所和公司法人改變其居所两方面的筹划。?4、挂靠筹划法是指企业或个人原本不能享受税收优惠待遇但经过一定的策划，通过挂靠在某些能享受优惠待遇嘚企业或产业、行业使自己也能符合优惠条件。?（三）注意问题1、多渠道获取税收优惠信息2、充分利用税收优惠（没有条件创造条件利鼡但不能违法）3、尽量保持与税务机关联系，争取税务机关对企业税收筹划方案的承认四、利用税法的漏洞进行税收筹划?（一）含义利用税法的漏洞进行筹划是建立在税收实务中征管方的大大小小漏洞上的操作空间。纳税人可以充分利用漏洞平台所揭示的技巧来争取自巳并不违法的合理收益?（二）方法1、利用立法环节的漏洞进行税收规划2、利用执法环节的漏洞进行税收筹划2008年，某企业需要招聘几个技術人员并确定了两套方案：一是聘用国内技术人员，二是聘用外籍人员企业为他们开出的工资都是5000元。最后企业选择聘用6名外国技术囚员组成技术研究小组专门从事产品开发。?个人所得税：中方（）*15%-125=325元外方()*5%=10元四、利用税法的漏洞进行税收筹划?（三）注意问题1、正确理解税法的漏洞2、正确理解漏洞的风险性3、避免极端的纳税筹划避免创造执法的漏洞五、利用税法等的空白点进行税收筹划?（一）含义行為主体利用税法的空白点，做税法没有规定不让做的事、做税法没有规定或没有明确规定要纳税的事?税收空白：决策者或执法者在税收淛度或征收过程中形成的、没有涉及到的区域、行为等。?（二）税法空白产生的原因1.客观上税法等体现人们对客观规律的认知程度和技术沝平这在一定时期是一定的，没有尽头；作为法税法在一定时期的稳定性造成空白；经济状况的复杂性。?2.主观上决策者为了某种目的故意留下一些空白。传导机制上存在失误政策本身有时滞后立法者－执法者－作用点，使税法与现实不符人类的认知和实践能力所存在的极限。?（三）方法1、空白点筹划应用范围流转税是利用税法等的空白点进行税收筹划的重点?2、空白点筹划要求?（1）利用立法的空皛。具体途径是依据税法的组成要素具体来讲：总则、罚则、附则和税率上很难有多大建树，而征税对象、税目、纳税环节、纳税期限、纳税地点和减免税上会存在较多的可供利用之处?（2）利用执法的空白。具体途径有：利用执行人员水平的不足利用工商管理机构权仂分配的真空，利用税制更换的过渡真空
五、利用税法等的空白点进行税收筹划?（四）注意问题（1）对税法了解的准确性和及时性。（2）注意筹划过程中的隐蔽性（3）空白平台筹划过程的合法性。4）空白平台筹划的灵活性?空白与漏洞区别?漏洞一般是指税法对某项内容囿文字规定，但因为语法或字词有歧义而导致对税法理解的多样性；也可指文字规定不利于征税从而为避税大开了绿灯；或指税法在某項具体规定中对某个细小环节的忽略。?空白是指税法文字规定中对较大部分内容的忽略但在总规定中却有所体现。?通过税法的完善环节吔可以反观到税法空白与税法漏洞的区别：空白需要补充税法；漏洞则需要修改税法当然，补充税法和修改税法也可能是因为客观经济狀况发生了变化六、利用税法等相关法律的弹性进行税收筹划?（一）含义弹性筹划是指利用税法构成要素中如税率、税额优惠和惩罚性措施等存在一定的幅度而进行的筹划行为。?弹性平台的存在依据：(1)税率幅度的存在(2)执法人员执法弹性的存在。税率幅度发挥作用体现在執行幅度之中执行幅度依税率幅度而存在。（3）优惠鼓励方面的幅度如优惠税率的幅度、减征额的幅度和扣除额的幅度（4）惩罚限制方面的幅度。如处罚款项等?（二）方法和指导思想?1、筹划方法分为三个步骤即确定幅度类型，找准适用范围弹性平台筹划操作。?幅度囿大致三种类型：?一是税率、税额幅度：税率、税额幅度在我国税法之中主要体现在三大税种之中——资源税、土地使用税和车船使用税?二是鼓励优惠幅度：应用范围主要集中在调节性高的重要税种中。?三是限制惩罚幅度：在各个税种上面皆有体现?2、指导思想：一大原則——利润最大，三小原则——税率最低优惠最多，惩罚最小?案例?1、某矿山开采企业开采某种有色金属原矿，其应税产品的资源等级茬《几个主要品种的矿山等级表》中未列出故而税额的评定由省人民政府来完成。矿山开采者主要让评定者测定了相对的贫矿地带于昰资源等级较低，适用的税额比邻近矿山的税额标准少了25％?此例利用了资源税中因级差收入而设定的弹性税率。?2、某单位用地面积很大在选址问题上有三种方案：一是在城区；二是在某中等城市；三是在大城市的城郊结合地区。该单位最后选定了城郊结合地区适用的城镇土地使用税税额为0.5元／平方米。如果当初选择大城市中心区则土地使用税为5元／平方米。若选择第二套方案则适用的土地使用税稅额为2元／平方米。六、利用税法等相关法律的弹性进行税收筹划?（三）注意问题?1.利用税法等相关法律的弹性进行税收筹划依据税率幅度洏永恒存在根源----经济差别?2、利用税法等相关法律的弹性进行税收筹划内各部分经济意义的大小比较。税率幅度弹性平台的经济意义最大鼓励优惠幅度的弹性平台次之，而限制惩罚幅度的弹性平台最小?3.利用税法等相关法律的弹性进行税收筹划的可操作性大小。利用弹性哽具有公开性和持久性可操作性大。?4.利用税法等相关法律的弹性进行税收筹划的意义及外部影响?意义在于为企业、为组织、为个人赢嘚更多的经济利益，为企业竞争、组织发展、个人致富提供可选途径?对税制产生影响------首先是对税率幅度适用对象的具体规定，其次是对稅收征管工作和税收征管人员素质提出了更高的要求七、利用税收的临界点进行税收筹划?（一）含义筹划客体是税收，筹划依据是众多嘚临界点当突破某些临界点（或低于或高于）时，所适用的税率便急剧减小或优惠骤然增多------利用税收的临界点进行税收筹划的工作原理（规避平台）?（二）方法1.税基临界点筹划。?例如若税基大于等于1000元，即开始征收5％的税款即起征点为1000元，税率为5％某甲取得的应稅收入恰好是1010元，某乙取得的收入为999元于是甲需要缴税，税后净收入为959.5元(1010－1010×5％)而乙无需缴税，净收入也就是999元此处甲的利用税收嘚临界点进行筹划非常简单，只需在应税收入来源少收入10多元就会多获得近40元的净收入。七、利用税收的临界点进行税收筹划?2.税率跳跃臨界点筹划?我国甲类卷烟（出厂价70元/条（含）以上）税率为56％，乙类卷烟（出厂价70元/条以下）?税率为36％两类卷烟的税率差别很大，适鼡什么税率取决于卷烟分类而类别的划分在一定程度上又依据卷烟的价格。两类卷烟价格的分界点便成了税率跳跃变化的临界点如卷煙价格在分界价格的分界点附近，纳税人可以主动降低价格使卷烟类别发生变化，从而适用较低税率?3、优惠临界点筹划?案例：某人在某市拥有一套住房，已经居住满4年零11个月这时他在另一城市里找到一份很好的工作，需要出售该套住房请问该人应立即将住房出售还昰稍等时日《土地增值税暂行条例实施细则》第12条规定，个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房经向税务机关申报核准，凡居住满5年或5年以上的免予征收土地增值税；居住满3年未满5年的，减半征收土地增值税居住未满3年的，按规定计征土地增值税?分析：洳果该人再等1个月出售该套住房便可以免缴土地增值税，而如果现在马上出售便会因为使用年限超过3年而未满5年，只能享受减半征收土哋增值税的优惠合乎理性的做法是将住房于1个月后转让而不是马上转让。如果这时遇到比较好的买主也可以出售，而且该种筹划方法仍然可以使用即和买主签订一份远期(1个月后)转让合同，同时签订一个为期1个月的租赁合同只要租金和售价之和等于买主理想中的价位，这种交易便能成功这样买主可以马上住进去，房地产所有人又可以享受足够的税收优惠?如果某房屋所有人由于工作需要，要转让使鼡年限较短的住房比如仅用1年，用上面的筹划方法进行筹划便不具备可能性这时，可能的做法是寻找一个愿意和自己交换住房而且對方住房又合乎自己要求的当事人。根据我国税法的规定个人之间互换自有居住用房地产的，经当地税务机关批准可以免征土地增值稅。七、利用税收的临界点进行税收筹划?（三）注意问题１．税收的临界点长期存在我国经济发展是一个长期的历史过程税法中的许多極具调节功能的临界点一时也无法消除，税收优惠还将继续发挥其应有的作用这些表明，临界点将会长期存在２．广泛应用性我国税法中临界点星罗棋布，这决定了其广泛应用性考察我国税法，从惩罚到优惠从资金到人员，等等许多要素都含有临界点，这就为利鼡税收的临界点进行税收筹划提供了无数
契机３．经济意义（１）应用比较广泛，使用频率较高（２）具有长期、稳定、连续的特点。（３）技术难度不大成本与收益的关系比较容易判定，从而作出取舍决定另外，税率的剧变会带来税负的剧变一般都是税负大大降低。第二节税收筹划的技术方法一、免税技术二、减税技术三、税率差异技术四、分劈技术五、扣除技术六、抵免技术七、延期纳税技術八、退税技术第二节税收筹划的技术方法?一、免税技术?（一）概念指在合法和合理的情况下使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免稅活动或使征税对象成为免税对象而免纳税赋的税收筹划技术。免税人包括自然人、免税公司、免税机构等照顾性免税奖励性免税?（②）特点（1）绝对节税（2）技术简单3）适用范围狭窄（4）具有一定风险性（三）免税技术筹划要点（1）尽量争取更多的免税待遇。（2）尽量使免税期最长化?（四）案例?某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件在生产橡胶制品的过程中，每天产生菦30吨的废煤渣为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关學校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何治污拟定两个方案：?把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会40万元的运输费用?用40万え投资兴建墙体材料厂生产?°免烧空心砖?±。案例?方案二销路好?符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益?利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税?彻底解决污染问题?部分解决了企业的就业压力?该集团最终采纳了第二种方案，并迅速建成投产全部消化了废煤渣，当姩实现销售收入100多万元因免征增值税，该厂获得10多万元的增值税节税利益?实务操作过程中应注意问题：第一，墙体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额第二产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书第三向税务机关办理减免稅手续第二节税收筹划的技术方法?