以非货币性资产交换 分录对外投资，由投资方承担的销项税是否在投资当年直接记入投资股权的计税基础？

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2018-10-28 02:56 标签： 非货币性资产交换 分录

【例·综合题】甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%计税价格等于公允价值，假定该项交换具有商业实质且其换入换出资产的公允价值能够可靠地计量甲公司经协商以其拥有的一项生产用固定资产与乙公司持有的对A公司持股比例为20%的长期股权投资进行交换。　　（1）交换前甲公司已持有A公司3%的股权投资并划分为可供出售金融资产账面价值为160万元（其中成本为100万元、公允价值变动为60万元），交换日公允价值为165万元；甲公司换出固定資产换入乙公司持有的A公司20%的股权投资后累计持有A公司23%的股权，能够对A公司施加重大影响由金融资产转换为长期股权投资进行会计核算。交换日A公司可辨认净资产的公允价值为6 000万元　　（2）交换前乙公司已持有A公司25%的股权投资并划分为长期股权投资，其后续计量采用權益法核算换出对A公司20%的股权投资后，乙公司仍然持有A公司剩余5%的股权不能再对A公司实施共同控制或重大影响，改按可供出售金融资產对剩余股权投资进行核算剩余5%的股权的公允价值为275万元。

　　（3）交换日换出资产的资料如下：　　①甲公司换出固定资产的成本950万え已提折旧50万元；公允价值1 000万元，含税公允价值1 170万元　　②乙公司换出长期股权投资（25%的股权）的账面价值为1000万元：其中投资成本为900萬元，损益调整为50万元因被投资单位其他综合收益为30万元（其中：25万元为按比例享有的被投资方可供出售金融资产的公允价值变动，5万え为按比例享有的被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动）被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动为20万元；换出20%的股权投资的公允价值为1 100万元。　　甲公司收到银行存款70万元（1 170－1 100）或乙公司收到不含税补价100萬元（甲公司支付不含税补价＝1 100－1

　　『正确答案』　　（1）甲公司：（支付不含税补价100）　　①补价比例＝100/（100＋1 000）＝9.09%＜25%，属于非货币性資产交换 分录交换　　②采用权益法核算长期股权投资（23%的股权）的初始投资成本＝165＋1100＝1265（万元）　　其中：换入20%的股权投资的成本＝換出资产不含税公允价值1000＋支付的不含税补价100＝1 100（万元）；或＝换出资产含税公允价值1 000×1.17－收到的银行存款70＋应支付的相关税费0＝1 100（万元）

　　③甲公司换出固定资产的损益＝1 000－（950－50）＝100（万元）　　④会计分录　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　900　　　　累计折旧　　　　　　 　　　　　　　　　50　　　　贷：固定资产　　　　　　　 　　　　　　　950

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　1 265　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　 　70　　　　贷：可供出售金融资产　　　　　　　　　　 160　　　　　　投资收益 　　　　　　 　　（165－160）5　　　　　　固定资产清理　　　　 　　　　　　　 900　　　　　　营业外收入　　　　　　 　　　　　　 100　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　170　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　 60　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 60　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　

　　（2）乙公司：（收到不含税补价100＝1 100－1000）　　①补价比例＝100/1 100＝9.09%＜25%，屬于非货币性资产交换 分录交换

　　②乙公司换入固定资产的成本＝1 000（万元）　　其中，乙公司换入固定资产的成本＝换出资产不含税公允价值1 100－收到的不含税的补价100＝1 000（万元）；或＝换出资产含税公允价值1 100＋支付的银行存款70－可抵扣的增值税进项税额1 000×17%＝1 000（万元）　　③乙公司换出长期股权投资确认的投资收益＝（1

　　④会计分录　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　 1 000　　　　应交税费——應交增值税（进项税额）　 　170　　　　贷：长期股权投资——A公司 （1000×20%/25%）800　　　　　　银行存款　　 　　　 　　　　　　　　 　 70　　　　　　投资收益　 　　（1

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　 25　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　 20　　　　贷：投资收益　　　　 　　　　　　　　　　　　45　　借：可供出售金融资产　　　　　　　　　　　　 275　　　　贷：长期股权投资——A公司 　　　（1000－800）200　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　75

上面红字是甲收到补价70为什么在甲的分录里面没有反映这个收到的钱。蓝字是乙公司收到的为什么也没反应100？

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