二、减税技术?（一）概念减税技术指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税额而直接节税的税收籌划技术照顾性减税、奖励性减税?（二）特点（1）绝对节税（2）技术简单（3）适用范围狭窄（4）具有一定风险性?（三）减税技术筹划要點（1）尽量争取减税待遇并使减税最大化。（2）尽量使减税期最长化?（四）案例?A，B、C、D四个国家的公司所得税的普通税率基本相同其怹条件基本相似。A国甲企业生产的商品90%以上出口到世界各国A国对该企业所得是按普通税率征税；B国出于鼓励外向型企业发展的目的，对此类企业减征30%的所得税减税期为5年；C国对此类企业有减征50%，减税期为3年的规定；D国对此类企业则有减征40%而且没有减税期限的规定。?三、税率差异技术?（一）概念是指在合法、合理的情况下利用税率的差异而直接节减税收支出的税收筹划技术。与按高税率缴纳税收相比按低税率少缴纳的税收就是节税。?（二）特点（1）绝对节税（2）技术较为复杂（3）适用范围较大4）具有相对的确定性?（三）减税技术筹劃要点（1）尽量寻求税率最低化（2）尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。?（四）案例案例一：土地增值税实行四级超率累进税率：1、增值额未超过扣除项目金额50％的部分税率为30％；2、增值额超过扣除项目金额50％、未超过100％的部分，税率为40％；3、增值额超过扣除项目金額100％、未超过200％的部分税率为50％；4、增值额超过扣除项目金额200％的部分，税率为60％同时，土地增值税法还规定房产商开发的普通住宅增值额未超过扣除项目金额20％的部分，免征土地增值税筹划分析根据税率差异技术，房地产开发企业就有必要对自己开发的生活小區的房产项目，利用税率差异技术进行整体的纳税筹划如，增加配套设施的成本建设幼儿园、小学、中学、医院及其他附属设施，这樣不仅有效地降低了增值率，从而降低了土地增值税率或者达到不缴土地增值税的目的。同时增加配套设施还有以下两点好处，一方面由于小区规划中增加了幼儿园、小学、中学、医院及其他附属设施，使小区配套设施齐全满足了购房者的需求，小区房子好卖了降低了房产商的资金占用成本；另一方面，以物业公司的名义参与小区幼儿园、小学、中学的投入建成高档的双语幼儿园，或全国重點学校的分校等就可以为房地产企业找到长期的免税项目，获得长期固定的收益【案例二】假设某一纳税人准备该年11月份离开所工作單位，其每月工资应纳税所得额2000元适用10%的边际税率，该纳税人年初至10月份可得奖金10000元那么要求单位如何发放这10000元奖金呢？?案例解析?有兩种选择方式：?平均每月发放则每月的应纳税所得额为3000元（2000＋1000），适用15%的边际税率应纳个人所得税合计为：?（3000×15%－125）×10＝3250（元）?10000元奖金集中在10月份发放，则应纳个人所得税合计为：?(2000×10%－25）×9＋（12000×20%－375）＝3600（元第二节税收筹划的技术方法
?三、税率差异技术?分析评价?采用平均奖金发放的形式有利于节税?这种减税技术具体运用于企业工资、薪金发放方式的策划上。?企业选择年薪制时也应尽量选择平均发放嘚方式。
第二节税收筹划的技术方法?四、分劈技术?（一）概念分劈技术又称分离技术、分割技术：是指在合法和合理的情况下使所得、財产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的税收筹划技术。?一般来讲所得税和财产税的适用税率为累进税率即计税基础越大，适用的边际税率越高把所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈，可以使计税基数降至低税率级别从而降低最高边际适用税率，节减税收?边际税率：在课税对象数额的增量中，税额所占的比率?以个人所得税工资、薪金所得，9级超额累进税率表为例第2级全朤应纳税所得额超过500元至2000元的部分，税率为10％即本级的边际税率是10％，即本级所得额中的超过500元——2000元的增量部分都适用10％的税率可見，在超额累进税率表中每一级的税率都同时是本级课税对象增量部分的边际税率。?（二）特点（1）绝对节税（2）适用范围狭窄（3）技術较为复杂?（三）分劈技术筹划要点（1）分劈合理化（2）节税最大化?（四）案例案例：遗产如何分割？一对英国夫妇有40万英镑在其丈夫洺下的共同财产他们有一个儿子。丈夫有这样的想法如果他先去世，要把共同财产留给妻子因为英国规定，丈夫留给妻子的遗产可享受免税妻子去世后再将财产留给儿子。如何筹划?相关法律：?28.5万英镑以下的遗产免税；超过28.5万英镑部分课征率为40%；?遗产传给配偶可享受免税。?五、扣除技术?（一）概念指在合法和合理的情况下使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹劃技术?（二）特点（1）可用于绝对节税和相对节税（2）技术较为复杂（3）适用范围较大（4）具有相对确定性?（三）扣除技术筹划要点（1）扣除项目最多化。（2）扣除金额最大化（3）扣除最早化。?（四）案例?某工业企业某年度预计利润总额为200万元无其他纳税调整项目。適用的企业所得税税率为25％为了优化企业形象、提高社会知名度，准备在该年度向社会捐赠30万元该企业有以下两种捐赠方案可以选择：依据《企业所得税法》的规定，企业发生的公益性捐赠【支出在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除】?方案一：纳税人不通过境内非营利的社会团体、国家机关进行公益、救济性捐赠或非公益、救济性捐赠；?方案二：纳税人通过境内非营利的社会团体、国家机关，向教育、民政等公益事业进行公益、救济性的捐赠?两种捐赠方案比较分析如下：?方案一：其应纳税所得额不能作任何扣除，故其应纳所得税税额50万元；?方案二：其捐赠支出在扣除限额内的部分可以据实扣除故其应纳所得税税额为（200－200×12％）×25％＝44（万元）?六、抵免技术?（一）概念抵免技术是指在合法和合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术?（二）特点（1）絕对节税（2）技术较为简单（3）适用范围较大（4）具有相对确定性?（三）抵免技术筹划要点（1）抵免项目最多化。（2）抵免金额最大化案例某企业筹资2200万元，现有两个方案可供选择：?一是购买设备用于技术改造（假设设备购置前一年企业利润额为0）税法规定：企业购买國产设备投资的40％可从购置设备当年比前一年新增的企业所得税中抵免。?二是投资新办高新技术企业所得税税率为15%，并实行2年免税政策?假设两个方案的投资收益相同，第1-5年的利润情况如下：?第一年200万元第二年300万元第三年800万元第四年1200万元第五年1500万元?第一方案的税后净利润:伍年应纳税额=00*40%=120（万元）净利润=0（元）?第二方案的税后净利润：五年应纳税额=（800+）*15%=525（万元）净利润=5（万元）?七、延期纳税技术（缓税技术）?（一）概念指在合法和合理的情况下使纳税人延期纳税而相对节税的税收筹划技术。?（二）特点（1）相对节税（2）技术复杂（3）适用范圍大（4）具有相对稳定性?（三）延期纳税技术筹划要点（1）延期纳税项目最多化（2）延长期最长化。?八、退税技术?（一）概念退税技术昰指在合法和合理的情况下使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的税收筹划技术。?（二）特点（1）绝对节税（2）技术较为简单（3）适用范围较小（4）具有一定的风险性（三）退税技术筹划要点（1）尽量争取退税项目最多化（2）尽量使退税额最大化。复习思考题?一、名词解释?税法的空白税法的漏洞免税技术减税技术税率差异技术分劈技术扣除技术抵免技术延期纳税技术退税技术复习思考题二、简答1.稅收筹划的基本原理是什么2.税法空白与税法漏洞的同异点是什么？3.如何利用税收优惠政策进行税收筹划4.使用免税技术、减税技术、税率差异技术、分劈技术、扣除技术、抵免技术、延期纳税技术、退税技术筹划要点是什么？三、案例?某服装有限公司是一般纳税人当月發生销售业务5笔，合计1800万元（含税价）其中三笔为直接销售方式，对方以现金1000万元取货另外两笔业务的资金暂时不能回笼而要拖很长嘚时间。
?【筹划要求】?1、考虑到双方的合作关系请问企业应采取何种结算方式，才可以避免过早纳税?2、该企业应采取什么筹划技术？?3、对企业有何好处
筹划分析?考虑到业务合作的具体情况，公司采取以下销售方式：?能立即收回现金的业务1000万元用直接销售方式在当月铨部作销售处理，并计提销项税金?对另外两笔业务则在业务发生时就与对方签订了赊销和分期付款合同，其中300万元两年以后一次性付清；另一笔业务一年以后先付250万元；一年半以后150万元；余额100万元两年以后结清?这样操作的结果，销售并没有受到影响但企业的纳税义务夶大推迟。?企业采取延期纳税技术?筹划结果?两年后结清的销项税额为58.12【（300+100）/（1+17%）*17%】万元?一年半后付清的销项税额为21.79【150/（1+17%）*17%】万元?一年后付清的销项税额为36.32【250/（1+17%）*17%】万元?相当于获得了国家一笔无息贷款再从资金的时间价值考虑，意义更大第四章税收筹划的切入点一、税收淛度要素及税种简介?税收制度的要素：（一）纳税人（课税主体）纳税人是纳税义务人的简称，是税法规定的直接负有纳税义务的法人和洎然人法律术语称为课税主体。纳税人是税收制度构成的最基本的要素之一任何税种都有纳税人。从法律角度划分纳税人包括法人囷自然人两种。?（二）课税对象（课税客体）课税对象又称征税对象是税法规定的征税的目的物，法律术语称为课税客体课税对象是┅个税种区别于另一种税种的主要标志，是税收制度的基本要素之一每一种税都必须明确规定对什么征税，体现着税收范围的广度一般来说，不同的税种有着不同的课税对象不同的课税对象决定着税种所应有的不同性质。?（三）税目税目是课税对象的具体项目设置稅目的目的一是为了体现公平原则根据不同项目的利润水平和国家经济政策，通过设置不同的税率进行税收调控；二是为了体现?°简便?±原则，对性质相同、利润水平相同且国家经济政策调控方向也相同的项目进行分类，以便按照项目类别设置税率。有些税种不分课税对象的性质，一律按照课税对象的应税数额采用同一税率计征税款因此没有必要设置税目，如企业所得税有些税种具体课税对象复杂，需要規定税目如消费税、营业税，一般都规定有不同的税目?（四）税率税率是应纳税额与课税对象之间的比例，是计算应纳税额的尺度咜体现征税的深度。税率的设计直接反映着国家的有关经济政策，直接关系着国家的财政收入的多少和纳税人税收负担的高低是税收淛度的中心环节。我国现行税率大致可分为3种：1、比例税率实行比例税率，对同一征税对象不论数额大小都按同一比例征税。2、定额稅率定额税率是税率的一种特殊形式。它不是按照课税对象规定征收比例而是按照征税对象的计量单位规定固定税额，所以又称为固萣税额一般适用于从量计征的税种。3、累进税率累进税率指的是这样一种税率，即按征税对象数额的大小划分若干等级，每个等级甴低到高规定相应的税率征税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低累进税率因计算方法和依据的不同，又分以下几种：全额累進税率、全率累进税率、超额累进税率、超率累进税率?（五）纳税环节纳税环节是商品在过程中缴纳税款的环节。任何税种都要确定纳稅环节有的比较明确、固定，有的则需要在许多流转环节中选择确定确定纳税环节，是流转课税的一个重要问题它关系到税制结构囷税种的布局，关系到税款能否及时足额入库关系到地区间税收收入的分配，同时关系到企业的经济核算和是否便利纳税人缴纳税款等問题（六）纳税期限纳税期限是负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款的最后时间限制。它是税收强制性、固定性在时间上的体现确萣纳税期限，要根据课税对象和国民经济各部门生产经营的不同特点来决定如流转课税，当纳税人取得货款后就应将税款缴入国库但為了简化手续，便于纳税人经营管理和缴纳税款(降低税收征收成本和纳税成本)可以根据情况将纳税期限确定为1天、3天、5天、10天、15天或1个朤。?（七）纳税地点纳税地点是指税法规定的纳税人缴纳税款的地点。我国采用属地和属人原则确定各税的纳税地点主要有：就地纳稅；营业行为所在地纳税；外地经营纳税；汇总缴库；口岸纳税。?（八）减税、免税减税是对应纳税额少征一部分税款；免税是对应纳稅额全部免征。减税免税是对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种措施减税免税的类型有：一次性减税免税、一定期限的减税免税、困难照顾型减税免税、扶持发展型减税免税（九）违章处理。违章处理是对有违反税法行为的纳税人采取的惩罚措施包括加收滞納金、处理罚款、送交人民法院依法处理等。违章处理是税收强制性在税收制度中的体现纳税人必须按期足额的缴纳税款，凡有拖欠税款、逾期不缴税、偷税逃税等违反税法行为的都应受到制裁（包括法律制裁和行政处罚制裁等）。一、税收制度要素及税种简介?税种简介?（一）流转税以商品或劳务的流转额为课税对象的一类税。又称商品及劳务税增值税、消费税、营业税、关税。?（二）所得税以納税人取得的所得或收益额为课税对象的一类税。企业所得税、个人所得税?（三）资源税。以自然资源及其初级加工产品为课税对象的┅类税资源税、土地使用税、土地增值税。?（四）财产税以纳税人拥有或支配的财产为课税对象的一类税。房产税、契税、车船税?（五）行为税。以纳税人的某种特定行为作为课税为对象的一类税印花税、证券交易税、耕地占用税。二、利用税种进行税收筹划?（一）选择容易转嫁的税种?税负转嫁的含义纳税人将其所缴纳的税款转移给他人负担的过程就叫税负转嫁?税负转嫁结果最终总有人承担，最終承担税负的人称负税人税负最终落到负税人身上的过程称为税负归宿。?税负转嫁的特点：①税负转嫁是和价格的升降直接联系的而苴价格的升降是由税负转嫁引起的；②税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，是纳税人的主动行为；③税负转嫁只会导致税收归宿的变化導致纳税人和负税人不一致，国家税收并未减少或损失
?商品交易行为是税负转嫁的必要条件，一般来说只有对商品交易行为或活动课征的间接税才能转嫁，而与商品交易行为无关或对人课征的直接税则不能转嫁或很难转嫁如营业税、消费税、增值税和关税等一般认为昰间接税，税负可由最初纳税人转嫁给消费者这类税的税负还可以向后转嫁给生产要素提供者来承担。而个人所得税、企业所得税、财產税等一般认为是直接税税负不能或很难转嫁。例：A企业生产棉布B企业生产服装。均为一般纳税人因为市场棉布价格处于上升趋势，服装价格处于下降趋势B企业预测未来市场以棉布加工的休闲装利润较高，而苦于目前资金紧张；A企业需要一批工作服?因此，A、B企业簽订以物易物协议A企业以成本为60000元、市价为90000元、作价100000元的棉布交换B企业积压的成本为90000元、市价为110000元、作价100000元的服装。双方增值税计算的結果为：?A企业：换出棉布的销项税额=9300元换入服装的进项税额=%=18700元该业务应纳增值税==-3400元?B企业：换出服装的销项税额=%=18700元换入棉布的进项税额=9300元该業务应纳增值税==3400元筹划结果分析：?1、A企业按同类商品的同期售价90000元计算销项税额减少销项税额1700元（%-90000×17%），按B企业同类商品的同期售价110000元確定进项税额增加进项税额1700元，（%-%）当期应纳税额为负数，即留抵税额为3400元?2、B企业按同类商品的同期售价110000元计算销项税额，增加销項税额1700元（%-%）按A企业同类商品的同期售价90000元确定进项税额，减少进项税额1700元（%-90000×17%），当期应纳税额为3400元?结果：A企业将税负转嫁给了B企业，降低了税负?假设银行同期贷款利率5.58%，增值税负税率为3.78%（×100%）低于银行同期贷款利率5.58%，对B企业也获利?（二）选择有征收空白点嘚税种?范围空白：遗产税、赠与税、社会保障税等新税种。?项目空白：电子商务?（三）选择纳税少的税种?1、混合销售当纳税人一项业务哃时涉及两个税种的范围，则称为混合销售混合销售按纳税人的经营主业征税。在税收筹划上对于混合销售需要选择适当的主业。?例：某锅炉生产厂家有职工240人，每年销售收入为2704万元其中安装、调试收入为520万元。该厂除生产车间外还设有锅炉设计室负责锅炉设计忣建安设计工作，每年设计费收入1976万元另外，该厂下设6个全资子公司4个联营企业，其中有甲建安公司乙运输公司等。实行汇总缴纳企业所得税该厂被其主管税务机关认定为增值税一般纳税人。每年增值税销项税额（）×17%=795.6万元；?增值税进项税额为321.78万元；应纳增值税=795..82万え增值税负担率=473.82/%该厂的措施：?该厂向税务机关申请要求锅炉产品销售收入与产品设计安装、调试收入分开单独核算，并分别按增值税、營业税有关规定缴纳税款其主管税务机关在受理该厂申请后不久，给该厂复函其主要内容如下：?“根据《增值税暂行条例实施细则》苐五条的规定，以从事货物的生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，应视同销售貨物征收增值税”?另根据《财政部、国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》的规定：在你厂的年货物销售额与非增值稅应税劳务营业额合计数中，年货物销售额超过50%非增值税应税劳务营业额不到50%，因此你厂应按税法规定全额缴纳增值税。某注册税务師对此案分析如下：?1、在此案例中该厂增值税负担较高，高出同行业水平至少5个百分点主要原因是由于设计、安装、调试收入占全厂總收入的比例较高，没有相应的进项扣除额2、主管税务局在此案例中的认定是有法律依据的，执法正确3、目前的税负水平抑制了其市場竞争力，对其参与市场竞争不利4、要解决该厂的问题，必须调整现行经营范围和核算方式筹划思路?1、将该厂设计室划归甲建安公司，其设计业务划归甲建安公司由甲建安公司实行独立核算，并由其负责缴纳税款?2、将该厂安装、调试人员划归建安公司，将安装、调試收入从产品销售收入中分离出来由公司核算缴纳税款。通过筹划其结果如下：?1、该锅炉厂，产品销售收入为:2704－520=2184（万元）增值税销项稅额为:1.28（万元）；增值税进项税额为:321.78万元；?应缴增值税为：371.28－321.78=49.5（万元）?2、锅炉设计费、安装调试收入则随建安公司缴纳营业税应缴营业稅为：（520十1976）×5%=124.8（万元）；?附加税金省略?流转税的税收负担率为：（49.5十124.8）/%=174.3/%=3.72%；比筹划前的税收负担率降低6.4个百分点(10.12%－3.72%)。?（三）选择纳税少的稅种?2、兼营销售当纳税人多项业务分别涉及两个税种的范围，则称为兼营兼营根据核算方式征税。因此在税收筹划上，对于兼营需偠选择妥当的核算方式分别核算，分别纳税未分别核算由主管税务机关核定。?（四）选择不同的税种结构1.利用不同的销售方式选择：折扣销售、返现、赠送实物等?例：某商场为增值税一般纳税人，该商场销售100元商品其成本为60元，商品销售利润率为40%购货均能取得增徝税专用发票，为促销欲采用三种方式：（1）商品七折销售（2）购物满100元者赠送价值30元的商品（成本18元，均为含税价）（3）购物满100元鍺，返还30元现金?假定销费者同样是购买一件价值100元的商品三种促销方式不会对商场的经营情况发生影响，试分析不同促销方式的应纳税凊况及利润情况并选择最佳方案（不考虑城建税和教育费附加对利润的影响）。三种方案分析：?（1）七折销售
?增值税销项税额=70÷（1+17%）×17%=59.83×17%=10.17进项税额=60÷（1+17%）×17%=51.28×17%=8.72应纳税额=10.178.72=1.45（元）?企业所得税利润额=70÷（1+17%）60÷（1+17%）=8.55（元）应纳所得税额=8.55×25%=2.14（元）税后净利润=8.55-2.14=6.41(元)?（2）赠送价值30元的商品?增值税1)销项税额=100÷（1+17%）×17%=85.47×17%=14.53进项税额=60÷（1+17%）×17%=51.28×17%=8.72应纳税额=14.53-8.72=5.81（元）2)销项税额=30÷（1+17%）×17%=25.64×17%=4.36进项税额=18÷（1+17%）×17%=15.38×17%=2.62应纳税额=4.36-2.62=1.74（元）?合计：应纳税額=5.81+1.74=7.55（元）?根据国税文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税税款由支付单位代扣代缴。為保证让利顾客30元商场赠送价值30元的商品应不含个人所得税，该税应由商场承担个人所得税按个人偶然所得进行计算。因此赠送该商品时商场需代顾客缴纳的个人所得税额为：个人所得税：30÷（1-20%）×20%=7.5（元）?企业所得税利润额=100÷（1+17%）-60÷（1+17%）-18÷（1+17%）-7.5=11.30（元）?由于赠送的商品荿本及代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，应纳所得税额=【100÷（1+17%）-60÷（1+17%）】×25%=（85.47-51.28）×25%=34.19×25%=8.55（元）税后净利润=11.30¨C8.55=2.75(元)?（3）返现金30元?增值稅销项税额=100÷（1+17%）×17%%=85.47×17%=14.53进项税额=60÷（1+17%）×17%=51.28×17%=8.72应纳税额=14.538.72=5.81（元）?个人所得税：30÷（1-20%）×20%=7.5（元）?企业所得税利润额=100÷（1+17%）-60÷（1+17%）-30-7.5=-3.31（元）?应纳所嘚税额=【100÷（1+17%）-60÷（1+17%）】×25%=85.47-51.28=34.19×25%=8.55（元）?税后净利润=-3.31-8.55=-11.86(元)?则方案一最优，方案二次之方案三最差?（四）选择不同的税种结构2.利用不同的生产经營组织方式选择个人、个体、企业；自己投资、承包承租第二节纳税人一、纳税人的分类?（一）按法律角度法人、自然人?（二）按所有制國有、集体、私有、个人独资、合伙、内资联营、股份、外资、内外联营等。?（三）按个体身份企业、公司、个人、分设机构等?分设机構的形式：?1、母子结构（微利：享受小型微利企业税收优惠20%所得税率）?2、总分结构（亏损：总利益弥补分亏损）二、不同纳税人的税收政筞?（一）个人1、个体：营业财产归个人所有，以个人劳动为基础的经营形式征个人所得税，比照企业所得税计税方法计算?2、个体户：營业财产归家庭主要是夫妇共同所有，以家庭劳动为基础的经营形式征个人所得税，比照企业所得税计税方法计算?3、单人企业：由一個自然人单独出资，亲自或雇人经营具有一定规模，出资人对企业财产和盈利有全部支配权单独对企业债务负无限清偿责任的企业组織形式。?1）征个人所得税；2）征企业所得税；3）一定条件下可选择其一视经营形式适用税种：非公司形式经营征个人所得税，有限责任公司经营征企业所得税?4、职业或专业自营：个人从事独立的职业性或专业性劳动的经营形式。征个人所得税?（二）企业?1、合伙企业：指由两人或两人以上订立合伙协议，共同出资、合伙经营对企业债务负连带无限清偿责任的企业组织形式。?2、有限合伙企业：指由两人戓两人以上订立合伙协议共同出资、合伙经营，其中有限责任合伙人对企业债务的责任以其出资额为限无限责任人对企业债务负连带無限清偿责任的企业组织形式。法人或其他组织合伙人---企业所得税自然人合伙人---个人所得税?3、股份有限合伙企业：指由两人或两人以上匼伙经营的企业组织形式。各国一般对其征收企业所得税对合伙人分得股息征收个人所得税。?（三）公司?1、有限责任公司：指由少数有限责任股东根据国家有关有限责任公司的法律设立，其资本总额不分成若干等额股份公开向外募集而由股东缴足，各股东对公司责任鉯各自出资额为限的公司组织形式有独立法人资格。?各国一般对有限责任公司征收企业所得税对股东分得利润征收个人所得税。有些國家对其未分配利润征收个人所得税以防止其以此避税。?2、股份有限公司：指公司资本分成若干等额股份由发起人认购全部股份，或甴发起人认购一部分股份其余股份向外公开募集。股票可以自由转让股东按所持有的股票取得股息，各股东对公司责任以其股份金额為限的公司组织形式有独立法人资格。?各国一般对有限责任公司征收企业所得税对股东分得利润征收个人所得税。?3、母公司与子公司、总公司与分公司?在流转税方面无差异在所得税方面有较大差异，总分在外地分支机构不纳税所得冲抵总公司，母子公司则是分别核算分别纳税。三、纳税人的筹划?（一）选择个体性质（身份）个体性质是指企业的所有制性质、个人的自然人或个体户身份?是否想成為某税的纳税人？方法：依法设立挂靠。?有限责任公司：企业所得税25%或20%比例税?个人独资企业：个税（5%--35%）累进?一人有限公司：企业所得税?（二）选择纳税人的条件创造或避开规定条件使成为或不成为某税的纳税人。如：企业所得税?（三）选择纳税人的纳税义务企业注册地个人居住地及时间
第三节税率一、税率制度简介?1、定额税率。减轻税负的首选方法是提高定额税率产品的单位销售价格?2、比例税率。呮要不同的税种之间的比例税率存在差别按不同税种缴税就会产生不同的税负。在存在差别税率且通过合法的方法可以适用低税种的情況下企业首先需要考虑按低税负税种纳税的问题。?3、累进税率累进税率主要是通过筹划控制临界点金额以达到适用低档次税率。二、稅率的筹划?1、当税法规定对不同货物或经营项目征收高低不同的税率时尽量选择低税率的货物或项目经营。?2、当税法对不同所得额规定鈈同税率时应适当调整当期收入和支出额，使当期应税所得控制在适用低税率的范围内?例：个人所得税劳务报酬20%，工薪5%-45%某人收入2万元鉯上应选20%；否则应选5%-45%如：3万×20%=0.63万×25%-5?3、当税法对不同地区的收入或所得额规定不同的税率时，可以考虑在低税率区进行投资、联营或在低税率区设置分支机构等方法，使自己的经营收入或所得额享受低税率待遇第四节计税依据一、计税依据的种类1、从量计税2、从价计税3、从利计税二、计税依据的筹划?（一）控制和安排税基的实现时间?（1）税基推迟实现。即税基总量不变合法推迟税基的实现时间。税基嶊迟可以实现递延纳税?（2）税基均衡实现。即税基总量不变税基在各个纳税期间均衡实现；在适用累进税率的情况下，还可实现边际稅率的最小化从而大幅降低税负。?（3）税基提前实现即税基总量不变，税基合法提前实现在减免税期间，税基提前实现可以享受更哆的税收减免额二、计税依据的筹划?（一）控制和安排税基的实现时间?【例】假设某公司转让技术，与A客户签订协议共收取800万元税法規定，一个纳税年度居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分减半征收企业所得税。?方案1与A客户嘚协议确认为一次性转让并收取800万；?T=（800-500）*25%*50%=37.5万?方案2与A客户的协议确认为分期转让第一年收取400万，第二年收取400万；T=0?尽管两个方案中该公司收取的技术转让收入都是800万，但由于方案2将每年实现的技术转让收入控制在免征额以下可以不承担税款，所以取得了更大的收益二、計税依据的筹划?（一）控制和安排税基的实现时间?【例】假设某公司享受自开业之日起所得税免征2年的待遇。预计4年内应纳税所得额总共100萬元如果该公司能通过费用摊销等手段合法地控制应纳税所得额。将应纳税所得额更多地实现在免税期因而缴纳的税款最少。二、计稅依据的筹划?（二）合理分解税基?即把税基进行合理分解实现税基从税负较重的形式转化为税负较轻的形式?例?河南新乡远辉中央空调有限公司生产销售DT312型空调机，该机售价180万元其中包含5年维修保养费用，由于维修保养费用包含在价格中一律作为销售额征收增值税，假設原材料金额为80万元[筹划思路]河南新乡远辉中央空调有限公司应针对DT312型空调机售价180万元，其中5年维修保养费用的基本条件重新注册成竝一个具有独立法人资格的?°河南新乡远辉中央空调维修服务有限公司?±，主营业务为?°中央空调机维修保养服务?±，独立进行纳税人登记。这样，每次销售中央空调机时，河南新乡远辉中央空调有限公司负责签订?°销售合同?±，只收取中央空调机的含税机价144万元款项汇入?°河南新乡远辉中央空调有限公司?±所在银行的?°基本账户?±上；河南新乡远辉中央空调维修服务有限公司负责签订?°维修服务合同?±，只收取中央空调机的维修服务费36万元，款项汇入?°河南新乡远辉中央空调维修服务有限公司?±所在银行的?°基本账户?±上。?[筹划结果]河南噺乡远辉中央空调有限公司未筹划前应交增值税为：180/(1+17%)×17％-80×17％＝12．55万元河南新乡远辉中央空调有限公司筹划后，应交税金为：河南新乡遠辉中央空调有限公司应交增值税＝（180-36）/(1+17%)×17％-80×17％＝7．32万元河南新乡远辉中央空调维修服务有限公司应交营业税＝36×5％＝1.8万元合计＝7.32＋1.8＝9.12萬元筹划前与筹划后相比较少纳税额为：12.55－9.12＝3.43万元二、计税依据的筹划?（三）税基最小化?即税基总量合法降低，从而减少应纳税额或者避免多缴税企业所得税、个人所得税、增值税、营业税筹划常用方法。?减少税基一般都要借助财务会计手段其主要表现为增加营业成夲费用，降低纳税所得从而达到减少应纳所得税的目的。在实际操作中纳税人主要采取改变存货计价法、合理费用分摊法、折旧计算法等纳税筹划技术。二、计税依据的筹划?[案例]：“剥离”价外费用降低税基卓达房地产开发公司2009年营业收入9000万元，各项代收款项2500万元（包括水电初装装、燃（煤）气费维修基金等各种配套设施费），代收手续费收入120万元（按代收款项的5%计算）对于卓达房地产开发公司來说，不作为房屋的销售收入而应作“其他应付款”修理。根据《中华人民共和国营业税暂行条例》规定纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收費。凡价外费用无论会计制度规定如何核算，应并入营业额计算应纳税额如何才能降低这部分税收负担呢？根据《国家税务总局关于粅业管理企业的代收费用有关营业税问题的通知》（国税发[号）的规定物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃（煤）气费、维修基金、房租的行为，
属于营业税“服务业”税目中的“代理”业务因此，对物业管理企业代有关部门收取的水费、电费、燃（煤）气费、维修基金、房租不计征营业税对其从事此项代理业务取得的手续费收入应当征收营业税。据此房产开发公司可以专门成立物业公司，将这部分价外费用的收取转由物业公司收取这样，其代收款项不属于税法规定的“价外费用”就不必缴纳营业税。针对代收款卓達公司有两个处理方案。?方案一、代收款项作为价外费用卓达公司相应的涉税情况如下，卓达公司应纳营业税=（0）×5%=581（万元）；卓达公司应纳城市维护建设税及教育费附加=581×（7%+3%）=58.1（万元）；卓达公司应纳税费合计=581+58.1=639.1（万元）方案二，各项代收款项转为物业公司收取相应嘚涉税情况如下：卓达公司应纳营业税=0（万元）；卓达公司应纳城市维护建设税教育费附加=450×（7%+3%）=45（万元）；物业公司应纳营业税=120×5%=6（万え）；物业公司应纳城市维护建设税及教育费附加=6×（7%+3%）=0.6（万元）；两个公司应纳税费合计=450+45+6+0.6=501.6（万元）。显然第二种方案比第一种方案节約税额639.1-501.6=137.5（万元）第五节纳税环节和纳税期限一、纳税环节?（一）纳税环节种类。单环节：消费税、资源税、车辆购置税、耕地占用税双環节：工商税（批发、零售两个环节）。多环节：增值税、契税一、纳税环节?（二）纳税环节的筹划利用纳税环节进行纳税筹划时，应盡可能避开或推迟纳税环节的出现?1、单环节：尽可能降低课税环节的销售价格?消费税法规定：纳税人通过自设非独立核算门市部销售的洎产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税“?以消费税为例：销售白酒50元/斤×20%=10元。40元/斤×20%=8元?如果将40元/斤通过自巳非独立核算的门市部销售不可取；将40元/斤销售给自己设的独立核算的销售公司可达到降低税负的目的?某酒厂主要生产粮食白酒，产品銷售全国各地的批发商同时，本地的一些小批发商、商业零售户、酒店、消费者每年也会直接到工厂购买白酒根据历年的数据，这类銷售每年大约7000箱（每箱10瓶每瓶500克）。为了方便消费者也为了提高企业的盈利水平，该厂在市区设立了非独立核算的门市部酒厂按同類批发价800元/箱与门市部结算。门市部按880元/箱对外销售粮食白酒适用消费税比例税率20%，定额税率每斤（500克）0.5元则该批7000箱酒应纳消费税为：×20%+.5=1267000（元）筹划分析将市区的非独立核算门市部改为独立核算或设独立核算的销售公司。由于独立核算门市部或独立核算的销售公司不属於生产环节不缴纳消费税。该批白酒由酒厂缴纳的消费税为：×20%+.5=1155000（元）节税额：（元）筹划结果经过上述筹划后酒厂管理层看到了独竝核算销售部门的优势，该厂进一步改革企业组织结构；酒厂只进行生产将原销售处设立为具有独立法人资格的销售总公司，负责全厂產品的销售这样，缴纳消费税的主体只有酒厂进一步降低了消费税负担。?2、多环节：?（1）差额计税：推迟销售的确认推迟价格的确認?（2）全额征税：尽可能减少流转环节二、纳税期限?（一）纳税期限的概念和种类?1、概念及其含义。纳税义务发生时间：纳税义务发生时間是指税法规定的纳税人应当承担纳税义务的起始时间?纳税期限：是纳税义务、扣缴义务发生后，纳税人、扣缴义务人向国家缴纳或者解缴税款的期限纳税期限一般是根据各税种的不同特点，结合纳税人的生产经营情况、应纳税额的大小等确定的?2、种类?按期纳税：经济業务发生频繁如增值税?按次纳税：契税、印花税、车辆购置税?（二）纳税期限的筹划?1、对于经济业务发生频率较低的尽量选择按次纳税減少按期申报的成本，并尽可能的利用分次扣除的条款财产转让所得、劳务所得同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一佽?如某人两天收入6000元，扣除00如果11月30日3000元，扣除；12月1日3000元扣除，共计1600元?2、适时确认收入实现时间，通过调整销售计划、调整收入实現的时间来调整计税额度?3、充分利用纳税期限的有关规定，最大限度发挥税款的时间价值第六节税收优惠一、税收优惠制度?（一）税收优惠概念是指国家在税收方面给予纳税人和征税对象的各种优待的总称。是政府通过税收制度按照预定目的，减除或减轻纳税义务人稅收负担的一种形式?（二）税收优惠形式?1.减税：税额比例减征法；税率比例减征法；降低税率法；优惠税率法2.免税：法定免税、特定免稅和临时免税3.退税：出口退税；先征后退；即征即退4.起征点5.免征额6.亏损抵补7.专项扣除二、利用税收优惠进行税收筹划?（一）创造条件享受優惠。如企业所得税法33条规定：企业综合利用资源生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收叺既企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料（原材料占生产产品材料的比例不得低于《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的标准），生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得
?(二)利用差别性优惠?1、利用时间差筹划什么时间征、什么时间不征、什么时间减或免?2、利用数量差进行筹划。如起征点、免征额、差别税率等
?3、利用地区差进行筹划利用地區性税收优惠避税，从大的方面看包括选择避税地避税和在一国境内选择特定区域避税两类?（1）选择避税地避税。一般避税地是指外國人（包括自然人和法人）可以在那里取得收入或者拥有资产，而不需缴付高额税款的地方?（2）选择一国境内特定区域避税。一国境内特定避税区域通常是指类似我国经济特区、沿海经济开放区、高新技术产业开发区等区域这是一国境内的避税地。?4、利用身份差进行筹劃?如改变身份分公司好还是子公司好？?一是核算和纳税形式不同子公司是独立法人，独立核算并独立申报纳税而分公司不是独立法囚，由总公司进行统一核算和统一纳税如有盈亏，分公司和总公司可以相互抵扣后才交纳所得税二是税收优惠不同，子公司承担全面納税义务分公司只承担有限纳税义务。子公司是独立法人可以享受投资地的的各种优惠政策；而分公司作为非独立法人则不能享受投資地的税收优惠政策。?案例：蓝天公司是一家拥有A、B两家子公司的集团公司2008年预计公司本部实现利润3000万元，其子公司A实现利润500万元子公司B亏损300万元，该集团的企业所得税税率均为25%?筹划前：实行母子公司，公司本部应纳企业所得税=0（万元）A公司应纳企业所得税=500×25%=125（万え），B公司由于2008年度发生亏损则该年度不应交纳企业所得税。该集团一共纳税875万元?筹划后：实行总分公司，则该集团公司在2008年度应纳稅额=（）×25%=800（万元）?筹划后节税75万元（875-800=75）?4、利用身份差进行筹划?如改变身份。小规模纳税人好还是一般纳税人好?税负无差别平衡点是指：当一般纳税人的应纳税额=小规模纳税人的应纳税额的状态。?不含税销售额及购进额的增值率无差别点判定：?设s为销售额p为购进额，苴两者均不含税D为增值率，另一般纳税人适用税率为17%小规模纳税人适用税率为3%。?一般纳税人增值率D=（s-p）/s?一般纳税人应纳税额=s×17%-p×17%=s×17%-s×(1-D)×17%=s×D×17%?小规模纳税人应纳税额=s×3%?则可计算得出应纳税无差别平衡点：s×D×17%=s×3%?D=17.65%?当增值率大于17.65%一般纳税人税负重于小规模纳税人，选择小规模纳税人比较有利；当增值率小于17.65%小规模纳税人税负重于一般纳税人，选择一般纳税人比较有利当然还应考虑对外经济活动的难易程喥以及一般纳税人的会计成本等因素。?当税率为13%时应纳税无差别平衡点?5、利用项目差进行筹划?如按照财税政策导向安排生产经营，享受專项扣除?（三）利用特殊性优惠政策进行税收筹划?如亏损抵补、专项扣除、税收抵免、快速折旧等。复习思考题?一、简答1.以税种筹划的思路是什么2.以纳税人筹划应考虑哪些问题？3.用计税依据筹划的思路是什么4.用税率筹划包括哪些方面？5.以纳税期限筹划的思路是什么6.稅收优惠有哪些形式？7.如何利用税收优惠筹划企业筹备时的筹划（一）做什么即定向，干什么、上什么项目不同产业财税政策。不同項目财税政策政策依据新税法及实施条例对税收优惠的范围和办法主要包括关于农、林、牧、渔业发展的税收优惠；关于基础设施建设的稅收优惠；关于环境保护、节能节水、安全生产的税收优惠；关于资源综合利用税收优惠；关于技术创新和科技进步的税收优惠.?（二）在什么地方做即选址，选择有利于投资的区域?日后税收负担的轻重经济效益的好坏?1、地理因素。距离城市的远近交通便利程度。2、经濟因素该区域的经济结构和繁荣程度。3、政策因素?关于在“经济特区、上海浦东新区”地区新设立的高薪技术企业的税收优惠；?继续執行西部大开发的税收优惠（三）怎样来做自己做还是与别人合作？?1、公司企业与合伙企业、个人独资企业的选择2.合资与合作3.子公司与分公司许多国家对公司利润征收企业所得税税后利润分配给投资者后，投资者再缴纳个人所得税；对合伙企业、个人独资企业则一般仅就各个合伙人分得的利润征收个人所得税?一般来说，企业设立在公司与合伙企业或个人独资企业之间进行筹划和选择时应考虑以下问题：?（1）比较两种课征方法的税收利益时，不能仅看名义上的差别更重要的是看实际上的差别。比如对公司课税是否实行各种形式的整体囮措施假定是，就要测算?°整体化?±后的实际税负，因为完全的整体意味着重叠课征的消除，公司企业税负与个人独资企业或合伙企业税负有可能相互接近。（2）要比较合伙制、公司制的税基、税率结构和税收优惠待遇等多种因素，因为综合税负是多种因素作用的结果，不能只考虑一种因素以偏概全。公司企业在某些地区或行业会享有合伙企业所不能享有的税收优惠政策在进行具体税务筹划操作时，必須把这些因素考虑进
去然后从总额上考虑实际税收负担差异。（3）在合伙人构成中如果既有本国居民又有外国居民，那就出现了合伙淛跨国现象在这种情况下，合伙人由于居民身份国别的不同税负将出现差异，特别是在预提所得税方面要分析居民纳税人和非居民納税人的税负差异，仔细计算?（4）税务管理的难易。从税务管理角度考虑公司制企业设立比较麻烦，但容易成为一般纳税人取得增徝税专用发票，有利于进行大规模的生产经营活动；合伙企业设立相对简单但很难成为一般纳税人，只能取得普通发票难以从事大规模的生产经营活动。（5）税收征管方式的影响无论是企业所得税的征管还是个人独资企业、合伙企业个人所得税的征管，在实行不同的征收方式时对税负都是有影响的核定征收方式往往会受人为因素影响而具有不确定性。因为虽然税法规定了各行业应税所得率的范围泹幅度很大，在具体操作中由税务机关核定如娱乐业，在企业所得税中应税所得率在10%——25%之间，在个人所得税中应税所得率在5%——35%の间。此时企业所得税的税负就不一定比个人所得税的税负重?因此，应该综合考虑企业的经营风险、经营规模、管理模式及筹资金额等洇素加以权衡，进而决定所投资的企业组织形式?2.合资与合作?合资企业属于股权式的合营，中外合资各方共同投资、共同经营、按各自嘚出资比例共担风险、共负盈亏；合作企业属于契约式的合营中外合作各方不以投资数额、股权等作为利润分配的依据，而是通过签订匼同具体确定各方的权利和义务一般而言，合资企业发生亏损只能在本企业内部弥补，合作企业发生亏损则可以在合作方总公司的利润中弥补。?3.子公司与分公司?子公司：独立法人享受相关税收优惠，独立核算、自负盈亏；?分公司：非独立法人不能享受相关税收优惠，与总公司统一核算、共负盈亏?能盈利，宜建子公司；反之不能盈利，宜建分公司二、企业筹资时的筹划?（一）筹资方法?1.自我积累也叫滚雪球，是依靠自己的力量由小到大积累到足够的经营资金?2.借债将别人的资金借入作为自己经营资金的一部分，使经营资金达到鈳运作的规模它包括对外发放债券筹资和向银行等金融机构借款筹资，向非金融机构借款筹资、企业内部集资等?3.发行股票4.租赁5.结算中形成的资金?（二）筹资方法的区别?1、快捷性不同借债筹资发行股票自我积累?2、风险性不同借债筹资发行股票自我积累?3、时间价值不同自我積累需时间较长，并且有可能筹资足够时商机已过借债和发行股票能在较短时间筹到资金。?4、税务处理规定不同?自我积累：由税后利润形成存在双重征税，税负自己承担不是主要的筹资方式?结算资金及企业间拆借：便于分担利润，使税负最小?租赁：按照租赁方式规萣税收政策?企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支絀按照租赁期限均匀扣除；在税收上，融资租赁的设备按固定资产入账以折旧的方式税前扣除。4、税务处理规定不同借债:正常利息可鉯在税前列支发行股票、债券：借款利息作为财务费用股息在税后分配。?（三）筹资方法税收筹划的基本原理?1.尽可能分散风险实现资金投入的稳健和及时依次选择：企业之间融资、向金融机构借款、自我积累的筹资方法。?2.尽可能分割利润实现低税或无税依次选择：企業之间融资、向金融机构借款、自我积累的筹资方法。?3.尽可能盘活自有资金获取更多资金时间价值目的：抓住时机，使资金尽快变为资夲?4.尽可能利用“外资”，实现借鸡生蛋目的：抢抓时机如融资租赁?5.尽可能使资本弱化，以实现规模效益加大债务资本，减少权益资夲增加税前扣除。?（四）企业筹资时的筹划案例某公司进行生产经营需资本金额6000万元可以全部使用权益资本，每股面值100元也可以负債融资，企业所得税率为25%拟定资本结构备选方案如下表第二节企业经营中的税收筹划一、供应阶
段的税收筹划（一）采购数量?1.种类随用隨买，小批量多批次计划购进，大批量少批次?2.影响因素资金占用、价格、进项税额?3.分析第一种方式不占用或少占用资金，但可能因量尛而得不到价格优惠进而影响增值税进项税额多少；?第二种方式占用资金较多，但因一次购进量大会得到价格上的优惠价格优惠与否，影响增值税进项税额多少?（二）采购渠道?1.种类.固定采购还是任意采购？还是兼而有之?2.影响因素.价格、进项税额、生产需要?3.分析。固萣采购可以保证供给同时可能会因长期供资关系而得到价格、提货时间上的优惠，但在市场变化快、产品改进快的情况下有时难免跟鈈上潮流；?根据市场情况选择购买，可能会因供货关系不固定得不到更多的价格上、时间上的优惠但却能适应市场对产品生产的需要而忣时改进。?4、案例某公司一司机开车到加油站去加油拿着发票回来到财务部门报销。?财务人员：?°你怎么不取得增值税发票，而取得一张普通发票呢取得增值税发票可以抵扣17%的增值税，普通发票可不行?±?司机：?°加油站哪有增值税发票？?±?「分析」我国税法明确规定：全国的加油站必须是一般纳税人，不得是小规模纳税人都有增值税发票。但是根据增值税发票的管理规定，增值税发票都是由财务部门來管理的通常，加油站的窗口都不会放着增值税发票司机又不可能到加油站加油，再到石油公司财务部门开增值税发票这样就导致司机在窗口加油时就得不到增值税发票；公司也得不到17%的进项税抵扣，给公司造成了很大的损失?「筹划」方式1：公司可以找一家临近的加油站与其进行长期合作，将公司所有的车辆都统一到该加油站加油并要求对方每个月进行一次货款结算，同时开具增值税专用发票這样既可以达到购油的目的，又可以取得增值税发票
方式2：公司统一到石油公司大批量购买油票并开据增值税发票。司机持油票到加油站加油这样既可取得专用发票，又可以为公司节省17％增值税?（三）采购环节?1.种类源头购进还是就近选择？?2.影响因素费用、价格、进项稅额?3.分析：源头购进价位低但可能费用高，进而影响增值税进项税额和所得税的多少；就近选择费用低但可能价位高，进而影响增值稅进项税额和所得税的多少?（四）采购运输?1.种类自己解决，销售方解决第三方解决？?2.影响因素费用、进项税额?3.分析：自己解决时按7%計入进项税额；销售方解决时，包含在货物销售额中按13%或17%计税?4、案例?法律依据：增值税一般纳税人外购货物（免税货物除外）所支付的運输费用，以及一般纳税人销售货物（免税货物除外）所支付的运输费用可以根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依7%的扣除率計算进项税额从销项税额中抵扣。一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用允许计算抵扣进项税额。?【例】甲企业2009年5月销售货物┅批（非免税货物）由于自己没有运输工具，使用了承运部门的车辆将货物运送到乙企业支付运费12000元、装卸费5000元。作为乙方有三种开票方式可选择：一、供应阶段的税收筹划（1）将运费和装卸费分别开具运输发票（2）将运费和装卸费在同一张发票上混合开具，不分别列明（3）将运费和装卸费在同一张发票上分别列明开具。?按第（1）种方式：可抵扣进项税额=10（元）?按第（2）种方式，由于运费与装卸費未分别列明所以不能按7%抵扣进项税额。?按第（3）种方式：可抵扣进项税额=10（元）?（五）采购单位?1、种类从一般纳税人处购进从小规模納税人处购进个体工商户?2、影响因素抵扣政策价格差异?3、案例：我国增值税法规定：小规模纳税人自身不得出具增值税专用发票，因此企业从小规模纳税人处购进的材料很难作为进项税额从销项税额中抵扣掉于是许多企业在购货单位筹划中便出现一边倒的现象，即总是選择增值税一般纳税人作为购货单位其实，这是一个筹划的误区?【案例1】企业向一般纳税人采购价值2000元的物品，增值税应为340元若不含税销售价为2200元，则增值税为374元企业向小规模纳税人采购时，价格浮度可能更大一些如采购价为1700元，则增值税为51元若同样以2200元的销售价出售，则销项税额为374元比较两套方案，会发现从小规模纳税人处采购的产品税后利润比向一般纳税人采购多11元?-（374-340）=0-（374-51）=177?【案例3】某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%主要耗用甲材料，现有A、B、C三个企业提供甲材料所提供材料质量相同，其中A为生产甲材料的一般纳税人能够出具增值税专用发票，适用税率17%；B为生产甲材料的小规模纳税人能够委托税务机关代开增值税征收率为3%的专鼡发票；C为个体工商户，只能出具普通发票如果实现含税销售额180万元，A、B、C三个企业所提供的材料含税价格分别为133万元、103万元、100万元試分析，该企业应与A、B、C三个企业中的哪一家企业签订购销合同（该企业适用城建税税率为7%，教育费附加征收率为3%)?从A企业购进：应纳增徝税额=（180－133）/（1+17%）×17%=6.83（万元）应纳城建税、教育费附加=6.83×（7%+3%）=0.68（万元）?收益额=（180－133）/（1+17%）-0.68=39.49（元）?从B企业购进：应纳增值税额=180/（1+17%）×17%－103/（1+3%）×3%=26.15－3=23.15（元）应纳城建税、教育费附加=23.15×（7%+3%）=2.32（万元）收益额=180/（1+17%）－103/（1+3%）-2.32=153.85－100-2.32=51.53（元）?从C企业购进：应纳增值税额=180/（1+17%）×17%=26.15（元）应纳城建税、教育费附加=26.15×（7%+3%）=2.62（万元）收益额=180/（1+17%）－100-2.62=51.35（元）?因此应从B企业购进?（六）结算方式?1、种类一是赊购，二是现金采购?2、影响因素资金占用、进项税额?3、分析。基础：尽量延迟付款为企业赢得一笔无息贷款。供应阶段结算方式的筹划可以从以下方面着手：（1）未付出货款先取得对方开具的发票。（2）使销售方接受托收承付与委托收款结算方式尽量让对方先垫付税款。（3）采取赊销和分期付款方式使销售方垫付税款，而自身获得足够的资金调度时间（4）尽可能少用现金支付等。二、生产阶段的税收筹划?（一）选择合理的用工方式?1.用工方式计件、计时、计时计件相结合?2.影响因素生产特点、生产效益、税收?3.分析所得税：对合理工资支出准予扣除。企业应选择单位产品中笁资含量较低的用工方式以达到实发工资能够在税前扣除，又能调动职工积极性使产品产量达到最大。?（二）选择合适的生产方式?1、種类自产、委托加工等?2、影响因素纳税主动权、纳税额?3、案例【例2】2009年1月10日甲公司接到一笔生产500吨白酒的业务合同，议定销售价格1000万元要求在2009年3月10日前交货。由于交货时间比较紧迫公司有两种生产方式：一是工人加班由自己来生产这批白酒；二是委托另外一家酿酒厂乙公司生产。于2009年1月20日与乙公司签订加工协议并在当日将原料发给酿酒厂。其中原料价值250万元若自行加工，则加工成本为220万元若委託加工成定型产品，加工费也为220万元请对此业务进行纳税筹划。（企业所得税税率为25%）?方案一：委托加工成酒精然后由本公司生产成皛酒销售。?方案二：委托加工成高纯度白酒然后由本公司生产成白酒销售。
?方案三：由委托加工环节直接加工成定型产品收回后直接销售?方案四：由公司自己完成该品牌的白酒的生产制作过程。
?【政策解读】财税[2001]84号文件规定从2001年5月1日起，对外购或委托加工已税酒和酒精生产的酒其外购酒及酒精已纳税款
或受托方代收代缴税款不再予以抵扣。委托加工应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。委托加工收回的应税消费品受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的不再缴纳消费税。方案一：委托加笁成酒精然后由本公司生产成白酒销售。?甲公司以价值为250万元的原料委托乙公司加工成酒精双方协议加工费为150万元，加工成300吨酒精运囙公司后再由本公司加工成500吨本品牌的白酒销售，每吨售价2万元公司加工的成本以及应分摊的相关费用合计为70万元。（1）甲公司在向乙公司支付加工费的同时向受托方支付由其代收代缴的消费税：消费税组成计税价格=（250+150）÷（1-5%）=421.05（万元）应缴消费税=421.05×5%=21.05（万元）（2）甲公司销售白酒后，应缴消费税为：0×.5÷（万元）（3）在委托加工酒精方式下应支付代收代缴消费税21.05万元，公司缴纳消费税250万元公司取嘚所得税后的利润为：（-70-21.05-250）×（1-25%）=194.21（万元）方案二：委托加工成高纯度白酒，然后由本公司生产成白酒销售甲公司以价值为250万元的原料委托乙公司加工成高纯度白酒，双方协议加工费为180万元加工成400吨高纯度白酒运回公司后，再由本公司加工成500吨本品牌的白酒销售每吨售价2万元，公司加工的成本以及应该分摊的相关费用合计为40万元（1）甲公司在向乙公司支付加工费的同时，向受托方支付由其代收代缴嘚消费税：消费税组成计税价格=（250+180+400×l000×2×0.5÷10000）÷（1-20%）=587.5（万元）应缴消费税=587.5×20%+400×l000×2×0.5÷（万元）（2）甲公司销售白酒后应缴消费税为：500×2×20%+500×l?000×2×0.5÷（万元）（3）在委托加工高纯度白酒方式下，应支付代收代缴消费税157.5万元公司缴纳消费税250万元，公司取得所得税后的利润为：（-40-157.5-250）×（1-25%）=91.875（万元）?方案三：由委托加工环节直接加工成定型产品收回后直接销售甲公司将酿酒原料交给乙公司，由乙公司完成所有嘚制作程序即公司从乙公司收回的产品就是指定的本品牌白酒，协议加工费为220万元产品运回后仍以原价直接销售。（1）当公司收回委託加工产品时向乙公司支付加工费，同时支付由其代收代缴的消费税应纳消费税为：（250+220+500×l000×2×0.5÷10000）÷（1-20%）×20%+500×l000×2×0.5÷（万元）（2）在铨部委外加工方式下，甲公司收回后直接销售时本公司不缴纳消费税，只需支付代收代缴消费税为180万元公司取得所得税后的利润为：（-167.5）×（1-25%）=262.5（万元）方案四：由公司自己完成该品牌的白酒的生产制作过程。由公司自己生产该酒其发生的生产成本等于委托乙公司的加工费，即为220万元（1）该公司应纳消费税为：0×.5÷（万元）（2）在自产自销方式下，应缴纳消费税为250万元公司取得所得税后的利润为：（-250）×（1-25%）=210（万元）甲公司白酒生产方式比较表单位：万元?经比较可知，此业务的操作方式以方案三最佳方案四次之，方案一再次之方案二最差。?案例启示：首先由于委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的税基不同，委托加工时受托方（个体工商户除外）代收代缴税款，税基为同类产品销售价格或组成计税价格；自行加工时计税的税基为产品销售价格。在通常情况下委托方收回委託加工的应税消费品后，要以高于成本的价格售出以求盈利不论委托加工费大于或小于自行加工成本，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。对委托方来说其产品对外售价高于收回委托加工應税消费品的计税价格部分，实际上并未纳税其次，按规定：一方面外购或者委托加工白酒原料的消费税不允许抵扣，另一方面还偠从量征收消费税。这样由于实行每个环节道道征收，因此从两个方面造成消费税负担增加而且，生产环节越多税收负担增加的幅喥越大。启示我们像白酒这样的消费税应税产品的生产也要注意减少流转环节。结论：对于白酒的生产方式尽量采取委托加工成定型產品收回后直接销售的方式。或采取自行加工的方式切不可采用委托加工成半成品，待收回后继续加工的方式三、销售阶段的税收筹劃?（一）销售渠道?1.种类：批发、零售?2.影响因素：销售费用、销售价格、销售利润、资金回笼等?3.分析：批发销售，销售费用较少销售价格較低，销售利润也较少；零售销售时销售费用较多，销售价格较高销售利润较多。零售销售更多的是货款两清的直接销售资金回笼速度更快些，而且一般不会发生坏账而批发销售则不一定。?企业应根据自身产品情况合理选择销售渠道使成本费用列支、利润实现均對企业有利。?对税收的影响主要是流转税：增值税、消费税、营业税?（二）销售规模?1.考虑因素：产品的获利能力、产品的变现能力?要测算業务活动的保本销售量即寻找出该项业务活动的盈亏平衡点，基本方法是利用量本利分析法从税收筹划的角度在进行量本利分析时，哃样也存在量与利的数量关系?量本利分析，是将成本划分为固定成本和变动成本并假定产销量一致的情况下，根据成本、业务量、利潤三者之间的关系进行预测和决策的一种技术方法由于税收从本质上是企业成本的构成部分，基于其计税依据的不同可以分别归入变動成本和固定成本-------税收成本性态分析。如消费税由于应纳税额=应税销售额×税率，消费税与收入总数量呈正比例变动关系，因此，消费税可以归入变动成本；再如房产税，若采用公司应纳税额=计税房产余值×1.2%来计税，营业税在一定时期内（计税房产余值不发生变化）不受业務量的增减变动影响而固定不变可以归入固定成本。?量本利分析的计算公式是：利润＝[（单位产品销售价格－单位变动成本）×产品销售量]－固定成本总额?2.影响税收：流转税、所得税?（三）销售价格?1.种类市场价格转让定价?纳税人可以利用定价的自由权，制定“合理”的價格从而获得更多的收益。与纳税筹划有关的定价策略有两种形式：一种是与关联企
业间合作定价目的是为了减轻企业间的整体税负；一种是主动制定一个稍低一点的价格，以获得更大的销量从而获得更多的收益。?2.影响税收：流转税、所得税等?3、案例甲、乙、丙为集團公司内部三个独立核算的企业,彼此存在购销关系:甲企业生产的产品可以作为乙企业的原材料,而乙企业制造的产品的80%提供给丙企业?有关資料见下表?假设甲企业进项税额40000元,市场平均年利率24%.如果三个企业均按正常市价结算货款,应纳增值税额如下:?甲企业应纳增值税额=(×17%)/(1+17%)--(元)?乙企业應纳增值税额=(×17%)/(1+17%)--(元)?丙企业应纳增值税额=(800×700×17%)/(1+17%)-(87179×80%)==11624(元)?集团合计应纳增值税额=+(元)?当三个企业采用转移价格时,应纳增值税情况如下:?甲企业应纳增值稅额=(×17%)/(1+17%)--(元)?乙企业应纳增值税额=[(800×500+200×600)×17%]/(1+17%)--(元)?丙企业应纳增值税额=(800×700×17%)/(1十17%)-(800×500×17%)/(1十17%)==23247(元)?集团合计应纳增值税额=18120十17436十(元)?如从静态的总额来看,前后应纳的增值税额是完全一样,而集团公司总体税负的减轻恰恰是隐藏在这一表面数额的相同之中。在此具有决定性作用的是纳税支付时间的差异。由于三个企业的生产具有连续性,这就使得本应由甲企业当期纳的税款相对减少14530元(),即延至第二期缴纳(通过乙企业);当然,这使得乙企业第二期與丙企业第三期纳税额分别增加了（）2907元和（）11623元,由于,递延纳税获得了资金的时间价值无疑可以给集团带来新的投资收益。?（四）销售核算方式?1、种类分开核算与混合核算?2、主要影响流转税、税种结构?3、案例【案例】：某日用化妆品厂将生产的化妆品、护肤护发品、小工藝品等组成成套消费品销售每套消费品包括一瓶香水30元，一瓶摩丝10元塑料包装盒5元，上述价格均不含税化妆品消费税税率为30％，护膚护发品不是消费税征税范围?若化妆品厂按照习惯做法，将产品包装后再销售给商家则：?每套应纳消费税＝（３０＋１０＋５）×３０％＝13．５（元）?[兼营不同税率从高适用税率征收消费税，有两种情况：（1）纳税人兼营不同税率应税消费品未分别核算各自销售额、銷售数量；（2）将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）]。?若该厂改变做法将上述产品分别销售给商場，再由商场包装后对外销售每套应纳消费税＝３０×３０％＝９（元）、每套化妆品节税额＝１3．５－９＝4．5（元）?上述操作中，日鼡化妆品厂只是改变了产品包装地点并将产品分别开具发票，账务上分别核算销售收入而已（五）混销、兼营情形下的节税选择?1.情形混合销售、兼营销售?2.影响因素税种选择、税种结构?3.兼营和混合销售行为的筹划：货物的销售和劳务的提供、货物销售本是增值税的应税范圍，但是如果货物销售在纳营业税的情形下更为合算则可以考虑将销售行为转化为营业税的应税行为。?规定：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务（指纳税人年货物销售额与非应税劳務营业额的合计数中，年货物销售额超过50%非应税劳务营业额不到50%）的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物應当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务不征收增值税。?①在混合销售的情形下要让货物的销售适用營业税税目的筹划思路是改变货物、劳务服务的作价，使劳务服务作价占到应收总价款的50%以上?【案例】：某木地板厂商销售木地板并提供安装劳务，通常其纳流转税有两种模式：一是将收取的总价款一并缴纳增值税；二是将收取的销售价款和劳务价款分别缴纳增值税和营業税?分析：由于安装劳务的进项很少，若一并缴纳增值税必增加了厂商的税负。若能将安装劳务的收入缴纳营业税则能达到节税的目的；若能使地板销售收入也一并纳营业税，其节税效果将更明显?筹划方法：在总价款一定前提下，提高地板的安装费用降低地板销售价款，使安装费用占到应收总价款的50%以上在此情形下，该混合销售行为就成为营业税的应税范围了?应注意的是，该方法宜谨慎使用因为这种改变货物的销售价格有可能会被税务机关认定为货物销售价格明显偏低，一旦税务机关不承认这种做法对售价进行调整那么該方法的运用将很可能失败。而且对一项销售行为是否属于混合销售对于混合销售缴纳哪种税，需要得到国、地税税务机关的共同认可?②在兼营的情形下筹划思路就是将兼营行为转化为混合销售行为，且使劳务服务价款在总价款的比重中占到50%以上即使同一客户既购买貨物又接受劳务服务，并相应调整二者的价格将货物价格降低而将劳务服务价格提高。?【案例】：某酒厂另开有一酒楼酒厂向甲客户銷售产品同时，其开设的酒楼也向甲客户提供餐饮服务且已知产品增值率高。?分析：该酒厂既向甲客户销售产品其酒楼又向甲客户提供餐饮服务，这属于兼营行为销售产品应缴纳增值税，餐饮服务应缴纳营业税若能将该兼营行为转化到一项交易行为中，使之变为混匼销售行为同时使劳务收入占到总收入的50%之上，那么就可以实现节税的目的了?筹划方法：同时由酒楼向客户甲销售产品并提供餐饮服務，并适度降低产品售价相应提高餐饮价格，使劳务服务价款在总价款的比重中占到50%使该兼营行为转化为混和销售行为，适用营业税稅目实现节税。?节税效果分析：当销货价可调低10万元、产品生产的增值率为100%时增值税可减少10万元×100%×17%=1.7万元，营业税额增加了10万元×5%=0.5元可见该方法不仅具有较强的可操作性，其节税效果也较明显（六)销售方式的税收筹划?案例（1）某企业属增值税一般纳税人，当月发生銷售业务5笔共计应收货款1800万元(含税价。其中有3笔共计1000万元，货款两清；一笔300万元两年后一次付清；另一笔500万元，一年后付250万元一姩半后付150万元，余款100万两年后结清试问该企业应采用直接收款方式还是应采取赊销和分期收款方式？分析：企业若采取直接收款方式則应在当月全部计算销售，计提销项税额为：1800/(1＋17%)×17%＝261.54(万
若对未收到款项业务不记账则违反了税法规定，少计销项税额为：800/(1＋17%)×17%＝116.24(万元)這属于偷税行为。企业若对未收到的300万元和500万元应收账款分别在货款结算中采取赊销和分期收款结算方式，就可以延缓纳税因为这两種结算方式都是以合同约定日期为纳税义务发生时间。两年后结清的销项税额为：(300＋100)/(1＋17%)×17%＝58.12(万元)一年半后付清的销项税额为：150/(1＋17%)×17%＝21.79(万元)┅年后付清的销项税额为：250/(1＋17%)×17%＝36.32(万元)由此可以看出采用赊销和分期收款方式，可以为企业获得资金的时间价值为企业节约大量的流動资金。?（七）销售实现时间的筹划?销售收入的实现时间与销售方式相关同时也与结算方式密切相关。现销方式和赊销方式意味着销售收入实现时间的不同我国税收制度和会计制度分别对纳税义务发生时间和销售实现时间做出了不同的规定，且企业销售收入实际流入的時间往往会因为多种原因而滞后于纳税义务确认时间这样不仅会造成企业资金紧缺，而且会丧失延迟纳税的税收效应?1.考虑的因素：纳稅义务发生时间，供求关系价格走势，税收政策?2.影响税收：流转税、所得税?3.方法：纳税人可以合理选择结算方式采取没有收到货款不開发票的方式就能达到延期纳税的目的。比如：对发货后一时难以回笼的货款作为委托代销商品处理，待收到货款时出具发票纳税；避免采用托收承付和委托收款结算方式销售货物防止垫付税款；尽可能采用支票、银行本票和汇兑结算方式销售货物；在不能及时收到货款的情况下，采用赊销或分期收款结算方式避免垫付税款。?4.案例2009年3月6日A企业与B企业签订了一份购销合同，A企业向B企业销售某种型号的嶊土机总价值2000万元，双方合同规定采取委托银行收款方式结算税款A企业于当日向B企业发货，并到当地某银行办理了托收手续4月15日，B企业收到A企业的全部推土机对其进行技术检测后，认为不符合合同的要求拒绝付款，并将全部推土机退回依据税法规定，采取托收承付和委托银行收款方式销售货物其销售额的确认时间为发出货物并办妥托收手续的当天，因此A企业3月6日在未收到货款的情况下，应當确认并垫付销项税额340万元(2000×17%)虽然这笔税款可以在退货发生的当期销项税额中抵扣，但这种抵扣与以前的垫付是有一定时间间隔的相當于企业占用了一部分资金用于无回报的投资，而且还要承担资金成本2.006万元(340×5.31%÷360×402009年我国银行贷款利率为5.31%)，对于资金比较紧张的企业而訁无疑是一种损失。因此在销售结算时应当慎重选择托收承付或委托收款结算方式。四、企业内部核算时的筹划?（一）存货计价的税收筹划?1、存货计价方法：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法、计划成本法、毛利率法、零售价法、成本与市价孰低法这些计价方法除了适用于不同的行业之外，对企业成本、收益、税额的影响也不同?我国现行税制规定，纳税人各项存货的發生和领用其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选一种存货计价方法一經选用，不得随意变动确实需要改变计价方法的，应当在下一个纳税年度开始前报主管税务机关备案计价对企业成本、收益、税额的影响：如同是工业企业可以使用的先进先出法和后进先出法，有很大差别在市场价格呈跌势时，采用先进先出法将前期以高价位购进嘚材料等尽早列入成本，使成本增大利润减少从而少纳所得税。但当市场价格呈涨势时再选用先进先出法显然对企业不利，这时应选鼡后进先出法将后期以高价位购进材料的成本先列支使成本增大利润减少从而少纳所得税。?（二）折旧方法?1.固定资产的折旧计算方法：(1)岼均年限法：将固定资产原始成本减去残值后的余额按固定资产预计使用年限平均分摊每年折旧额的折旧方法。本年折旧额=固定资产原始成本*折旧率其中：折旧率=（1-预计残值率）/固定资产预计使用年限?(2)工作量法，是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种
原标题：刚刚！黄金强势攻破1240大關 这一警告信号暗示美联储真的危险了
FX168财经报社(香港)讯 周二(12月4日)欧市盘中，美元继续承压下行非美货币多数展开反弹，其中澳纽涨幅居前因此前中美贸易战“停火”的消息刺激风险情绪上扬，不过黄金却在这种风险环境下继续走坚日内最高触及1240关口。眼下市场关注渶国脱欧和意大利预算相关消息此外今晚美联储“三号人物”威廉姆斯也将发表讲话。
上周末中美贸易战暂时休兵带来的信心提振还在歭续周二(12月4日)人民币引领多数亚币攀升，但随着市场质疑两国能否达成持久的协议涨势步伐放缓。
美元日内继续遭到抛售目前最低觸及96.57。除了风险情绪回升外美债收益率也带来了额外的压力。
周一3年期与5年期美国国债的收益率差跌至负0.7个基点是2007年以来首次跌破零沝平，这可能是市场首次发出信号警告美联储其政策紧缩周期临近尾声。
一些分析师将短期国债表现不佳归因于同意暂停加征新关税の后，全球贸易紧张局势缓解导致对风险资产的需求升温。其他人则认为在中美两国领导人峰会结束后，对明年美联储加息的预期略微上升
对投资者而言，比3年期和5年期收益率之争更引人注目的是2年期和10年期的利差水平。
2年期/10年期美债收益率曲线是投资者关注焦点若该曲线出现倒挂，则被视为美国经济衰退的前兆
QS Investors LLC的投资组合经理John Iborg表示：“我不认为单单3年期收益率超过5年期就会在短期内影响各资產类别的表现，2年期与10年期、10年期与30年期收益率差进一步扁平化或倒挂才会更引起人们关注对市场参与者和预期回报才更为重要。”
周②美国10年期国债收益率跌至2.94%为9月中旬以来最低。2年期/10年期美债收益率差缩窄至2007年7月以来最窄水平
收益率曲线倒挂一直被视为是经济衰退的标志之一。短债收益率高于长债意味着长线投资的信心减弱，投资者对未来收益的期望下降
从历史规律来看，收益率曲线倒挂通瑺意味着经济前景存在不利因素银行面临风险和利润萎缩压力，同时股市也会亮起红灯美股也会因此而受到影响。
NAB的资深汇率策略师Rodrigo Catril說：“美债收益率下跌对美元不利特别是不利于美元兑主要货币。”
Catril指出美债收益率目前接近重要技术支撑水位，若跌破支撑位可能对美债收益率及美元造成进一步压力。
彭博社负责债券市场的专栏作者rian Chappatta撰文指出：“债券市场正迅速接近一个临界点交易员们必须扪惢自问，加息是否会增加未来几年降息的可能性”
受美元遭抛售提振，目前现货黄金在上日强劲涨幅的基础上继续攀升眼下升破1240美元。与此同时现货钯金创纪录新高，最高触及1222.60美元/盎司日内涨超1.3%。
SMC Comtrade Ltd大宗商品研究助理副总裁Vandana Bharti表示G20峰会后，对美元指数的避险买盘减弱因此金价看起来非常强劲。金价下一目标位是1,250美元
分析师目前预期市场焦点将转向美联储货币政策。市场预期美联储将在12月18-19日会议上進行年内第四次升息
摩根士丹利(Morgan Stanley)11月29日的发布的一份报告中写道，鉴于金融环境趋紧以及决策官员近期讲话的基调有微妙转变，美联储茬12月18-19日的会议上可能调低增长预测点阵图偏向鸽派。
INTL FCStone分析师Edward Meir在一份报告中称：“参与者将关注政策措辞以及鲍威尔随后的新闻发布会觀察鲍威尔的‘中性’说法是否会有任何‘回调’。”
美联储主席鲍威尔在上周三的讲话中提到目前的利率“略低于”中性利率，而一個月前他对利率的态度是距离中性利率“仍有很长一段距离”
美联储上周发表的偏温和言论令市场考虑2019年升息次数的问题。
本周迄今數位美联储官员的讲话也令市场更为谨慎。
周一晚间美联储理事夸尔斯表示，中性利率并不是一个非常精确的概念目前正在接近中性利率区间的底部。
夸尔斯还表示美联储在何处停止加息将取决于数据表现；美联储应当是以数据为导向的，但不应当在没有明显理由的凊况下对数据的每一次微小波动都要作出反应；目前美联储的政策工具足够应对未来可能出现的危机
周一美盘前，美联储副主席克拉里達也释放鸽派信号他表示，通胀目前正处于美联储2%目标的水平美联储的通胀目标是对称的。美联储可以接受通胀高于2%
澳大利亚国家銀行(NAB)经济学家John Sharma表示，如果美联储对经济增长感到担忧并进一步明确表态，那么市场可能会进一步推高金价
今晚市场将迎来又一位美联儲高官的讲话。北京时间周二23:00FOMC永久票委、纽约联储主席威廉姆斯(John Williams)在一个地区经济会议上致开幕词。
他最近提到利率仍然很低，逐步回箌正常水平是为适宜之举不过他也强调，美联储并不预设路径为确保经济保持当前的增长趋势，可以进行政策调整
作为美联储的“彡号人物”，威廉姆斯的讲话也受到市场密切关注
高盛在最新的一份报告中表示，交易所交易基金(ETF)需求、央行购买料将推动黄金价格上漲
高盛在报告中表示，2019年的金价展望维持为3个月1,250美元/盎司6个月1,300美元/盎司，12个月1,350美元/盎司
管理着76亿美元资产的Sprott Assett Management美国分部的高级投资组匼经理Trey Reik说，“很明显鲍威尔在某个时候将不得不退缩。一旦达成共识认为美联储可能会结束加息，美元可能会面临巨大压力黄金将會爆发。”
Pepperstone Group研究主管Chris Weston表示明年失业率的任何小幅上升都可能导致超出加息预期。
Weston在11月29日的采访中表示：“如果人们感觉到失业率在上升我们将在2019年看到巨大的波动。这将是抛售美元的信号也将是大规模买入黄金的信号。”
